apresentaÇÃo do balanÇo da petrobras · estimar o outro valor. mensuraÇÃo do valor...

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•Em, 22 de Abril de 2015 - Petrobras divulga seus resultadosconsolidados do 4T-2014 e do exercício de 2014 auditadospelos auditores independentes, expressos em milhões dereais, de acordo com os padrões internacionais decontabilidade (International Financial Reporting Standards –IFRS). Adicionalmente, a Companhia divulga seus resultadosconsolidados do 3T-2014 e do período findo em 30 desetembro de 2014 revisados pelos auditores independentes,em substituição aos resultados consolidados não revisadospelos auditores independentes divulgados em 28-01-15

•Prejuízo de R$ 21.587 milhões no exercício de 2014 devido àperda de R$ 44.636 milhões por desvalorização de ativos

(impairment). O valor da baixa de gastos adicionais

capitalizados indevidamente no ativo imobilizado oriundos doesquema de pagamentos indevidos descoberto pelasinvestigações da Operação Lava Jato (baixa de gastosadicionais capitalizados indevidamente) foi de R$ 6.194milhões- Fonte Site Petrobrás

APRESENTAÇÃO DO BALANÇO DA PETROBRAS

Prof. Ms. José R. de Castro

Redução ao Valor Recuperável de Ativos-

Impairment- CPC 01 I- IAS 36

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Normas contábeis

As normas internacionais e brasileiras queregulamentam a matéria redução ao valorrecuperável de ativos - Impairment sãosemelhantes:

INTERNACIONAL: IAS 36 (International Accouting

Standards Board (IASB)

BRASIL– CPC 1: Comitê de Pronunciamento Contábil,CFC nº1.110/07 e CVM-527/07


Redução ao Valor Recuperável de Ativos-

Impairment

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Normas contábeis

As normas internacionais e brasileiras queregulamentam a matéria redução ao valorrecuperável de ativos - Impairment sãosemelhantes:

INTERNACIONAL: IAS 36 (International Accouting

Standards Board (IASB)

BRASIL– CPC 1: Comitê de Pronunciamento Contábil,CFC nº1.110/07 e CVM-527/07


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OBJETIVO

Visando a assegurar que os ativos não estejamregistrados contabilmente por um valor superioràquele passível de ser recuperado no tempo poruso nas operações da entidade ou em suaeventual venda.

Caso existam evidências claras de que os ativosestão registrados por valor não recuperável nofuturo, a entidade deverá imediatamentereconhecer a desvalorização, por meio daconstituição de provisão para perdas.

Redução ao Valor Recuperável de Ativos-Impairment


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ALCANCE

O Pronunciamento aplica-se a todos os ativosou conjunto de ativos relevantes relacionadosàs atividades industriais, comerciais,agropecuária, minerais, financeiras, deserviços e outras.

No caso de pronunciamento específico quetrate da matéria para alguma classe de ativosem particular, prevalecerá essa determinaçãoespecífica

Redução ao Valor Recuperável de AtivosCPC 01-IAS 36 - CFC nº1.110/07,CVM-527/07


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O CPC 01 determina que todos os ativos estão sujeitos à redução ao

valor recuperável, exceto:a)estoques (ver Pronunciamento Técnico CPC 16(R1) – Estoques);

b)ativos advindos de contratos de construção (ver Pronunciamento Técnico CPC17 – Contratos de Construção);

c)ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Técnico CPC 32 – Tributos sobreo Lucro);

d) ativos advindos de planos de benefícios a empregados (ver PronunciamentoTécnico CPC 33 –Benefícios a Empregados);

e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos PronunciamentosTécnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros;

f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (verPronunciamento Técnico CPC 28 – Propriedade para Investimento);

g) ativos biológicos relacionados à atividade agrícola que sejam mensurados aovalor justo

h)Custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de direitoscontratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentrodo alcance do Pronunciamento Técnico CPC 11 - Contratos de Seguro; e

i)Ativos Não Circulantes (ou grupos de ativos disponíveis para venda) classificadoscomo mantidos para venda.

ATIVOS NÃO SUEJEITOS A REDUÇÃO DO VALOR RECUPRÁVEL


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De acordo com a definição do CPC 01 (RI), o teste de recupe-rabilidade tem como objetivo assegurar que o valor contábildos Ativos da companhia não Com base na definição dada deteste de recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinalea alternativa correta:

I Todos os bens e direitos do Ativo estão sujeitos ao testede recuperabilidade.

II Apenas os bens estão sujeitos ao teste derecuperabilidade.

III Os direitos não estão sujeitos ao teste derecuperabilidade.

a)Apenas o item I está correto.

b)Apenas o item II está correto.

c)Apenas o item III está correto.

d)Os itens II e III estão corretos.

e)Todos os itens estão errados.

QUESTÃO -1


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De acordo com a definição do CPC 01 (RI), o teste de recuperabilidade tem como objetivoassegurar que o valor contábil dos Ativos da companhia não Com base na definição dada de testede recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta:

I Todos os bens e direitos do Ativo estão sujeitos ao teste de recuperabilidade.

II Apenas os bens estão sujeitos ao teste de recuperabilidade.

III Os direitos não estão sujeitos ao teste de recuperabilidade.

a) Apenas o item I está correto.

b) Apenas o item II está correto.

c) Apenas o item III está correto.

d) Os itens II e III estão corretos.

e) Todos os itens estão errados.

a) Errado, nem todo o Ativo está sujeito ao teste, pois existem exceções, como no caso dos estoques, Ativos ÑC mantidos para venda, etc, que não estão sujeitos ao teste de recuperabilidade.

b) Errado, pois o CPC 01 afirma que o teste de recuperabilidade tem por objetivoassegurar que os Ativos (bens e direitos) da companhia estejam registradoscontabilmente por um valor que não exceda os seus valores recuperáveis.

c) Errado, de acordo com a explicação do item II, podemos observar que os direitostambém estão sujeitos ao teste de recuperabilidade, por exemplo, um direito deconcessão para exploração de rodovias do poder público está sujeito ao teste.

•

QUESTÃO - 1- RESPOSTA


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• A entidade deve avaliar, no mínimo porocasião da elaboração das demonstraçõescontábeis anuais, se há alguma indicaçãode que seus ativos ou conjunto de ativosporventura perderam representatividadeeconômica, considerada relevante.

• De acordo com item 8 do CPC 01 (RI), um ativo éconsiderado desvalozado quando seu valor contábilexcede o seu valor recuperável.

Identificação da existência de ativos desvalorizados


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• Supondo-se que o valor líquido de venda i máquina seja de $ 1.200 e o seu valor em uso 1.250. Isto posto pede-se:a) o valor recuperável ;

b) o valor da perda por desvalorização se houver

c) Efetuar a contabilização dos evento

Atividade 1


Valor Líquido de Venda

Valor em uso

Valor Recuperável

Valor Contábil

Valor Recuperável

Perda por desvalorização

D-Perdas por desvalorização (DRE)

C-Perdas Estimadas por valor

não recuperável acumuladas

CÁLCULO DO VALOR RECUPERÁVEL

CÁLCULO DA PERDA COM DESVALORIZAÇÃO

CONTABILIZAÇÃO DA PERDA COM DESVALORIZAÇÃO

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FONTES EXTERNASFontes externas observadas durante o período ou por ocasião daelaboração das demonstrações contábeis.

O valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente, mais do que seriade se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal;

Ocorreram, ou ocorrerão em futuro próximo, mudanças significativas noambiente tecnológico, de mercado, econômico ou legal, no qual aentidade opera ou no mercado para o qual o ativo é utilizado;

As taxas de juros de mercado, ou outras taxas de mercado de retornosobre investimentos aumentaram, e esses acréscimos provavelmenteafetarão a taxa de desconto utilizada no cálculo do valor de um ativo emuso e diminuirão significativamente o seu valor recuperável; e

O valor contábil do patrimônio líquido da entidade se tornou maior doque o valor de suas ações no mercado..



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FONTES INTERNAS Evidência disponível de obsolescência ou de dano físico;

Ocorreram, ou ocorrerão em futuro próximo, mudançassignificativas com efeito adverso sobre a entidade, na medida oumaneira em que um ativo é ou será utilizado. Essas mudanças,entre outras, incluem: o ativo que se torna inativo, o ativo que aadministração planeja descontinuar, reestruturar ou baixarantecipadamente; ou, ainda, o ativo que passa a ter vida útildefinida ao invés de indefinida; e

Levantamentos ou relatórios internos que evidenciem, porexemplo, a existência de dispêndios extraordinários deconstrução, capitalização excessiva de encargos financeiros, etc.e indiquem que o desempenho econômico de um ativo é, ouserá, pior do que o esperado.



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O Pronunciamento define valorrecuperável como o maior valor entre opreço líquido de venda do ativo e o seuvalor em uso.( VALOR JUSTO- FAIRVALUE)

Caso um desses valores exceda o valorcontábil do ativo, não haverádesvalorização nem necessidade deestimar o outro valor.

MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL DO ATIVO


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supondo-se que determinada empresa final de 20X0, um ativoimobilizado, cujo valor de uso do ativo é estimado em $ 11.500,sabendo-se que o valor de venda do ativo é de $ 10.400 e o valorde despesas da despesa para vender o referido ativo é $ 300.nesse caso, o cálculo do valor recuperavel é

Atividade 2


Valor em Uso

Valor de mercado

Despesas de venda

Valor Justo -despesas de venda

CÁLCULO DO VALOR RECUPERÁVEL

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VALOR EM USO

O valor em uso é estimados com base nos fluxos de caixafuturos devem ser estimados para o ativo em suacondição atual.

As estimativas de fluxos de caixa futuros não devemincluir:

futuras entradas ou saídas de caixa previstas para umafutura reestruturação com a qual a entidade ainda nãoesteja formalmente compromissada, ou melhoria ouaprimoramento do desempenho do ativo;

entradas ou saídas de caixa provenientes de atividadesfinanceiras ou os recebimentos ou pagamentos deimpostos sobre a renda.



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Valor Justo Valor Contábil

Mercado Uso

Fluxo de caixa

IMPAIRMENT


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O valor em uso de um ativo representa O VALOR presentedos fluxos de caixa futuros previstos para um ativo ouunidade geradora de caixa.

As estimativas de fluxos de caixa futuros não devemincluir:

futuras entradas ou saídas de caixa previstas para umafutura reestruturação com a qual a entidade ainda nãoesteja formalmente compromissada, ou melhoria ouaprimoramento do desempenho do ativo;

entradas ou saídas de caixa provenientes de atividadesfinanceiras ou os recebimentos ou pagamentos deimpostos sobre a renda.

VALOR EM USO


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A taxa de desconto deve ser uma taxa antes de impostos sobre arenda;

reflita as avaliações atuais de mercado do valor da moeda notempo e os riscos específicos do ativo;

representa o retorno que os investidores exigiriam se eleshouvessem de escolher um investimento que gerasse fluxos decaixa de valores, tempo e perfil de risco equivalentes àqueles quea entidade espera extrair do ativo.

Quando uma taxa não estiver diretamente disponível nomercado, a entidade deverá estimar as seguintes taxas

a)o custo médio ponderado de capital da entidade determinado pelouso de técnicas específicas, tal como o Capital Asset Pricing Model; e

b) a taxa de empréstimos obtidos pela entidade.

TAXA DE DESCONTOS


Supondo que uma empresa esteja avaliando um

investimento no valor de $ 30.000,00, do qual se esperam

benefícios anuais de caixa de $ 10.000, $ 15.000,00,$

20.000,00 e R$ 10.000 nos próximos 4 anos e tenha definido

uma taxa de desconto de 20%, temos

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ATIVIDADE revisão - VALOR PRESENTE

0 1 2 3 4

Valor presente líquido

Taxa de desconto

TIR

Valor presente


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A empresa Tamborzé possui uma guindaste de grandeporte capaz de gerar receitas pelos próximos 4 anos, deacordo com o seguinte fluxo de caixa:

Ano 1: Receitas de 110.000,00 Ano 2: Receitas de 121.000,00Ano 3: Receitas de 133.100,00 Ano 4: Receitas de 146.410,00

Supondo-se que a receita anual ocorra ao final de cadaano e que o custo do capital seja de 10% a.a., o valorem uso do guindaste será de:

a) 464.100,00

b) 400.000,00

c) 364.100,00

d) 300.000,00

QUESTÃO – 3- VALOR EM USO


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Considera a melhor evidência do preço líquido de vendade ativos é obtida a partir de um contrato de vendaformalizado.

Às despesas de venda devem ser deduzidas ao sedeterminar o valor justo líquido de despesa de venda.

O valor recuperável de um bem ou ativo pode serreconhecido pelo seu valor de mercado quando houvercompradores e vendedores dispostos a negociar aqualquer momento esses ativos. (Carvalho,2005)

Os preços devem estar disponível para o público


Valor Justo Líquido de Venda

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Sabendo-se que o guindaste da questão 02 foi adquiridopor 1.000.000,00 e econtra-se com uma depreciaçãoacumulada de 450.000,00, caso a Tamborzé decidavendê-lo, o seu valor de mercado é de 500.000,00. Maspara que a venda seja concretizada, a empresaincorrerá em despesas com a contratação de mão deobra especializada para desmontagem no valor de50.000,00, além de despesas com fretes de 20.000,00.O valor justo líquido de venda do guindaste será de:

a) 550.000,00

b) 500.000,00

c) 450.000,00

d) 430.000,00


Valor Justo Líquido de Venda

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O valor recuperável de um ativo deve ser estimado paracada uma das unidades que geram caixa.

Uma unidade geradora de caixa é o menor grupo de ativosque inclui o ativo em uso e que gera entradas de caixa, quesão em grande parte independentes das entradas de caixaprovenientes de outros ativos ou grupos de ativos.

Exemplos..

1. Um ativo único que tem capacidade de prestação de serviços

2. Conjunto de ativos (máquinas, equipamentos.,utensílios,veículos)- de uma linha de produção (fábrica debebidas)

3. Estabelecimento fabril o comercial

4. Uma divisão de uma unidade de negócio

UNIDADE GERADORA DE CAIXA


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Considera-se que o valor recuperável de um ativo,individualmente, não pode ser determinado se:

a. o valor do ativo em uso, isoladamente, gera valoresinsignificantes de caixa, nitidamente desvinculadosdo que seria o valor de retorno do ativo no mercado;e

b. o ativo não gera entradas de caixa que possam serem grande parte independentes daquelasprovenientes de outros ativos. Nesses casos, o valorem uso, e, portanto, o valor recuperável, deverá serdeterminado para a unidade considerada a geradorade caixa do grupo de ativos.



25Fonte Site Petrobrás


26Prof. Ms. José R. de Castro Fonte Site Petrobrás

31Fonte Site PetrobrásProf. Ms. José R. de Castro

Fonte Site Petrobrás

32

A Vamos imaginar que um equipamento de produção contínua, que gerafluxo de caixa dentro de uma linha de produção de produtos claramenteidentificáveis, tenha o seguinte valor contábil ao final de um exercício:

Valor de aquisição RS 2.000,00

(-) Depreciação acumulada (RS 800,00)

Valor contábil líquido RS 1.200,00

Há evidências de que o valor contábil está superior ao valor de mercado ouvalor em uso com as seguintes mensurações:

Valor líquido de venda RS 950,00

Valor em uso R$ 800,00

Pede-se:

Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste deimpairment.

Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário

Atividades


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1. VALOR RECUPERÁVEL

O valor recuperável de um ativo ou de uma unidadegeradora de caixa é o maior valor entre o valor líquido devenda de um ativo e seu valor em uso.

2. VALOR CONTÁBIL

É o valor pelo qual um ativo está reconhecido no balançodepois da dedução de toda respectiva depreciação,amortização ou exaustão acumulada e ajuste para perdas(ou provisão para perdas).

3. PERDA POR DESVALORIZAÇÃO

É o valor pelo qual o valor contábil de um ativo ou de umaunidade geradora de caixa excede seu valor recuperável.

Memorizar


34

A entidade deve avaliar na data deencerramento do período social se háalguma indicação, com base nas fontesexternas e internas de informação, de queuma perda reconhecida em anos anterioresdeva ser reduzida ou eliminada.

Em caso positivo, a provisão constituídadeve ser revertida total ou parcialmente acrédito do resultado do período, desde queanteriormente a ele debitada.

REVERSÃO DAS PERDAS


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A Tamborzé possui um ativo cujo valor de custo (contábil) é de$750.000. Considere 30% de depreciação. A companhia detectou quehá indícios de impairment e decidiu realizar o teste.

O valor de venda do ativo foi estimado em $595.000 e custos de vendade $75.000.

As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam$125.000 por ano, nos próximos seis anos. A taxa de desconto utilizadareflete a taxa livre de risco e a incerteza inerente ao ativo, e foiestimada em 12% a.a.

Pede-se:a)Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de

impairment.

b)Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário.

Atividade


36

Atividade

0 1 2 3 4 5

Valor contábil

Valor contábil líquido

Impairment

CONTABILIZAÇÃO

TESTE DE IMPAIRMENT

Valor líquido de venda

Valor em uso

Taxa de desconto

VP

Valor presente (valor de uso)

Depreciação


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1. Em 31.12. 2010 A companhia Tamborzé detectou que há indícios de impairmente decidiu realizar o teste.

O valor de venda do ativo foi estimado em $170.000 e custos de venda de$20.000.

As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam $50.000 porano, nos próximos cinco anos. A taxa de desconto utilizada reflete a taxa livre derisco e a incerteza inerente ao ativo, e foi estimada em 15% a.a.

Valor contábil do aitvo $ 300.000, depreciação acumulada $ 120.000

Pede-se:

a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste deimpairment.

b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário.

2. Em 31.12. 2011 A área financeira alertou que a empresa estaria operando comuma taxa mínima de atratividade de 10% ao ano, com base nessa nova taxapede-se:

a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste deimpairment.

b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário.

Valor de mercado liquido $ 140.000

Caso 4


38

Caso 42010

0 1 2 3 4 5

Valor contábil


Impairment

CONTABILIZAÇÃO

TESTE DE IMPAIRMENT


Valor em uso

Taxa de desconto

VP


Depreciação


39

Caso 42011

0 1 2 3 4 5

Valor contábil


Impairment

CONTABILIZAÇÃO

TESTE DE IMPAIRMENT


Valor em uso

Taxa de desconto

VP


Depreciação


40

Um equipamento adquirido por R$ 300.000,00 há um ano (2009), apresenta uma vida

útil econômica remanescente de 5 anos e saldo residual de R$ 20.000,00.

Em 31.12.10 departamento de marketing e a área comercial da empresa Tamborzé

,verificaram, através de pesquisas de mercado, que os benefícios económicos futuros

desse equipamento (para os próximos 5 anos) atenderiam a uma demanda anual de

20.000 unidades de determinado produto, a um preço de R$ 12,00 a unidade. O

departamento de produção observou que o custo de manutenção desse equipamento

seria de R$ 15.000,00/ano. Os custos diretos envolvidos com a fabricação do produto

ascenderiam a R$ 7,00 por unidade. A área financeira alertou que a empresa estaria

operando com uma taxa mínima de atratividade de 10% ao ano.

Sabendo que o mercado pagaria R$ 200.000,00 no equipamento, faça o teste de

impairment.

2. Em 31.12 .011 em razão de recessão do pais O departamento de marketing e a

área comercial da empresa repojetaram as receitas e taxa de descontos

,confome abaixo

Quantidade a ser vendida 12.000

Taxa de descontos 15%

As demais variáveis foram mantidas.

Caso 5

Sabendo que o mercado pagaria R$ 200.000,00 no equipamento, faça o teste de impairmentProf. Ms. José R. de Castro

41

Caso 52010

0 1 2 3 4 5

Valor contábil


Impairment

CONTABILIZAÇÃO

TESTE DE IMPAIRMENT


Valor em uso

Taxa de desconto

VP


Depreciação


42

Caso 52011

0 1 2 3 4 5

Valor contábil


Impairment

CONTABILIZAÇÃO

TESTE DE IMPAIRMENT


Valor em uso

Taxa de desconto

VP


Depreciação


43

Se o valor recuperável do ativo for menor que o valorcontábil, a diferença existente entre esses valoresdeve ser ajustada pela constituição de provisão paraperdas, redutora dos ativos, em contrapartida aoresultado do período. No caso de ativos reavaliados, omontante da redução deve reverter uma reavaliaçãoanterior, sendo debitado em reserva no patrimôniolíquido. Caso essa reserva seja insuficiente, o excessodeverá ser contabilizado no resultado do período.

Após o reconhecimento da provisão para perdas, adespesa de depreciação, amortização e exaustão dosativos desvalorizados deve ser calculada em períodosfuturos pelo novo valor contábil apurado, ajustado aoperíodo de sua vida útil remanescente.

RECONHECIMENTO DAS PERDAS


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O valor recuperável de um ativo deve ser estimado paracada uma das unidades que geram caixa.

Uma unidade geradora de caixa é o menor grupo de ativosque inclui o ativo em uso e que gera entradas de caixa, quesão em grande parte independentes das entradas de caixaprovenientes de outros ativos ou grupos de ativos.

Exemplos..

1. Um ativo único que tem capacidade de prestação de serviços

2. Conjunto de ativos (máquinas, equipamentos.,utensílios,veículos)- de uma linha de produção (fábrica debebidas)

3. Estabelecimento fabril o comercial

4. Uma divisão de uma unidade de negócio



45

Considera-se que o valor recuperável de um ativo,individualmente, não pode ser determinado se:

a. o valor do ativo em uso, isoladamente, gera valoresinsignificantes de caixa, nitidamente desvinculadosdo que seria o valor de retorno do ativo no mercado;e

b. o ativo não gera entradas de caixa que possam serem grande parte independentes daquelasprovenientes de outros ativos. Nesses casos, o valorem uso, e, portanto, o valor recuperável, deverá serdeterminado para a unidade considerada a geradorade caixa do grupo de ativos.



46

O ágio por expectativa de rentabilidade futura ougoodwill é definido como "benefícios econômicosfuturos originários de ativos que não sãoindividualmente identificáveis e separadamentereconhecíveis." Ele se origina de uma combinação denegócios. (CPC 15)

• Combinações de negócios são aquelas transações oueventos através dos quais uma parte obtém ocontrole de um ou mais negócios.

• Se o montante pago pela adquirente na combinaçãode negócios for superior ao valor justo dos ativoslíquidos há um ágio por expectativa de rentabilidadefutura.

UGC- ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)


47

O item 10 do CPC 15 (CPC, 2009a, p. 5) prevê que o ágio porexpectativa de rentabilidade futura seja reconhecido pelaadquirente, na data da aquisição, separadamente dos ativosidentificáveis.

Deve ser reconhecido desmembrado dos outros ativosintangíveis. O seu valor, conforme determinação do item 32 dareferida norma (CPC, 2009a, p. 10), será a soma dacontraprestação paga pelo controle da adquirida;



48

R$17,5 bi

Fonte Site -BradescoProf. Ms. José R. de Castro

49

O CPC 01 (R1), em seu item 6 (CPC, 2010, p. 5-6), define o valorcontábil de um ativo como o montante pelo qual o ativo está registradonas demonstrações contábeis, depois de deduzidas a respectivadepreciação, amortização ou exaustão acumulada e as perdas porredução ao valor recuperável (quadro 4).

VALOR CONTÁBIL DE UM ATIVO


50

MENSURAR O ÁGIO NA COMPRA DO HSBC PELO0 O BRADESCO, DE ACORDO COM ESCOPO DA TRANSAÇÃO NO QUADRO ABAIXO

Fonte Site -Bradesco


51

ATIVIDADE- 3

De acordo com a apresentação da compra do

HSBC pelo Bradesco, calcular o ágio sobre a

expectativa de rentabilidade- Goodwill do

HSBC.

Demonstrar os cálculos.


52

Impairment Ágio por expectativa de rentabilidade futura - goodwil

Para fins de realização do teste de impairment, o item 80 do CPC 01

(R1) (CPC, 2010, p. 26) prevê que o goodwill deve ser alocado a cada

uma das unidades geradoras de caixa ou conjunto de unidades

geradoras de caixa que se beneficiem das sinergias da combinação de

negócios que o gerou.

O ágio por expectativa de rentabilidade futura deve ser alocado a um

grupo de unidades geradoras de caixa quando não for possível alocá-lo

a unidades individuais de forma não arbitrária.

Quanto à forma de apresentação no balanço patrimonial, Iudícibus e

outros (2010, p. 264) frisam que, no consolidado, o ágio por

expectativa de rentabilidade futura será registrado no Ativo Intangível,

enquanto que, no individual, irá compor o Investimento.


53

ATIVIDADE - 4

A empresa Alfa adquiriu 100% das ações da empresa Beta por 50.000,00.O valor da referida aquisição se deve ao estudo de viabilidade econômicarealizado pela empresa Alfa, que estimou que a rentabilidade futura avalor presente da empresa Beta supera o montante de 120.000,00.

Sabendo-se que na data da aquisição o valor justo (valor de mercado)do imóvel era de 43.000,00, (ativos indetificados) o valor do Goodwillsera de:

a) 5.000,00b) 7.000,00c) 8.000,00d) 9.000,00

Patrimônio Líquido

Imóvel 35.000,00 Capital 35.000,00

Total 35.000,00 35.000,00

Balanço Patrimonial da Beta no ato da aquisição

Ativo Passivo

Ativo não circulante


54

ATIVIDADE - 4

Valor pago ações da empresa Beta

Valor justo dos ativos líquidos (ou PL)

Ágio por expetativa de rentabilidade futura-goodwil

Valor justo dos ativos líquidos (ou PL) (Beta)

Valor do Patrimônio Líquido de Beta (Beta)

Mais valia paga por diferença de valor dos ativos líquidos

CÁLCULO DO GOODWILL

MAIS -VALIA PAGA POR DIFERENÇA DE VALOR DOS ATIVOS LÍQUIDOS

Débito Crédito

Insvetimentos em controladas (valor patrimonial)

Ágio por diferença de valor dos ativos

Ágio porde rentabilidade futura-goodwil

a Bancos

Atvo não Circulante - Investimentos

Investimentos em controladas

Ágio por diferença de valor dos ativos

Ágio porde rentabilidade futura-goodwil

CONTABILIZAÇÃO

Balanço Patrimo nial de ALPHA

55

• ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D, SP, ed, Metodo.

• ALMEIDA C.M, Manual Prático de Interpretação da Lei Societária- SP Ed. Atlas

• ARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Imobilizado – IAS 16. In:CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional.São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 5, p. 130-147. CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA,Fábio Moraes da. Tópicos especiais. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, FábioMoraes da. Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 10, p. 239-271.

• DÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos.Ativo imobilizado. In: IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens;SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010

• MARIIA L.S. S. S. P. TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS: análise da conformidade comos requisitos de divulgação da IAS 36 e do CPC 01 (R1) Trabalho científico apresentado aoInstituto dos Auditores Independentes do Brasil – Ibracon para fins de participação doPrêmio Transparência Universitário.

• PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed. Cengage Learning

• PAULA D.A. da S. et al Trabalho Técnico:Impairment de ativos de longa duração;comparação entre o SFA 144 e IAS 36. 2006

Referências Bibliográficas


apresentaÇÃo do balanÇo da petrobras · estimar o outro valor. mensuraÇÃo do valor...

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