apostila de analise de balancos - versao aluno - completa (5)

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ESTRUTURAS E ANÁLISES DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

1. Importância da Análise e Interpretação de Balanços

A análise de balanços visa relatar, com base nas informações contábeis fornecidas pelas empresas, a posição econômico-financeira atual, as causas que determinam a evolução apresentada e as tendências futuras. Em outras palavras, pela análise de balanços extraem-se informações sobre a posição passada, presente e futura de uma empresa.

Historicamente, foram os Bancos os primeiros a se interessar pela análise de Balanços. Atualmente, são muitos os usuários que recorrem a ela, seja para conhecer a rentabilidade do Capital investido nas Entidades e o grau de solvência para o cumprimento das suas Obrigações, seja para avaliar o desempenho nas Entidades, de acordo com os interesses específicos.

1.1. Conceito e Abrangência

A análise de Balanços é uma técnica contábil que consiste no exame e na interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, com o fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da Contabilidade.

Pela análise de Balanços é possível aquilatar a situação econômica e a situação financeira da Entidade. Essa técnica não se limita ao Balanço Patrimonial, alcançando, também, as demais demonstrações contábeis.

1.2 – Finalidade da Análise de Balanços

A finalidade da análise de balanço é transformar os dados extraídos das demonstrações financeiras em informações úteis para a tomada de decisões por parte das pessoas interessadas.

Exemplos de pessoas interessadas na análise de Balanços:

a – Bancos: interessam-se em conhecer a capacidade econômica e financeira das Entidades com as quais se relacionam. Pela análise dos Direitos e Obrigações podem verificar o grau de endividamento e a possibilidades de essas Entidades cumprirem seus compromissos a curto e longo prazos. Por isso, quando uma Entidade solicita um empréstimo, o banco geralmente submete suas demonstrações contábeis a uma intensa análise. Quanto maior o crédito solicitado, mais minuciosa será a análise efetuada pelo banco.

b – Fornecedores: precisam conhecer a capacidade de pagamento e o grau de liquidez de seus clientes, que, por sua vez, devem também analisar as situações econômica e financeira de seus fornecedores, para estarem seguros de que eles terão condições de cumprir os contratos a serem firmados.

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c – Administradores: a ninguém mais do que aos próprios administradores interessa conhecer as situações econômica e financeira das empresas que administram.O administrador que posicionar bem sua empresa em relação aos concorrentes, comparando sua rentabilidade com o padrão do grupo em que estiver enquadrado, conseguirá precaver-se e evitar surpresa desagradáveis, como a perda ou a redução de sua participação no mercado. Conhecendo bem o desempenho de suas empresas, os administradores sabem antecipadamente o que os fornecedores e bancos poderão concluir em relação à sua liquideze rentabilidade, e isso lhes permite adiantar-se e tomar providências para melhorar a imagem da empresa. A análise meticulosa do desempenho presente, o diagnóstico do passado e o prognóstico poderão levar os administradores a tomar providências para melhorar sua liquidez e rentabilidade ou a decidir sobre a necessidade, ou não, de efetuar novos investimentos e de oferecer maiores prazos para os clientes. Para os administradores, a análise de Balanços é um instrumento auxiliar de grande importância nas tomadas de decisões.

d - Público Investidor: as pessoas físicas e jurídicas que costumam investir no mercado de capitais por meio de ações, antes de optar por esta ou aquela empresa, devem efetuar, por si ou por intermédio das corretoras de valores, minuciosa análise das demonstrações contábeis das empresas nas quais pretendem investir. O maior interesse dos investidores recai sobre o conhecimento da rentabilidade, embora existam outros aspectos de importância, como aqueles relacionados à valorização ou desvalorização das ações.

e – Sindicatos de Classe: para salvaguardar o desempenho das empresas filiadas.

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2. Princípios e Convenções Contábeis

Para que o analista de Balanço possa realizar adequadamente suas tarefas, é necessário que ele tenha conhecimento dos Princípios e das Convenções Contábeis.

2.1 - Princípios Fundamentais de Contabilidade (Resolução CFC n ° 750/93):

Princípio da entidade: O princípio da entidade reconhece o patrimônio como o objeto da Contabilidade que afirma a autonomia patrimonial, ou seja, a necessidade da diferenciação de um patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos (art. 4º).

Assim, a Contabilidade da empresa registra somente os atos e fatos que se refiram ao patrimônio da empresa, e não os relacionados com o patrimônio particular de seus sócios.

Princípio da competência; O princípio da competência consiste no fato de que as receitas e as despesas devem se incluídas na apuração do resultado da empresa do período em que ocorreram, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento (art. 9º).

Exemplos:Em uma venda feita em agosto, com recebimento em setembro, a receita da venda deverá ser contabilizada no mês de agosto.

O aluguel do mês de agosto, que será pago somente em setembro, deve ser contabilizado como despesa no mês de agosto.

Princípio da prudência: O princípio da prudência determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido (art. 10º).

Exemplo: constituição de reserva de contingência.

Princípio da continuidade: A continuidade ou não da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provável, devem ser consideradas quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais, quantitativas e qualitativas (art. 5º). Todas as vezes que forem apresentadas as Demonstrações Contábeis (Balanço Patrimonial, DRE, etc) e, nessa data, ser conhecido um fato relevante que irá influenciar na continuidade normal da empresa, esse fato deverá ser divulgado através de Nota Explicativa A aplicação desse princípio está intimamente ligada à correta aplicação do Princípio da Competência, pois se relaciona diretamente à quantificação dos componentes patrimoniais e à formação do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de geração de resultado.

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Princípio do registro pelo valor original: Esse princípio determina que os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações, ou seja, pelo valor da aquisição constante do documento aquisitivo (valor da nota fiscal, escritura etc.) – valor de entrada dos bens, direitos e obrigações (art. 7º).

Da aplicação do princípio do registro pelo valor original, resulta que:

• A avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada.• O bem, o direito ou a obrigação, uma vez integrado ao patrimônio, não poderá ter seu valor alterado.• O valor original será mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimônio, inclusive em sua saída.

Princípio da atualização monetária.Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais (art. 8º).

OBS: O instituto da correção monetária de balanço foi extinto em 1º de janeiro de 1.996.

Princípio da Oportunidade.

Refere-se simultaneamente, à tempestividade e à integridade do registro do patrimônio e das suas mutações, determinando que este seja feito de imediato e com a extensão correta, independentemente das causas que as originaram.

Reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contábeis, considerando-se, inclusive, para os casos em que não haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa técnica, razoável e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas.

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3. Estrutura das Demonstrações Contábeis

3.1 – Considerações Iniciais

Além do conhecimento dos Princípios e Convenções Contábeis, o Analista de Balanço deve saber escriturar com desembaraço os Fatos Administrativos responsáveis pela gestão do Patrimônio da entidade, conhecer os mecanismos de apuração do Resultado do Exercício, saber elaborar as demonstrações contábeis e conhecer profundamente a estrutura de cada uma delas.

Demonstrações financeiras ou demonstrações contábeis são relatórios elaborados com base na escrituração mercantil mantida pela empresa, com a finalidade de apresentar aos diversos usuários informações principalmente de natureza econômica e financeira1, relativas à gestão do Patrimônio ocorrida durante o exercício social.

A Lei 6.404/76 em seu artigo 176 determina que, ao fim de cada exercício social, a diretoria das sociedades por ações fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do Patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:

a) Balanço Patrimonial;b) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados;c) Demonstração dos Fluxos de Caixa;d) Demonstração do Resultado do Exercício;e) Demonstração do Valor Adicionado.

Os parágrafos 1º a 4º do art. 176 estabelecem:

§ 1º - As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior.

§ 2º - Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".

§ 3º - As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembleia geral.

§ 4º - As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.

A Lei 6.404/76 em seu artigo 289, determina ainda que:

1 Informações de Ordem Econômica: Dizem respeito ao fluxo de receitas e despesas, evidenciando os Lucros ou Prejuízos (Resultado Econômico = Receita – Despesa)

Informações de Ordem Financeira: Dizem respeito ao fluxo de caixa (entradas e saídas de dinheiro).

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Art. 289. As publicações ordenadas pela presente Lei serão feitas no órgão oficial da União ou do Estado ou do Distrito Federal, conforme o lugar em que esteja situada a sede da companhia, e em outro jornal de grande circulação editado na localidade em que está situada a sede da companhia. (Redação dada pela Lei nº 9.457, de 1997)

§ 1º A Comissão de Valores Mobiliários poderá determinar que as publicações ordenadas por esta Lei sejam feitas, também, em jornal de grande circulação nas localidades em que os valores mobiliários da companhia sejam negociados em bolsa ou em mercado de balcão, ou disseminadas por algum outro meio que assegure sua ampla divulgação e imediato acesso às informações. (Redação dada pela Lei nº 9.457, de 1997)

§ 2º Se no lugar em que estiver situada a sede da companhia não for editado jornal, a publicação se fará em órgão de grande circulação local.

§ 3º A companhia deve fazer as publicações previstas nesta Lei sempre no mesmo jornal, e qualquer mudança deverá ser precedida de aviso aos acionistas no extrato da ata da assembléia-geral ordinária.

§ 4º O disposto no final do § 3º não se aplica à eventual publicação de atas ou balanços em outros jornais.

§ 5º Todas as publicações ordenadas nesta Lei deverão ser arquivadas no registro do comércio.

§ 6º As publicações do balanço e da demonstração de lucros e perdas poderão ser feitas adotando-se como expressão monetária o milhar de reais.(Redação dada pela Lei nº 9.457, de 1997)

§ 7o Sem prejuízo do disposto no caput deste artigo, as companhias abertas poderão, ainda, disponibilizar as referidas publicações pela rede mundial de computadores. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L9457.htm#art1

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LEIS_2001/L10303.htm#art2





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3.2. Balanço Patrimonial

3.2.1 – Conceito

O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativa, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da Entidade.

3.2.2 – Estrutura do Balanço Patrimonial

Conforme o disposto no art. 178 da Lei 6.404/76, no balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.

No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

I – ativo circulante (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009).

Neste grupo as contas serão classificadas da seguinte maneira: disponibilidades, direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte.

II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009).

No ativo não circulante as contas serão classificadas da seguinte maneira:

a) ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia;

b) investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa;

c) ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

d) intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei nº 11.638, de 2007).

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm#art1





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Obs: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.

No passivo, as contas serão classificadas de acordo com o grau de exigibilidade dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

I – passivo circulante; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

II – passivo não circulante; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009)

As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009).

III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009).

3.2.3 - Contas Redutoras do Balanço

Tanto no Ativo quanto no Passivo algumas contas são precedidas de sinal negativo (-). Elas são denominadas Contas Redutoras (ou Retificadoras) do Balanço.

Os valores das Contas Redutoras figuram entre parênteses, o que indica que esses valores são negativos no respectivo grupo.

As Contas Redutoras que figuram do lado do Ativo, denominadas Contas Redutoras do Ativo, são de natureza credora, que, por força da Lei 6.404/76 e em decorrência da aplicação do princípio da prudência, devem figurar no Balanço Patrimonial, do lado do Ativo, como Contas Redutoras das contas com base nas quais elas foram originadas.

Para exemplificar, veja que o inciso V do artigo 183 da Lei nº 6.404/76 estabelece que as contas representativas dos bens de uso da empresa, deverão figurar no grupo Imobilizado do Balanço, deduzidas dos respectivos valores de depreciação, amortização ou exaustão.

As Contas Redutoras do Passivo são de natureza devedora que, pelas mesmas razões já explicadas em relação às Redutoras do Ativo, devem figurar do lado do Passivo.






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Embora possam aparecer em todo o Passivo, são mais comuns as Redutoras do Patrimônio Líquido, como Capital a Realizar, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados.

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3.2.4 Modelo de Balanço PatrimonialCompanhia:Balanço PatrimonialExercício findo em:

ATIVO Exercício Atual

Exercício Anterior

PASSIVO Exercício Atual

Exercício Anterior

R$ R$ R$ R$ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

DISPONIBILIDADES OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES Caixa e Bancos Duplicatas a PagarCLIENTES EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS Duplicatas a Receber Bancos conta Empréstimos(-) Duplicatas Descontadas OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS(-) Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa Impostos e Contribuições a RecolherOUTROS CRÉDITOS Provisão para Imposto de RendaArrendamentos Ativos a Receber OBRIGAÇÕES TRABALHISTA E PREVIDENCIÁRIATRIBUTOS A RECUPERAR Salários e Encargos a PagarImpostos e Contribuições a Recuperarpos

OUTRAS OBRIGAÇÕESINVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A CURTO PRAZO Contas a Pagar

Ações de Outras Empresas PARTICIPAÇÕES E DESTINAÇÕES DO LUCRO LÍQUIDO

(-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado Participações de Empregados a PagarESTOQUES Dividendos a PagarEstoques de Mercadorias TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE(-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado PASSIVO NÃO - CIRCULANTEDESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE EXIGÍVEL A LONGO PRAZOPrêmios de Seguro a Vencer OBRIGAÇÕES A FORNECEDORESTOTAL DO ATIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar

ATIVO NÃO - CIRCULANTE OBRIGAÇÕES A PESSOAS LIGADAS2

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Empréstimo a Pagar a ControladaCLIENTES RECEITAS DIFERIDAS Duplicatas a Receber Receitas Recebidas Antecipadamente(-) Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa Alugueis Ativos a VencerCRÉDITO COM PESSOAS LIGADAS3 (-) Custos/Despesas Vinculados às ReceitasEmpréstimos a Diretores TOTAL DO PASSIVO NÃO-CIRCULANTEINVESTIMENTOS PATRIMÔNIO LÍQUIDOAVALIADOS PELO MÉTODO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

CAPITAL SOCIAL

Participação na Controlada A Capital SubscritoAVALIADOS PELO MÉTODO DO CUSTO DE AQUISIÇÃO

(-) Capital a Realizar

Participação na Coligada X RESERVAS(-) Provisão para Perdas Permanentes RESERVAS DE CAPITALOUTROS INVESTIMENTOS Reserva de Ágio na Emissão de AçõesImóveis de Renda RESERVAS DE LUCROSIMOBILIZADO Reserva LegalComputadores e Periféricos (+/-) Ajuste de Avaliação Patrimonial(-) Depreciação Acumulada (-) Ações em TesourariaMóveis e Utensílios (-) Prejuízos Acumulados(-) Depreciação AcumuladaVeículos(-) Depreciação AcumuladaINTANGÍVELFundo de Comércio(-) Amortização AcumuladaTOTAL DO ATIVO NÃO-CIRCULANTE TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDOTOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

2 Transações não Usuais3 Transações não Usuais

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3.2.5 - EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

1) O que é grau de liquidez?2) Qual a diferença entre o Ativo Circulante e o Ativo Não-Circulante?3) O que é grau de exigibilidade?4) Como as contas são classificadas no Passivo?5) Quantas e quais são as demonstrações financeiras previstas na Lei das Sociedades por Ações?

6) Assinale a afirmativa incorreta:

a)O Ativo Não-Circulante divide-se em Investimentos, Imobilizado e Diferido

b)O Ativo divide-se em Ativo Circulante e Ativo Não-Circulantec)O Passivo divide-se em Passivo Circulante, Passivo Não Circulante e

Patrimônio Líquido.d)O Ativo Não-Circulante divide-se em Realizável a Longo Prazo,

Investimentos, Imobilizado e Intangível.

7) Integra o Intangível:

a) Caixa, Móveis e Utensílios e Despesas de Organizaçãob) Fundo de Comércio e Marcas e Patentesc) Marcas e Patentes, Capital e Despesas de Organizaçãod) Arrendamento de Ativos, Fundo de Comércio e Ações em Tesouraria.

8) São Contas Redutoras do Passivo:

a)Duplicatas Descontadas e Provisão para Redução ao Valor de Mercado.b)Ações em Tesouraria e Depreciação Acumuladac)Ações em Tesouraria, Capital a Realizar e Prejuízos Acumuladosd)Prejuízos Acumulados, Lucros Acumulados e Duplicatas Descontadas.

9) Assinale a afirmativa incorreta

a) No Ativo, as contas devem obedecer a ordem decrescente do grau de liquidez

b) No Passivo, as contas devem obedecer a ordem decrescente do grau de exigibilidade

c) Os Direitos e Obrigações de longo prazo estão sujeitos à avaliação pelo valor presente.

d) Todos os Direitos bem como todas as Obrigações de curto e de longo prazo estão sujeitos à avaliação pelo valor presente.

10)Indique se a afirmativa é falsa ou verdadeira.

a) Ao transcrever o Balanço Patrimonial para o Livro Diário, o contabilista, por medida de economia, reduziu a quantidade de algarismos dos valores e fez constar a seguinte expressão: “em mil“.

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b) Para fins de publicação das demonstrações financeiras, a Lei nº 6.404/76 permite a redução da quantidade de algarismos dos valores.

c) As demonstrações financeiras deverão ser publicadas com valores apresentados em três colunas: uma referente ao exercício atual e duas referentes aos exercícios anteriores.

d) As demonstrações de cada exercício serão publicadas com indicação dos valores correspondentes às demonstrações do exercício anterior.

e) O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da Entidade.

f) No Balanço, os Direitos Realizáveis a Curto Prazo, obrigatoriamente, serão classificados em: Clientes, Outros Créditos, Impostos a Recuperar, Investimentos Temporários a Curto Prazo e Estoques.

g) A Origem de Recursos que a empresa tem a sua disposição pode ser verificada examinando as contas do Ativo do Balanço Patrimonial.

h) A Aplicação de Recursos que a empresa tem à sua disposição pode ser verificada na análise das contas do Passivo do Balanço Patrimonial.

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3.3. Demonstração do Resultado do Exercício

3.3.1 – Conceito: É um relatório contábil destinado a evidenciar a composição do resultado formado num determinado período de operação da Entidade.

A DRE é a demonstração que evidencia o resultado econômico, isto é, o Lucro ou o Prejuízo apurado pela empresa no desenvolvimento das suas atividades durante determinado período, que geralmente é igual a um ano.

3.3.2 – Estrutura da DRE: A Demonstração do Resultado do Exercício deve ser estruturada observando-se as disciplinas contidas no art.187 da Lei nº 6.404/76.

O citado dispositivo legal não fixa um modelo a ser observado por todas as empresas, porém, estabelece as informações mínimas que devem conter a DRE, ficando, portanto, cada entidade livre para elaborar, observando essas informações mínimas, o modelo que melhor espelhe o resultado de suas atividades.

“Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;

III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;

VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.

§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e



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b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

3.3.3 – Modelo de DRE:

Companhia:

Demonstração do Resultado do Exercício

Exercício findo em:

DESCRIÇÃOEXERCÍCIO ATUALR$

EXERCÍCIO ANTERIOR

R$1-RECEITA OPERACIONAL BRUTAVenda de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços2- DEDUÇÕES E ABATIMENTOS(-) Abatimento sobre Vendas(-) Descontos Incondicionais Concedidos(-) Vendas Canceladas(-) Cofins sobre Faturamento(-) ICMS sobre Faturamento(-) PIS sobre Faturamento3-RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA ( 1- 2)4-CUSTOS OPERACIONAISCusto das Mercadorias Vendidas e dos Serviços Prestados5- RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (3-4)6-DESPESAS OPERACIONAISDespesas com VendasDespesas Financeiras(-) Receitas FinanceirasDespesas Gerais e AdministrativasOutras Despesas Operacionais7-OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS8-LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL (5 – 6 + 7)9-OUTRAS RECEITAS10-OUTRAS DESPESAS11-RESULTADOS ANTES DAS DEDUÇÕES (8 + 9 -10)12-PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO13-PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA14- LUCRO (PREJUÍZO) DO EXERCÍCIO APÓS DEDUÇÕES(11–12–13)

3.3.4 – Estudos dos Componentes da DRE:

Receita Operacional Bruta: Nesta linha deverão figurar os saldos das seguintes contas: Vendas de Mercadorias (Empresas Comerciais), Venda de Produtos (Empresas Industriais) e Receita de Serviços (Empresas Prestadoras de Serviços). No total da Receita Operacional Bruta está incluído o valor do ICMS, do PIS, da Cofins e do ISS e excluído o valor do IPI. O IPI incidente sobre as vendas devem ser contabilizado diretamente a crédito de uma Conta de Obrigação (IPI a Recolher).

Deduções e Abatimentos: Nesta linha deverão constar os valores a serem abatidos da Receita Operacional Bruta, como: Vendas Anuladas,

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Abatimentos sobre Vendas, ICMS sobre Vendas, PIS Faturamento, COFINS, ISS (quando no total da Receita Operacional Bruta constar receitas com prestação de serviços).

Custos Operacionais: Nesta linha deverão figurar as seguintes contas, cujos saldos deverão ser subtraídos da Receita Operacional Líquida:

- Custo das Mercadorias Vendidas (Empresas Comerciais)- Custo dos Produtos Vendidos (Empresas Industriais)- Custo dos Serviços Prestados (Empresas Prestadoras de Serviços)

Cálculo:

1) Custos das Mercadorias Vendidas:

CMV = EI+ (C – CA) – EF

CMV = Custo das Mercadorias VendidasEI = Estoque InicialC = ComprasCA = Compras AnuladasEF = Estoque Final

2) Custos dos Produtos Vendidos

CPV = EIPA + CPAP – EFPA

CPV = Custo dos Produtos Vendidos

EIPA = Estoque Inicial de Produtos Acabados

CPAP = Custo da Produção Acabada no Período

EFPA = Estoque Final de Produtos Acabados

3) Custos dos Serviços Prestados compreende o material empregado, a mão-de-obra, bem como outros gastos necessários para a realização dos serviços prestados que estejam diretamente ligados a ele.

Despesas Operacionais: são as despesas incorridas no período agrupadas em Despesas com Vendas, Despesas Financeiras deduzidas das Receitas Financeiras, Despesas Gerais e Administrativas e Outras Despesas Operacionais:

Despesas com Vendas: As despesas incorridas no Departamento Comercial da empresa. Englobam: Despesas com Pessoal (Assistência Médica, Salários, Férias, Contribuições ao FGTS, etc.), Despesas com Propaganda e Publicidade, Despesas com Provisões (Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa)

Despesas Financeiras: Despesas com Comissões Passivas, Despesas com Descontos Concedidos, Despesas Bancárias, Juros Passivos,

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Despesas Tributárias - COFINS sobre Receitas Financeiras, PIS/PASEP sobre Receitas Financeiras.

Despesas Administrativas: Despesas com Pessoal Administrativo (Salários, Assistência Médica, Aviso Prévio e Indenizações, Lanhes e Refeições, Honorários da Diretoria, Despesas com Viagem e Estadas, Despesas com Combustíveis, Despesas Legais e Jurídicas, Serviços de Terceiros (Assistência Técnica em Processamento de Dados, Auditoria, Consultoria Contábil e Fiscal, Treinamento de Pessoal)

Outras Despesas Operacionais: Nesta linha figuram todas as Despesas Operacionais que não se enquadrem nos demais grupos de contas de Despesas Operacionais – Ex: Despesas Gerais (Multas de Trânsito, Perdas e Quebras em Estoques)

Outras Receitas Operacionais: Nesta linha devem figurar às demais Receitas, exceto as financeiras, como Receitas de Alugueis, Receitas de Participações Societárias, Receitas Eventuais (Reversão de Despesa de Multa de Trânsito).

OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS: De acordo com o inciso IV do

artigo 187 da Lei nº 6.404/76, pela Medida Provisória nº 449/2008 convertida na Lei nº 11.941/09, substituiu na DRE a denominação “Despesas Não-Operacionais” por Outras Despesas e “Receitas Não-Operacionais” por Outras Receitas.As Outras Receitas e Outras Despesas são raras, extraordinárias, incomuns e alheias à vida normal da empresa. Devem ser consideradas apenas as perdas obtidas nas baixas de Investimentos, bem como dos bens classificados no Imobilizado e no Intangível, todos do Ativo Não-Circulante.As Receitas Não-Operacionais correspondem aos ganhos obtidos nas mesmas operações. Incluem-se entre as Outras Receitas aquelas derivadas de doação ou de subvenções recebidas pela empresa.

3.3.5 – Roteiro para Apuração do Resultado do Exercício:

1º Passo: Elaboração do Primeiro Balancete de Verificação com contas e saldos extraídos do livro razão.

2º Passo: Apuração do Resultado Operacional Bruto, nas empresas comerciais, é o resultado apurado com mercadorias e corresponde ao valor da receita bruta de vendas diminuído do somatório dos seguintes valores: custo de mercadorias vendidas, tributos, descontos e abatimentos incidentes sobre vendas.Para apuração do Resultado Operacional Bruto são utilizadas as contas que, durante o exercício, serviram para registrar as transações com mercadorias. Basicamente são as seguintes:

a) Estoque de Mercadorias (representando o estoque inicial)

b) Compras de Mercadorias

c) Compras Anuladas

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d) Fretes e Seguros sobre Compras

e) Vendas de Mercadorias

f) Vendas Anuladas

g) ICMS sobre Vendas

h) Pis sobre Faturamento

i) Cofins

j) Descontos ou Abatimentos Incondicionais Obtidos ou Concedidos

k) Estoque Final de Mercadorias (apurado mediante inventário físico realizado e que será registrado na própria conta Estoque de Mercadorias.

Fórmulas utilizadas para apuração extracontábil do Resultado Bruto do Exercício.

1ª Fórmula

CMV = EI + (C + FC – CA – DIO – AC) - EF

Onde:

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

EI = Estoque Inicial

C = Compras

FC = Fretes e Seguros sobre Compras

CA = Compras Anuladas

DIO = Descontos Incondicionais Obtidos

AC = Abatimento sobre Compras

EF = Estoque Final

2ª Fórmula

RCM = (V - VA – DIC – AV – TRIBUTOS) - CMV

Onde:

RCM = Resultado com Mercadoria

V = Venda de Mercadorias

VA = Vendas Anuladas

DIC = Descontos Incondicionais Concedidos

AV = Abatimento sobre Vendas

TRIBUTOS = Compreendem os impostos, taxas e contribuições

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

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3º Passo: Apuração do Resultado Operacional – é obtido adicionando-se ou subtraindo-se, do Resultado Bruto (Lucro ou Prejuízo sobre Vendas), os valores de todas as Despesas Operacionais bem como todas as Receitas Operacionais.

Neste momento, normalmente, o técnico em contabilidade ou o contador deve realizar alguns ajustes nas contas de despesas ou receitas. Os ajustes mais comuns são:

a)Depreciação: calcular os encargos de depreciação do período e realizar a seguinte contabilização:

Débito: Despesas de Depreciação

Crédito: a Depreciação Acumulada (Móveis, Veículos, etc)

Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciação dos bens de uso mais comuns são:

ContasPrazos

AdmitidosTaxas

Computadores e Periféricos 5 anos 20% a.a.

Edifícios e Benfeitorias 25 anos 4% a.a.

Ferramentas em Geral 5 anos 20% a.a.

Motocicletas 4 anos 25% a.a.

Móveis e Utensílios 10 anos 10% a.a.

Instalações 10 anos 10% a.a.

Automóveis de Passageiros 5 anos 20% a.a.

Automóveis para Transporte de Mercadorias 4 anos 25% a.a.

b)Amortização: calcular os encargos de amortização do período e realizar a seguinte contabilização:

Débito: Despesas de Amortização

Crédito: a Amortização Acumulada (Marcas e Patentes)

c) Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa: consiste em um valor que é provisionado no final de cada exercício social, para cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes do não recebimento de direitos da empresa.O valor dessa provisão é obtido mediante a aplicação de um percentual sobre os direitos existentes na data do levantamento do Balanço. Deve ser calculado com base nos saldos das contas que registram direitos provenientes de venda a prazo de mercadorias e serviços (Clientes ou Duplicatas a Receber).O percentual a ser utilizado resulta de estudos efetuados pela própria empresa, com base nas perdas que frequentemente ocorrem. Uma forma de obtê-lo é por meio da média aritmética entre os percentuais correspondentes às perdas ocorridas nos três últimos exercícios.

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Exemplo: suponhamos que no exercício de X1, a empresa tenha deixado de receber o equivalente a 4,5% do valor das duplicatas que tinha a receber, no exercício de X2, essa perda correspondeu a 1% e no exercício de X3, a 0,5%. Faremos:

4,5% + 1,0% + 0,5% = 2,0%

3

Assim em 31 de dezembro de X4, o percentual a ser utilizado para fins de cálculo da provisão será de 2%.

Exemplo Prático: Suponhamos que uma determinada empresa tenha em seu Ativo Circulante, em 31 de dezembro de X1, a Conta Duplicatas a Receber com saldo de R$ 450.000,00. Vamos constituir a provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa, considerando que o percentual a ser aplicado com base na média das perdas ocorridas nos três últimos exercícios seja de 2%.

R$ 450.000,00 x 2% = R$ 9.000,00

Contabilização:

Débito: Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa

Crédito: a Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa....R$ 9.000,00

DEMONSTRAÇÃO DO CÁLCULO DA PROVISÃO(Retrospecto Histórico)

ExercíciosDuplicatas a Receber Saldo

em 31/12

Perda Efetivamente Observada

Ano 1 200.000 7.000

Ano 2 250.000 10.000

Ano 3 300.000 10.750

Total 750.000 27.750

∑ Perda x 100 = 27.750 = 3,7%

∑ Saldos 750.000

No exemplo: Ano 4 = R$ 450.000,00 x 3,7% = 16.650,00

Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa, conforme o Imposto de Renda:

Art. 9º As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para determinação do lucro real, observado o disposto neste artigo.

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§ 1º Poderão ser registrados como perda os créditos:

I - em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do devedor, em sentença emanada do Poder Judiciário;

II - sem garantia, de valor: a) até R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operação, vencidos há

mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) até R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operação, vencidos há mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porém, mantida a cobrança administrativa;

c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos há mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

III - com garantia, vencidos há mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;

IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurídica declarada concordatária, relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no § 5º.

§ 2º No caso de contrato de crédito em que o não pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automático de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alíneas a e b do inciso II do parágrafo anterior serão considerados em relação ao total dos créditos, por operação, com o mesmo devedor.

§ 3º Para os fins desta Lei, considera-se crédito garantido o proveniente de vendas com reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou de operações com outras garantias reais.

§ 4º No caso de crédito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a dedução da perda será admitida a partir da data da decretação da falência ou da concessão da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessários para o recebimento do crédito.

§ 5º A parcela do crédito cujo compromisso de pagar não houver sido honrado pela empresa concordatária poderá, também, ser deduzida como perda, observadas as condições previstas neste artigo.

§ 6º Não será admitida a dedução de perda no recebimento de créditos com pessoa jurídica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa física que seja acionista controlador, sócio, titular ou administrador da pessoa jurídica credora, ou parente até o terceiro grau dessas pessoas físicas.

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d) Outros Ajustes em Contas de Receitas: assim como ocorre com as Despesas as Contas de Receitas também estão sujeitas a ajustes em decorrência de Receitas realizadas e não recebidas e de Receitas recebidas antecipadamente. As mais comuns referem-se a aluguéis ganhos ainda não recebidos, aluguéis e juros recebidos antecipadamente.

4º Passo: Apuração do Resultado Operacional, após os ajustes necessários que influenciaram nos saldos das Contas de Despesas e de Receitas Operacionais, para se conhecer o Resultado Operacional, procede-se da seguinte maneira:

a) Transferem-se os saldos das Contas de Despesas Operacionais, inclusive o Prejuízo sobre Vendas (se houver), para a conta Resultado do Exercício;

b) Transferem-se os saldos das Contas de Receitas Operacionais, inclusive do Lucro sobre Vendas, se houver, para a conta Resultado do Exercício

c) Finalmente apura-se o saldo da conta Resultado do Exercício, que corresponderá ao Resultado Operacional.

5º Passo: Apuração do Resultado Líquido antes da Provisão para o Imposto de Renda - Obtém-se adicionando e subtraindo ao Resultado Operacional as Outras Receitas e Outras Despesas, respectivamente.

6º Passo: Dedução do Resultado do Exercício da Provisão para Contribuição Social e Provisão para Imposto de Renda.

3.3.6 – EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

1) Relação das contas extraídas do livro Razão da Comercial ETEC, em 31/12/X1:

Caixa R$ 100.000,00

Estoques de Mercadorias R$ 200.000,00

Móveis e Utensílios R$ 30.000,00

Fornecedores R$ 80.000,00

Capital R$ 320.000,00

Compras de Mercadorias R$ 300.000,00

Vendas de Mercadorias R$ 250.000,00

Impostos e Taxas R$ 20.000,00

Total R$ 1.300.000,00

Pede-se:

1 – Elabore o Balancete de Verificação

2 – Elabore os respectivos razonetes, separando Contas Patrimoniais e Contas de Resultado

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3 – Apure o Resultado da Conta Mercadorias, sabendo que o estoque final, conforme inventário, é de R$ 400.000,00

4 – Resultado Líquido:a) Deprecie a conta Móveis e Utensílios à taxa de 10% a.a.b) Apure o resultado do exercício, transferindo-o para a conta

Lucros Acumulados, se for lucro, ou para a conta Prejuízos Acumulados, se for prejuízo.

5 – Destinação do Lucro Líquido do Exercício: Em caso de lucro, utilizá-lo totalmente na constituição de Reserva para Investimentos.

6 – Elabore o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício.

2) Relação das contas extraídas do livro Razão da Empresa Quinze Dias Parados, em 31/12/X2:

Bancos c/ Movimento R$ 1.000,00


Veículos R$ 4.000,00

Duplicatas a Receber R$ 2.000,00

Estoque de Mercadorias R$ 5.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 3.000,00

Contribuições de Previdência a Recolher R$ 40,00

Contas a Pagar R$ 520,00


Vendas de Mercadorias R$ 10.000,00

Combustíveis R$ 180,00

Aluguéis Ativos R$ 1.100,00

Imóveis R$ 8.000,00

PIS sobre Faturamento R$ 60,00

Cofins R$ 200,00

Salários e Encargos R$ 500,00

Capital R$ 14.400,00

Prêmios de Seguros a Vencer R$ 120,00

Total R$ 58.120,00

Pede-se:

1 – Elabore o Balancete de Verificação2 – Elabore os respectivos razonetes, separando as Contas Patrimoniais das Contas de Resultado.

3 – Apure o Resultado Bruto do Exercício, sabendo que o estoque final de mercadorias, conforme inventário realizado, foi de R$ 7.000,00

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4 – Apure o Resultado Líquido do Exercício:a) Deprecie Móveis e Utensílios a taxa de 10% a.a.; Veículos, à

taxa de 20% a/a; e Imóveis à taxa de 4% a.a.

b) Crie Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa à razão de 3% sobre duplicatas a receber.

c) O Prêmio de Seguro, contabilizado na conta de despesa antecipada Prêmios de Seguro a Vencer, foi pago em 01/03 do exercício atual pelo período de 1 ano.

d) Crie Provisão para contribuição social pela alíquota de 10%

e) Crie Provisão para Imposto de Renda pela alíquota de 25%

f) Após a Provisão para o Imposto de Renda, transfira o saldo remanescente na conta Resultado do Exercício para a conta Lucros Acumulados, se for Lucro, ou para conta Prejuízos Acumulados, se for Prejuízo.

5 – Faça as distribuições do Lucro Líquido do Exercício se houver:a) 5% para a reserva legalb) O restante para o acionista.

6 – Elabore: Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício.

OBS: UTILIZAR OS MODELOS CONSTANTES NOS ANEXOS (BALANCETE, BALANÇO E DRE)

3) As contas que computam os eventos estoques, compras e vendas tiveram o seguinte comportamento em agosto/2010:

Vendas R$ 100.000,00

Compras R$ 60.000,00

ICMS sobre Vendas R$ 12.000,00

ICMS sobre Compras R$ 7.200,00

ICMS a Recolher R$ 4.800,00

Fretes sobre Compras R$ 5.000,00

Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00

Estoque Inicial R$ 30.000,00

Estoque Final R$ 40.000,00

Pergunta-se: Qual o montante do Lucro Bruto?

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Solução: CMV = 30.000,00 + ( 60.000,00 – 7.200,00 + 5.000,00) - 40.000,00CMV = 47.800,00

RCM = 100.000,00 – 12.000,00 – 47.800,00RCM = 40.200,00

4) Lucro Bruto é igual a:

a) Receita Bruta de Vendas ou Serviços mais Impostos

b) Receitas Brutas de Vendas ou Serviços menos Deduções ou Abatimentos sobre Vendas

c) Receita Líquida de Vendas menos Receita Bruta de Vendas

d) Receita Líquida de Vendas menos Custo das Mercadorias Vendidas

5) (Exame de Suficiência – Técnico em Contabilidade – 2004) De acordo

com os dados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final totaliza R$ 100.000,00 em 31/12/2001, pode-se afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas é:

Venda de Mercadorias R$ 280.000,00


Depreciações Acumuladas R$ 12.500,00

Fornecedores R$ 105.000,00

Despesas Gerais R$ 82.500,00

Estoque Inicial R$ 55.000,00


Juros Passivos R$ 26.000,00

Caixa R$ 25.000,00

Capital Social R$ 25.000,00


Juros Ativos R$ 15.000,00

a) R$ 44.000,00

b) R$ 137.500,00

c) R$ 142.500,00

d) R$ 242.500,00

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6) (Exame de Suficiência – Técnico em Contabilidade – 2002) A contabilidade de uma empresa apresentou no dia 31/12/2001 os seguintes saldos:

Capital Social R$ 30.500,00

Custo das Mercadorias Vendidas R$ 22.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 66.175,00


Mercadorias R$ 60.675,00

Receita com Vendas R$ 53.000,00

Receitas de Descontos R$ 3.825,00

Despesas com Salários R$ 5.000,00

Imóveis R$ 5.000,00

Prejuízos Acumulados R$ 5.000,00

Despesas de Juros R$ 6.000,00

Despesas ICMS R$ 8.500,00

Salários a Pagar R$ 2.000,00

ICMS a Recolher R$ 2.500,00

Devolução de Vendas R$ 3.000,00

Despesas de Descontos R$ 1.000,00

Despesas com PIS R$ 325,00

Despesas com COFINS R$ 1.500,00

Tendo em vista os saldos acima podemos afirmar que o Resultado Bruto é de:

a) R$ 9.500,00

b) R$ 17.675,00

c) R$ 20.675,00

d) R$ 39.675,00

7) (Exame de Suficiência – Técnico em Contabilidade – 1/2003) O encerramento de todas as contas de receitas, custos e despesas, ao final de um exercício, tem por finalidade a determinação:

a) Do resultado dos atos contábeis.

b) Da redução do Ativo.

c) Do resultado do exercício.

d) Da redução do Capital e Passivo.

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8) (Exame de Suficiência – Técnico em Contabilidade – 2/2003) Indique o

Resultado Operacional Bruto e o Resultado Líquido do Exercício respectivamente em face dos saldos apurados nas contas relacionadas abaixo:

Contas Saldos

Impostos sobre Serviços R$ 12.000,00

ICMs sobre Vendas R$ 81.600,00

Despesas Financeiras R$ 18.000,00

Despesas Administrativas R$ 60.000,00

Custo de Serviços Prestados R$ 96.000,00

Custo de Mercadorias Vendidas R$ 280.000,00

Venda de Mercadorias R$ 480.000,00

Dividendos Propostos R$ 12.000,00

Receitas de Serviços Prestados R$ 240.000,00

Provisão para Contribuição Social sobre Lucros

R$ 15.500,00

Provisão para Imposto de Renda R$ 25.800,00

a) R$ 720.000,00 e R$ 172.400,00a) R$ 626.400,00 e R$ 172.400,00b) R$ 344.000,00 e R$ 224.700,00c) R$ 250.400,00 e R$ 131.100,00

9) (Exame de Suficiência – Técnico em Contabilidade – 2/2003) Considerando os saldos apresentados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias em 31.12.2002 era de R$ 7.200,00, podemos afirmar que o Custo de Mercadorias Vendidas, o total do Ativo e o Resultado Operacional Líquido são, respectivamente:

Balancete de Verificação em 31.12.2002CONTAS Saldos

Caixa R$ 6.000,00Capital Social R$ 45.000,00Clientes R$ 45.000,00Compra de Mercadorias para Revenda R$ 20.400,00Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios R$ 6.360,00Despesas com Aluguéis R$ 2.400,00Despesas com Depreciação R$ 3.600,00Despesas com Salários R$ 7.200,00Despesas com Viagens R$ 3.600,00Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda R$ 15.000,00Fornecedores R$ 11.040,00Lucros Acumulados R$ 15.000,00Móveis e Utensílios R$ 31.800,00Venda de Mercadorias R$ 57.600,00

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a) R$ 28.200,00 ; R$ 76.440,00 e R$ 16.200,00

b) R$ 28.200,00 ; R$ 83.640,00 e R$ 12.600,00

c) R$ 35.400,00 ; R$ 76.440,00 e R$ 16.200,00

d) R$ 35.400,00 ; R$ 83.640,00 e R$ 6.240,00

10) (Exame de Suficiência – Técnico em Contabilidade – 1/2004) Examine

os seguintes saldos das contas de determinada empresa.

Bancos Conta Movimento R$ 10.950,00Capital a Integralizar R$ 14.400,00Capital Social R$ 80.000,00COFINS sobre Receita Operacional R$ 3.000,00Custo das Mercadorias Vendidas R$ 35.000,00Devolução de Vendas R$ 15.000,00Duplicatas a Pagar R$ 53.000,00Duplicatas a Receber R$ 50.000,00ICMS a Recuperar R$ 6.000,00ICMS sobre Vendas R$ 17.000,00Imóveis R$ 12.000,00Mercadorias R$ 80.000,00PIS sobre Receita Operacional R$ 650,00Prejuízos Acumulados R$ 4.000,00Vendas de Mercadorias R$ 115.000,00

O valor da Receita Operacional Líquida da empresa é:

a) R$ 79.350,00

b) R$ 94.350,00

c) R$ 100.000,00

d) R$ 115.000,00.

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3.4. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

3.4.1 - Conceito: A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) evidencia a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido ocorridas durante o exercício. Assim, todo acréscimo e toda diminuição do Patrimônio Líquido são evidenciados por essa demonstração, bem como a formação e utilização das reservas.

3.4.2 – Obrigatoriedade: Embora não seja uma demonstração obrigatória, a DMPL é muito mais abrangente que a Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulados.

A empresa que optar pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) não precisa elaborar separadamente a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados.

As Companhias Abertas4 conforme exigência da Comissão de Valores Mobiliários, deverá publicar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

3.4.3 – Técnica de Elaboração: A elaboração desta demonstração é bastante simples, os dados são extraídos do Livro Razão das contas do Patrimônio Líquido.

3.4.4 - MODELO

MovimentaçãoCapital Social

Reserva de Capital Reserva de Lucros

Lucros Acumulados

TotalÁgio na Emissão de

Ações

Outras Reservas

de Capital

Legal Contingência Orçamentária Lucros a Realizar

Saldo Inicio do Período

Ajustes de Exercícios Anteriores

Aumento de Capital

Lucro ou Prejuízo do Exercício

Reversão de Reservas

Lucro Liquido do Exercício

Proposta da Administração

Reserva Legal

Reserva Estatutária

Reserva p/ Contingência

Reserva Orçamentária

Reserva de L. a Realizar

Dividendos

Saldo Final do Período

4 Companhia aberta (também chamada de empresa de capital aberto), que capta recursos junto ao público e é fiscalizada pela CVM (Comissão de Valores Mobiliários).

http://pt.wikipedia.org/wiki/CVM

http://pt.wikipedia.org/wiki/Empresa_de_capital_aberto

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3.4.5 – CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Ajustes de Exercícios Anteriores: A nossa legislação estabelece que o Lucro Líquido do Exercício não deve ser influenciado por valores oriundos de outros exercícios. Dessa forma, teremos o Lucro Líquido realmente obtido com as operações num determinado ano.

Exemplo: O contador da Empresa Ceonc cometeu um erro de cálculo na Depreciação, no exercício de 2009, tendo contabilizado a mais R$ 280.000,00. O acerto de R$ 280.000,00 contabilizado a maior não poderá ser feito na Demonstração do Resultado do Exercício de 2010. O Ajuste será realizado no Lucro Anterior. Não podemos esquecer que o Lucro Acumulado no Balanço de 2009 está composto de R$ 280.000,00 a mais e que seria impossível retificar nossa contabilidade na data do erro. Portanto, o caminho adequado é retificar o saldo de Lucros Acumulados na próxima DLPA, deduzindo aquele excesso.

Saldo em 31/12/2009 R$ 950.000,00

Ajuste de Exercícios Anteriores R$ (280.000,00)

Saldo em 31/12/2010 R$ 670.000,00

Reserva Legal: Do Lucro Líquido do exercício 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer destinação, na constituição da Reserva Legal, que não excederá 20% (vinte por cento) do Capital Social.

A Reserva Legal tem por fim assegurar a integridade do Capital Social e somente poderá ser utilizada para compensar Prejuízos ou aumentar Capital (Lei das Sociedades Anônimas – S/A).

Exemplo: O capital da Cia. CEONC é de R$ 10.000.000,00 e o Lucro Líquido é de R$ 5.000.000,00. A Reserva Legal seria R$ 250.000,00 (R$ 5.000.000,00 x 5%).Observe que, nesse caso o limite para Reserva Legal é de R$ 2.000.000,00 (R$ 10.000.000,00 x 20%).

A Reserva Legal, assim como as demais Reservas de Lucros, depois de calculada, fará parte do Patrimônio Líquido da Empresa.

Reserva Estatutária: São aquelas previstas no Estatuto da Empresa.“O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:1 – indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;2 – fixe os critérios para determinar a parcela anual dos Lucros Líquidos que serão destinados a sua constituição; e3 – estabeleça o limite máximo de Reservas”. (Lei 6.404/76).

Admitindo-se que do estatuto da Cia CEONC conste que 15% sobre o Lucro Líquido do Exercício será destinado para a renovação do equipamento, temos:

Reserva Estatutária: Lucro Líquido = R$ 7.000.000,00 Percentual Previsto no Estatuto= x 15%= Reserva Estatutária = R$ 1.050.000,00

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Reserva para Contingência: “ Parte do Lucro Líquido destinado à formação de Reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa estimar.

Exemplo: A Cia. CEONC, por não conceder aos seus funcionários os aumentos salariais de costume, prevê, para o próximo período, greve geral por ocasião do dissídio coletivo. A diretoria planeja, confidencialmente, suportar 30 dias de greve. Ultrapassado este limite, ela cederá às reivindicações dos seus funcionários. É prevista, portanto, para o mês de paralisação, uma diminuição de lucro de 17%.

Reserva p/ Contingência: Lucro Líquido = R$ 7.000.000,00 Percentual Previsto = x 17%= Reserva p/ Contingência = R$ 1.190.000,00

Admitindo-se que, por ocasião do dissídio, haja greve, nos moldes previstos pela Diretoria, haverá reversão da Reserva para Contingência. Então os R$ 1.190.000,00 serão adicionados aos Lucros Acumulados no exercício do dissídio, compensando-se, assim, a diminuição do lucro pela perda prevista.

Obs: A Reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram sua constituição ou em que ocorrer a perda. (Lei 6.404/076).

Reserva Orçamentária: “Parcelas do Lucro Líquido poderão ser retidas para expansão da empresa quando previstas em orçamento de capital aprovado em Assembleia Geral.”O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicação de capital, fixo ou circulante, e poderá ter duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento.”

Admitindo-se que a Assembleia Geral aprovou um projeto de investimento, em que serão retidos 6% dos lucros do exercício, justificados no orçamento de capital, tem-se:

Reserva Orçamentária: R$ 7.000.000,00 x 6% = R$ 420.000,00

Reserva de Lucros a Realizar: Pode haver parte de Lucro Líquido que ainda não foi realizada, financeiramente.

Exemplo: Quando uma empresa tem lucro, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. Este é o caso, por exemplo, de vendas a longo prazo: o recebimento financeiro vai acontecer após o término do ano seguinte.

Dividendos: A parte do lucro que se destina aos acionistas da companhia denomina-se Dividendos.Na Lei das Sociedades por Ações observa-se a introdução do Dividendo Mínimo Obrigatório, com o objetivo básico de proteger os acionistas, sobretudo os

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minoritários. Por essa razão, todas as sociedades por ações devem canalizar uma parcela do lucro na forma de Dividendos para os acionistas.

Base de Cálculo para Pagamento de Dividendos quando o Estatuto for Omisso

Lucro Líquido do Exercício

(-) Quota destinada à constituição de Reserva Legal

(-) Importância destinada à formação de Reserva para Contingência


1) A sigla DMPL significa:

a) Demonstração das Movimentações do Patrimônio Líquidob) Demonstração das Mudanças do Patrimônio Líquidoc) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquidod) Demonstração das Minutas do Patrimônio Líquidoe) NDA

2) A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia:

a) apenas os aumentos nas contas do patrimônio líquidob) apenas os decréscimos nas contas do patrimônio líquidoc) apenas as constituições de reservasd) todos os aumentos e decréscimos nas contas do patrimônio líquidoe) NDA

3) A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidência as movimentações ocorridas no:

a) capital social, reservas de capital e lucros acumuladosb) capital, reservas de lucros e lucros acumuladosc) capital realizado, reservas de lucros e lucros acumuladosd) capital realizado, reservas de capital, reservas de lucros e

lucros acumulados.e) NDA

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4) Observe a DMLP estruturada pelo Sr. Otavio Finéis para a Cia ETEC em 31/12/x1

MovimentaçãoCapital Social

Reserva de Capital Reserva de LucrosLucros Acumulados

TotalÁgio na Emissão de

Ações

Outras Reservas

de Capital

Legal Contingência Orçamentária Lucros a Realizar

Saldo em 31/121/X0 1.000 50 - 250 - 200 75 300 1.875

Dados para elaboração da DMPL em 31/12/X1

Lucro do exercício R$ 850

Reserva Legal 5% do Lucro Líquido

Dividendos distribuídos ajustados 50% do Lucro

Reversão de Lucros a Realizar R$ 15

Reserva para contingências R$ 96

Ajustes de Exercícios Anteriores R$ 20

Aumento de Capital com Reserva Legal R$ 50

Pede-se: apresente a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido em 31/12/X1.

5) A Cia. Ceonc apresentou os seguintes patrimônios líquidos em 31/12/X1 e 31/12/X2

Patrimônio Líquido 31/12/X1 31/12/X2

Capital Social

Subscrito 250.000 280.000

(-) Capital a Realizar (50.000) (50.000)

Realizado 200.000 230.000

Reserva de Capital

Ágio na emissão de ações 2.000 2.000

Doações 10.000 115.000

12.000 117.000

Reserva de Lucros

Reserva para Contingência 10.000 165.000

Reserva Legal 10.000 10.000

Reserva Estatutária 20.000 -

Reserva de Lucros p/Expansão 30.000 80.000

Reserva de Lucros p/ Realizar 8.000 8.000

78.000 263.000

Lucros Acumulados 100.000 45.000

Total 390.000 655.000

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Outros dados:

a) o capital, no final do ano, foi aumentado com as Reservas Legal e Estatutária;

b) o Lucro Líquido do Exercício foi de R$ 200.000;

c) não houve constituição de Reservas Estatutárias e de Lucros a Realizar;

d) houve reversão total de Reservas para Contingências e uma nova constituição de R$ 165.000;

e) foram constituídos R$ 50.000 de Reservas de Lucros para Expansão;

f) R$ 40.000 de Dividendos foram distribuídos

Pede-se: apresente a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido.

3.5. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados

3.5.1 - Obrigatoriedade: A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados é uma das demonstrações financeiras cuja elaboração é obrigatória para todas as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real (caput do art. 274 do RIR/99).

As normas de elaboração das demonstrações financeiras constam da Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76 – art. 186), mas aplicam-se aos demais tipos societários.

3.5.2 – O que deve conter: A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deve discriminar:

Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:

I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;

II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;

III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.

§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.

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§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.

3.5.3 – Modelo:

Demonstração de Lucros Acumulados para os Exercícios Findos em

31/12/X1 31/12/X2Saldo Anterior de Lucros Acumulados

Ajustes de Exercícios Anteriores

Efeitos da mudança de critérios contábeis

Retificação de erros de exercícios anteriores

Parcela de Lucros Incorporada ao Capital

Reversões de Reserva

Para Contingência

De Lucros a Realizar

Lucro Líquido do Exercício

Proposta da Administração de Destinação do Lucro

Transferências para Reservas

Reserva Legal

Reserva Estatutária

Reserva de Lucros a Realizar

Dividendos a Distribuir

Lucros Acumulados

3.5.4 – OBSERVAÇÕES:

Mudança de Critério Contábil: A escrituração da empresa deve ser mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e da própria lei das sociedades por ações e aos princípios de contabilidade. E, também deve observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.

Assim, deverão ser ajustados diretamente ao saldo de Lucros ou Prejuízos Acumulados, para que não afetem o resultado do exercício em curso, os efeitos da mudança de critério contábil que possam influir na apuração do lucro, como, por exemplo, os efeitos decorrentes de:

a) alteração no critério de avaliação de estoques – a empresa, que avaliava seus estoques pelo método PEPS ( o primeiro que entra é o primeiro que saí), passa a fazê-lo pelo custo médio;

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3.6. Demonstração dos Fluxos de Caixa

3.6.1 - Conceito: A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) indica a origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicação de todo o dinheiro que saiu do Caixa em determinado período e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro.

Exemplo: Informações extraídas dos registros contábeis de uma empresa.

1 – Saldos de Caixaa) Em 31/12/X1 = R$ 100,00b) Em 31/12/X2 = R$ 220,00

2 – Operações de entradas e saídas de caixa em X2:

a) recebimento de clientes decorrente de vendas de mercadorias à vista R$ 300,00b) pagamento em dinheiro a fornecedores em decorrência de compras de mercadorias R$ 150,00

Dessa forma, considerando que o saldo do Caixa no início de X2 era igual a R$ 100,00, e no final igual a 220, podemos concluir que nesse período ocorreu uma variação positiva no Caixa de R$ 120,00.

São exatamente as transações que provocaram essa variação de R$ 120,00 no Caixa que serão demonstradas na DFC.

A função principal da Demonstração dos Fluxos de Caixa, portanto é evidenciar as operações relevantes que provocaram variação do saldo do Caixa durante um determinado período.

Assim, de forma bem simples, podemos apresentar as variações ocorridas da seguinte forma:

Demonstração dos Fluxos de Caixa

Entradas

- Recebimento de Clientes 300,00

Total de Entradas 300,00

Saídas

- Pagamentos a Fornecedores (150,00)

- Pagamentos de Despesas (30,00)

Total de Saídas (180,00)

Variações do Período (E-S) 120,00

(+) Saldo no Início do Período 100,00

= Saldo no Final do Período 220,00

Observe que havia um saldo inicial na conta Caixa de 100 e que, durante o período ocorreram entradas no valor de 300. Se não ocorressem saídas de dinheiro no referido período, o saldo final de Caixa seria igual a 400. Entretanto, como ocorreu saída de Caixa no valor de 180, o saldo final foi igual a 220.

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3.6.2 – Obrigatoriedade: Com a modificação da Lei nº 6.404/76 pela Lei nº 11.638/07, a DFC tornou-se obrigatória para as empresas de capital aberto e de grandes empresas (incluindo as limitadas). Portanto, estas empresas deverão seguir as disposições da Lei no que diz respeito à escrituração e elaboração das demonstrações contábeis.

A Lei nº 11.638/07 diz que a companhia fechada com o Patrimônio Líquido, na data do balanço, inferior a 2 milhões de reais não está obrigada a elaboração e publicação da DFC.

3.6.3 – Caixas e Equivalentes: Para fins de Demonstração dos Fluxos de Caixa, o conceito de Caixa engloba todas as disponibilidades existentes nas contas: Caixa (dinheiro em poder da própria Entidade); Bancos Conta Movimento (dinheiro da Entidade em poder de estabelecimentos bancários, depositado em conta corrente) e Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata(dinheiro da Entidade investido em aplicações de altíssima liquidez). Essas três contas integram o Grupo das Disponibilidades no Ativo Circulante do Balanço Patrimonial.

Equivalentes de Caixa compreendem contas representativas de aplicações financeiras que possuem as mesmas características de liquidez e de disponibilidade imediata.Desse modo, Equivalentes de Caixa abrangem todos os investimentos efetuados pela empresa, resgatáveis em até 3 meses e que tenham altíssima liquidez. São as sobras de Caixa aplicadas no mercado financeiro, cujas operações se caracterizam pela finalidade não especulativa – Exemplos: Caderneta de Poupança, CDB e RDB pré-fixados, etc.

3.6.4 – Principais Transações que Afetam o Caixa

3.6.4.1 – Transações que aumentam o Caixa (Disponível)

- Integralização do Capital Social pelos Sócios ou Acionistas: São investimentos realizados pelos proprietários. Se a integralização não for em dinheiro, mas em bens permanentes, estoques, títulos, etc., não afetará o Caixa.

- Empréstimos Bancários e Financiamentos: São os recursos financeiros oriundos das Instituições Financeiras. Normalmente, os Empréstimos Bancários são utilizados como Capital de Giro (Circulante) e os Financiamentos para aquisição de Ativo Fixo (Permanente).

- Venda de Itens do Ativo Fixo: Embora não seja comum, a empresa pode vender itens do Ativo Fixo. Neste caso teremos uma entrada de recursos financeiros.

- Venda a Vista e Recebimento de Duplicata: Normalmente, a principal fonte de recursos do Caixa, sem dúvida, é aquela resultante de vendas.

- Outras entradas: Juros recebidos, dividendos recebidos de outras empresas, indenizações de seguros recebidas etc.

3.6.4.2 – Transações que diminuem o Caixa (Disponível)

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- Pagamento de Dividendos aos Acionistas: Se os investimentos dos proprietários da empresa representam entrada de Caixa, os dividendos pagos, em cada exercício, significam diminuição de Caixa.

- Pagamento de Juros e Amortização da Dívida: O resgate das obrigações junto às Instituições Financeiras bem como os encargos financeiros (juros, comissão, etc.) significam saída de dinheiro do Caixa.

- Aquisição de Item do Ativo Fixo: São as aquisições, a vista, de Imobilizado e de itens do subgrupo Investimento (ações etc.)

- Compra a Vista e Pagamentos a Fornecedores: São aquelas saídas de numerários referentes à matéria-prima e material secundário.

- Pagamento de Despesa/Custo, Contas a Pagar e Outros: São os desembolsos com despesas administrativas de vendas, com itens do custo e outros.

3.6.4.3 – Transações que não afetam o Caixa

- Depreciação, Amortização e Exaustão: São reduções de Ativo, sem afetar o Caixa, no exercício em que são contabilizados.

- Provisão para Devedores Duvidosos: Estimativa de prováveis perdas com clientes que não representa desembolso para a empresa, no momento.

- Acréscimo (ou Diminuições): De itens de investimentos pelo método de equivalência patrimonial, poderá haver aumentos ou diminuições em itens de investimentos sem significar que houve vendas ou novas aquisições.


1) O que é Demonstração dos Fluxos de Caixa?

2) O que são Caixas e Equivalentes?

3) Indique qual alternativa não afeta o Caixa:a) vendas a prazob) compras a vistac) pagamento de fornecedoresd) recebimento de duplicatas a recebere) nda

4) A Demonstração dos Fluxos de Caixa explica as variações:

a) no disponívelb) em duplicatas a receberc) no patrimônio liquidod) nas aplicações financeiras

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e) nda

5) Das alternativas a seguir, uma é fenômeno econômico e não afeta o Caixa:

a) jurosb) depreciaçãoc) encargos financeirosd) pagamento de variação cambiale) nda

6) Aumento de Capital afeta o Caixa quando é realizado em:

a) recursos materiaisb) recursos financeirosc) reservasd) lucro acumuladose) nda

7) Elabore a DFC:

Balanço Patrimonial

Ativo Passivo

31/12/X4

31/12/X5

31/12/X4 31/12/X5

Circulante Circulante

Disponível 3.000 6.000 Patrimônio Líquido

Não Circulante

Capital 4.000 4.000

Imobilizado 1.000 1.000 Reserva de Lucros - 3.000

Total 4.000 7.000 Total 4.000 7.000

DRE

Receitas 10.000

Despesas (7.000)

Lucro Líquido 3.000

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3.7. Demonstração do Valor Adicionado

3.7.1 – Conceito: É um demonstrativo contábil que evidencia, de forma concisa, a riqueza gerada em determinado período e como essa riqueza foi distribuída. As informações devem ser extraídas da contabilidade e os valores informados devem ter como base o princípio contábil da competência.

A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos bens e serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da empresa. É, portanto, o quanto a entidade contribuiu para a formação do Produto Interno Bruto (PIB) do país.

Exemplo:

Vendas no período: R$ 20.000,00(-) Insumos e serviços adquiridos de terceiros: R$ 10.000,00= Valor Adicionado da Atividade: R$ 10.000,00

A Demonstração do Valor Adicionado evidencia com clareza o montante da riqueza gerada, bem como a sua destinação. 3.7.2 – Obrigatoriedade – A Lei nº 11.638/07 torna obrigatória a Demonstração do Valor Adicionado para as Companhias Abertas. Essa Lei determina que a empresa deverá evidenciar o valor da riqueza gerada e a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração desta riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.

3.7.3 – Como fazer uma Demonstração do Valor Adicionado/Agregado (DVA)

As informações contidas na DVA derivam das Contas de Resultado e também de algumas Contas Patrimoniais.

As Contas de Resultado que serão consultadas para a elaboração da DVA são todas aquelas que representam as despesas, os custos e as receitas, observando o princípio da competência.

As Contas Patrimoniais das quais serão extraídas informações para a elaboração da DVA são aquelas representativas das Participações de Terceiros (tributos sobre o lucro líquido, debenturistas, empregados, administradores, etc.), bem como aquelas representativas da remuneração dos acionistas pelo Capital investido (Juros e Dividendos).

Portanto, para elaborar a DVA, o contabilista deve coletar dados diretamente do livro Razão.

3.7.4 – Estrutura da DVA

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O inciso II do artigo 188 da Lei 6.404/76 estabelece as informações mínimas que deverão ser indicadas na DVA, como: o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.

A DVA foi regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio da NBCT 3.7, aprovada pela Resolução nº 1.010/2004.

3.7.4 – Modelo de DVA

Modelo elaborado pela Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeira (FIPECAFI).

Contas 31/12/X1 31/12/X21 – RECEITAS

1.1 - Vendas de mercadorias, produtos e serviços: inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde à receita bruta ou ao faturamento bruto.

1.2 - Provisão para Devedores Duvidosos – reversão/constituição: inclui os valores relativos à constituição/baixa de provisão para devedores duvidosos.1.3 - Não Operacionais: inclui valores considerados fora das atividades principais da empresa, tais como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na baixa de investimentos, etc.

2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS

2.1 - Matérias-Primas consumidas (incluídas no custo do produto vendido)

2.2 - Custos das Mercadorias Vendidas – deverão ser considerados os impostos (ICMS e IPI) incluídos no momento das compras recuperáveis ou não.2.3 - Materiais, energia, serviços de Terceiros e outros: inclui valores relativos às aquisições e aos pagamentos a Terceiros.

2.4 - Perda/recuperação de valores ativos: inclui valores relativos ao valor de mercado de Estoques e Investimentos, etc.

3 – VALOR ADICIONADO BRUTO: Diferença entre os itens 1 e 2

4 – RETENÇÕES

4.1 - Depreciação, Amortização e Exaustão: deverá incluir a despesa contabilizada no período.

5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE: diferença entre os itens 3 e 4

6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1 - Receitas Financeiras

7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO

8.1 - Pessoal8.1.1 – Remuneração Direta

8.1.2 – Beneficios

8.1.3 - FGTS

8.2 – Impostos, Taxas e Contribuições

8.2.1 – Federais

8.2.2 – Estaduais

8.2.3 – Municipais

8.3 – Remuneração de Capital de Terceiros

8.3.1 – Juros

8.3.2 – Aluguéis

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8.3.3 - Outros

8.4 – Remuneração de Capitais Próprios

8.4.1 – Dividendos

8.4.2 – Lucros Retidos/Prejuízo do Exercício

4. Análise das Demonstrações Financeiras

4.1 – Conceito: A análise das demonstrações contábeis, ou análise de balanço, como costumeiramente tem sido chamada, tem o objetivo e extrair informações das demonstrações contábeis para avaliação de desempenho e para tomada de decisões, notadamente por parte dos usuários externos. Quanto mais adequada a transformação de dados em informações, tanto melhores serão as informações produzidas (MATARAZZO, 2003).

4.2 – Análise por Quocientes: são índices das demonstrações financeiras por meio de confrontos entre contas ou grupo de contas.

4.2.1 – Quocientes de Liquidez (ou solvência): evidenciam o grau de solvência da empresa em decorrência da existência ou não de solidez financeira que garanta o pagamento dos compromissos assumidos.

4.2.1.1 – Liquidez Geral: Esse quociente evidencia se os recursos aplicados no Ativo Circulante e no Realizável a Longo Prazo são suficientes para cobrir as Obrigações totais, isto é, quanto a empresa tem de Ativo Circulante mais Realizável a Longo Prazo para cada R$ 1,00 de Obrigação total.

Fórmula:Ativo Circulante + Ativo Realizável a Longo Prazo

Passivo Circulante + Passivo Exigível a Longo Prazo

Interpretação do Índice: Seu resultado para efeito de análise será considerado, quanto maior, melhor para a segurança do credor.

4.2.1.2 – Liquidez Corrente: Esse quociente revela a capacidade da empresa de cumprir os seus compromissos de curto prazo, isto é, quanto a empresa tem de Ativo Circulante para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante.

LC:Ativo Circulante

Passivo Circulante

Interpretação do Índice: Seu resultado para efeito de análise financeira será considerado, quanto maior melhor para a segurança do credor.

4.2.1.3 – Liquidez Seca: Esse quociente revela a capacidade da empresa de cumprir os seus compromissos de curto prazo, isto é, quanto a empresa tem de Ativo Circulante Líquido para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante.

LS:Ativo Circulante - Estoques

Passivo Circulante

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4.2.1.4 – Liquidez Imediata: Esse quociente revela a capacidade de liquidez imediata da empresa para saldar seus compromissos de curto prazo, isto é, quanto a empresa possui de dinheiro em Caixa, nos Bancos e em Aplicações de Liquidez Imediata para cada R$ 1,00 de Passivo Circulante.

LI:Disponibilidades

Passivo Circulante


4.2.2 – Quocientes de Estruturas de Capitais: servem para evidenciar o grau de endividamento da empresa em decorrência das origens dos Capitais investidos no Patrimônio. Eles mostram a proporção existente entre os Capitais Próprios e os Capitais de Terceiros, sendo calculados com base em valores extraídos do Balanço Patrimonial.

São os capitais próprios e de Terceiros que financiam os Investimentos efetuados pela empresa em Bens e Direitos, demonstrado do lado do Ativo.

4.2.2.1 – Quocientes de Participação de Capitais de Terceiros

Fórmula:Exigível Total

Patrimônio Líquido

Esse quociente revela qual a proporção existente entre Capitais de Terceiros e Capitais Próprios, isto é, quanto a empresa utiliza de Capitais de Terceiros para cada R$ 1,00 de Capital Próprio.

Se multiplicarmos este quociente por 100, obteremos a resposta em porcentagem, ou seja, quanto a empresa utiliza de Capitais de Terceiros para cada R$ 100 de Patrimônio Líquido.

Interpretação do Índice: Seu Resultado para efeito de análise financeira é considerado quanto menor, melhor para a segurança do credor.

4.2.2.2 – Quocientes de Composição do Endividamento

Fórmula:Passivo Circulante

Exigível Total

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Esse quociente revela qual a proporção existente entre as Obrigações de Curto Prazo e as Obrigações Totais, isto é, quanto a empresa terá de pagar a curto prazo para cada R$ 1,00 do Total das Obrigações Existentes.

Interpretação do Índice: Seu Resultado para efeito de análise financeira é considerando quanto menor, melhor para a segurança do credor.

4.2.2.3 – Quociente de Imobilização do Patrimônio Líquido

Fórmula:Ativo Não Circulante – Realizável a Longo Prazo


O quociente revela qual parcela do Patrimônio Líquido foi utilizada para financiar a compra do Ativo Permanente, isto é, quanto a empresa imobilizou no Ativo Permanente para cada R$ 1,00 de Patrimônio Líquido.

Interpretação do Índice: quanto menor, melhor

4.2.3 – Quocientes de Rentabilidade: servem para medir a capacidade econômica da empresa, isto é, evidenciam o grau de êxito econômico obtido pelo Capital investido na empresa. São calculados com base nos valores extraídos da Demonstração do Resultado do Exercício e do Balanço Patrimonial.

4.2.3.1 – Taxa de Retorno sobre Investimento (TRI)

TRI:Lucro Líquido

Ativo Total

Esse quociente mede o potencial de geração de lucros por parte da empresa, isto é, quanto a empresa obteve de lucro líquido para cada R$ 1,00 de Investimento total.

Vamos admitir que a Empresa “Ceonc” apresente um lucro líquido de R$ 185.162 em 2010 e seu Ativo Total no mesmo período é de R$ 925.744.

TRI:185.162

925.744

TRI: 0,20 ou 20%

Interpretação: Para cada R$ 1,00 investido há um ganho de R$ 0,20. Isso significa que, em média, haverá uma demora de cinco anos para que a empresa obtenha de volta seu investimento (100%/20%), ou seja, o payback do

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investimento total é calculado dividindo-se 100% pelo TRI (payback = tempo médio de retorno).

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4.2.3.2 – Taxa de Retorno sobre o Patrimônio Líquido (TRPL)

TRPL:Lucro Líquido


Esse quociente revela qual foi a taxa de rentabilidade obtida pelo Capital Próprio investido na empresa, isto é, quanto a empresa ganhou de Lucro Líquido para cada R$ 1,00 de Capital Próprio investido. Vamos admitir que a Empresa “Ceonc” apresente um lucro líquido de R$ 185.162 em 2010 e seu Patrimônio Líquido no mesmo período é de R$ 740.644.

TRPL:185.162

740.644

TRPL: 0,25 ou 25%

Interpretação: Para cada R$ 1,00 investido pelos proprietários há um ganho de R$ 0,25.Isso significa que demorará quatro anos para que os proprietários recuperem seus investimentos (100%/25%) – payback dos proprietários.

4.2.3.3 – Giro do Ativo

GA:Vendas Líquidas

Ativo Total

Esse quociente evidencia a proporção existente entre o volume das vendas e os Investimentos totais efetuados na empresa, isto é, quanto a empresa vendeu para cada R$ 1,00 de investimento total. Interpretação: quanto maior este quociente, melhor.

4.2.3.4 – Margem Líquida

ML:Lucro Líquido

Vendas Líquidas

O quociente revela a margem de lucratividade obtida pela empresa em função dos seu faturamento, isto é, quanto a empresa obteve de Lucro Líquido para cada R$ 1,00 vendido.

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Interpretação: quanto maior este quociente, melhor.4.2.4 – Quocientes de Rotação ou de Atividades: São obtidos pelo confronto dos elementos da Demonstração do Resultado do Exercício com os elementos do Balanço Patrimonial, evidenciam o tempo necessário para que os elementos do Ativo se renovem.

4.2.4.1 – Prazo Médio de Renovação de Estoques: Indica em média quantos dias a empresa leva para vender seus estoques.

PMRE:360 dias X Estoques

Custo das Vendas

4.2.4.2 – Prazo Médio de Recebimento de Vendas: Indica em média quantos dias a empresa espera para receber suas vendas.

PMRE:360 dias X Duplicatas a Receber

Vendas Brutas

4.2.4.3 – Prazo Médio de Pagamento de Compras: Indica em média quantos dias a empresa demora para pagar suas compras.

PMRE:360 dias X Fornecedores

Compras

Exercícios: Com base nos Balanços Patrimoniais e DRE’s da Cia. CEONC, calcule os Índices de Atividade.

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO 31/12/X2 31/12/X3 31/12/X4

Circulante

Disponível 1.000 1.400 2.000

Duplicatas a Receber 10.000 12.000 15.000

Estoques 6.000 7.150 8.370

Total Circulante 17.000 20.550 25.370

PASSIVO 31/12/X2 31/12/X3 31/12/X4

Fornecedores 1.000 1.600 2.000

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

DESCRIÇÃO 31/12/X2 31/12/X3 31/12/X4

Receita Bruta 50.000 80.000 140.000

(-) Deduções (5.000) (8.000) (14.000)

Receita Liquida 45.000 72.000 126.000

(-) CMV (23.000) (36.800) (64.400)

Lucro Bruto 22.000 35.00 61.600

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BIBLIOGRAFIA

apostila de analise de balancos - versao aluno - completa (5)

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