apostila contabilidade geral_2012[1]

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DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL

ELABORAÇÃO:

ANA MARIA FERREIRA GOMES, MSC.

EDILEUZA LOBATO DA CUNHA, MSC.

MANAUS/AM

JUNHO/2012

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PARTE I

CONTABILIDADE

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CAPÍTULO I

1. ESTRUTURA BÁSICA DA CONTABILIDADE

1.1 CONCEITO

Conforme G. Barreto (2011), o estudo organizado de qualquer assunto deve

começar por sua definição. Desse modo, torna-se inevitável a pergunta:

O que é Contabilidade?

Ribeiro (2011) conceitua a contabilidade como uma ciência que estuda o

patrimônio do ponto de vista econômico e financeiro, bem como os princípios e as

técnicas necessárias ao controle, à exposição e a análise dos elementos

patrimoniais e suas modificações.

O 1° Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em 1924, definiu a

Contabilidade como: “A ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de

controle e de registro dos atos e fatos de uma administração econômica.”

1.2 OBJETO DA CONTABILIDADE

O objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades econômico-

administrativas.

1.3 OBJETIVO (FINALIDADE) DA CONTABILIDADE

O objetivo da contabilidade é o estudo e o controle do patrimônio e de suas

variações visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada

de decisões econômicas.

Dentre as informações destacam-se aquelas de natureza econômica e

financeira. As de natureza econômica compreendem, principalmente, os fluxos de

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receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuízo, e são responsáveis pelas

variações no patrimônio Líquido. As de natureza financeira abrangem principalmente

os fluxos de caixa e do capital de giro. (RIBEIRO, 2011)

1.4 ASPECTOS QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔN IO

A contabilidade estuda o patrimônio nos seus aspectos qualitativos e

quantitativos. O aspecto qualitativo refere-se à expressão dos componentes

patrimoniais segundo a natureza de cada um. Trata do detalhamento desses

componentes, segundo a sua espécie. O aspecto quantitativo refere-se à expressão

dos componentes patrimoniais em termos monetários.

1.5 USUÁRIOS DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS

Compreendem todas as pessoas físicas ou jurídicas que, direta ou

indiretamente, tenham interesse na avaliação da situação e do desenvolvimento da

entidade, como titulares (empresas individuais), sócios ou acionistas (empresas

societárias), administradores, governo (fisco), fornecedores, clientes, investidores

que atuam no mercado de capitais, bancos etc.

1.6 TÉCNICAS CONTÁBEIS

De acordo com Ribeiro (2011), são inúmeras as técnicas realizadas pela

contabilidade. Veja as mais expressivas:

� Escrituração – consiste no registro, em livros próprios (Diário, Razão, Caixa e

Contas Correntes), de todos os fatos administrativos, bem como dos atos

administrativos relevantes que ocorrem no dia-a-dia das empresas:

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� Demonstrações contábeis – são os relatórios (quadros) técnicos que apresentam

dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações mais

conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do

Exercício;

� Auditoria – é a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações

contábeis, através do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos

documentos que deram origem a eles;

� Análise de balanço – (análise das demonstrações contábeis) _ compreende o

exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim

de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da

contabilidade.

� Consolidação de balanço (consolidação das demonstrações contábeis –

corresponde a unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora

e de suas controladas, visando a apresentar a situação econômica e financeira

de todo o grupo, como se fosse uma única empresa.

1.7 CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE

Estudar o campo de aplicação da contabilidade significa saber onde ela é

utilizada, ou seja, em que os contabilistas trabalham.

Assim, o campo de aplicação da contabilidade abrange todas as entidades

econômico-administrativas.

Entidades econômico-administrativas são organizações que reúnem os

seguintes elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, ação administrativa e fim

determinado.

Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econômico-administrativas

podem ser assim classificadas:

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a) Entidades com fins econômicos _ denominadas empresas, visam ao lucro para

preservar e/ou aumentar o patrimônio líquido. Exemplo: empresas comerciais,

industriais, agrícolas, prestadoras de serviços etc.;

b) Entidades com fins socioeconômicos – intituladas instituições, visam ao superávit

que reverterá em benefício de seus integrantes. Exemplo: associação de classe,

clubes sociais etc.

c) Entidades com fins m. Exemplo: sociais – também chamadas instituições, têm

por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertence. Exemplo:

a União, os Estados e os municípios.

TESTE DE FIXAÇÃO

1 ª. Identifique a alternativa correta:

1.1 O objeto da contabilidade é:

a) O Balanço Patrimonial

b) A Escrituração

c) O Patrimônio

d) A Entidade

1.2 O objetivo da contabilidade é:

a) O estudo e o controle do patrimônio e de suas variações visando ao

fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões

econômicas;

b) O patrimônio

c) A entidade

d) Fornecer informações sobre o patrimônio das entidades.

1.3 Além do estudo e do controle do patrimônio, a contabilidade tem por objetivo:

a) Desenvolver a auditoria

b) Processar a consolidação de balanços

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c) Fornecer informações acerca da movimentação do patrimônio e de suas

variações

d) Controlar o fluxo de informações políticas que interfiram na gestão do

patrimônio.

2 ª. Responda:

1.4 O que as informações de natureza econômica evidenciam?

____________________________________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________

1.5 O que as informações de natureza financeira evidenciam?

____________________________________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________

1.6 O que são entidades econômico-administrativas?

____________________________________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________

1.7 O que são empresas?

____________________________________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________

3 ª. Cite três técnicas contábeis

____________________________________________________________

____________________________________________________________

____________________________________________________________

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CAPÍTULO II

2. ORIGEM E FUNCIONAMENTO DAS CONTAS

2.1 CONCEITO

Ribeiro (2009) inicia o conceito de contas fazendo a seguinte indagação:

Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta?

� Uma operação aritmética de soma, subtração, multiplicação, ou divisão;

� A conta de água e esgoto, energia elétrica ou telefone que temos de

pagar;

� Uma conta corrente bancária;

� Conta a pagar na loja, na padaria, no açougue etc.

Do ponto de vista técnico, conta é o nome dado aos componentes patrimoniais

(bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado

(despesas e receitas).

Até agora, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em

elementos. Por exemplo: elemento Caixa, elemento Veículo, elemento Móveis e

Utensílios, elemento Duplicata a Pagar. Agora, não apresentaremos nada de novo;

simplesmente, quando nos referirmos aos componentes patrimoniais, não diremos

elementos e sim contas (conta Caixa, conta Veículo, conta Moveis e Utensílios,

conta Duplicata a Pagar etc.).

Para que servem as contas? É por meio das contas que a contabilidade

consegue desempenhar seu papel de registrar e controlar todos os acontecimentos

responsáveis pela gestão do patrimônio. Por isso, elas são tratadas com muita

atenção pelos contabilistas.

Imagine a conta como sendo uma caixa, ficha ou ainda arquivo no qual o

contabilista armazena os dados correspondentes à movimentação de entradas e

saídas de valores de cada um dos elementos patrimoniais ou de resultados. Há uma

conta para cada elemento, a conta Caixa por exemplo, é uma das mais

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movimentadas no dia-a-dia das empresas em geral: ocorrem constantemente

entradas e saídas de dinheiro no Caixa. Pois bem, todos os fatos correspondentes a

essas entradas e saídas de dinheiro ficam registrados no arquivo (caixa, ficha) para

cada elemento, seja ele do grupo dos bens, dos direitos, das obrigações, do

Patrimônio Líquido, das despesas seja das receitas.

Portanto, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis

pela gestão do seu patrimônio, como as compras, as vendas os pagamentos, os

recebimentos etc., são registrados por meio das contas em livros próprios.

NOTA:

� Para a contabilidade, os títulos das contas são considerados nomes próprios, motivo pelo

qual, a partir daqui, são escritos sempre com letras maiúsculas, critério adotado parcialmente

no capítulo anterior.

2.2 FUNÇÃO DAS CONTAS

Para Ribeiro (2009), Função é a missão da conta, a razão de sua existência,

para que ela serve.

As contas exercem papel de grande importância no processo contábil. Por

meio delas a contabilidade controla a movimentação de todos os componentes

patrimoniais (contas patrimoniais), extrapatrimoniais (contas de compensação) e das

variações do patrimônio Líquido (contas de resultado).

Usando as contas, a contabilidade atinge sua principal finalidade: suprir os

usuários de informações acerca do patrimônio e de suas variações.

2.3 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS

As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Daremos

prioridade, neste momento, ao que as divide em dois grupos (teoria patrimonialista):

(RIBEIRO, 2011)

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2.3.1 Contas Patrimoniais

Já estudamos as contas patrimoniais: são aquelas que representam os bens,

os direitos, as obrigações e o Patrimônio Líquido. Dividem-se em ativas e passivas e

são elas que representam o patrimônio da empresa num dado momento, por meio

do Balanço Patrimonial. Veja:

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

Bens

Caixa

Veículos

Direitos

Duplicatas a Receber

Promissórias a Receber

Obrigações

Fornecedores

Duplicatas a Pagar

Patrimônio Líquido

Capital

Reservas

2.3.2 Contas de Resultado

As contas de resultados dividem-se em contas de despesas e contas de

receitas aparecem durante o exercício social, encerrando-se ao final dele. Não

fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que ficamos sabendo se

a empresa apresentou lucro ou prejuízo no desenvolvimento de suas atividades.

2.3.2.1 Despesas

As despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços.

Por exemplo: energia elétrica, materiais de limpeza (sabão, desinfetante,

vassoura, detergente), café, materiais de expediente (caneta, papel, cartuchos de

tintas para impressoras, impressos e outros), a utilização de serviços telefônicos e

diversos outros materiais consumidos.

As despesas são registradas pela contabilidade por meio das contas de

resultado. Lendo os títulos a seguir, pode-se identificar, com facilidade, o tipo de

despesa a que cada um corresponde.

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� Água e Esgoto;

� Fretes e Carretos;

� Aluguéis Passivos;

� Impostos;

� Café e Lanches;

� Juros Passivos;

� Contribuição de Previdência;

� Material de Expediente;

� Descontos Concedidos;

� Material de Limpeza;

� Despesas Bancárias;

� Prêmios de Seguros;

� Energia Elétrica;

� Salário

2.3.2.2 Receitas

As receitas decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Existem

em número menor que as despesas, sendo as mais comuns representadas pelas

seguintes contas:

� Aluguéis Ativos;

� Receitas de Serviços;

� Descontos Obtidos;

� Vendas de Mercadorias;

� Juros Ativos.

Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas

quanto no grupo das receitas. É o caso dos aluguéis, dos juros e dos descontos.

Como saber quanto tais contas representam despesas e quanto representam

receitas?

Na língua portuguesa, existem palavras que possuem vários significados, de

acordo com o texto no qual se inserem. Deve-se assim, analisar com cuidado os

adjetivos apresentados a seguir. Veja a diferença entre uma conta de aluguéis que

representa despesa e uma conta de aluguéis que representa receita:

• A conta Aluguéis Passivos é conta de despesas

• A conta Aluguéis Ativos é conta de receita.

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A diferença está no adjetivo empregado. Note que as palavras Passivos e

Ativos não têm nenhuma ligação com Ativo e Passivo do Balanço Patrimonial.

Portanto, a palavra Ativos, colocada após a palavras Aluguéis, está sendo usada

como adjetivo, qualificando os aluguéis de positivos (logo, receita). Por outro lado, a

conta aluguéis passivos não é do Passivo; representa, sim, aluguéis negativos

((logo, despesa).

O mesmo raciocínio deve ser aplicado às contas que registram juros:

• A conta Juros Ativos é conta de receita.

• A conta Juros Passivos é conta de despesas.

NOTAS:

� A conta a ser utilizada para registro das despesas com aluguéis pode ter uma das seguintes

denominações: Aluguéis Passivos, Aluguéis Pagos, Despesas de Aluguéis ou outra

semelhante.

� A conta usada para registro das receitas com aluguéis pode receber uma das seguintes

denominações: Aluguéis Ativos, Alugues Recebidos, Receita de Aluguéis etc.

� Pode-se utilizar uma das seguintes denominações para a conta para registro das despesas

com juros: Juros Passivos, Juros Pagos, Despesas de Juros ou outra semelhante.

� Pode-se atribuir à conta de registro das receitas com juros uma das seguintes denominações:

Juros Ativos, Juros Recebidos, Receitas de Juros ou outra semelhante.

No caso dos descontos, eles são despesas quando concedidos pela empresa;

daí serem registrados na conta intitulada Descontos Concedidos. E são receitas

quando obtidos pela empresa; sendo registrados na conta Descontos Obtidos.

Veja: José, nosso cliente, vem à empresa pagar uma duplicata de nossa

emissão, no valor de R$ 1.000. Ao receber o valor da Duplicata, damos a José um

desconto de 5%. Logo, recebemos, R$ 950. Os R$ 50 que deixamos de receber,

referem-se a descontos concedidos (despesa).

Outro caso: Nossa empresa via pagar ao fornecedor, uma duplicata no valor de

R$ 5.000. Ao efetuar o pagamento, ganhamos do fornecedor um desconto de 10%.

Logo, pagamos apenas R$ 4.500. Os R$ 500, que deixamos de pagar representam,

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para nossa empresa, uma receita que será registrada por meio da conta Descontos

Obtidos.

2.4 OUTRAS INFORMAÇÕES ENVOLVENTO CONTAS

Impostos: somente o governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas

nunca terão receitas dessa natureza.

Os impostos mais comuns: Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU),

Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação

de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS),

Imposto de Renda (IR), Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS).

O mesmo raciocínio desenvolvido para as contas que registram os aluguéis

aplica-se também aos impostos, ressaltando-se que no caso dos impostos, como

não podem ocorrer receitas, somente duas contas figuraram na contabilidade:

Impostos (para registrar as despesas) e Impostos a pagar (para registrar as

obrigações).

Salários: os salários correspondem às remunerações pagas aos empregados,

pelos os serviços prestados por eles à empresa. Logo, salários são despesas da

empresa, nunca receitas. O mesmo raciocínio desenvolvido para os aluguéis aplica-

se também aos salários, ressaltando-se também que nesse caso apenas duas

contas aparecerão na contabilidade: Salários (contas de despesas, para acumular,

mês a mês, a despesa com salário do pessoal) e Salário a pagar (conta de

obrigação, para registrar o compromisso da empresa, enquanto não tiver sido pago).

Seguros: para efeito didático, não contabilizaremos, neste módulo, a

movimentação do patrimônio de uma empresa de seguros. Por isso, quando figurar

esse tipo de conta na nossa contabilidade, só pode ser despesa.

A despesa com seguro normalmente é contabilizada na conta de despesa

denominada Prêmios de Seguros. (RIBEIRO,2011)

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EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO

1ª. Responda:

1.1. O que são contas patrimoniais e como se dividem?

1.2 O que são contas de resultados e como se dividem?

2ª. Leia com atenção as afirmativas e escolha a alternativa correta:

I. As receitas decorrem do consumo de bens e da prestação de serviços. II. As

despesas decorrem da venda de bens e do consumo de serviços.

III. As contas patrimoniais servem para apurar o resultado do exercício. IV. Contas

do Ativo significam contas de despesas.

a) As alternativas I e a II estão corretas;

b) Somente as alternativas I e a III estão erradas;

c) Todas as alternativas estão certas;

d) Todas as alternativas estão erradas;

e) Somente a alternativas I está incorreta.

3ª. Responda:

3.1 Do ponto de vista técnico-contábil, o que é conta?

3.2 Todas as contas utilizadas pela contabilidade, segundo a teoria patrimonialista,

dividem-se em dois grupos. Quais são esses grupos?

3.3 No Ativo, as contas representam as contas representam que espécie de

elementos?

3.4 No Passivo as contas representam que espécie de elementos?

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3.5 Para que servem as contas de resultados?

3.6 O que é exercício social ou exercício contábil?

3.7 O que você entende por despesa? Cite três exemplos.

3.8 O que são receitas? Cite três exemplos.

4ª. .Escolha a alternativa correta:

4.1 Qual das contas abaixo representa despesa?

a) Aluguéis Ativos b) Aluguéis Passivos

4.2 Qual das contas representa receita?

a) Juros Ativos b) Juros Passivos

4.3 A conta Desconto Concedido é de:

a) Receita b) Despesas

4.4. A conta Descontos Obtidos é de:

a) Receita b) Despesa

5ª. Assinale a alternativa que contém somente contas de receitas:

a) Aluguéis Passivos Prêmios de Seguro e Descontos Obtidos.

b) Juros Passivos, Juros Ativos e Descontos Obtidos

c) Aluguéis Ativos, Juros Ativos e Descontos Concedidos

d) Aluguéis Pagos, Juros Ativos e Aluguéis Recebidos

e) Aluguéis Ativos, Juros Ativos, Receitas de Serviços e Descontos Obtidos.

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CAPÍTULO IV

4. PLANO DE CONTAS

4.1 CONCEITO

De acordo com Ribeiro (2009), o Plano de Contas é um conjunto de contas,

diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de contabilidade objetivando a

uniformização dos registros contábeis. É um instrumento de grande importância no

desenvolvimento do processo contábil de uma empresa.

Cada empresa deve elaborar seu Plano de Contas sempre obedecendo aos

seus interesses e, principalmente, à legislação pertinente ao ramo de contabilidade

que exerce.

Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer às disposições contidas na Lei

n° 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações).

4.2 MODELO DE PLANO DE CONTAS DE ACORDO COM A MEDID A

PROVISÓRIA DE N° 449/2008 QUE ALTEROU A LEI N° 6.40 4/1976.

ELENCO DE CONTAS:

I CONTAS PATRIMONIAIS

1. ATIVO

1.1 ATIVO CIRCULANTE

1.1.01 Caixa

1.1.02 Banco conta Movimento

1.1.03 Clientes

1.1.04 Duplicatas a receber

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1.1.05 Promissórias a Receber

1.1.06 Ações em Outras Empresas

1.1.07 Estoque de Mercadorias

1.1.08 Estoque de Material de Expediente

1.1.09 Estoque de material de consumo

1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE

1.2.01 Duplicatas a Receber

1.2.02 Promissórias a Receber

1.2.03 Participações em outras empresas

1.2.04 Imóveis de Rendas

1.2.05 Computadores

1.2.06 Imóveis

1.2.07 Instalações

1.2.08 Veículos

1.2.09 Fundo de Comércio

2. PASSIVO

2.1 PASSIVO CIRCULANTE

2.1.01 Fornecedores

2.1.02 Duplicatas a pagar

2.1.03 Promissórias a Pagar

2.1.04 Contribuições de Previdência a Recolher

2.1.05 FGTS a Recolher

2.1.06 Salário a Pagar

2.1.07 Impostos e Taxas a Recolher

2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE

2.2.01 Duplicatas a paga

2.2.02 Promissórias a Pagar

2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

2.3.01 Capital

2.3.02 Reservas de Lucros

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II CONTAS DE RESULTADO

3. DESPESAS

3.1 DESPESAS OPERACIONAIS

3.1.01 Água e Esgoto

3.1.02 Aluguéis Passivos

3.1.03 Café e Lanche

3.1.04 Combustíveis

3.1.05 Contribuições de Previdência

3.1.06 Descontos Concedidos

3.1.07 Despesas Bancárias

3.1.08 Despesa de Organização

3.1.09 Encargos Sociais

3.1.10 Energia Elétrica e Comunicação

3.1.11 Fretes e Carretos

3.1.12 Impostos e Taxas

3.1.13 Juros Passivos

3.1.14 Material de Expediente

3.1.15 Material de Consumo

3.1.16 Salários

3.1.17 Despesas Eventuais

4. RECEITAS

4.1 RECEITAS OPERACIONAIS

4.1.01 Aluguéis Ativos

4.1.02 Descontos Obtidos

4.1.03 Juros Ativos

4.1.04 Receitas de Serviços

4.1.05 Receitas Eventuais

5.1. RESULTADO DO EXERCÍCIO

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5.1.01 Lucro Líquido do Exercício

5.1.02 Reservas de Lucros

CAPÍTULO V

5. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

5.1 INTRODUÇÃO

Para Chagas (2010), esse método, que é de uso universal e foi divulgado no

século XV (1494), na cidade de Veneza, na Itália, pelo frade franciscano Luca

Pacioli, consiste no seguinte:

“Não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor,

sendo que a cada debito corresponde um credito de igual valor”.

Nota:

� Apareceram novamente as palavras devedor e credor (débito e crédito), e voltamos a

alertar o leitor: procure Analisar com cuidado o que essas duas palavras representam

para a contabilidade, de acordo com o enfoque de nossas explicações, não confundindo

com os significados que essas mesmas palavras assumem em nossa linguagem

comum.

Veremos em seguida Como aplicar, na prática, o método das partidas dobradas.

5.2 LANÇAMENTO

Para Ribeiro, (2011) lançamento é o meio pelo qual se processa a

Escrituração.

Os Fatos e os Atos Administrativos são registrados por meio do lançamento,

inicialmente no livro Diário, mediante documentos que comprovem a legitimidade da

operação (Notas Fiscais, Recibos, Contratos etc.).

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5.2.1 Elementos essenciais

O lançamento, no livro Diário, é feito em ordem cronológica de dia, mês e ano,

e os elementos que o compõem obedecem a uma determinada disposição técnica.

Vejamos, agora, como se faz um lançamento no livro Diário.

Suponhamos o seguinte fato ocorrido na empresa:

Compra à vista (em dinheiro) de um armário de aço, marca Mantiqueira,

conforme nota fiscal n° 8.931, da Maquinolândia Ltda., no valor de $ 1.000.

Observe que todo lançamento deve ter os seguintes elementos essenciais:

1. Local e data da ocorrência do fato;

2. Conta a ser debitada;

3. Conta a ser creditada;

4. Histórico;

5. Valor.

Segundo Ribeiro (2009), para facilitar a elaboração do lançamento, além de

observar os cinco elementos essenciais apresentados, alguns passos devem ser

seguidos.

Nota:

� Os setes passos apresentados a seguir constituem orientações ao raciocínio seqüencial

necessário à elaboração dos lançamentos no livro Diário. Quando você estiver

familiarizado com tais procedimentos, eles serão efetuados apenas mentalmente, ou

seja, após a leitura de determinado fato, deve-se registrá-lo diretamente no Diário.

Vamos, então, aos passos:

1° passo: verificar o local e a data da ocorrência do fato. No caso do exemplo

em questão, considere sua cidade e a data de hoje.

2° passo: verificar que documento foi emitido para comprovar a operação.

Se não houver documento idôneo que comprove a ocorrência do fato, ele não

poderá ser contabilizado.

No exemplo em questão, o documento foi emitido foi à nota fiscal n° 8.931.

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3° passo: identificar, no fato, os elementos envolvidos.

Todo fato administrativo, objeto de escrituração, envolve, no mínimo, dois

elementos patrimoniais ou de resultado. Então, esse passo consiste em identificar

esses elementos.

Vamos reler o fato e encontrar o primeiro elemento: compra à vista (em

dinheiro).

Identificamos o 1° elemento: dinheiro.

Vamos procurar agora o outro elemento na leitura do mesmo fato: compra à

vista (em dinheiro) de um armário de aço.

Eis o seguinte elemento: armário de aço.

Então, os dois elementos envolvidos nesse fato são dinheiro e armário de aço.

4° passo: verificar no Elenco de Contas quais serão utilizadas para registrar

cada um dos elementos identificados no 3° passo.

Para encontrar a conta a adequada a cada elemento, raciocine assim:

a) em primeiro lugar, verifique se o elemento em questão corresponde a um

bem ou a um direito. Sendo a resposta positiva, procure a Conta adequada

no Elenco de Contas Patrimoniais que figuram do lado do Ativo, pois Bens e

Direitos encontram-se no Ativo

b) se o elemento não corresponder à bem ou a direito, verifique, então, se

corresponde à obrigação ou a elemento do grupo do Patrimônio Líquido.

Sendo a resposta positiva, procure a conta entre as contas patrimoniais que

estão do lado do Passivo, pois as obrigações e os elementos do Patrimônio

Líquido encontram-se no lado Passivo;

c) se o elemento não representar bem, direito, obrigação ou Patrimônio

Líquido, verifique se corresponde a despesa. Sendo a resposta positiva,

procure a conta adequada entre as contas de resultado, no lado das

Despesas;

d) se o elemento não representar bem, direito, obrigação, Patrimônio Líquido

ou despesa, certamente corresponderá à receita. Nesse caso, procure à

conta adequada as contas de resultado, no lado das Receitas.

Repita esse raciocínio para cada elemento indicado no 3° passo.

Veja como ficara o fato em questão:

O elemento dinheiro representa bem; logo, lendo as contas do Ativo no Elenco

de Contas, concluímos que a mais adequada para registrá-lo é a conta Caixa.

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O elemento armário de aço também; logo, lendo as contas do Ativo no Elenco

de Contas, concluímos que a mais adequada para registrá-lo é a conta Móveis e

Utensílios.

5° passo: preparar o histórico do problema.

O histórico consiste no relato do fato. Esse relato deve conter apenas as

informações necessárias para o bom esclarecimento do evento. Nunca se deve

esquecer-se de identificar a espécie e o número do documento comprobatório, a

coisa transacionada, bem como o nome da pessoa com quem se transaciona.

Veja como poderá ficar o histórico do nosso exemplo:

“Compra de um armário de aço, Mara Mantiqueira, conforme nota fiscal n°

8.931, da Maquinolândia Ltda.”.

6° passo: identificar qual conta será debitada e qual será creditada.

O segredo está em conhecer a natureza de cada conta.

Consideremos ainda que todo fato administrativo ocorre em forma de troca.

Vamos tomar, por exemplo, a compra à vista do armário de aço em questão. A

empresa recebe o armário e dá em troca o dinheiro. Daí, podemos concluir, nesta

fase de aprendizagem, que em todo evento ocorrido na empresa, envolvendo

elementos materiais, existe pelo menos um elemento que entra para a empresa,

sendo que seu valor acarretara aumento no total dos elementos patrimoniais. E

existe, também, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou, sendo

que seu valor provocara diminuição no total dos valores dos elementos patrimoniais.

Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilização pode aumentar

e/ou diminuir o valor total dos elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimônio

Líquido. Para identificar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser

creditada, observe o quadro a seguir:

5.1 QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO

I. Para elementos patrimoniais:

a. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.

b. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta.

c. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta.

d. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta.

II. Para os elementos de resultado:

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e. Toda vez que ocorrer uma despesa, DEBITAR a respectiva conta.

f. Toda vez que ocorrer uma receita, CREDITAR a respectiva conta.

Veja, agora, esse mesmo quadro de maneira simplificada:

ATIVO PASSIVO

Aumento Diminuição Diminuição Aumento

Débito Crédito Débito Crédito

DESPESA RECEITA

Quando Estorno * ou Estorno ou Quando

Ocorrer encerramento encerramento ocorrer

Despesa de exercício de exercício receita

Débito Crédito Débito Crédito

NOTAS:

� As contas de despesas só serão creditadas para estorno ou encerramento de exercício.

� As contas de receitas só serão debitadas para estorno ou encerramento de exercício.

Continuando o raciocínio do nosso primeiro exemplo de lançamento, vamos,

agora, identificar a conta a ser debitada: e a conta Móveis e Utensílios, porque um

armário está entrando para o Patrimônio da empresa. Sendo o armário registrado

em conta do Ativo (Móveis e Utensílios), isso acarreta aumento do Ativo e a letra “a”

do Quadro 5.1 estabelece: toda vez que aumentar o Ativo, debitar a respectiva

conta. E a respectiva conta que, no caso, esta acarretando aumento no Ativo é a

conta Móveis e Utensílios.(RIBEIRO, 2009)

Vamos, agora, identificar a conta a ser creditada: é a conta Caixa, porque está

saindo dinheiro da empresa. Logo, diminuirá o Ativo, e a letra “b” do Quadro 5.1

estabelece: toda vez que diminuir o Ativo, creditar a respectiva conta. E a respectiva

conta que, no caso, esta acarretando diminuição no Ativo e a conta Caixa.

7˚ passo: efetuar o lançamento.

24

Antes de apresentar o lançamento devidamente escriturado, veja para que são

usadas as colunas do Diário. Lembramos mais uma vez que, para fins didáticos,

utilizaremos o livro Diário tradicional, próprio para escrituração manual, o qual

contém três colunas para valores. Como vimos, há outros modelos, os quais podem

perfeitamente utilizados.

1 2 3 4 5 6 7 8

1. Código das contas: segundo o plano de contas.

2. Número da folha do livro Razão em que foi lançada a conta.

3. Coluna reservada para a preposição “a” da conta credora.

4. Coluna reservada para os títulos das contas e para o histórico.

5. Coluna reservada para o dia e que ocorreu o fato.

6. 7. 8. Coluna destinada aos valores, sendo:

6. Para as parcelas discriminadas no histórico;

7. Para o total de cada conta, quando o lançamento for de segunda, terceira

ou quarta fórmulas.

8. Para o total do lançamento.

Veja com o lançamento deve ser efetuado no livro Diário:

São Paulo 30 de janeiro de X1

Móveis e Utensílios

A Caixa

Compra de um armário de aço

Mantiqueira, conforme nota fiscal

n.° 8.391 da Maquinolândia Ltda. 1.000

25

Observações:

� O lançamento no livro Diário denomina-se partida de Diário. Verifique que

a conta creditada no lançamento é precedida da letra “a”. A leitura do

lançamento é feita assim: Móveis e Utensílios a Caixa.

� No lançamento, uma conta é contrapartida de outra. Assim, no lançamento

apresentado, a conta Móveis e Utensílios é contrapartida da conta Caixa e

vice-versa.

� O histórico de ser resumido. Porém, de propósito, não o resumimos. Se

você tiver dificuldade para resumir, escreva todo o texto do problema; com

o tempo notará que muitas palavras poderão ser suprimidas nos

históricos, sem perda da clareza.

� Após cada lançamento, devemos encerrá-los com dois traços secionados,

abrangendo apenas as colunas destinadas ao histórico, conforme pode

ser observado no exemplo apresentado. Esses traços evitam que um

lançamento fique unido a outro, dificultando a leitura.

5.2.2 Fórmulas de Lançamentos

Conforme Ribeiro (2009), um mesmo lançamento poderá conter mais de uma

conta debitada ou mais de uma conta creditada. Daí a existência de quatro fórmulas

de lançamentos:

1ª Fórmula

“Quando aparecerem no lançamento uma conta debitada e uma conta

creditada.”

Exemplo: compra de uma casa, à vista, do Sr. Plínio de Almeida, situada na Av.

Nove de Julho n. 1.001, nesta cidade, conforme escritura passada no 5.° Tabelião,

no valor de $ 200.000.

Vamos seguir todos os passos citados anteriormente:

1º. Passo : local e data – considerar sua cidade e a data de hoje;

2º. Passo : documento emitido – escritura passada no 5.° Tabelião;

3º. Passo : elementos envolvidos – casa e dinheiro;

4º. Passo : contas a utilizar – Imóveis e Caixa;

26

5º. Passo : preparar o histórico – utilizaremos todo o texto do problema;

6º. Passo : identificar qual conta será debitada e qual será creditada.

a. Debitada: Conta Imóveis, pois estamos comprando uma casa, a qual

aumentará o nosso Ativo (letra “a” do Quadro 5.1);

b. Creditada: conta Caixa, pois, se estamos pagando em dinheiro, o

nosso Ativo diminuirá pela saída do respectivo valor da conta Caixa

(letra “b” do Quadro 5.1).

7º. Passo : efetuar o lançamento.


1.2.04 Imóveis

1.1.01 A Caixa

Compra de uma casa, do Sr. Plínio

De Almeida, situada na Av. Nove de

Julho, n° 1.001, nesta cidade, conf.

Escritura passada no 5.° Tabelião 200.000

Observe que colocamos à esquerda de cada conta o respectivo código,

conforme consta do Elenco de contas. Como já dissemos, esse código facilita a

identificação da conta. Ele não é obrigatório e pode ser suprimido para fins didáticos,

embora seja de grande utilidade na escrituração feita por meio de processamento

eletrônico de dados.

ATIVIDADE PRÁTICA

Escriture, em partidas de Diário, os seguintes fatos administrativos:

Fato 1 – solucionado

Compra, à vista, de um automóvel, marca Ford, conforme nota fiscal n° 9.890,

da Distribuidora de Veículos Taubaté Ltda., no valor de $ 30.000.

Solução: para facilitar o raciocínio desse e dos demais lançamentos desta

atividade, pode-se rascunhá-los utilizando o seguinte esquema:

ELEMENTOS CONTAS VALOR D/C

27

Para exemplificar o uso do esquema para o raciocínio lógico do lançamento,

veja como rascunharemos o lançamento referente ao fato em questão:

Para começar, precisamos identificar os elementos envolvidos no fato. Ao ler o

fato 1, concluiremos que os elementos envolvidos são dinheiro e automóvel.

Observe como os anotamos no esquema:


Dinheiro

Automóvel

Em seguida, devemos identificar quais contas utilizaremos para registrar cada

um dos elementos. Para isso, vamos consultar o Elenco de Contas apresentado. No

caso, identificamos as contas Caixa e Veículos, as quais transcrevemos para o

esquema. Veja:


Dinheiro Caixa

Automóvel Veículos

Uma vez identificadas às contas, anotamos ao lado delas seus respectivos

valores:


Dinheiro Caixa 30.000

Automóvel Veículos 30.000

Finalizando o raciocínio, consultamos o Quadro 5.1 (Seção 5.2.1) para saber a

conta a ser debitada e a conta a ser creditada, as quais deverão ser indicadas pelas

letras D ou C. no exemplo, a conta a ser debitada é a conta Veículos, e a conta a ser

creditada é a conta Caixa. Veja como ficará o esquema ao concluirmos o raciocínio:


Dinheiro Caixa 30.000 C

Automóvel Veículos 30.000 D

28

Agora, registramos o fato no diário. Veja como ficará:


1.2.07 Veículos

1.1.01 A Caixa

Compra de um automóvel, marca

Ford, conforme nota fiscal n°., da

Distribuidora de Veículos Taubaté Ltda. 30 000

NOTA:

� O esquema para raciocínio lógico do lançamento não constitui documento oficial do

setor de contabilidade, sendo usado apenas para facilitar o raciocínio do lançamento, o

qual deve ser, em seguida, registrado no Diário. Portanto, não se esqueça: o uso do

esquema é opcional, deixando de ser usado assim que conseguir efetuar o raciocínio

mentalmente.

Proceda conforme exemplificamos na solução do fato n° 1, para solucionar os

fatos do n° 2 ao n° 12, raciocinando inicialmente por meio do esquema e, em

seguida, efetuando o registro no Diário.

Sugerimos reservar uma folha para os esquemas e outra somente para os

lançamentos em partidas de Diário. Caso prefira utilizar folhas de cadernos comuns

para efetuar os lançamentos em partidas de Diário, risque duas ou três colunas a

direita de casa página, preservando-as para os valores. Assim, como ocorre no Livro

Diário, os históricos ficarão separados dos valores, facilitando a visualização do

lançamento(CHAGAS, 2010)

Compra, a vista, de quatro cadeiras e uma mesa para uso da empresa,

conforme nota fiscal n° 8.897, da Casa Móveis Embau S/A, no valor de $ 1.000.

Compra, a vista, de uma casa situada na Rua América, sem número, do Sr.

Pedro Moura por $ 130.000, conforme escritura passada no 13° Cartório.

Compra de um microcomputador marca informática, com HD de 80 gigabytes,

a vista, conforme nota fiscal n° 7.341, da WT Informática Ltda., no valor de $ 2.000.

Compra de um armário de aço, a vista, conforme nota fiscal n° 555, da Casa

Taubaté, no valor de $ 800,00.

29

Venda, a vista, de um automóvel, marca Ford, ao Sr. Nelson Ribeiro, por $

30.000, conforme recibo de venda de veículos n° 001.

Venda de uma mesa e quatro cadeiras, a vista, para a Indústria de Artefatos de

Couro Ltda., conforme nossa nota fiscal n° 005, no valor de $ 1.000.

Venda, a vista, de uma casa situada na Rua América, sem número, ao Sr.

Jorge Augusto Pereira, por $ 130.000, conforme escritura passada no 13° Cartório

desta cidade.

Venda de um microcomputador marca Informática, com HD de 40 gigabytes, a

vista, conforme nossa nota fiscal n° 008, no valor de 2.000.

Venda de um armário de aço, a vista, a J. Pedrosa Ltda., conforme nossa nota

fiscal n° 222, no valor de $ 800,00.

Compra de mercadorias, a prazo, conforme nota fiscal n° 980, da Casa de

Tecidos Caçapava S/A, no valor de $ 3.000, com nosso aceite, no ato, da duplicata

n° 980/01, para 30 dias (usar a conta: 1.1.06 Estoque de Mercadorias).

Venda de mercadorias, a prazo, conforme nossa nota fiscal n° 012, ao Sr.

Edson Vinícius, no valor de $ 1.000. No ato da venda, o cliente aceitou a duplicata n°

012/01, com vencimento para 45 dias.

Notas:

� Nas compras de mercadorias a prazo, para registrar a obrigação, pode-se creditar uma

das seguintes contas: Fornecedores, Duplicatas a Pagar ou Títulos a pagar. Entretanto,

para fins didáticos, aconselhamos o uso da conta Fornecedores quando no fato não

constar aceite de duplicata, e da conta Duplicatas a Pagar quando no fato houver

aceite de duplicata.

� Nas vendas de mercadoria a prazo, para registrar o direito, pode-se debitar uma das

seguintes contas: Clientes, Duplicatas a Receber ou Títulos a Receber. Entretanto,

para fins didáticos, aconselhamos o uso da conta Clientes quando no fato não constar

aceite de duplicatas, e da conta Duplicatas a Receber quando no fato houver aceite de

duplicatas.

2ª Fórmula

“Quando aparecem no lançamento uma conta debitada e mais de uma conta

creditada.”

30

Exemplo: compra de uma motocicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conforme

nota fiscal n° 5.390, no valor de $ 5.000, nas seguintes condições:

a. Pagamento, no ato, de $ 3.000, em dinheiro, como entrada;

b. O restante será pago após 30 dias, conforme aceite da duplicata n° 001.

1° passo: local e data – considerar sua cidade e a data de hoje;

2° passo: documentos – nota fiscal n° 5.390 e duplicata n° 001;

3° passo: elementos envolvidos – motocicleta, dinheiro e duplicata;

4° passo: contas a utilizar – motocicleta (conta Veículos); dinheiro (conta

Caixa); e duplicata (conta Duplicatas a Pagar). Note que estamos

comprando a prazo, aceitando uma duplicata; logo, estamos criando

obrigação para pagar a duplicata após 30 dias;

5° passo: preparar o histórico – veja no lançamento efetuado no 6° passo:

identificar qual será debitada e qual será creditada. Observe que, nesse

caso, estão envolvidos três elementos: motocicleta, dinheiro e duplicata.

Vamos analisar cada um, conforme o Quadro 5.1:

a. Conta Veículos: será debitada, pois, se estamos comprando um veículo,

ele entrará para o patrimônio da nossa empresa, aumentando, assim, o

Ativo. Aplicaremos para essa conta a letra “a” do Quadro 5.1;

b. Conta Caixa: será creditada, pois se estamos pagando parte da compra

em dinheiro, essa importância sairá do patrimônio da nossa empresa,

diminuindo, assim, o Ativo. Aplicaremos para essa conta a letra “b” do

Quadro 5.1;

c. Conta Duplicatas a Pagar: será creditada, pois, se estamos criando uma

obrigação para pagar em 30 dias, ela aumentará o Passivo da nossa

empresa. Aplicaremos para essa conta a letra “c” do Quadro 5.1.

Assim, temos:

a. Veículos = conta a ser debitada;

b. Caixa = conta a ser creditada;

c. Duplicatas a Pagar = conta a ser creditada

Se quisermos raciocinar utilizando o esquema para raciocínio lógico do

lançamento, este ficará como segue:

31


Motocicleta Veículos 5.000 D


Duplicata Duplicata a Pagar 2.000 C

Note que uma conta será debitada (Veículos) e duas serão creditadas (Caixa e

Duplicatas a Pagar). Como aparecem duas contas no crédito, inicialmente

utilizaremos, no lançamento de Diário, a palavra Diversos.

7° passo: efetuar o lançamento.

São Paulo,

1.2.07 Veículos

A Diversos

Compra de uma motocicleta, marca

Lunar, da Casa Estrela, conf. NF 5.390

Paga como segue:

1.1.01 A Caixa

Em dinheiro 3 000

2.1.02 A Duplicata a Pagar

A Casa Estrela

Dupl. 001, Venc. 30 dias 2 000 5 000

1.1.01

Observações:

� Debitamos a conta Veículos e creditamos, inicialmente, a palavra

Diversos. Nos lançamentos de 2ª, 3ª e 4ª fórmulas, a palavra Diversos

indica, conforme a posição, a existência de mais de uma conta a ser

debitada ou de mais de uma conta a ser creditada.

� No exemplo em questão, observe que, após creditar Diversos, fizemos

um breve histórico para, depois, creditar as diversas contas

correspondentes. Portanto, a palavra Diversos não é conta; apenas

indica a existência de mais de uma conta no débito ou no crédito,

conforme sua posição.

� Observe, também, o uso das colunas destinadas aos valores.

32

ATIVIDADE PRÁTICA

Escriture, em partida de Diário, o seguinte fato:

Compra de uma escrivaninha, conforme nota fiscal n° 287, da Casa Taubaté,

no valor de $ 1.000, nas seguintes condições:

a) Foram pagos no ato, em dinheiro, $ 200;

b) Aceite de quatro duplicatas números 287/04, no valor de $ 200,

vencíveis de 30 em 30 dias.

3ª Fórmula

“Quando aparece no lançamento mais de uma conta debitada e apenas uma

creditada.”

Exemplo: venda de uma escrivaninha a Vicente Leite, conforme nota fiscal n°

118, por $ 500, nas seguintes condições:

a. Recebimento, no ato, da importância de $ 100, em dinheiro;

b. O restante será recebido em quatro parcelas mensais iguais, no valor de

$ 100 cada uma, conforme aceite de quatro duplicatas ns. 118/01 a

118/04.

Vamos, agora, resolver o problema:

1° passo: local e data – considere sua cidade e a data de hoje;

2° passo: documentos – nota fiscal n° 118 e duplicatas ns. 118/01 a 118/04;

3° passo: elementos envolvidos – escrivaninha, dinheiro e duplicatas;

4° passo: contas a utilizar – Móveis e Utensílios, Caixa e Duplicatas a

Receber;

5° passo: preparar o histórico – veja no lançamento efetuado;

6° passo: contas a serem debitadas e/ ou creditadas:

a. Conta Móveis e Utensílios: note que vendemos uma escrivaninha.

Logo, o nosso patrimônio ficará reduzido com a saída desse bem.

b. A conta Móveis e Utensílios será creditada (letra “b”do Quadro 5.1);

c. Conta Caixa: recebemos $ 100 de entrada; esse valor aumentará nosso

Ativo. Logo, a conta Caixa será debitada (letra “a” do Quadro 5.1);

33

d. Conta Duplicatas a Receber: como parte do valor da venda será

futuramente, temos direito com nosso cliente. Assim, o direito registrado

na conta Duplicatas a Receber aumentará o Ativo do nosso patrimônio.

A conta Duplicatas a Receber será debitada (letra “a” do Quadro 5.1).

Temos, então:

a. Caixa = conta a ser debitada;

b. Duplicatas a Receber = conta a ser debitada;

c. Móveis e Utensílios = conta a ser creditada;

O raciocínio lógico do lançamento, pode ser mostrado da seguinte maneira:


Escrivaninha Móveis e Utensílios 500 C

Dinheiro Caixa 100 D

Duplicata Duplicata a Pagar 400 D

Veja, a seguir, como ficará o lançamento no Diário:


São Paulo, de X1

Diversos

1.2.06 a Móveis e Utensílios

Venda de uma escrivaninha conf.

NF 0118, como segue:

Paga como segue:

1.1.01 Caixa

Recebido em dinheiro 100

1.1.04 Duplicatas a Receber

Vicente Leite

S/ aceite Duplicata 0118/01 venc. 100

Idem, Duplicata 0118/02 100

Idem, Duplicata 0118/03 100

Idem, Duplicata 0118/04 100 400 500

ATIVIDADE PRÁTICA

34

Contabilize, agora, o seguinte evento:

Compras, à vista, efetuadas na Importadora 2000 Ltda., de:

a) Um microcomputador marca Ficção, com HD de 80 GB, monitor e

impressora marca Atol, conforme nota fiscal n° 7.234, no valor de $

2.500;

b) Um refrigerador marca Reno, 320 litros, conforme nota fiscal n° 7.245,

no valor de $ 1.500.

4ª Fórmula

“Quando aparecem no lançamento mais de uma conta debitada e mais de uma

conta creditada.”

Exemplo: compras efetuadas no Supermercado Taubaté de:

a. Um refrigerador, para uso da empresa, conforme nota fiscal n° 1.521, no

valor de $ 1.000.

b. Uma motocicleta marca Guará, conforme nota fiscal n° 372, no valor de

$ 10.000. foram pagos, no ato, como entrada, $ 2.000, e o restante será

pago por meio de três duplicatas, números 1 a 3, no valor de $ 3.000

cada, vencíveis de 30 em 30 dias.

Solução

1° passo: local e data – considerar sua cidade e a data de hoje;

2° passo: documentos – nota fiscal n° 372 e três duplicatas, números 1 a 3;

3° passo: elementos envolvidos – refrigerador, motocicleta, dinheiro e

duplicatas;

4° passo: contas a utilizar – Móveis e Utensílios, Veículos, Caixa e Duplicatas

a Pagar;

5° passo: histórico – veja no lançamento efetuado;

6° passo: contas a serem debitadas e/ ou creditadas:

a. Conta Móveis e Utensílios e Veículos: serão debitadas, pois se referem

a bens adquiridos, os quais aumentarão o Ativo do patrimônio;

35

b. Contas Caixa e Duplicatas a Pagar: serão creditadas – a conta Caixa

porque diminuirá o Ativo pela saída do dinheiro e a conta Duplicatas a

Pagar porque o surgimento da obrigação aumentará o Passivo.

A exemplo dos casos anteriores, veja agora como esse lançamento seria

esboçado no esquema para raciocínio lógico do lançamento:


Refrigerador Móveis e Utensílios 1.000 D

Motocicleta Veículos 10.000 D


Duplicata Duplicata a Pagar 9.000 C

Veja, agora, o lançamento em partida de Diário:


São Paulo, de X1

Diversos

a Diversos

Compras a saber:

1.2.06 Móveis e Utensílios

NF 1.521, ref. 1 refrigerador 1 000

1.2.07 Veículos

NF 372, ref. 1 moto marca Guará 10 000 11 000

1.1.01 a Caixa

Pago em dinheiro 2 000

2.1.02 a Duplicatas a Pagar

Supermercados Taubaté

Três Dupls. De $ 3.000 cada,

Vencíveis 9 000 11 000

Observação:

36

� No histórico desse nosso exemplo, deixamos de especificar casa

duplicata, englobando as três e identificando apenas o valor e o

vencimento.

Notas:

� O uso da palavra “Diversos”, para representar mais de uma conta debitada ou

creditada nos lançamentos de 2° a 4° fórmulas, não ‘e obrigatório. Entretanto,

aconselhamos sua adoção para que o lançamento tecnicamente fique mais correto.

� No livro Diário, os cinco elementos essenciais do lançamento devem obedecer a uma

determinada disposição técnica, sendo que, entre as contas, primeiro coloca-se a conta

devedora e, em seguida, precedida da letra “a”, coloca-se a conta credora.

Lembramos, no entanto, que existem outras maneiras de indicar a conta devedora e a

credora no lançamento, por exemplo, colocando a esquerda da conta D ou C.

Conforme o caso.

ATIVIDADES TEÓRICAS

1ª. Complete:

1.1 Escrituração e uma técnica que consiste em ____________ nos livros próprios

todos os _______________ administrativos, bem como os __________

administrativos relevantes que ocorrem na empresa.

1.2 Lançamento e o ____________ pelo qual se processa a escrituração.

2ª. Responda:

2.1 Qual e o método de escrituração usado universalmente?

2.2 Quais são os elementos essenciais do lançamento?

3ª. Complete:

Nos lançamentos:

3.1 Toda vez que aumentar o Ativo, a respectiva conta será _______________

3.2 Toda vez que diminuir o Ativo, a respectiva conta será _______________

3.3 Toda vez que aumentar o Passivo, a respectiva conta será _______________

3.4 Toda vez que diminuir o Passivo, a respectiva conta será _______________

37

3.5 Toda vez que ocorrer uma despesa, a respectiva conta será _______________

3.6 Toda vez que ocorrer uma receita, a respectiva conta será _______________

4ª. Responda:

4.1 Quantas fórmulas de lançamento existem?

4.2 Qual a diferença entre lançamentos de 1ª fórmula e lançamentos de 2ª e 3ª

fórmula?

4.3 Para que serve a palavra Diversos, utilizada nos lançamentos de 2ª, 3ª e 4ª

fórmula?

4.4 Se não houver documentos que comprovem a ocorrência do fato, como proceder

para escriturá-lo?

4.5 Para auxiliar no raciocínio do lançamento, quais são os passos que devemos

seguir?

4.6 Onde se deve procurar o título das contas que serão utilizadas no lançamento?

ATIVIDADES PRÁTICAS

1ª. Escriturem, em folhas de Diário, os seguintes fatos administrativos:

1.1 Compras de mercadorias, a vista, conforme nota fiscal n° 5.340, de V.L.

Pereira, no valor de $ 3.000. O pagamento foi efetuado em dinheiro;

1.2 Venda de mercadorias, a vista, conforme nossa nota fiscal n° 082, no valor

de $ 600;

1.3 Compra de mercadorias, a prazo, de J.A. & Cia., conforme nota fiscal n°

8.509, no valor de $ 12.000;

38

1.4 Venda de mercadorias, a prazo, a Geraldo Gomes, conforme nossa nota

fiscal n° 141, no valor de $ 2.000;

1.5 Compra de mercadorias, a prazo, de J. Silvestre S/A, conforme nota fiscal

n° 2.233, no valor de $ 1.500. Houve, aceite no ato, de três duplicatas, ns.

01 a 03, no valor de $ 500 cada uma, vencíveis de 30 em 30 dias;

1.6 Venda de mercadorias, a prazo, a Pedro Santana, conforme nossa nota

fiscal n° 987, no valor de $ 6.000. Houve aceite, no ato, de duas duplicatas,

ns. 01 e 02, no valor de $3.000 cada uma, vencíveis de 30 em 30 dias;

1.7 Pagamento de despesas de aluguéis, conforme recibo do mês de fevereiro,

ao Sr. Edison Natalino Pereira, na importância de $ 1.200 em dinheiro;

1.8 Abertura de uma conta corrente no Banco do Brasil S/A, com depósito

inicial, em dinheiro, de $ 5.000, conforme recibo n° 729;

1.9 Nossa retirada de $ 1.000, do Banco do Brasil S/A, conforme cheque n°

145.766, de nossa emissão, para reforço de caixa;

1.10 Compra de canetas, papeis para impressora, clipes e impressos para escritório,

conforme nota fiscal n° 792, da Casa de Cadernos Bauru Ltda., no valor de $ 800,

cujo pagamento foi efetuado por meio do cheque n° 145.762, de nossa emissão

contra o Banco do Brasil S/A;

1.11 Venda de mercadorias, a vista, conforme nota fiscal n° 701, no valor $ 2.000;

1.12 Pagamento de imposto predial a Prefeitura Municipal, no valor de $ 300,

referente a este mês. Pagamento feito em dinheiro, conforme guia;

1.13 Recebida, da Comercial Cardoso, a importância de $ 3.000, em dinheiro,

referente a serviços prestados, conforme nossa nota fiscal n° 0001;

39

1.14 Pagamento de conta de energia elétrica, referente ao mês, no valor de $

120,00, em dinheiro;

1.15 Compra do apartamento n° 52, situado no prédio Dona Tita, na Rua Orlando

Ribeiro n° 35, nesta cidade, o qual pertence ao seu Frederico Meirelles, sendo

pago nas seguintes condições:

a. No ato, em dinheiro, como sinal: $ 5.000;

b. O restante será pago de 30 em 30 dias, conforme emissão de notas

promissórias de ns. 01 a 05, no valor de $ 20.000;

1.15 Compra de um refrigerador, conforme nota fiscal n° 1.501, de Pazin Móveis

Ltda., no valor de $ 1.700. O pagamento foi efetuado mediante cheque de nossa

emissão, n° 146.763, contra o Banco do Brasil S/A.

1.16 Compra de mercadorias, conforme nota fiscal/fatura n° 1.978, de J.C. Ltda., no

valor de $ 15.000, nas seguintes condições:

a. Entrada, em dinheiro, $ 5.000;

b. O restante, será pago em 30 dias, conforme o nosso aceite da

duplicata n° 1.978/01.

1.17 Venda de mercadorias conforme nossa nota fiscal/fatura n° 5.552, no valor de $

1.300, nas seguintes condições:

a. Entrada, em dinheiro, $ 300;

b. O restante será pago em 45 dias. O cliente Sr. Ernani Pinto, aceitou

a duplicata de nossa emissão, n° 5.552/01.

c. No ato, em dinheiro, como sinal: $ 5.000;

d. O restante será pago de 30 em 30 dias, conforme emissão de notas

promissórias de ns. 01 a 05, no valor de $ 20.000;

40

CAPÍTULO VI

6. ESCRITURAÇÃO

6.1 CONCEITO

Ribeiro (2009), escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar

nos livros próprios (Diário, Razão, Caixa etc.) todos os acontecimentos que ocorrem

na empresa e que modifiquem ou possam vir a modificar a situação patrimonial.

Segundo estabelece o artigo 1.179 do Código Civil Brasileiro (Lei n°

10.406/2002), todas as empresas (sejam elas caracterizadas como empresário –

antiga empresa individual – ou como sociedade empresária), estão obrigadas a

seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração

uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação com a

documentação respectiva.

Estão dispensados da escrituração contábil, pelo Código Civil, somente o

empresário rural e o pequeno empresário.

Pequeno empresário é o empresário individual caracterizado como

microempresa que aufira receita bruta anual de até $ 36.000,00. (artigo 68 da Lei

Complementar n° 123/2006).

É importante salientar, ainda, que as microempresas de pequeno porte

optantes pelo Simples Nacional, poderão, opcionalmente, adotar contabilidade

simplificada para os registros e controles das suas operações.

O controle contábil das empresas começa com a escrituração das operações

no Livro Diário, completando-se, depois, nos demais livros de escrituração.

É através dos atos e dos Fatos Administrativos que ocorre a gestão do

Patrimônio das empresas, e esses acontecimentos são registrados por meio da

Escrituração.

Mas como escriturar esses acontecimentos?

41

Vamos, inicialmente, estudar onde escriturar para depois aprender como

efetuar tais registros.

6.2 Livros Utilizados na Escrituração

Dos vários livros adotados pelas empresas, vamos estudar neste capítulo,

apenas os utilizados para contabilização dos Fatos Administrativos, bem como dos

Atos Administrativos relevantes (aqueles que podem provocar variações futuras no

Patrimônio).

Os principais livros utilizados pela Contabilidade são o Diário e o Razão. Esses

dois livros são obrigatórios, conforme veremos mais adiante.

A contabilidade utiliza, ainda, Livros Auxiliares que podem servir de suporte

para a escrituração do Diário e do Razão. São exemplos, o Caixa, o Contas-

Correntes, o Contas a Receber, o Contas a Pagar, o Registro de Duplicatas etc.

Com exceção dos Livros Caixa que é obrigatório em alguns casos e o Registro de

Duplicatas que é exigido pela Lei n° 5.474/1968, os demais são facultativos.

As empresas utilizam, ainda, livros exigidos pelas legislações societária, fiscal,

trabalhista e previdenciária. São livros obrigatórios em decorrência da forma jurídica,

do ramo de atividade ou por outro motivo definido em Lei. Alguns deles, podem ser

também Entradas, Registro de Saídas, Registro de Inventários, etc. enquanto que

outros, por não possuírem cunho comercial, soa mantidos apenas por exigências

legais, como é o livro de Inspeção do Trabalho, todos exigidos pela legislação

trabalhista.

6.2.1 Livro Diário

O Diário é um livro obrigatório. Seu uso está previsto na legislação civil (Código

Civil/2002), na legislação comercial (Decreto-lei n° 486/1969), na legislação tributária

(RIR/1999) e também na Norma Brasileira de Contabilidade (NBC-T-2.1).

No Diário são lançadas, com individuação, clareza e indicação, do documento

comprobatório, dia a dia, por escrita direta ou reprodução, todos os acontecimentos

que ocorrem na empresa e que provocam modificações no Patrimônio (Fatos

42

Administrativos), bem como aqueles que possam vir a modificar futuramente o

Patrimônio (Atos Administrativos relevantes).

Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às formalidades legais extrínsecas e

intrínsecas exigidas para os livros de escrituração.

Formalidades extrínsecas (ou externas) – dizem respeito ao livro propriamente

dito, isto é, sua apresentação material. O livro deve ser encadernado com folhas

numeradas seqüencial e tipograficamente. O empresário ou a sociedade empresária

que adotar escrituração mecanizada ou eletrônica, poderá substituir o Diário por

conjunto de fichas ou folhas soltas que também deverão ser numeradas

tipograficamente, ou ainda por folhas contínuas que deverão ser numeradas

mecânica ou tipograficamente.

Os Livros, fichas, folhas soltas ou contínuas do Diário deverão conter termos

de abertura e de encerramento, e ser submetidos à autenticação no órgão

competente do Registro do Comércio; quando se tratar de empresa civil, no Registro

Civil de Pessoas Jurídicas ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos.

Veja um modelo de Termo de Abertura:

TERMO DE ABERTURA

Contém este livro ______ folhas numeradas tipo-

graficamente de 1 a _______ e servirá de Diário n°____

do empresário __________________________,

sediado na Rua ________________________________,

n° _______, na cidade de ________________, Estado de

___________________, Nire _________ conforme atos

constitutivos arquivados em ___/___/___, inscrito no

CNPJ sob n° ______________

_______,______de________________de________.

__________________________________________

assinatura do titular, administrador ou

representante legal da empresa

__________________________________________

(assinatura de contabilista habilitado)

Observações:

43

� O termo de Encerramento é idêntico ao de Abertura, diferenciando-se

somente no título – Termo de Encerramento – e no tempo do verbo

servir, passando de “servirá” para “serviu”.

� Os termos de abertura e de encerramento devem ser apostos,

respectivamente, no anverso da primeira e no verso da última ficha ou

folha numerada do Diário, na mesma data e antes de iniciada a

escrituração, salvo quando a escrituração for realizada em fichas ou

folhas soltas ou contínuas, caso em que, sendo o Diário encadernado

após a sua escrituração, os termos mencionados serão lavrados na data

da autenticação.

As Formalidades intrínsecas (ou interna) – estão relacionadas à escrituração

propriamente dita. A escrituração será completa, em idiomas e moeda corrente

nacionais, em forma contábil, com individuação e clareza, por ordem cronológica de

dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras,

emendas ou transportes para as margens.

As formalidades extrínsecas e intrínsecas devem ser observadas para que o

livro Diário mereça fé a favor do empresário ou da sociedade empresária.

Como a vida da empresa é registrada neste livro, toda e qualquer

Demonstração elaborada com base na Escrituração nele contida, será reconhecida

como verdadeira, salvo se na sua escrituração não forem observadas rigorosamente

as formalidades legais aqui apresentadas.

O livro Diário até hoje passou pelo menos por três estágios de escrituração:

a. Processamento manual – no princípio, toda escrituração era processada

de forma manuscrita. Atualmente, esse processo está e desuso, embora

ainda utilizado por algumas empresas de pequeno porte, é de grande

utilidade para o ensino da contabilidade;

b. Processamento mecânico – neste estágio, a escrituração do Diário passou

a ser feita em ficha ou em folhas soltas, as quais, posteriormente, eram

copiadas por decalque em livro apropriado;

44

c. Processamento eletrônico de dados – hoje, quase que a totalidade das

empresas processa a escrituração do Diário por meio do computador,

sendo que as folhas impressas são posteriormente encadernadas. A

legislação tributária disciplina o uso da escrituração por meio do

computador, cuidando inclusive dos critérios a serem observados quanto

ao armazenamento de dados em arquivos magnéticos.

É importante salientar, no entanto, que a adoção de qualquer que seja o

sistema de escrituração do Diário não exclui a empresa da obediência aos requisitos

intrínsecos e extrínsecos, previstos tanto na legislação civil, comercial e tributária,

como também nas normas brasileiras de contabilidade.

As empresas que processam a escrituração por meio de fichas, folhas soltas

ou contínuas, são obrigadas a adotar livro apropriado para transcrição das

demonstrações contábeis.

Na escrituração, é permitido o uso de códigos de números ou de abreviaturas,

desde que constem de livro próprio devidamente revestido das formalidades

extrínsecas.

É admitida a escrituração resumida no Diário, por totais que não excedam ao

período de um mês, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou

realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares

para registro individuado e conservados os documentos que permitam sua perfeita

verificação (Decreto-Lei n° 486/1969, art. 5°., § 3°.).

A empresa que adotar o sistema de fichas de lançamentos, poderá substituir o

livro Diário pelo livro Balancetes Diários e Balanços, desde que sejam observadas

as mesmas formalidades extrínsecas exigidas para o livro Diário.

Visando atender o aspecto didático do nosso curso, apresentamos o livro Diário

próprio para escrituração manual por se o que melhor atende aos objetivos

escolares.

Veja o exemplo de uma folha do livro Diário adequado à escrituração manual:

45

O Diário é o primeiro livro que deve ser escriturado; por isso, começaremos por

ele, passando, posteriormente, ao registro nos demais.

Para escriturar o Diário, partiremos dos documentos que deram origem aos

fatos. No nosso caso, para efeito didático, partiremos dos problemas formulados

para escrituração.

6.2.2 Livro Razão

Ribeiro (2011), o Razão é um livro de grande utilidade para a Contabilidade,

porque destina-se ao registro do movimento individualizado de todas as Contas. Sua

escrituração passou a ser obrigatória a partir de 1991 (art. 14 da Lei n° 8.218 de

29/9/91).

Veja uma página do livro Razão tradicional, próprio para escrituração manual:

20____ DÉBITO 20___

CRÉDITO

6.2.3 Livro Conta Correntes

O Conta Correntes é um livro auxiliar do livro Razão. Serve para controlar a

movimentação das contas que representam direitos e obrigações.

Utilizaremos o seguinte modelo:

20 ____ HISTÓRICO DEBITO CRÉDITO D/C SALDO

46

6.2.4 Livro Caixa

O livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados todos os Fatos

Administrativos que envolvam entradas e saídas de dinheiro.

É importante salientar que o livro Caixa é obrigatório para as microempresas e

para as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples (§2°. do art. 26 da Lei

Complementar n° 123/2006), bem como para as empresas que optarem pela

tributação do imposto de renda com base no lucro presumido desde que optem

também pela não manutenção de escrita contábil para fins de recolhimento do

Imposto de Renda. (parágrafo único do art. 527 do RIR/99).

Para atender ao aspecto didático do nosso curso, utilizaremos o seguinte

modelo para controlar o movimento do Caixa:

DOC N° HISTÓRICO

ENTRADA

SAÍDA

A TRANSPORTAR - TOTAIS DO DIA $

SALDO ANTERIOR $

SALDO ATUAL $

DETALHES DO SALDO

DINHEIRO

CHEQUES

VALES

TOTAL CAIXA: ________________ VISTO:_____________________

47

ATIVIDADES TEÓRICAS

1. Complete:

1.1 O Diário é um livro __________

1.2 O livro destinado ao registro do movimento individualizado de todas as

contas chama-se ____________

1.3 No livro Caixa são registradas operações que envolvem

______________

1.4 O livro utilizado para controlar os direitos e as obrigações denomina-se

__________________

2. Coloque E se a formalidade for extrínseca ou I se for intrínseca:

2.1 ( ) A escrituração será e idioma e moeda corrente nacionais.

2.2 ( ) O livro Diário deverá conter Termos de Abertura e de Encerramento.

2.3 ( ) O Diário será encadernado com folhas numeradas em seqüência,

tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e de

encerramento.

2.4 ( ) A escrituração não poderá conter escritos nas entrelinhas.

3. Responda:

3.1 Cite três livros utilizados pela contabilidade:

3.2 Para que serve o livro Diário?

48

3.3 Dos quatro livros de escrituração utilizados pela contabilidade, que

apresentamos neste tópico, quais são os obrigatórios?

3.4 O que são formalidades extrínsecas do livro Diário? Cite duas.

3.5 O que são formalidades intrínsecas do livro Diário? Cite duas.

3.6 Qual é o livro que permite um controle individualizado de todas as

contas utilizadas pela contabilidade?

CAPÍTULO VII

7 O PATRIMÔNIO

7.1 CONCEITO E DEFINIÇÃO

Ribeiro (2009), o Patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações de

uma pessoa, avaliado em moeda. Sendo assim, pode ser visualizado da seguinte

maneira:

Patrimônio

7.1.1 Bens

Bens são objetos de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de

avaliação econômica. Ao entrar em um supermercado, por exemplo encontramos

inúmeros objetos, como balcões, vitrinas, equipamentos emissores de cupons fiscais

e uma infinidade de mercadorias expostas para venda em gôndolas, prateleiras,

displays etc.

Do ponto de vista contábil, bens são todos os objetos que uma empresa possui, seja

para uso, troca seja para consumo. Para exemplificar, tomemos por modelo uma

empresa que comercialize calçados, assumindo que ela possua somente os

seguintes bens: balcão, prateleira, vitrina, equipamento emissor de cupom fiscal,

calçados para venda (mercadorias), papel para embalagem, material de limpeza de

Bens Direitos

Obrigações

49

loja, meio quilo de pó de café e uma pequena quantia de dinheiro. Nesse caso,

temos:

BENS DE USO BENS DE TROCA BENS DE CONSUMO

Balcão Calçados para venda Papel para embalagem

Prateleira Dinheiro Material para limpeza

Vitrina 0,5 kg de pó de café

Equipamento emissor

de cupom fiscal

Espelho

Os bens podem ser classificados de várias maneiras, de acordo com o

contexto em que se inserem. A classificação que mais nos interessa neste momento

é a que os divide em materiais e imateriais.

Os bens materiais, como o próprio nome diz, são aquele que possuem corpo,

matéria. Por sua vez, dividem-se bens móveis, os que podem ser removidos do seu

lugar, por exemplo, mesas, veículos, computadores, dinheiro, mercadorias etc., e

bens imóveis, os que não podem ser deslocados de seu lugar natural. Exemplo:

terrenos e edifícios etc.

Os bens imateriais correspondem aqueles que, embora considerados bens,

não possuem corpo ou matéria. São determinados gastos que a empresa faz, os

quais, pela sua natureza, devem ser considerados partes integrantes do patrimônio

e, por esse motivo são registrados pela contabilidade como bens. Não tendo muita

variedade, os mais comuns são:

a. Fundo de comércio : suponhamos que uma empresa de comércio de

calçados, tenha decidido ampliar os negócios, abrindo uma filial. Para isso,

comprou a vista, por $ 50.000, um imóvel onde estava instalada uma

empresa concorrente. Vamos assumir que o antigo proprietário tenha

cobrado $ 30.000 pelo valor de mercado que era igual ao valor registrado

nos livros contábeis da empresa, e $ 20.000, pelo ponto comercial, ou seja,

pela clientela que já estava formada. Neste caso, a empresa de comércio

de calçados, registrará na contabilidade, $ 30.000 como bem material com o

título de Imóveis e $ 20.000 como bem imaterial, com o título de Fundo de

Comércio.

b. Marca e patentes : são valores gastos co o registro ou com a compra de

uma marca (nome comercial ou industrial) ou de uma patente de invenção.

50

Para que a empresa possa usufruir com exclusividade de todos os direitos

reservados pela legislação para o uso desses bens imateriais, e preciso que

essa marca ou patente esteja devidamente registrada no Instituto Nacional

da Propriedade Industrial (INPI).

Nota:

� Veja dois sinônimos que são comuns nos meios comerciais para

representar bens materiais e bens imateriais: bem material e o mesmo

que bem tangível; e bem imaterial, que bem intangível.

7.1.2 Direitos

Direitos são valores que a empresa tem para receber de terceiros. Terceiros,

neste caso, correspondem a todas as pessoas que se relacionam com a empresa,

como os clientes.

Os direitos originam-se não só das vendas de mercadorias a prazo, como

também das vendas a prazo de outros bens ou serviços, ou ainda em decorrência

de outras transações, como e o caso de aluguel de bens móveis, empréstimos de

dinheiro efetuados a terceiros etc.

Os direitos, normalmente, aparecem registrados nos livros contábeis da

empresa com o nome do elemento representativo do respectivo direito, seguido da

expressão “a Receber”. Exemplos:

7.1.3 Obrigações

Obrigações representam os valores que a empresa tem para pagar a

terceiros. Nesse caso, terceiros são: fornecedores, bancos, empregados, governo

etc.

As obrigações podem se originar não só das compras de mercadorias a prazo,

como também das compras a prazo de outros bens ou serviços ou ainda em

decorrência de outras transações, como e o caso de aluguel de bens móveis ou

imóveis, de empréstimos de dinheiro captados em estabelecimentos bancários etc.

51

As obrigações aparecem, habitualmente, registradas nos livros contábeis das

empresas com o nome do elemento representativo da respectiva obrigação, seguido

da expressão “a Pagar”. Exemplos:

ELEMENTOS EXPRESSAO

Duplicatas a Pagar

Promissórias a Pagar

Alugueis a Pagar

Salários a Pagar

Impostos a Pagar

7.2 Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimôn io

Vimos que o patrimônio e um conjunto de bens, direitos e obrigações. A

contabilidade estuda o patrimônio em seus aspectos qualitativos e quantitativos. Os

aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimônio segundo a espécie

de cada um, enquanto os aspectos quantitativos referem-se ao valor com que

cada elemento possa ser expresso em moeda.

Veja como o Conselho Federal de Contabilidade comenta os aspectos

qualitativos e quantitativos (item 1.2 do apêndice a Resolução CFC n° 774/1994, que

trata dos princípios fundamentais de contabilidade.):

“por aspecto qualitativo do patrimônio entende-se a natureza dos elementos que o

compõe, como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moedas, máquinas,

estoques de materiais ou mercadorias, etc.

A delimitação qualitativa desce, em verdade, até o grau de particularização que permita

a perfeita compreensão do componente patrimonial. Assim quando falamos em ‘máquinas’,

ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expressão poderá ser de muita

utilidade, em determinadas análises. Mas a contabilidade, quando aplicada a um patrimônio

particular, não se limitará as ‘máquinas’ como categoria, mas se ocupará de cada máquina em

particular, na sua condição do componente patrimonial, de forma que não possa ser confundida

com qualquer outra máquina, mesmo de tipo idêntico.

O atributo quantitativo refere-se a expressão dos componentes patrimoniais em valores,

o que demanda que a contabilidade assuma posição sobre o que seja ‘valor’, enquanto os

conceitos sobre a matéria são extremamente variados.”

52

Acompanhe o seguinte raciocínio: possuo uma empresa com o seguinte

patrimônio:

Patrimônio

Pois bem, da forma pela qual o patrimônio foi apresentado, você consegue

imaginar o tamanho da minha empresa? E evidente que não. Então, vamos agora

representá-lo resultando o aspecto qualitativo:

Patrimônio

Ressaltando o aspecto qualitativo, os elementos componentes do patrimônio

foram devidamente qualificados, isto e, especificados. Tais informações permitem ter

uma noção mais precisa do tamanho do patrimônio da empresa. No entanto, elas

ainda não são suficientes, pois algumas perguntas continuam sem respostas.

Quanto de dinheiro possuo? Qual o valor dos meus veículos? Quanto de duplicatas

tenho para receber? Quanto de duplicatas tenho para pagar? Enfim, qual e o valor

do meu patrimônio? Dai a necessidade de ressaltar o segundo aspecto, veja:

Patrimônio

Bens Direitos

Obrigações

Bens • Dinheiro • Moveis • Veiculos

Direitos

• Duplicatas a Receber • Alugueis a Receber

Obrigações

• Duplicatas a Pagar • Impostos a Pagar

Bens • Dinheiro………………………………..10.000 • Moveis……...………………………….15.000 • Veículos..................................................50.000

Direitos • Duplicatas a Receber..............................8.000 • Alugueis a Receber.................................5.000

53

Finalmente, após ressaltados os aspectos qualitativo e quantitativo, ficou mais

fácil avaliar o tamanho do Patrimônio da minha empresa, pois agora você conhece o

quê e quanto minha empresa possui em bens, direitos e obrigações.

Os aspectos qualitativos e quantitativos levados em conta na apresentação das

demonstrações elaboradas a partir dos registros contábeis permitem a mensuração

do patrimônio bem como conhecimento dos elementos que o compõe.

7.3 Representação Gráfica do Patrimônio

Para tornar mais fácil e didático o que e patrimônio (ponto de partida para

entender com clareza todo o mecanismo que envolve o processo contábil), vamos

representá-lo por meio de um gráfico em forma “T”:

O “T”, como vemos, tem dois lados: no esquerdo, colocamos os bens e os

direitos; no direito, as obrigações. Então, a representação gráfica do patrimônio fica

assim:

54

PATRIMÔNIO

Bens Obrigações

Direitos

Nessa representação gráfica, temos, de um lado, os bens e os direitos, que

formam o grupo dos elementos; e, do outro, as obrigações, que formam o grupo dos

elementos negativos.

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigações

Caixa (dinheiro) Duplicatas a Pagar

Estoque de Mercadorias Aluguéis a Pagar

Móveis e Utensílios Impostos a Pagar

Direitos Salários a Pagar



O lado esquerdo do gráfico e chamado lado positivo, pois os bens e os direitos

representam, para a empresa, sua parte positiva (e o que ela tem efetivamente –

bens; e o que ela tem para receber – direitos).

O lado direito e o lado negativo, pois as obrigações representam a parte

negativa da empresa (e o que ela tem para pagar).

Os elementos positivos são denominados ainda componentes ativos e seu

conjunto forma o Ativo . De forma semelhante, os elementos negativos são

componentes passivos e seu conjunto forma o Passivo .

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

Bens Obrigações

Caixa (dinheiro) Duplicatas a Pagar

Estoque de Mercadorias Aluguéis a Pagar

Móveis e Utensílios Impostos a Pagar

55

Direitos Salários a Pagar



ATIVIDADES TEÓTICAS

1ª. Resolva:

1.1 Relacione a coluna da esquerda com a direita:

a) Bens ( ) Duplicatas a Receber

b) Direitos ( ) Duplicatas a Pagar

c) Obrigações ( ) Computadores

( ) Caixa

( ) Promissórias a Receber

1.2 Escolha a alternativa que contém apenas obrigações:

a) Clientes, Capital e Duplicatas a Pagar.

b) Veículos, Móveis e Caixa.

c) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e Clientes.

d) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e Aluguéis a Receber.

e) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e Salários a Pagar.

1.3 Escolha a alternativa que contém apenas bens móveis:

a) Dinheiro, veículos e terrenos;

b) Mesas, armários e casa;

c) Computadores, duplicatas e dinheiro;

d) Duplicatas a Pagar, salários a Pagar e Impostos a Pagar;

e) Computadores, veículos e prateleiras.

56

1.4 Dinheiro, terrenos, Clientes, Fornecedores, Computadores, Impostos a

Pagar, Duplicatas a Receber, fundo de comércio. Nessa relação temos:

a) Dois bens móveis, um bem imóvel, dois direitos, duas

obrigações e um bem imaterial;

b) Quatro bens móveis, dois direitos e duas obrigações;

c) Seis elementos do Passivo e dois do Ativo;

d) Um direito, uma obrigação e seis bens;

e) Oito elementos positivos.

2. Classifique em falsas ou verdadeiras as seguintes frases:

2.1 ( ) Elementos positivos são os bens e os direitos.

2.2 ( ) Elementos positivos são os bens e as obrigações.

2.3 ( ) Elementos negativos são as obrigações.

2.4 ( ) O Ativo e composto por bens e direitos.

2.5 ( ) O Passivo e composto por elementos negativos.

2.6 ( ) O Ativo e o Passivo compõem o patrimônio da empresa.

2.7 ( ) Direitos e obrigações são elementos negativos.

3. Responda:

3.1 Quais elementos devem figurar do lado esquerdo do gráfico

representativo do patrimônio?

3.2 Em que consiste o aspecto qualitativo do patrimônio?

3.3 Em que consiste o aspecto quantitativo do patrimônio?

3.4 Que elementos deverão figurar do lado direito do gráfico representativo

do patrimônio?

3.5 Conceitue patrimônio.

3.6 O que são bens de uso?

3.7 O que são bens de troca?

3.8 O que são bens de consumo? Cite dois exemplos.

3.9 O que são e como se dividem os bens materiais?

3.10 O que são bens imateriais? Cite dois exemplos.

57

ATIVIDADES PRÁTICAS

1ª. Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em:

a) Bens ou direitos ou obrigações;

b) Positivo ou negativo;

c) Ativo ou Passivo.

N° ELEMENTOS A B C

1 Aluguéis a Pagar Obrigação Negativo Passivo

2 Aluguéis a Receber

3 Armário de Aço

4 Biblioteca

5 Carnes a Receber

6 Casa

7 Clientes

8 Computadores

9 Dinheiro

10 Duplicatas a Pagar

11 Duplicatas a Receber

12 Fornecedores

13 Imóveis

14 Impostos a Pagar

15 Instalações

16 Prateleiras

17 Promissórias a Pagar

18 Promissórias a Receber

19 Salários a Pagar

20 Veículos

58

CAPÍTULO VIII

8. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DO E BALANÇO

PATRIMONIAL SIMPLIFICADO

8.1 INTRODUÇÃO

Ribeiro (2009), até aqui você estudou o conceito de Contabilidade, a

composição do patrimônio, o registro dos fatos administrativos no livro Diário e no

Razonete, bem como a elaboração do Balancete de Verificação do Razão.

Você já sabe que a gestão do patrimônio da empresa gera um resultado que

poderá ser lucro ou prejuízo.

Neste capítulo, você aprenderá os procedimentos necessários para apurar o

Resultado do Exercício, mas de forma simplificada, com poucos dados, para que

possa dominar bem esta parte da matéria.

Por que apuração simplificada?

Porque a apuração do resultado do exercício das empresas em geral envolve

uma série de procedimentos que vão desde a elaboração do Balancete de

Verificação do Razão, inventários, conciliações de saldos de contas etc. até a

apuração do resultado bruto, do resultado líquido, de cálculos e contabilizações de

previsões, participações, reservas e dividendos, concluindo com a elaboração das

diversas demonstrações contábeis.

59

Portanto, para atender ao estágio dos estudos em que você se encontra,

apresentaremos, neste capítulo, os procedimentos necessários para a apuração do

resultado do exercício e a elaboração do Balanço Patrimonial de forma simplificada,

isto e, com poucos dados, envolvendo as rotinas comuns as empresas prestadoras

de serviços.

Quando apurar o resultado?

Normalmente, o resultado do exercício das empresas e apurado no final de

cada ano.

Em 31 de dezembro, as empresas apuram os seus resultados e elaboram suas

demonstrações contábeis.

Na vida prática, isto ocorre da seguinte maneira: empresas operam de 1° de

janeiro até 31 de dezembro do mesmo ano. Em janeiro do ano seguinte, elas

apuram os seus resultados com base no movimento ocorrido no ano anterior.

A Lei n° 6.404/1976 estabelece em seu artigo 176 que ao fim de cada exercício

social as empresas devem apurar os seus resultados e elaborar as demonstrações

contábeis, dentre elas o Balanço Patrimonial.

E necessário salientar que a citada Lei das Sociedades por Ações estabelece

também em seu artigo 175 que o exercício social terá duração de um ano e a data

do término será fixada no estatuto.

Esse dispositivo legal faculta, portanto, as empresas a determinação do início e

término do exercício social em datas não coincidentes com as datas de início e

término do ano civil.

E importante destacar que a legislação brasileira, para fins tributários e/ ou

sociais, pode exigir de determinadas categorias de empresas ou facultar a alguns

‘órgãos, como a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e Banco Central do Brasil

(BACEN), que exijam de empresas a eles ligadas a apuração de resultados em

períodos inferiores a um ano (mês, trimestre ou semestre).

Como apurar o resultado do exercício?

60

Apurar o resultado do exercício consiste em verificar, por meio das contas de

Resultado (despesas e receitas), se a movimentação do patrimônio da empresa

apresenta lucro ou prejuízo durante o exercício social.

A apuração simplificada do resultado do exercício de uma empresa de

prestação de serviço pode ser resumida em uma simples operação: confronto das

receitas com as despesas.

O resultado será lucro quando o total das receitas superar o total das

despesas, ou prejuízo quando o total das despesas superar o total das receitas.

Podemos apurar o resultado de duas maneiras: Extracontábil ou contabilmente:

8.1.1 Apuração Extracontábil do Resultado do Exercí cio.

Exemplos:

Suponhamos que, no exercício x1, o total das despesas de uma empresa tenha

sido igual a $ 1.500 e o total das receitas tenha sido igual a $ 3.500.

Como o total das receitas superou o total das despesas, a diferença de $ 2.000

encontrada corresponde ao lucro.

Se as despesas superassem as receitas, o resultado seria denominado

prejuízo.

8.1.2 Apuração Contábil do Resultado do Exercício

Receitas 3.500 ( - ) Despesas (1.500) ( = ) Resultado 2.000

61

A apuração contábil do resultado do exercício de uma empresa de prestação

de serviços também e simples. Contudo, requer a prática de alguns procedimentos

técnicos. Para facilitar o seu entendimento, observe o roteiro a seguir:

8.1.3 Roteiro para Apuração do Resultado do Exercíc io

1. Elaborar um Balancete de Verificação composto por contas e saldos

extraídos do livro Razão ou dos Razonetes.

2. Transferir os saldos das contas de despesas para a conta transitória

Resultado do Exercício.

3. Transferir os saldos das contas receitas também para a conta transitória


4. Apurar no livro Razão ou no Razonete o saldo da conta Resultado do

Exercício. A conta Resultado do Exercício receberá, a seu debito, o saldo

das contas de receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o

resultado do exercício será prejuízo; se o saldo for credor, o resultado do

exercício será lucro.

5. Transferir o saldo da conta Resultado do Exercício para uma conta

Patrimônio Líquido. Por razões de simplificação, adotaremos o seguinte

procedimento: se o Resultado do Exercício for lucro, ele será transferido

para a conta Reservas de Lucros; se for prejuízo será transferido para a

conta Prejuízos Acumulados.

6. Elaborar o Balanço Patrimonial.

NOTAS:

62

Exemplo prático

Suponhamos

EXEMPLO PRÁTICO

Suponhamos que após devidamente encerrados os registros contábeis

relativos do exercício de x1 de uma empresa de prestação de serviços, em 31 de

dezembro, no livro Razão constem as seguintes contas com seus respectivos

saldos:

Razonetes:

CAIXA MOVEIS E UTENSILIOS

10.000 3.000

CONTAS A PAGAR CAPITAL

5.000 6.000

IMPOSTOS ALUGUEIS E PASSIVOS

1.000 500

� Conforme já dissemos, deixaremos de considerar, nesta apuração

simplificada, os cálculos e as contabilizações do lucro bruto, da provisão

para o pagamento da contribuição social e do imposto de renda, da

distribuição do lucro, alem de outros procedimentos que são comuns no

momento da apuração do resultado do exercício, pois o nosso propósito,

neste momento, e que você domine bem o mecanismo de apuração do

resultado do exercício de forma simplificada, para depois partir para o

estudo da apuração completa.

� E importante salientar que o resultado do exercício, sendo lucro, poderá ter

várias destinações,como: distribuição aos sócios ou ao titular, compensação

de prejuízos, constituição de reservas ou mesmo no aumento do capital

social; sendo prejuízo, poderá ser compensado com reservas ou absorvido

pelos sócios ou pelo titular.

� Todos os lançamentos desta data, a exemplo do que ocorreu durante o

exercício social, serão escriturados nos livros Diário e Razão

63

RECEITAS DE SERVICOS

3.500

Para apurar o resultado do exercício e levantar o Balanço Patrimonial, basta

seguir os passos contidos no roteiro no item 9.3.1 deste Capitulo. Acompanhe:

1. Elaborar um Balancete de Verificação composto por contas e saldos

extraídos do livro Razão ou dos Razonetes.

BALANCETE DE VERIFICACAO

Nº CONTAS SALDO

DEVEDOR CREDOR

1 Caixa 10.000 -

2 Móveis e Utensílios 3.000 -

3 Contas a Pagar - 5.000

4 Capital - 6.000

5 Impostos 1.000 -

6 Alugueis de Passivos 500 -

7 Receitas de Serviços - 3.500

TOTAIS 14.500 14.500

2. Transferir os saldos das contas de Despesas para a conta transitória


A conta Resultado do Exercício e uma conta transitória que não foi utilizada

durante o ano para os registros das operações normais da empresa. E esta conta

que possibilita a apuração do Resultado do Exercício. Para que isso ocorra,

precisamente transferir para ela os saldos de todas as contas de despesas e

também os saldos de todas as contas de receitas. Neste momento, transferimos os

saldos das contas de despesas. Acompanhe:

No livro Razão (Razonetes) da empresa em questão constam apenas duas

contas de despesas:

64

IMPOSTOS ALUGUEIS E PASSIVOS

1.000 500

Vamos, inicialmente, transferir o saldo da conta Impostos.

O que significa transferir o saldo de uma conta?

Transferir o saldo de uma conta para outra, ou seja, de um Razonete para

outro, significa zerar o saldo da conta de origem (no Razonete de onde se transfere)

e lançar o respectivo valor na conta de destino (no Razonete para onde se transfere)

sendo que este valor deverá ficar no Razonete da conta origem. Assim, se o valor na

conta de origem estiver no débito, ele deverá ficar no débito da conta de destino; se

estiver no crédito da conta de origem, ficará no crédito da conta de destino.

Veja a conta Impostos. Ela possui no débito um saldo de $ 1.000. para

transferir este saldo para a conta Resultado do Exercício, debitaremos a conta

Resultado do Exercício e creditaremos a conta Impostos. Contudo, antes de lançar

esses valores nos Razonetes precisamos registrar a transferência em partida de

Diário. Veja:

(1) Resultado do Exercício

A Impostos

Transferência que se processa do saldo da segunda para a primeira das

contas supra, para apuração do resultado do exercício .....................................1.000

Agora que o fato já está devidamente registrado no Diário, vamos registrá-lo

nos Razonetes:

Agora que o fato já está devidamente registrado no Diário, vamos registrá-lo

nos Razonetes:

IMPOSTOS RESULTADO DO EXERCICIO

1.000 (1) 1.000 (1) 1.000

Observe que, após o lançamento de transferência efetuado devidamente no

Diário e nos Razonetes, a conta Impostos que tinha saldo devedor de $ 1.000,

creditado no lançamento de transferência, pela mesma importância, ficou com saldo

igual a zero, encerrando-se. Observe, ainda, que a conta Resultado do Exercício

65

recebeu por transferência um débito de $ 1.000, o qual, após o lançamento de

transferência, ficou no Razonete da conta Resultado do Exercício, no mesmo lado

que constava no Razonete de origem.

Vamos agora proceder da mesma maneira com a conta Aluguéis Passivos.

Como esta conta tem um débito de $ 500, faremos o seguinte:

Diário


A Aluguéis Passivos

Transferência que se processa do saldo da segunda para a primeira das

contas supra, para apuração do resultado do exercício.........................................500

Razonetes:

ALUGUEIS PASSIVOS

RESULTADO DO EXERCICIO

500 (2) 500 (1) 1.OOO

(2) 500

Observe que, também neste caso, a conta Aluguéis Passivos ficou com saldo

igual a zero, sendo o seu valor transferido a debito da conta Resultado do Exercício.

Observe também que, após transferirmos todos os saldos das contas de

despesas para a conta Resultado do Exercício, todas as contas despesas ficam

zeradas, sem saldos, e co a conta Resultado do Exercício reúne e seu débito os

valores das despesas.

NOTA:

� Note que os dois lançamentos, por meio dos quais transferimos os saldos das

duas contas de despesas para a conta Resultado do exercício, poderíamos se

feitos em um só, assim:

Resultado do Exercício

A Diversos

Transferência dos saldos das seguintes contas de despesas, para apuração do

Resultado do Exercício:

A Impostos

Saldo desta conta ................................1.000

A Aluguéis Passivos

Idem ...................................................500 1.500

Note que, efetuando as transferências por lançamentos, individualizados (1ª

66

3. Transferir os resultados das contas de receitas também para a conta

transitória Resultado do Exercício.

Temos apenas uma conta de receita:

RECEITAS DE SERVIÇOS

3.500

Para Ribeiro (2011), o critério para transferência dos saldos das contas de

receita e o mesmo adotado para transferência dos saldos das contas de despesas.

Ocorre que, neste caso, a conta Receita de Serviços tem saldo credor, logo ela

será debitada no lançamento de Diário e, consequentemente, a conta Resultado do

Exercício, para o qual o saldo será transferido, será creditada. Agindo desta forma, a

conta Receitas de Serviços ficará zerada, e a conta Resultado do Exercício recebera

o valor de $ 3.500, na mesma posição em que ele figurava na conta de origem, ou

seja, no lado do credito. Acompanhe:

(3) Receitas de Serviços

A Resultado do Exercício

Transferência que se processa do saldo da primeira para a segunda das

contas supra, para apuração do resultado do exercício ......................................3.500

Veja agora como ficarão os Razonetes das contas envolvidas, após o lançamento 3:

67

RECEITAS DE SERVIÇOS


(3) 3.500 3.500 (1) 1.OOO (3) 3.500

(2) 500

4. Apurar no livro Razão ou Razonete o saldo da conta Resultado do

Exercício.

Agora que todas as contas de resultados (despesas e receitas) estão zeradas

(sem saldo) e os seus respectivos saldos transferidos para a conta Resultado do

Exercício, basta apurar o saldo desta conta no seu respectivo Razonete, para

sabermos se a empresa, neste exercício, apresentou lucro ou prejuízo em suas

transações. Veja:


(1) 1.OOO (3) 3.500

(2) 500

Soma 1.500

Saldo 2.000

Como o saldo e credor, corresponde a lucro. E lucro, pois o total das receitas

(3.500) foi superior ao total das despesas (1.500) em 2000.

5. Transferir o saldo da conta Resultado do Exercício para uma conta do

Patrimônio Líquido.

Pois bem, para que o resultado, apurado no final do exercício (no caso, lucro

de $ 2.000) possa figurar no Balanço Patrimonial, precisamos transferir o saldo da

conta Resultado do Exercício, que e uma conta transitória, para uma conta

patrimonial, cuja conta apropriada e Reservas de Lucros, que pertence ao

Patrimônio Liquido.

Nota:

68

� Lembramos, mais uma vez, que essa e uma maneira simplificada de dar

destinação ao lucro liquido do exercício.

O critério para se proceder a essa transferência e o mesmo já adotado quando

procedemos as transferências dos saldos das contas de despesas e de receitas.

Portanto, como a conta Resultado do Exercício possui saldo credor, para zerá-

lo teremos de debitá-la e, em contrapartida, creditaremos a conta Reservas de

Lucros. Veja:


A Reservas de Lucros

Transferência que se processa do saldo da primeira para a segunda das

contas supra, referente ao lucro liquido do exercício ..........................................2.000.

Veja a posição das contas envolvidas nos seus respectivos Razonetes:

RESULTADO DO EXERCICIO RESERVAS DE LUCROS

(1) 1.OOO (3) 3.500 (4) 2.000

(2) 500

Soma 1.500

(4) 2.000 Saldo 2.000

Nota:

� Caso a conta Resultado do Exercício apresentasse saldo devedor, o respectivo saldo

representara do exercício e sua transferência para a conta Prejuízo Acumulados seria

feia no Diário, por meio do seguinte lançamento:

Prejuízos Acumulados

A Resultado do Exercício

Transferência que se processa para a primeira das contas supra,

referente ao prejuízo do exercício $

69

Agora que já apuramos o resultado do exercício, contabilizando-o em partidas

de Diário e nos Razonetes, todas as contas de resultado ficaram zeradas,

encerradas, permanecendo ainda com saldos, no livro Razão (Razonetes), somente

as contas patrimoniais, as quais serão utilizadas para a elaboração do Balanço

Patrimonial. Veja:

6. Elaborar o Balanço Patrimonial.

Conforme dissemos, a esta altura dos acontecimentos, no Razão (Razonetes)

só restam com saldos as contas patrimoniais, que representam a atual situação

patrimonial da empresa, isto e, os bens, os direitos, as obrigações e o Patrimônio

Liquido.

O Balanço Patrimonial e uma demonstração contábil que evidencia a situação

do patrimônio da empresa em um dado momento.

No Balanço Patrimonial, as contas patrimoniais são apresentadas em dois

grupos: Ativo e Passivo. O Ativo e composto por contas que representam os bens e

os direitos, devidamente classificadas em Ativo Circulante, e Ativo Não-Circulante; o

Passivo e composto por contas que representam as obrigações e a situação líquida,

devidamente classificadas e Passivo Circulante, Passivo Não-Circulante e

Patrimônio Líquido.

Veja, finalmente, como ficará o Balanço Patrimonial:

BALANCO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31 DE DEZEMBRO DE x1

1. ATIVO

ATIVO CIRCULANTE

Caixa 10.000

ATIVO NÃO-CIRCULANTE

Móveis e Utensílios 3.000

TOTAL do ATIVO 13.000

2. PASSIVO

PASSIVO CIRCULANTE

Contas a Pagar 5.000

PATRIMONIO LIQUIDO

Capital 6.000

Reservas de Lucros 2.000

TOTAL DO PATRIMONIO LIQUIDO 8.000

TOTAL DO PASSIVO 13.000

70

Nota:

� O Balanço Patrimonial deve ser transcrito no livro Diário da empresa.

� Note que figurou, no patrimônio líquido, a conta Reserva de Lucros com valor de $

2.000. este valor corresponde ao lucro líquido apurado no exercício, o qual foi

transferido para esta conta por meio do lançamento 4. Se, porventura, o resultado do

exercício apresentasse prejuízo, conforme já dissemos, seria transferido para a conta

Prejuízos Acumulados, que seria classificada no Balanço Patrimonial, no mesmo grupo

do Patrimônio Líquido, porém com seu valor entre parênteses e, em vez de somar ao

valor do Capital, subtrair-se-ia deste para encontrar o total do grupo Patrimônio

Líquido.

ATIVIDADES PRÃTICAS

Prática 1

Relação das contas extraídas do livro Razão da empresa Redenção Ltda., em

31/12/x1:

1. Caixa 100.000 2. Clientes 20.000 3. Estoque de Material de Expediente 10.000 4. Imóveis 200.000 5. Móveis e Utensílios 50.000 6. Fornecedores 50.000 7. Promissórias a Pagar 20.000 8. Capital 270.000 9. Água e Esgoto 1.000 10. Alugueis Passivos 10.000 11. Descontos Concedidos 500 12. Fretes e Carretos 500 13. Receitas de Serviços 54.000 14. Material de Expediente 2.000

TOTAL 788.000

Pede-se:

1. Apurar, contabilmente, o resultado do exercício e elaborar o Balanço

Patrimonial, seguindo o roteiro a seguir:

71

ROTEIRO

a) Transcreva as contas com seus respectivos saldos em Razonetes;

b) Transfira os saldos das contas de Despesas para a conta transitória

Resultado do Exercício;

c) Transfira os saldos das contas de Receitas para a conta transitória

Resultado do Exercício;

d) Apure o saldo da conta Resultado do Exercício, transferindo-o para a

conta Reservas de Lucros (se for lucro), ou para a conta Prejuízos

Acumulados (se for prejuízo);

e) Elabore o Balanço Patrimonial.

2. Após apurado o resultado e levantado o Balanço Patrimonial, responda:

a) Qual foi o Resultado do Exercício?

b) Qual e o valor do Ativo Não-circulante?

c) Qual e o valor do Patrimônio Líquido?

PRÁTICA 2

Relação das contas extraídas do livro Razão da empresa São Luiz Ltda., e

31/12/x1:

1. Bancos conta Movimento 500 2. Duplicatas a Pagar 630 3. Veículos 2.000 4. Energia Elétrica e Comunicação 80 5. Fretes e Carretos 20 6. Café e Lanches 50 7. Impostos e Taxas 100 8. Moveis e Utensílios 1.000 9. Receitas de Serviços 120 10. Capital 3.000

TOTAL 7.500

Pede-se:

1. Apurar contabilmente o resultado do exercício e elaborar o Balanço

Patrimonial.

2. Após apurado o resultado e levantado o Balanço Patrimonial, responda:

72

a) Qual foi o resultado do exercício?

b) Qual o valor do Ativo Circulante?

c) Qual o valor do Patrimônio Líquido?

CAPÍTULO IX

9. PROVISÃO, DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

9.1 PROVISÕES E CONTAS A PAGAR

Segundo Guerra (2010) existem dois tipos de provisões: provisões que

representam obrigações financeiras e provisões que representam estimativas de

perdas.

As provisões que representam obrigações financeiras são as provisões de

contas a pagar. As provisões de contas a pagar se caracterizam por terem valor

conhecido e prazo certo para pagamento. É ocaso das conas de luz, água, telefone,

salários etc. Nesse caso, não há dívida sobre a existência da dívida essas provisões

são válidas para efeito de imposto de renda. Estas provisões são classificadas no

Passivo Circulante ou Não Circulante, a depender do prazo da obrigação.

O provisionamento de estimativas de perdas, aqui tratadas como “previsões”

têm características menos obvias. Trata-se de perspectiva de uma perda não

quantificável exatamente. Por exemplo: empresas que vendem a prazo ou

emprestam dinheiro sabem que está estatisticamente provado que haverá um

percentual de créditos perdidos, embora não seja possível prever o valor exato.Se a

despesa já existe, já é incorrida. Afinal, o recurso da empresa já foi desembolsado e

não deverá retornar. A divergência com o fisco ocorre na hora de quantificar essa

73

perda. Observa-se que esse problema deverá ocorrer no caso de todas as

provisões.

Para efeito de imposto de renda, apenas algumas provisões são admitidas,

calculadas de acordo com as regras emitidas pela autoridade tributária.

Os provisionamentos decorrentes de perdas estimadas não se caracterizam

como obrigação financeira e, portanto, não devem ser classificados no Passivo.

Serão demonstrados no Ativo, como redução do item sobre o qual foram calculados.

São os chamados contas retificadoras do Ativo.

9.1.1 Roteiro para um desgaste anunciado

Conforme Chagas (2010), Os BENS que formam o ATIVO PERMANENTE

IMOBILIZADO, por destinarem-se à utilização habitual da empresa, estão sujeitos a

um regime progressivo de desgaste. Essa diminuição contínua de valor é

reconhecida e amparada pela Lei n° 6.404/76, por meio de um processo contábil

chamado DEPRECIAÇÃO, se tratar de bens tangíveis; AMORTIZAÇÃO, se for bens

incorpóreos; EXAUSTÃO, se disser respeito a recursos naturais.

Trata-se de uma permissão legal que, levando em conta fatores como

obsolescência e uso, faculta a entidade abater, em seu balanço, uma parcela do

valor de cada bem inserido nesse grupo. O percentual a ser deduzido em cada

espécie de bem e calculado em função de sua vida útil e do ritmo de trabalho a que

e submetido.

Assim expressa o art. 183, § 2º, da Lei nº 6.404/76: “A diminuição de valor dos

elementos do ativo imobilizado será registrada periodicamente nas contas de”:

• Depreciação, quando corresponder a perda do valor dos direitos que tem por

objeto bens físicos sujeitos a desgastes ou perdas de utilidades por uso, ação

da natureza ou obsolescência;

• Amortização, quando corresponder a perda do valor do capital aplicado na

aquisição de direitos da propriedade industrial e comercial ou quaisquer

74

outros com existência ou exercício de duração limitada ou cujo objeto sejam

bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;

• Exaustão, quando corresponder a perda do valor, decorrente de sua

exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou

bens aplicados nessa exploração.

9.2 A Receita e os Ingredientes

A Receita Federal e reservada a competência para estabelecer o tempo de

vida útil de cada bem e, em função disso, o percentual a ser depreciado anualmente

em seu valor.

Vejamos como se processa o calculo da DEPRECIAÇÃO. Raciocínio

igualmente valido para AMORTIZAÇÃO e EXAUSTÃO.

Há diversos métodos para se calcular a DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO e

EXAUSTÃO. Eis os mais utilizados pela técnica contábil:

a. Método Linear;

b. Método da Soma dos Dígitos.

a) DEPRECIAÇÃO LINEAR- Esse método consiste em dividir-se o valor do

bem pelo numero de anos de sua vida útil.

Exemplo: Móveis e Utensílios – valor: R$ 10.000,00, vida útil: 10 anos. O

calculo da depreciação anual e, portanto, elementar: 10.000,00 ÷ 10 = 1.000,00. Em

outras palavras, anualmente a empresa abaterá R$ 1.000,00 na conta móveis e

utensílios, a titulo de depreciação.

9.3 As Variáveis

Obs.: conforme aludido em tópicos precedentes, o método linear admite

índices diferenciados de depreciação, segundo a intensidade do uso que o bem for

submetido. O ritmo pode ser:

1. Normal.

75

2. Antecipado.

No ritmo NORMAL, o calculo e simples e direto, nos padrões do parágrafo

anterior. No mínimo ACELERADO, o índice modifica-se em decorrência do numero

de horas diárias em que o bem for utilizado.

Isto significa que um bem usado durante 2 turnos diários (16 horas) tem sua

depreciação calculada pelo método linear normal, mas o valor obtido multiplica-se

por 1,5. Dessa forma, a depreciação anual do bem submetido ao exemplo anterior

passará a ser 1.000 x 1,5 = 1.500,00.

Bem utilizado durante 3 turnos diários (24 horas) terá sua depreciação normal

multiplicada pelo número 2. O primeiro exemplo apresentará, dessa forma, o

seguinte valor depreciado – se o uso do bem acontecer em 3 turnos:

10.000,00 (anos de vida útil) = 1.000,00; 1.000,00x2=2.000,00.

Exemplo: um veículo de R$ 6.000,00, adquirido em 1º de setembro, sofrerá,

ao final do ano, a seguinte depreciação:

6.000,00÷5 (anos de vida útil) = 1.200,00; (1.200,00x4) ÷ 12 = 400,00

Obs.: os 4/12 referem-se aos 4 meses (setembro/dezembro) do ano

considerado no exemplo.

b) DEPRECIAÇÃO PELO MÉTODO DA SOMA DOS DIGITOS – é uma

depreciação progressiva e consiste em dividir o valor contábil do BEM pela soma

dos dígitos referentes ao período de sua vida útil.

Exemplo: VEÍCULOS: R$ 15.000,00, vida ‘útil: 5 anos. Soma dos dígitos:

1+2+3+4+5=15. Cálculo da depreciação, ano a ano: 15.000,00 ÷ 15 = 1.000,00.

Dessa forma:

Depreciação do 1° ano: 1.000,00x1 = 1.000,00



Importante: o valor da depreciação deve ser proporcional ao numero de meses em que o bem for usado durante o exercício.

76



15.000,00

9.4 O Tempo!...

Veículos 5 anos Ambulância 3 anos Computadores 5 anos Edificações 25 anos Instalações 10 anos Moveis e Utensílios 10 anos Maquinas e equipamentos 10 anos

Obs. 1: sobre a conta TERRENOS não incide depreciação. Pois, salvo casos

especiais – catástrofes, por exemplo -, essa espécie de imóvel (em tese) não sofre

desgaste físico.

Obs. 2: no que tange à vida útil dos bens e, portanto, às parcelas a serem

depreciadas, cumpre esclarecer que são simples limites fixados pela legislação

fiscal, não constituindo regra obrigatória para os registros contábeis. Isso quer dizer

que o contador, embora esteja sujeito aos tetos máximos da lei, não está impedido

de aplicar taxas anuais menores para depreciar seu imobilizado – desde que

reconheça nos bens a seus cuidados uma vida útil mais elástica do que aquela

traçada nas cartas do Fisco.

9.5 As Técnicas dos Mestres

Guerra (2010), Assimilada a metodologia da

depreciação/amortização/exaustão, no tocante a seus valores, cabe-nos levar às

vias da Contabilidade.

Respeitáveis autores, entre os quais eminente professor Hilário Franco,

considere de bom alvitre formar uma conta de provisão para registrar o valor

depreciado nos bens ativos. Desse modo, o valor das DEPRECIAÇÕES transita, a

crédito, pela conta PROVISÃO PARA DEPRECIAÇÃO, em vez de lançar-se

diretamente em DEPRECIAÇÃO ACUMULADA.

77

Com as devidas escusas ao mestre, preferimos espelhar-nos em outra corrente

do pensamento contábil, que dá curso ao processo direto e, a nosso ver, de sumária

compreensão. Ou seja, debita-se a conta DEPRECIAÇÕES, tendo como

contrapartida a conta geral DEPRECIAÇÃO ACUMULADA, conforme lançamentos

seguintes:

Palmas, ....../....../X1

D – DEPRECIAÇÕES ................................................. 2.500,00

C – DEPRECIAÇÃO ACUMULADA – VEÍCULOS

Vr. Ref. 20% desta conta ......................... 2.000,00

C – DEPRECIAÇÃO ACUMULADA – MÓVEIS E UTENSÍLIOS

Vr. Ref. 10% do valor total........................ 500,00 2.500,00

Obs. 3: a conta DEPRECIAÇÃO, escriturada a debito, e conta de resultado e

representa DESPESA OPERACIONAL (ADMINISTRATIVA), para fins contábeis e

ficais. Terá seu saldo zerado e transferido para o RESULTADO DO EXERCICIO, por

ocasião do encerramento, repercutindo no LUCRO OU PREJUIZO e, em

conseqüência, em tributos e participações.

A DEPRECIAÇÃO ACUMULADA, escriturada a credito no lançamento acima, e

uma conta patrimonial e representa o valor cumulativo das depreciações relativas a

cada bem do IMOBILIZADO. No Balanço ele integra o ATIVO PERMANENTE, com

o sinal trocado, isto e, na condição de redutora.

9.6 Exercício de Depreciação

Propomos, a seguir, um exercício de depreciação das contas do ATIVO

IMOBILIZADO, pelo método linear normal e acelerado (em 2 turnos e em 3 turnos),

e o método da soma dos dígitos.

1. Calcule a depreciação, pelo método linear normal, da conta VEICULO, no

valor de R$ 10.000,00 e vida útil de 5 anos.

2. Calcule a depreciação, pelo método linear normal, de MOVEIS E

UTENSILIOS, no valor de R$ 12.000,00, adquiridos em 1° de março. Vida

útil: 10 anos.

78

3. Calcule a depreciação, pelo método linear acelerado (uso em 2 turnos), da

conta MAQUINAS E EQUIPAMENTOS, no valor de R$ 60.000,00. Vida útil:

10 anos.

4. Calcule, pelo método linear normal, a depreciação de um EDIFICIO

adquirido, por R$ 24.000,00, em 1° de junho de certo exercício social. Vida

útil: 25 anos.

5. Calcule a depreciação, pelo método da soma dos dígitos, da conta

COMPUTADORES E PERIFERICOS, no valor de R4 4.500,00. Vida útil: 5

anos.

CAPITULO X

10. INVENTÁRIO

10.1 INVENTÁRIO PERIÓDICO

Para Guerra (2010), é comum encontrarem nos últimos dias de cada ano,

placas ou cartazes afixados nas portas de algumas lojas, com esta inscrição:

“fechada para balanço”.

Obviamente, a empresa não necessita fechar as portas para fazer seu balanço.

Pois este e um demonstrativo elaborado pelo departamento ou profissional

responsável, que muitas vezes opera a quilômetros de distancia. A empresa, na

verdade, esta realizando seu inventario periódico de estoques. E possível, contudo,

que se houvesse a porta de alguma loja, uma inscrição indicando que ela encontra-

se “fechada para inventário”, tal mensagem induziria o transeunte comum a imaginar

que o proprietário da empresa morreu e seus bens estão em regime de partilha.

Inventário Periódico, com efeito, e o levantamento de estoques realizado no

âmbito da empresa, por ocasião do encerramento de cada exercício ou numa época

especial em que tal providencia se fizer necessária.

79

Contam-se os itens da mercadoria em estoque, identificam-se os preços

unitários (pelo método adotado – PEPS ou Media Ponderada, por exemplo) e

calcula-se o valor total. Com esse dado, chega-se ao custo da mercadoria vendida,

aplicando-se a conhecida fórmula: CMV = Estoque inicial + Compras Líquidas –

Estoque Final.

10.2 INVENTÁRIO PERMANENTE

Chagas (2010), esse sistema consiste no acompanhamento continuo do

estoque, mediante controle cuidadoso das entradas e saídas de mercadorias. Ele

exige o registro imediato e correto de todas as compras e vendas, por seus preços

de custo, a fim de que o saldo do estoque esteja sempre atualizado e confiável.

Não obstante seja ele um sistema desejável, tendo em vista a instantaneidade

de um precioso dado gerencial, ainda embute ponderável margem de erro,

sobretudo em períodos prolongados e empresas de intensa movimentação. A

despeito dos sofisticados equipamentos eletrônicos disponíveis, haverá sempre

probabilidade de falhas (fortuitas ou intencionais) na execução e controle.

10.3 DESDOBRANDO OS MÉTODOS

Dois são os métodos de que a técnica se utiliza para contabilizar essas

operações: Conta Mista e Conta Desdobrada.

10.3.1 Conta Mista

Método em que as compras e vendas de mercadorias são, respectivamente,

debitadas e creditadas na mesma conta Mercadorias. Trata-se de um sistema

peculiar, que requer cuidados especiais para se distinguirem, a qualquer tempo,

receitas, custos e lucros.

10.3.1.1 ESCRITURAÇÃO DE OPERAÇÕES COM MERCADORIAS (Conta

Mista – Inventário Periódico):

Tomemos, como exemplo, uma compra de R$ 100.000,00, com 15% de ICMS:

80

Local e data

D – MERCADORIAS ............................................. 85.000,00

D – ICMS A RECUPERAR .................................... 15.000,00 100.000,00

C – CAIXA (ou outro meio de pagamento) ................. ...................100.000,00

Por outro lado, eis o procedimento adequado numa operação de venda

contabilizada por meio do mesmo método e pelo meso sistema de inventário. Venda

da mercadoria por R$ 120.000,00, com 15% de ICMS.

Local e data

D – CAIXA ............................................................. ........................120.000,00

C – MERCADORIAS ............................. .............102.000,00

C – ICMS A RECOLHER ............... ...................... 18.000,00 120.000,00

Note-se que, ao adotar o método da conta mista, a contabilidade registra as

operações de compra e venda na mesma conta, a conta Mercadorias. O custo da

mercadoria vendida e o resultado com mercadoria (lucro ou prejuízo bruto) somente

será conhecido e contabilizado no encerramento do exercício, após o processo final

de apuração.

• Para Regime Permanente, Diferentes Regras

Em caso de regime permanente de inventário, isto é, quando a empresa exerce

controle constante de seus custos e estoques, a contabilização das compras realiza-

se de forma igual à do sistema periódico. Exemplo:

Compra de R$ 100.000,00, com 15% de ICMS:

Local e data

D – MERCADORIAS .................................. 85.000,00

D – ICMS A RECUPERAR ......................... 15.000,00 100.000,00

C – CAIXA (ou outro meio de pagamento) ................. 100.000,00

81

As operações de vendas, no entanto, exigem o registro adicional e simultâneo

do CMV, em outras palavras, em cada venta a empresa precisa consignar o custo

despendido com a mercadoria envolvida na transação. Vejamos o seu modelo:

Venda da mercadoria por R$ 120.000,00.

Local e data

D – CAIXA

C – VENDAS DE MERCADORIAS ................................ 120.000,00

D – ICMS SOBRE VENDAS

C – ICMS A RECOLHER .............................................. 18.000,00

D – CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA .................................... 85.000,00

C – MERCADORIAS ....................................................................... 85.000,00

10.3.2 Conta Desdobrada

No entanto, expressiva maioria dos profissionais – sobretudo da comunidade

acadêmica -, por fatores como praticidade e clareza, elege uma segunda via para

contabilizar compras e vendas: “Método da Conta Desdobrada”.

Por esse método, debitam-se as compras numa conta de resultado chamada

Compras de Mercadorias, ou simplesmente Compras.

No encerramento do exercício, o saldo total dessa conta é transformado para o

Custo da Mercadoria Vendida.

As vendas, por sua vez, são lançadas, a crédito, com o título contábil vendas

de Mercadorias ou, apenas, Vendas.

Por tratar-se de conta de resultado, na condição de receita, seu saldo final

transfere-se para RCM, no encerramento do exercício.

• Modelo de Contabilização

82

Tomando-se, à guisa de demonstração inicial, operações comerciais isentas de

postos e efetuadas à vista, apresentamos abaixo a sistemática de contabilização de

compras e vendas, segundo o Método da Conta Desdobrada:

Lançamento 1 (pelas compras):

Local e data

D – COMPRAS DE MERCADORIAS

C – CAIXA

Histórico ........................................................ Valor

Lançamento 2 (pelas vendas):

Local e data

D – CAIXA

C – VENDAS DE MERCADORIAS

Histórico ....................................................... Valor

Isso posto, apresentamos, para exame do estudante, o primeiro de alguns

exercícios propostos e resolvidos em nossas aulas de Ciências Contábeis.

Refere-se à constituição de uma empresa comercial, segundo modelo já

desenvolvido.

Nele, uma dada empresa é constituída, tem seu capital parcialmente

integralizado e mostra seu balanço de abertura, e as transações de compra e venda

realizadas primeiro período operacional.

• Nasce uma Estrela...

Exercício 1 – Constituição de uma empresa comercial e suas operações

iniciais.

Dados: a empresa COMERCIAL DE PNEUS LONGA VIDA foi constituída,

em 31.10.X1, da seguinte forma:

Capital subscrito: R$ 140.000,00

Forma de integralização:

83

Caixa ................................................................. 40.000,00

Banco Conta Movimento ..................................... 30.000,00

Veículos ............................................................. 10.000,00

Máquinas e Equipamentos ................................... 5.000,00

Móveis e Utensílios ............................................. 5.000,00

Instalações ........................................................ 5.000,00

Mercadorias (estoque inicial: 600 unidades) ......... 30.000,00

Computadores e Periféricos ................................. 5.000,00

Transações do período operacional

Após subscrever e integralizar o capital social, cabe elaborar seu Balanço de

Abertura. Feito isso, a empresa inicia suas atividades e, no curso do exercício,

efetua as seguintes transações comerciais:

1. Em 10/11/X1 – compra de 600 unidades, ao preço unitário de R$ 55,00,

sendo metade paga a vista e metade para pagamento em janeiro de X2.

2. Em 30/11/X1 – compra de 1.000 novas unidades, ao preço unitário de R$

57,00, sendo metade paga com cheque e metade por meio de duplicatas,

para pagamento em FEVEREIRO DE X2.

3. Em 05/12/X1 – venda de 1.000 unidades pelo valor total de R$ 70.000,00,

tendo sido recebidos R$ 20.000,00 em dinheiro e o restante por meio de

duplicatas vencíveis em janeiro de X2.

4. Em 10/12/X1 – compra de 500 unidades pelo valor total de R$ 30.000,00,

com pagamento a vista.

5. Em 15/12/X1 – venda de 800 unidades pelo valor total de R$ 56.000,00,

tendo sido recebidos R$ 10.000,00 em depósito bancário e o restante em

duplicatas para fevereiro de X2.

6. Em 24/12/X1 – venda a vista de 200 unidades pelo valor total de R$

13.000,00.

Atenção:

a. Escriture as operações pelo método da conta desdobrada.

84

b. Apure os saldos nos respectivos Razonetes.

c. Apure o estoque, pelo método PEPS, contabilizando CMV e Resultado

do Exercício.

d. Elabore o Balanço Patrimonial e DRE, em 31/12/19x1.

Exercício 1 (Solução)

Lançamentos de Constituição da empresa COMERCIAL DE PNEUS LONGA VIDA.

Pela Subscrição:

Cidade Jardim, 31.10.X1.

D – CAPITAL A INTEGRALIZAR

C – CAPITAL SUBSCRITO

Vr. Ref. Capital social da

Empresa, subscrito nesta

Data ................................................................ 140.000,00

Pela Integralização:

D – CAIXA

Vr. Ref. Parcela do capital, integralizada

Em moeda corrente nesta data ........................... 40.000,00

D – BANCO CONTA MOVIMENTO

Vr. Ref. Parcela do capital, integralizada nesta

Data, mediante depósito no Banco Praça ............ 30.000,00

D – VEICULOS

Vr. Ref. Parcela capital social, integralizada

Nesta data, pela inclusão do automóvel marca

Quatro Rodas, cfe. Cert. Prop. 0001 .................... 10.000,00

D – MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS

Vr. Ref. X máquinas, marca Ferrugina,

Contabilizadas em nome da empresa .................... 5.000,00

D – MÓVEIS E UTENSÍLIOS

85

Vr. Ref. Parcela do capital social, integralizada

Nesta data, com móveis e utensílios, conforme

Notas fiscais do Antiquário Bastilha ................... ... 5.000,00

D – INSTALAÇÕES

Vr. Ref. X balcões e x prateleiras, ora contabilizados

Em nome da empresa .................................... ........ 5.000,00

D – MERCADORIAS

Vr. Ref. 600 unidades de pneus Capadura,

Ora contabilizadas em nome da empresa ............. 30.000,00

D – COMPUTADORES E PERIFÉRICOS

Vr. Ref. 2 computadores marca Intratável

E duas impressoras Econômicas, ora contabilizados

Em nome da empresa ............................................. 5.000,00 130.000,00

C – CAPITAL A INTEGRALIZAR .................................................. 130.000,00

TRANSPORTE VALORES LANÇADOS PARA O LIVRO RAZÃO

(RAZONETES)

CAIXA BANCO C/MOVIMENTO MERCADORIAS

40.000,00 30.000,00 30.000,00

MAQUINAS E EQUIPAMENTOS VEICULOS

5.000,00 10.000,00

86

MAQUINAS E UTENSILIOS COMPUTADORES

5.000,00 5.000,00

CAPITAL A INTEGRALIZAR INSTALAÇÕES

140.000,00 5.000,00

10.000,00

BALANÇO DE ABERTURA – 31 DE OUTUBRO DE 19X1

Comercial de Pneus Longa Vida

1) ATIVO 2) PASSIVO

1.1) ATIVO CIRCULANTE 2.1) PASSIVO CIRCULANTE

1.1.1) DISPONIVEL

1.1.1.01) Caixa 40.000,00 2.2) PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO

1.1.1.02) Banco Conta Movimento 30.000,00

2.3) RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS

1.1.2) CLIENTES

1.1.4) OUTROS CREDITOS

1.1.4) ESTOQUES

1.1.4.01) Mercadorias/Estoque 30.000,00

1.2) REALIZAVEL A LONGO PRAZO

2.4) PATRIMONIO LIQUIDO

1.3) ATIVO PERMANENTE 2.4.1) CAPITAL SOCIAL

87

1.3.1) INVESTIMENTOS 2.4.1.01) Capital Subscrito 140.000,00

2.4.1.02) (-) Capital a Integralizar (10.000,00)

1.3.2) IMOBILIZADO

1.3.2.01) Local e Imóveis

1.3.2.02) Moveis e Utensílios 5.000,00

1.3.2.03) Maquinas e Equipamentos 5.000,00

1.3.2.04) Computadores e Periféricos 5.000,00

1.3.2.05) Instalações 5.000,00

1.3.2.06) Veículos 10.000,00

TOTAL 130.000,00 TOTAL 130.000,00

LANÇAMENTOS DAS OPERAÇÕES DE COMPRAS E VENDAS

1) Cidade Jardim, 10.11.X1


C – CAIXA .................................................. 16.500,00

C – FORNECEDORES ............................ ...16.500,00 ...... 33.000,00



C – BANCOS CONTA MOVIMENTO ........... 28.500,00

C – DUPLICATAS A PAGAR ........................ 28.500,00 ..... 57.000,00


D – CAIXA .................................................... 20.000,00

D – DUPLICATAS A RECEBER .................... 50.000,00 ... 70.000,00

C – VENDAS DE MERCADORIAS ........................................70.000,00



C – CAIXA .......................................................................... 30.000,00


88

D – BANCOS CONTA MOVIMENTO .............................. 10.000,00

D – DUPLICATAS A RECEBER ..................................... . 46.000,00

C – VENDAS DE MERCADORIAS .................................. 56.000,00


D – CAIXA ........................................................................ 13.000,00

C – VENDAS DE MERCADORIAS ................................ ..13.000,00

TRANSPORTE PARA OS RAZONETES:

CAIXA BANCOS CONTA MOVIMENTO

40.000,00 16.500,00 (01) 30.000,00 28.500,00 (2)

(03) 20.000,00 30.000,00 (04) (05) 10.000,00

(6) 13.000,00

26.500,00 11.500,00

FORNECEDORES DUPLICATAS A PAGAR

16.000,00 (01) 28.500,00 (02)

COMPRAS INSTALAÇÕES

(01) 33.000,00 70.000,00 (03)

(02) 57.000,00 56.000,00 (05)

(03) 30.000,00 13.000,00 (06)

120.000,00 139.000,00

89

DUPLICATAS A RECEBER

(03) 50.000,00

(05) 46.000,00

96.000,00

90

APURAÇÃO DO ESTOQUE PELO MÉTODO PEPS (Primeiro que entra, Primeiro que sai)

ENTRADAS SAÍDAS/VENDAS SALDOS

DATA QUANTIDADE PREÇO UNIT. TOTAL QTD. TOTAL QTD.

PREÇO UNIT. TOTAL

31/10/x1 600 - (600) = 0 50,00 (E.I) 30.000,00 600 50,00 30.000,00

10/11/x1 600 - (400) = 200 - (200) = 0 55,00 33.000,00 (+) 600 55,00 (+) 33.00,00

30/11/x1 1.000 - (600) = 400 - (200) =

0 57,00 57.000,00 (+) 1.000 57,00 (+) 57.00,00

(=) 2.200 (=) 120.000,00

05/12/x1 1.000 70.000,00 (-) 600 600 x 50,00 (-) 30.000,00

(-) 400 400 x 55,00 (-) 22.000,00

(=) 1.200 (=) 68.000,00

10/12/x1 500 60,00 30.000,00 (+) 500 60,00 (+) 30.00,00

(=) 1.700 (=) 98.000,00

10/12/x1 800 56.000,00 (-) 200 200 x 55,00 (-) 11.000,00

(-) 600 600 x 57,00 (-) 34.200,00

(=) 900 (=) 52.800,00

24/12/x1 200 13.000,00 (-) 200 200 x 57,00 (-) 11.400,00

TOTAIS DA APURAÇÃO DO ESTOQUE 120.000,00 139.000,00 (=) 700 (=) 41.400,00

Compras no

Período Receita Bruta de

Vendas Estoque

Final Valor Estoque

Final

91

APURAÇÃO EXTRACONTÁBIL DO CMV – CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA:

CMV: EI + C – EF

CMV = 30.000,00 N + 120.000,00 – 41.400,00

CMV = 108.600,00

CONTABILIZAÇÃO DO CMV (Livro DIÁRIO):


D – CMV

C – MERCADORIAS (E.I) ............................... 30.000,00

C – COMPRAS DE MERCADORIAS ............ 120.000,00 ...... 150.000,00

D – MERCADORIAS (EF)

C – CMV ................................................................................... 41.000,00

Transporte para os RAZONETES:

C.M.V.

30.000,00 41.000,00

120.000,00

108.600,00

92

RESULTADO DO EXERCÍCIO

Ribeiro (2011), aqui apresentamos a contabilização do RESULTADO DO

EXERCÍCIO. Não há despesas a considerar e, portanto, o resultado com

mercadorias equivale ao lucro líquido final.


D – RESULTADO DO EXERCÍCO

C – CMV ............................................................ 108.600,00

D – VENDAS DE MERCADORIAS

C – RESULTADO DO EXERCÍCIO ................... 139.000,00


108.600,00 139.000,00

30.400,00

Impõe-se retirar que a conta “Resultado...” é transitória e, sendo assim,

necessita de encerramento. A apuração, pois, aperfeiçoa-se com a transferência de

seu saldo para lucro ou prejuízo do exercício.

D – RESULTADO DO EXERCÍCIO

C – LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO .......................... 30.400,00

Lucro Líquido do Exercício – R$ 30.400,00


108.600,00 139.000,00

30.400,00

93

BALANÇO PATRIMONIAL – 31 DE DEZEMBRO DE 19X1 COMERC IAL

DE PNEUS LONGA VIDA

1) ATIVO 2) PASSIVO

1.1) ATIVO CIRCULANTE 2.1) PASSIVO CIRCULANTE

1.1.1) DISPONIVEL 2.1.1 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS

2.2) PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO

1.1.1.01 Caixa 26.500,00

1.1.102 Banco Conta Movimento 11.500,00 2.1.2 OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS

1.1.2) CLIENTES 2.1.3 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS

1.1.2.01 Duplicatas a Receber 96.000,00

2.1.4 FORNECEDORES

1.1.3) OUTROS CREDITOS 2.1.4.01 Fornecedores Nacionais 16.500,00

2.1.4.02 Duplicatas a Pagar 28.500,00

1.1.4) ESTOQUES

1.1.4.01) Mercadorias/Estoque 41.400,00 2.2 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

1.2) REALIZAVEL A LONGO PRAZO 2.3 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS

1.3) ATIVO PERMANENTE

1.3.1) INVESTIMENTOS

1.3.2) IMOBILIZADO

1.3.2.01) Imóveis

1.3.2.02) Moveis e Utensílios 5.000,00 2.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

1.3.2.03) Maquinas e Equipamentos 5.000,00 2.4.1 CAPITAL SOCIAL

1.3.2.04) Computadores e Periféricos 5.000,00 2.4.1.01 Capital Subscrito 140.000,00

1.3.2.05) Instalações 5.000,00 2.4.1.02 (-) Capital a Integralizar (10.000,00)

1.3.2.06) Veículos 10.000,00 2.4.1.03 Lucro Líquido do Exercício 30.400,00

TOTAL 205.400,00 TOTAL 205.400,00

Obs. 1: a partir do exercício de 2008, a conta Lucros, por força da Lei n°

11.638/2007, deixou de integrar o Patrimônio Líquido.

Obs. 2: a partir do exercício de 2009, por força da Medida Provisória n°

449/2008, a expressão Ativo Permanente e o subgrupo Diferido deixaram de figurar

Balanço Patrimonial, passando os demais elementos do antigo grupo a integrar o

Ativo-Não Circulante. Também foi excluído o grupo Resultado de Exercícios Futuros,

que até então integrava o Passivo.

94

DEMOSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

1 - Receitas Operacionais

1.01 - Receitas Sobre Vendas de Mercadorias (Comércio) 139.000,00

RECEITA OPERACIONAL BRUTA/RECEITA BRUTA DAS VENDAS 139.000,00

2 - Deduções e Abatimentos

RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA/RECEITA LÍQUIDA DAS VENDAS 139.000,00

3- Custos Operacionais

3.01 - Custo de Mercadorias Vendidas (CMV) 108.600,00

LUCRO OPERACIONAL BRUTO 30.400,00

4 - Despesas Operacionais

LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL 30.400,00

5 - Despesas e Receitas Não Operacionais

LUCRO OPERACIONAL ANTES DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL 30.400,00

6 - Provisão para Contribuição Social

LAIR - LUCRO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 30.400,00

7 - Provisão Para Imposto de Renda

LUCRO DO EXERCÍCIO APÓS IMPOSTO DE RENDA 30.400,00

8 - Participações

LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 30.400,00

95

PARTE II

ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

96

CAPÍTULO I

1. A ANÁLISE DE BALANÇOS

1.1 INTRODUCÃO

A Análise das Demonstrações Contábeis ou Análise de Balanços se inicia a partir das Demonstrações Financeiras, ou seja, para a sua consecução é necessário que todas as Demonstrações Contábeis já tenham sido previamente elaboradas.

Para Silva (2010) apud Matarazzo a análise de balanços começa onde termina

a contabilidade, considerando que o contador faz a captação, organização e registro dos fatos administrativos ocorridos na organização e tem como produto de seu trabalho as Demonstrações Contábeis devidamente elaboradas.

Já o analista de balanços toma as Demonstrações Contábeis como ferramenta

de trabalho, desenvolve todo o processo de análise e tem como produto de seu trabalho um relatório de análise que apresenta considerações acerca da situação econômico-financeira desta mesma organização.

De acordo com Marion (2010) a Análise de Balanços á tão antiga quanto a

própria Contabilidade, e tem seu marco inicial, provavelmente, por volta de 4.000 anos a. C., em sua forma primitiva.

Contudo, em seu formato mais consolidado o surgimento da Análise de

Balanços data do final do XIX, por solicitação dos banqueiros americanos em decorrência da necessidade de obtenção de empréstimos, mediante o cenário econômico da época. (MARION, 2010).

O processo contábil de uma empresa inicia-se com a ocorrência dos fatos

administrativos da entidade e encerra-se com a elaboração das Demonstrações Contábeis, a partir desse momento, então, tem inicio a atividade do analista de balanços, objetivando evidenciar a situação econômico-financeira das empresas, durante o período analisado.

A situação econômica mensura a capacidade da empresa em gerar resultadas

e pode ser avaliada através da Demonstração do Resultado do Exercício. A situação financeira da empresa avalia a capacidade que a mesma possui

para honrar com as obrigações assumidas junto a terceiros e pode ser auferida constatada por meio do Balanço Patrimonial.

97

As demonstrações contábeis são elaboradas com dados extraídos dos livros contábeis da empresa, considerando que todos os fatos nela ocorridos já foram, devidamente, registrados utilizando-se a técnica da Escrituração.

1.2 CONCEITO Segundo Ribeiro (2009), a Análise de Balanços é uma técnica contábil, através

da qual são examinados e interpretados os dados contidos nas demonstrações contábeis, transformando-os em informações que possam auxiliar os distintos usuários da Contabilidade na tomada de decisões empresariais.

Através da análise de balanços é possível obter-se informações acerca da

situação econômica e financeira da empresa. Para o desenvolvimento desta técnica contábil não é utilizado somente o Balanço Patrimonial, na verdade são utilizadas todas as demais Demonstrações Contábeis previstas pela legislação societária.

Com base nos dados extraídos da Demonstração do Resultado é possível

obter-se, principalmente, a rentabilidade auferida pelo capital investido na empresa. Já com os dados retirados do Balanço Patrimonial é possível conhecer o nível de endividamento, assim como, o grau de liquidez que a empresa apresenta (MARION e RIBEIRO, 2011)

O nível de detalhamento do processo de análise é determinado de acordo com

a sua finalidade, considerando que é possível obter-se informações específicas e pontuais, assim como, informações com nível de complexidade bastante elevado, dependendo da decisão que precisa ser tomada.

1.3. INTERESSADOS

De acordo com a história, os bancos foram os primeiros a demonstrar interesse pela análise de balanços. Hoje são muitos os usuários interessados em informações acerca do capital investido, da rentabilidade, da capacidade de solvência e do nível de endividamento das empresas.

Ribeiro (2009) aponta como usuários os seguintes:

• Bancos – necessitam de informações sobre a situação econômica e financeira das entidades com as quais realizam suas transações.

• Fornecedores – possuem necessidade de conhecer a capacidade de

pagamento, assim como, a capacidade de liquidez de seus clientes.

• Administradores – são os maiores interessados na situação econômica e financeira das empresas que administram a fim de que possam se posicionar perante seus concorrentes.

98

• Público investidor – costumam apresentar interesse, principalmente, na rentabilidade das empresam a fim de que possam mensurar seus rendimentos.

• Sindicatos de Classe – utilizam as demonstrações contábeis das

empresas de determinados setores visando estabelecer padrões que sirvam como guia para a tomada de decisões por parte das empresas interessadas.

• Governo – busca informações acerca das empresas que participam de

concorrências públicas, assim como, sobre a veracidade das informações prestadas para o fisco..

1.4. DINÂMICA E ESTÁTICA PATRIMONIAL

Para Reis (2009), através da análise das demonstrações contábeis é possível verificar os aspectos dinâmico e estático da empresa, a saber:

• Aspecto Estático – busca evidenciar a situação da empresa em um dado momento, sem levar em consideração sem levar em consideração seu passado ou seu futuro. Este aspecto pode ser constado através do Balanço Patrimonial, considerando que o mesmo retrata o patrimônio da organização em um momento específico, como se fosse uma fotografia da mesma.

• .Aspecto Dinâmico – apresenta a performance dos negócios da empresa

ao longo do tempo, realizando comparações do resultado atual com os dados passado, assim como, projetando os resultados futuros. Este aspecto pode ser verificado através da Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que esta demonstração objetiva apresentar a taxa de retorno auferida pela empresa ao longo do tempo.

EXERCICIO DE FIXAÇÃO

1ª. A Análise de Balanços tem como objetivo: a) ( ) Verificar se as demonstrações contábeis foram elaboradas utilizando todos os critérios técnicos exigidos pela lei; b) ( ) Analisar as demonstrações contábeis antes que estas sejam apresentadas ao fisco ; c) ( ) Evidenciar os resultados financeiros auferidos pela organização em determinado momento; d) ( ) Transformar os dados coletados das demonstrações contábeis em informações que auxiliem na tomada de decisão empresarial

99

2ª. No que concerne aos interessados na análise de balanços é incorreto afirmar que: a) ( ) O governo busca informações acerca das empresas que participam de concorrências públicas, assim como, sobre a veracidade das informações prestadas para o fisco; b) ( ) O público investidor costuma apresentar interesse, principalmente, na rentabilidade das empresas a fim de que possam mensurar seus rendimentos. c) ( ) Os Fornecedores precisam conhecer a capacidade de pagamento, assim como, a capacidade de liquidez de seus clientes. d) ( ) Os administradores utilizam as demonstrações contábeis das empresas de determinados setores visando estabelecer padrões que sirvam como guia para a tomada de decisões por parte das empresas interessadas. 3ª. Estabeleça a diferença entre situação financeira e situação econômica.

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4ª. Discorra sobre estática e dinâmica empresarial. ________________________________________________________________

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CAPÍTULO II 2. O PROCESSO DA ANÁLISE

2.1. NÍVEIS DE ANÁLISE

De acordo com Marion (2010) a Análise das Demonstrações Contábeis pode ser dividida em três níveis, a saber:

• Nível Introdutório – que apresenta, apenas, indicadores básicos, acerca do tripé de análise: Liquidez (que aborda a situação financeira); Rentabilidade (que retrata a situação econômica) e Endividamento (que evidencia a estrutura de capitais).

Figura 1: Tripé de Análise Adaptado de Marion, 2010.

No processo de análise devem ser contemplados todos os aspectos que influenciam na tomada de decisão das organizações, por isso, o mesmo deve abordar o tripé acima apresentado, considerando que este representa os três pilares primordiais da empresa.

• Nível intermediário - neste nível de análise são utilizadas outras ferramentas

que possibilitam um caráter um pouco mais aprofundado ao processo, para tanto, são analisados outros demonstrativos.

As outras demonstrações mais utilizadas, geralmente, são o Fluxo de Caixa, em decorrência de possibilitar uma análise mais detalhada da situação financeira e a

101

Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos, que, apesar, de não ser mais obrigatória fornece informações relevantes acerca do endividamento e da liquidez da empresa.

Figura 2: Níveis de Análise Adaptado de Marion, 2010. Este nível de análise apresenta um conjunto de indicadores, ainda, mais profundos que aqueles decorrentes da análise introdutória, contudo, não permite avançar mais na análise, justamente, por tratar-se de um nível intermediário.

• Nível avançado – neste nível são utilizados indicadores mais elaborados como:

a) Combinação de indicadores, b) análise da Demonstração, c) Projeções das Demonstrações Contábeis, e d) Liquidez Dinâmica, entre outras.

A partir da utilização destas ferramentas é possível obter-se maior detalhamento

e profundidade no processo o que possibilita que as conclusões acerca da situação econômico-financeira da organização sejam mais apuradas.

Vale ressaltar que este nível de análise é, geralmente, estudado em programas de pós graduação, enquanto que os níveis introdutório e intermediário são apresentados nos cursos de graduação.

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2.2 O UNIVERSO DA ANÁLISE

Considerando a abrangência e finalidade da analise de balanços, certamente, todas as demonstrações contábeis, apresentadas abaixo, devem ser analisadas (MARION, 2010). 2.2.1 O Balanço Patrimonial (BP) – por evidenciar, qualitativa e quantitativamente, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido, como se fosse uma fotografia dos bens, dos direitos e das obrigações de uma entidade em determinada data; 2.2.2 A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) – por evidenciar a riqueza gerada pela entidade, em determinado período, pertencentes a seus sócios, isto é, o lucro líquido ou resultado contábil (receitas – despesas = lucro prejuízo); 2.2.3 A Demonstração das Origens e Aplicações dos Recurso s (DOAR) – por evidenciar as entradas (Origens) e saídas (Aplicações) de recursos, objetivando evidenciar se estas entradas e as saídas provocaram alteração no Capital Circulante Líquido - CCL. NOTA:

• Para melhor compreensão das Demonstrações Contábeis é necessário conhecermos alguns conceitos, a saber:

Capital Circulante Líquido (CCL) – corresponde à diferença entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante.

Considerando que uma das funções tanto do Balaço Patrimonial (BP) quanto da Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) é evidenciar as fontes (Origens) dos recursos, vale salientar que estas fontes podem ser de duas naturezas. Capital Próprio – quando decorrem dos próprios donos, sócios ou acionistas, provenientes de:

a) Aporte de Capital – na forma de investimentos para integralização ou aumento de capital; b) Decorrente dos resultados provenientes das atividades normais da empresas

Capital de Terceiros – obrigações assumidas com entes alheios à organização, podendo representar:

a) Débitos de funcionamento - provenientes das atividades operacionais da empresa. Ex; Salários a Pagar, Fornecedores, Impostos a Recolher. b) Débitos de financiamento - obrigações assumidas junto a instituições financeiras

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O Capital de Terceiros pode ser de curto e de longo prazos, quando somadas estas obrigações recebem o nome de Exigível Total .

2.2.4 A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados ( DLPA) ou Demonstração das Mutações do Patrimônio Liquido (DM PL – por evidenciarem as movimentações ocorridas do Patrimônio Líquido de uma organização, em determinado período. As movimentações, que ocorrem com mias freqüência são: os aumentos de capital, apuração e destinação dos lucros; 2.2.5 A Demonstração DOS Fluxos de Caixa (DFC) – por evidenciar as transformações no caixa (caixa + banco + aplicações financeiras de imediata realização) de uma entidade, ocorridas em determinado período; 2.2.6 A Demonstração do Valor Agregado (DVA) – por evidenciar a riqueza gerada pela entidade, em determinado período, pertencente à sociedade e como ela é distribuída entre os empregados, o governo, terceiros e sócios (portanto, valor adicionado = receita – insumos adquiridos de terceiros);

Cabe ressaltar que no processo de análise é atribuída maior ênfase ao Balanço Patrimonial, por evidenciar a situação financeira, assim como o endividamento da empresa, e à Demonstração do Resultado do Exercício, que quando combinada com o Balanço Patrimonial, fornece informações acerca da situação econômica. 2.2.7 Notas explicativas

De acordo com Reis (2009), as Notas Explicativas são esclarecimentos que

visam a complementar as demonstrações financeiras e a informar os critérios contábeis utilizados pela empresa, a composição dos saldos de determinadas contas, os métodos de depreciação, os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais etc.

As Notas Explicativas representam parte integrante das demonstrações

financeiras, facilitam a interpretação das mesmas e devem figurar logo em seguida a essas demonstrações, quando forem publicadas pela empresa.

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EXERCICIO DE FIXAÇÃO

1ª. Analise os saldos a seguir em 31.12.2011:

Banco Conta Movimento R$ 12.000,00Caixa R$ 5.000,00Capital Social R$ 30.000,00Compras de Mercadorias R$ 52.000,00Custo de Mercadorias Vendidas R$ 38.000,00Duplicatas a Pagar de Curto Prazo R$ 35.000,00Duplicatas a Receber de Curto Prazo R$ 17.000,00Empréstimos a Pagar R$ 7.000,00Mercadorias – Saldo Inicial R$ 6.000,00Vendas R$ 60.000,00Veículos R$ 30.000,00 Sabendo-se que o resultado auferido no período foi utilizado para constituir reservas, indique os valores do Capital Circulante Líquido e do Patrimônio Líquido respectivamente:

a) ( ) R$ 6.000,00 e R$ 52.000,00; b) ( ) R$ 22.000,00 e R$ 30.000,00; c) ( ) R$ 22.000 e R$ 52.000,00; d) ( ) R$ 6.000,00 e R$ 30.000,00 2ª. Com base nos dados da questão anterior, assinale a alternativa que contempla os valores do Capital Próprio e do Capital de Terceiros, respectivamente: a) ( ) R$ 30.000,00 e R$ 22.000,00; b) ( ) R$ 52.000,00 e R$ 32.000,00; c) ( ) R$ 52.000,00 e R$ 25.000,00; d) ( ) R$ 30.000,00 e R$ 25.000,00 3ª. Ainda, com base nos dados da primeira questão, marque a alternativa que corresponde ao valor do Capital de Terceiros, decorrente de financiamento: a) ( ) R$ 25.000,00 ; b) ( ) R$ 32.000,00 ; c) ( ) R$ 7.000,00; d) ( ) N.D.A. 4ª. A Manauara S/A precisou obter um empréstimo, às pressas, junto ao Banco onde operava, para quitar uma duplicata que havia vencido 5 dias antes e não fora

105

relacionada pelo Setor de Contas a Pagar, porque havia sido extraviada, o que não foi percebido pelo pessoal da área, nem pelo da tesouraria. Para evitar problemas desse tipo, o Diretor Financeiro da empresa resolveu adotar, como controle preventivo, a elaboração de: a) Balanço Patrimonial projetado. b) Demonstração de resultado projetada. c) Relatório de recebimentos e pagamentos. d) Previsão do fluxo de caixa. 5ª. Considere as afirmativas, a seguir, acerca das Notas Explicativas: (0,2 pontos)

I. As informações contidas nas Notas Explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares àquelas não suficientemente evidenciadas ou não-constantes nas demonstrações contábeis propriamente ditas.

II. As Notas Explicativas incluem informações de natureza patrimonial, econômica, financeira, legal, física e social, bem como os critérios utilizados na elaboração das demonstrações contábeis e eventos subseqüentes ao balanço.

III. As Notas Explicativas devem restringir-se às informações requeridas em decorrência de legislação e outros dispositivos regulamentares específicos em função das características da Entidade.

IV. Entre outros, os seguintes aspectos devem ser observados na elaboração das Notas Explicativas: os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos comuns e os dados devem permitir comparações com os de datas de períodos anteriores.

Estão CORRETAS as afirmativas: a) I, II e III; b) I, II e IV; c) I,III e IV; d) II, III e IV 6ª.De acordo com o material apresentado, o processo de análise pode ser desenvolvido em três níveis. Cite-os e comente-os. ___________________________________________________________________

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CAPÍTULO III

3. ETAPAS DO PROCESSO DE ANÁLISE

De acordo com Ribeiro (2009), o processo de analise é desenvolvido em sete etapas distintas, a saber:

Figura 3: Etapas do Processo de Análise Adaptado de Ribeiro, 2009. 1ª. Etapa – Exame e Padronização das Demonstrações Contábeis

Consiste em:

a) Verificar se as Demonstrações Contábeis a serem analisadas foram elaboradas obedecendo a boa técnica contábil. b) Padronizar significa colocar as Demonstrações em padrão próprio para análise, assim como, reclassificar as contas de retificadoras. Consiste, também, em classificar o grupo circulante (Ativo e Passivo) em Financeiro e Operacional

Observe, abaixo, o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do

Exercício da Comercial Amazonas Ltda., devidamente estruturados de acordo com a Lei 11.638/2007 e que servirão de ferramentas para desenvolvermos as sete etapas do processo de análise.

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BALANÇO PATRIMONIAL – COMERCIAL AMAZONAS LTDA

DESCRIÇÃO 31/12/2010 31/12/2011 ATIVO

ATIVO CIRCULANTE 540.630 667.700 DISPONIBILIDADES • Caixa 3.802 10.200 • Banco Conta Movimento 152.358 190.500 CRÉDITOS • Clientes 268.000 332.800 • Duplicatas Descontadas (6.000) (1.000) ESTOQUES • Estoque de Mercadorias 122.520 135.200 ATIVO NÃO CIRCULANTE 375.100 350.100 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO • Duplicatas a Receber 114.100 120.300

INVESTIMENTOS • Ações de Outras Companhias 200 200

IMOBILIZADO 260.800 229.600 • Veículos 140.000 140.000 • Depreciação Acumulada (28.000) (56.000) • Móveis e Utensílios 12.000 12.000 • Depreciação Acumulada (1.200) (2.400) • Computadores e Periféricos 10.000 10.000 • Depreciação Acumulada (2.000) (4.000) • Imóveis 130.000 130.000 TOTAL DO ATIVO 915.730 1.017.800

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE 218.600 276.900

OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES • Fornecedores 102.800 126.900 OUTRAS OBRIGAÇÕES • Outras Obrigações de Curto Prazo 35.100 55.600 OBRIGAÇÕES FINANCEIRAS • Empréstimos a Pagar 80.700 94.400 PASSIVO NÃO CIRCULANTE • Financiamentos a Pagar 215.800 220.600 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 481.380 520.300 • Capital Social 400.000 400.000 • Reservas 81.380 120.300 TOTAL DO ATIVO 915.780 1.017.800

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO COMERCIAL AMAZONAS LTDA

Descrição da Conta 31/12/2010 31/12/2011

Receita Bruta 1.238.294 1.417.154 Deduções (188.892) (226.268) Receita Líquida 1.049.402 1.190.886 C M V (699.741) (776.496) Lucro Bruto 349.661 414.390 Despesas Operacionais (250.344) (326.652) Lucro Operacional 99.317 87.738 Resultado não Operacional 432 25.266 Lucro antes da tributação 99.749 113.004 Provisão para Imposto de Renda (17.607) (18.080) Lucro Líquido do Exercício 82.142 94.924

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Agora, veja Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício da Comercial Amazonas Ltda., após a etapa de exame e padronização.

BALANÇO PATRIMONIAL PADRONIZADO COMERCIAL AMAZONAS LTDA

DESCRIÇÃO 31/12/2010 31/12/2011

ATIVO ATIVO CIRCULANTE 546.630 668.700

DISPONIBILIDADES Financeiro • Disponibilidades 156.110 200.700 Operacional • Clientes 268.000 332.800 • Estoque de Mercadorias 122.520 135.200 ATIVO NÃO CIRCULANTE 375.100 350.100 Ativo Realizável à Longo Prazo 114.100 120.300

Investimentos 200 200 Imobilizado 260.800 229.600

TOTAL DO ATIVO 921.730 1.018.800

PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE 224.600 277.900

Operacional 137.900 182.500 • Fornecedores 102.800 126.900 • Outras Obrigações de Curto Prazo 35.100 55.600 Financeiro 86.700 95.400 • Empréstimos a Pagar 80.700 94.400 • Duplicatas Descontadas 6.000 1.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 215.800 220.600 EXIGÍVEL TOTAL 440.400 498.500 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 481.330 520.300 • Capital Social 400.000 400.000 • Reservas 81.330 120.300 TOTAL DO ATIVO 925.730 1.018.800

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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

COMERCIAL AMAZONAS LTDA

Descrição da Conta 31/12/2010 31/12/2011 Receita Líquida 1.049.402 1.190.886 C M V (699.741) (776.496) Lucro Bruto 349.661 414.390 Despesas Operacionais (250.344) (326.652) Lucro Operacional 99.317 87.738 Resultado não Operacional 432 25.266 Lucro antes da tributação 99.749 113.004 Provisão para Imposto de Renda (17.607) (18.080) Lucro Líquido do Exercício 82.142 94.924

Na etapa de Exame e Padronização as contas são agrupadas por natureza, desta forma, se houver, por exemplo, no Balanço Patrimonial a Conta Duplicatas Descontadas esta deverá ser reclassificada para o Passivo Circulante, considerando que a mesma em essência representa uma obrigação e, portanto, tem natureza credora. 2ª. Etapa – Coleta de Dados

Esta etapa consiste em retirar das Demonstrações Contábeis os dados que serão utilizados para que a análise possa ser desenvolvida. Dentre estes dados podemos citar:

• Ativo Circulante e Não Circulante; • Passivo Circulante e Não Circulante; • Capital Próprio e de Terceiro.

Como exemplo, apresentamos a seguinte situação:

Para que seja encontrado o Capital Circulante Líquido da empresa, que é a diferença entre Ativo Circulante e Passivo Circulante, utiliza-se a seguinte fórmula: CCL = AC - PC

Coletando dados, em 2010, tem-se que: CCL = 546.630 – 224.600 CCL = 322.030

Coletando dados, em 2011, tem-se que: CCL = 668.700 – 277.900 CCL = 390.800

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Observe que os dados foram coletados das Demonstrações Contábeis já devidamente padronizadas.

3ª. Etapa – Cálculo dos Indicadores Esta etapa consiste em encontrar, com os dados coletados das

demonstrações financeiras, os quocientes que serão analisados para que se possa chegar a uma opinião acerca da situação econômica e financeira da empresa.

Este processo de análise, através dos quocientes, é realizado através de

fórmulas e é o mais utilizado pelos analistas. Vale ressaltar que Quocientes representam índices extraídos das

demonstrações contábeis mediante o confronto contas ou grupos de contas (M. De acordo com Ribeiro (2009), os quocientes são divididos em 3 grupos, a

saber: 3.1 Quocientes de Estrutura de Capitais – servem para mensurar o grau

de endividamento da organização em decorrência dos capitais nela investidos. Através destes índices é possível evidenciar, também, a relação entre capitais

próprios e capitais de terceiros, ressaltando-se que estes são calculados com base em dados coletados do Balanço Patrimonial.

Os Quocientes de Estrutura de Capitais são em número de quatro, cada um

deles é obtido através de uma fórmula distinta e possui em objetivo distinto, como segue:

a) Participação de Capital de Terceiros Fórmula:

Exigível Total


Através deste Quociente é possível constatar qual a proporção

existente entre Capitais de Terceiros e Capitais Próprios. Interpretação: quanto menor este quociente, melhor.

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b) Composição do Endividamento Fórmula:

Passivo Circulante

Exigível Total

Através deste Quociente é possível constatar qual a proporção existente entre

as obrigações de curto prazo e as obrigações totais. Interpretação: quanto menor este quociente, melhor. c) Imobilização do Patrimônio Líquido Fórmula:

Ativo Não Circulante – Realiz .a Longo Prazo


Através deste Quociente é possível constatar qual parcela do Capital Próprio foi utilizada para financiar a aquisição de Ativo Imobilizado, ou seja, quanto a empresa imobilizou de Ativo para cada real de Patrimônio Líquido.

Interpretação: quanto menor este quociente, melhor. Por meio da interpretação deste quociente pode-se verificar se há ou não

Capital Circulante Próprio, que representa o excesso do Patrimônio Líquido sobre o Ativo Permanente Imobilizado. CCP = PL – AP

d) Imobilização dos Recursos Não Correntes Fórmula:


Patrimônio Líqu ido + Exigível à Longo Prazo

Através deste Quociente é possível constatar qual a proporção existente entre

o Ativo Permanente e os Recursos Não Correntes, isto é, verifica-se quanto a empresa investiu em Ativo Permanente para cada real de Capital Próprio e Passivo Exigível ä Longo Prazo.

Interpretação: quanto menor este quociente, melhor.

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3.2 Quocientes de Liquidez (ou solvência) – servem para mensurar a capacidade que apresenta para honrar com suas obrigações junto a terceiros.

Os Quocientes de Liquidez são em número de quatro, cada um deles é obtido

através de uma fórmula distinta e possui em objetivo distinto, como segue: a) Liquidez Geral Fórmula:

Ativo Circulante + Realiz.à Longo Prazo

Passivo Circulante + Exigível à Longo Prazo

Através deste Quociente é possível constatar se os ativos de curto e

longo prazos da empresa são suficientes para saldar as dívidas, de curto e longo prazos, assumidas com terceiros.

Interpretação: quanto maior este quociente, melhor. b) Liquidez Corrente Fórmula:

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Através deste Quociente é possível constatar se os ativos de

realizáveis no curto prazo da empresa são suficientes para saldar as dívidas, do mesmo período, assumidas com terceiros.

Interpretação: quanto maior este quociente, melhor. c) Liquidez Seca Fórmula:

Ativo Circulante – Estoque

Passivo Circulante

Através deste Quociente é possível constatar se os ativos de

realizáveis no curto prazo da empresa, excluindo os estoques, são suficientes para saldar as dívidas, do mesmo período, assumidas com terceiros.

Interpretação: quanto maior este quociente, melhor.

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d) Liquidez Imediata Fórmula:

Disponibilidades

Passivo Circulante

Através deste Quociente é possível verificar qual parcela das

obrigações de curto poderiam ser honradas, considerando, somente, as disponibilidades da empresa.

Interpretação: quanto maior este quociente, melhor. 3.3 Quocientes de Rentabilidade – servem para mensurar a capacidade

econômica da empresa, ou seja, demonstram a taxa de retorno econômico obtido pelo Capital investido na organização. Estes quocientes são obtidos com base em dados coletados no Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado do Exercício. .

Os Quocientes de Rentabilidade são em número de quatro, cada um deles é

obtido através de uma fórmula específica e possui em objetivo distinto, como segue: a) Giro do Ativo Fórmula:

Vendas Líquidas

Ativo Total

Este quociente demonstra a proporção existente entre o volume de vendas e

os Investimentos Totais (Próprio e de Terceiros) existentes na empresa. Interpretação: quanto maior este quociente, melhor. b) Margem Líquida Fórmula:

Lucro Líquido

Vendas Líquidas

Este quociente evidencia o quanto de lucratividade foi obtido pela empresa

em função de seu volume de vendas.

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Interpretação: quanto maior este quociente, melhor. c) Rentabilidade do Ativo Fórmula:

Lucro Líquido

Ativo Total

Este quociente evidencia a taxa de lucratividade obtida pelos Capitais Totais

aplicado na empresa. Através deste quociente é possível averiguar, também, em quanto tempo dar-

se-á o retorno dos Capitais Totais investidos empresa. Interpretação: quanto maior este quociente, melhor. d) Rentabilidade do Patrimônio Líquido Fórmula:

Lucro Líquido


Este quociente evidencia a taxa de lucratividade obtida pelo Capital Próprio

aplicado na empresa. Através deste quociente é possível averiguar, também, em quanto tempo dar-

se-á o retorno do Capital Próprio investido empresa. Interpretação: quanto maior este quociente, melhor. OBS: Se os Quocientes obtidos nesta etapa forem multiplicados por 100 tem-

se, então, o resultado em percentagem. 4ª. Etapa – Interpretação dos Quocientes Nesta etapa do processo de análise é realizada a interpretação, isolada, de

cada um dos Quocientes encontrados na etapa de cálculo dos indicadores, como segue:

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4.1 Quocientes de Estrutura de Capitais ou Endivida mento a) Participação de Capital de Terceiros (PCT) Fórmula:

Exigível Total


PCT (2010) = R$ 440.400 / R$ 481.330 = 0,9149 X 100 = 91,49% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Capital Pró prio investido na

empresa há um investimento R$ 0,91 de Capital de Te rceiros, ou seja, os Capitais de Terceiros representam 91% dos Capitais Próprios.

PCT (2011) = R$ 498.500 / R$ 520.300 = 0,9581 x 100 = 95,63% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Capital Pró prio investido na

empresa há um investimento R$ 0,96 de Capital de Te rceiros, ou seja, os Capitais de Terceiros representam 96% dos Capitais Próprios.

. b) Composição do Endividamento - CE Fórmula:

Passivo Circulante

Exigível Total

CE (2010) = R$ 224.600 / R$ 440.400 = 0,5099 x 100 = 50,99% Interpretação = De cada um R$ 1,00 de obrigação tot al assumida pela

empresa R$ 0,51 deverá ser paga no curto prazo, ou seja, as obrigações de curto prazo representam 51% das obrigações totais d a empresa.

CE (2011) = R$ 277.900 / R$ 498.500 = 0,5574 x 100 = 55,74% Interpretação = De cada um R$ 1,00 de obrigação tot al assumida pela

empresa R$ 0,56 deverá ser paga no curto prazo, ou seja, as obrigações de curto prazo representam 56% das obrigações totais d a empresa.

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c) Imobilização do Patrimônio Líquido - IMPL Fórmula:



IMPL (2010) = R$ 375.100 – 114.100 / 481.330 = 0,5422 x 100 = 54,22% Interpretação = De cada um R$ 1,00 de Capital Própr io investido na

empresa R$ 0,54 foi aplicado em ativo de caráter pe rmanente, ou seja, o Ativo Permanente representa 54% das obrigações do Capital Próprio.

IMPL (2011) = R$ 350.100 – 120.300 / 520.300 = 0,4416 x 100 = 44,16% Interpretação = De cada um R$ 1,00 de Capital Própr io investido na

empresa R$ 0,44 foi aplicado em ativo de caráter pe rmanente, ou seja, o Ativo Permanente representa 44% das obrigações do Capital Próprio.

d) Imobilização dos Recursos Não Correntes - I RNC Fórmula:


Patrimônio Líquido + Exigível à Longo Prazo

IRNC (2010) = R$ 375.100 – 114.100 / 481.330 + 215.800 261.000 / 697.130 = 0,3743 x 100 = 37,43% Interpretação = De cada um R$ 1,00 de Capital Própr io mais Capital de

Terceiros de Longo Prazo investido na empresa R$ 0, 37 foi aplicado em ativo de caráter permanente, ou seja, o Ativo Permanente representa 37% dos Recursos Não Correntes.

IRNC (2011) = R$ 350.100 – 120.300 / 520.300 + 220.600 229.800 / 740.900 = 0,3101 x 100 = 31,01% Interpretação = De cada um R$ 1,00 de Capital Própr io mais Capital de

Terceiros de Longo Prazo investido na empresa R$ 0, 31 foi aplicado em ativo

118

de caráter permanente, ou seja, o Ativo Permanente representa 31% dos Recursos Não Correntes.

3.2 Quocientes de Liquidez (ou solvência) a) Liquidez Geral – LG Fórmula:

Ativo Circulante + Realiz.à Longo Prazo

Passivo Circulante + Exigível à Longo Prazo

LG (2010) = R$ 546.630 + R$ 114.100 / R$ 224.600 + R$ 215.800 LG (2010) = R$ 660.730 / R$ 440.400 = 1,5002 X 100 = 150,02% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Obrigações que a empresa tem

para pagar no curto e no longo prazo existe R$ 1,50 em Bens e Direitos para realizar no mesmo período, ou seja, os Ativos de Cu rto e longo prazo representam 150,02% das obrigações assumidas para o mesmo período.

LG (2011) = R$ 668.700 + 120.300 / 277.900 + 220.600 LG (2011) = R$ 789.000 / 448.500 = 1,7591 X 100 = 175,91% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Obrigações que a empresa tem

para pagar no curto e no longo prazo existe R$ 1,76 em Bens e Direitos para realizar no mesmo período, ou seja, os Ativos de Cu rto e longo prazo representam 175,91% das obrigações assumidas para o mesmo período.

b) Liquidez Corrente Fórmula:

Ativo Circulante

Passivo Circulante

LC (2010) = R$ 546.630 / R$ 224.600 = 2,4337 X 100 = 243,37% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Obrigações que a empresa tem

para pagar no curto prazo existe R$ 2,43 em Bens e Direitos para realizar no

119

mesmo período, ou seja, os Ativos de Curto Prazo re presentam 243,37% das obrigações assumidas para o mesmo período.

LC (2011) = R$ 668.700 /R$ 277.900 = 2,4062 X 100 = 240,62% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Obrigações que a empresa tem

para pagar no curto prazo existe R$ 2,41 em Bens e Direitos para realizar no mesmo período, ou seja, os Ativos de Curto Prazo re presentam 240,62% das obrigações assumidas para o mesmo período.

c) Liquidez Seca – LS Fórmula:

Ativo Circulante – Estoques

Passivo Circulante

LS (2010) = R$ 546.630 – R$ 122.520 / R$ 224.600 LS (2010) = R$ 424.110 / R$ 224.600 = 1,8882 X 100 = 188,82% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Obrigações que a empresa tem

para pagar no curto prazo existe R$ 1,89 em Bens e Direitos, para realizar em período igual, mesmo sem considerar os estoques, ou seja, os Ativos de Curto Prazo, sem os estoques, representam 188,82% das obr igações assumidas no curto prazo.

LS (2011) = R$ 668.700 – R$ 135.200 / R$ 277.900 LS (2011) = R$ 533.500 / R$ 277.900 = 1,9197 X 100 = 191,97% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Obrigações que a empresa tem

para pagar no curto prazo existe R$ 1,92 em Bens e Direitos, para realizar em período igual, mesmo sem considerar os estoques, ou seja, os Ativos de Curto Prazo, sem os estoques, representam 191,97% das obr igações assumidas no curto prazo.

d) Liquidez Imediata – LI Fórmula:

Disponibilidades

Passivo Circulante

LC (2010) = R$ 156.160 / R$ 224.600 = 0,6952 X 100 = 69,52%

120

Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Obrigações assumidas pela

empresa para pagamento no curto prazo a mesma possu i R$ 0,70 em Disponibilidades, ou seja, as Disponibilidades repr esentam 69,52% das obrigações que devem ser honradas no curto prazo pe la empresa.

LC (2011) = R$ 200.700 /R$ 277.900 = 0,7222 X 100 = 72,22% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Obrigações assumidas pela

empresa para pagamento no curto prazo a mesma possu i R$ 0,72 em Disponibilidades, ou seja, as Disponibilidades repr esentam 72,22% das obrigações que devem ser honradas no curto prazo pe la empresa.

3.3 Quocientes de Rentabilidade a) Giro do Ativo – GA Fórmula:

Vendas Líquidas

Ativo Total

GA (2010) = R$ 1.049.402 / R$ 925.730 = 1,1335 X 100 = 113,35% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de aplicação r ealizada em Ativo

Total na empresa é realizado R$ 1,13 em Vendas Líq uidas, ou seja, as Vendas Líquidas representam 113,35% do Ativo Total da empr esa.

GA (2011) = R$ 1.190.886 / R$ 1.018.800 = 1,1689 X 100 = 116,89% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de aplicação r ealizada em Ativo

Total na empresa é realizado R$ 1,17 em Vendas Líq uidas, ou seja, as Vendas Líquidas representam 116,89% do Ativo Total da empr esa.

b) Margem Líquida – ML Fórmula:

Lucro Líquido

Vendas Líquidas

ML (2010) = R$ 82.142 / R$ 1.049.402 = 0,0801 X 100 = 8,01%

121

Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de vendas líqu idas realizadas a

empresa obteve R$ 0,08 de Lucro Líquido, ou seja, o Lucro Líquido da empresa representa 8,01% das Vendas Líquidas.

ML (2011) = R$ 94.924 / R$ 1.190.886 = 0,0797 X 100 = 7,97% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de vendas líqu idas realizadas a

empresa obteve R$ 0,08 de Lucro Líquido ou seja, o Lucro Líquido da empresa representa 7,97% das Vendas Líquidas.

c) Rentabilidade do Ativo – RA Fórmula:

Lucro Líquido

Ativo Total

RA (2010) = R$ 82.142 / R$ 925.730 = 0,0887 X 100 = 8,87% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Ativo Total aplicado na

empresa, foi obtido R$ 0,09 de Lucro Líquido, ou se ja, o Lucro Líquido da empresa representa 8,87% do Ativo Total.

RA (2011) = R$ 94.924 / R$ 1.018.800 = 0,0931 X 100 = 9,31% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Ativo Total aplicado na

empresa, foi obtido R$ 0,09 de Lucro Líquido, ou se ja, o Lucro Líquido da empresa representa 9,31% do Ativo Total.

d) Rentabilidade do Patrimônio Líquido – RPL Fórmula:

Lucro Líquido


RPL (2010) = R$ 82.142 / R$ 481.330 = 0,1706 X 100 = 17,06%

122

Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Capital Pró prio aplicado na empresa, foi obtido R$ 0,17 de Lucro Líquido, ou se ja, o Lucro Líquido obtido representa 17,06% do Capital Próprio investido na e mpresa.

RPL (2011) = R$ 94.924 / R$ 520.300 = 0,1824 X 100 = 18,24% Interpretação = Para cada um R$ 1,00 de Capital Pró prio aplicado na

empresa, foi obtido R$ 0,18 de Lucro Líquido, ou se ja, o Lucro Líquido obtido representa 18,24% do Capital Próprio investido na e mpresa.

5ª. Etapa – Análise Vertical e Horizontal No que concerne a Análise Vertical, é verificado como está estruturado o

Capital Total aplicado na empresa, para tanto, compara-se cada conta ou grupo de contas com o total de cada Demonstração Contábil analisada, objetivando constatar como estes capitais estão distribuídos em determinado período.

Já através da Analise Horizontal verifica-se o comportamento das contas ou

dos grupos de contas, em relação a eles mesmos, em períodos diferentes, objetivando verificar se houve evolução ou involução nas contas ou grupos comparados

OBS: É possível realizar a Análise Vertical com as Demonstrações Contábeis

de apenas um exercício social, já para desenvolver a Análise Horizontal é necessário que estas sejam apresentadas em pelo menos dois exercícios sociais consecutivos.

Veja, abaixo, a Análise Vertical e a Análise Horizontal do Balanço Patrimonial

e a Demonstração do Resultado do Exercício, nos períodos analisados.

123

BALANÇO PATRIMONIAL – COMERCIAL AMAZONAS LTDA

ATIVO 31/12/2010 31/12/2011

Valor (R$) AV % AH % Valor (R$) AV % AH %

ATIVO CIRCULANTE 540.630 59,04 100 667.700 65,60 124

DISPONIBILIDADES

Caixa 3.802 0,42 100 10.200 1,00 268

Banco Conta Movimento 152.358 16,64 100 190.500 18,72 125

CRÉDITOS

Clientes 268.000 29,27 100 332.800 32,70 124

Duplicatas Descontadas -6.000 -0,66 100 -1.000 -0,10 17

ESTOQUES

Estoque de Mercadorias 122.520 13,38 100 135.200 13,28 110

ATIVO NÃO CIRCULANTE 375.100 40,96 100 350.100 34,40 93

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

Duplicatas a Receber 114.100 12,46 100 120.300 11,82 105

INVESTIMENTOS

Ações de Outras Companhias 200 0,02 100 200 0,02 100

IMOBILIZADO 260.800 28,48 100 229.600 22,56 88

Veículos 140.000 15,29 100 140.000 13,76 100

Depreciação Acumulada -28.000 -3,06 100 -56.000 -5,50 200

Móveis e Utensílios 12.000 1,31 100 12.000 1,18 100


Computadores e Periféricos 10.000 1,09 100 10.000 0,98 100


Imóveis 130.000 14,20 100 130.000 12,77 100

TOTAL DO ATIVO 915.730 100,00 100 1.017.800 100,00 111

PASSIVO 31/12/2010 31/12/2011

Valor (R$) AV % AH % Valor (R$) AV % AH %

PASSIVO CIRCULANTE 218.600 23,87 100 276.900 27,21 127

OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES

Fornecedores 102.800 11,23 100 126.900 12,47 123

OUTRAS OBRIGAÇÕES

Outras Obrigações de Curto Prazo 35.100 3,83 100 55.600 5,46 158

OBRIGAÇÕES FINANCEIRAS

Empréstimos a Pagar 80.700 8,81 100 94.400 9,27 117

PASSIVO NÃO CIRCULANTE 215.800 23,56 100 220.600 21,67 102

Financiamentos a Pagar 215.800 23,56 100 220.600 21,67 102

PATRIMÔNIO LÍQUIDO 481.380 52,57 100 520.300 51,12 108

Capital Social 400.000 43,68 100 400.000 39,30 100

124

Reservas 81.380 8,89 100 120.300 11,82 148

TOTAL DO PASSIVO 915.780 100,00 100 1.017.800 100,00 111

DEMONSTRAÇAO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – COMERCIAL AMAZONA S LTDA Descrição da Conta 31/12/2010 31/12/2011

Valor (R$) AV % AH % Valor (R$) AV % AH % Receita Bruta 1.238.294 100,00 100 1.417.154 100,00 114

Deduções -188.892 -15,25 100 -226.268 -15,97 120

Receita Líquida 1.049.402 84,75 100 1.190.886 84,03 113

C M V -699.741 -56,51 100 -776.496 -54,79 111

Lucro Bruto 349.661 28,24 100 414.390 29,24 119

Despesas Operacionais -250.344 -20,22 100 -326.652 -23,05 130

Lucro Operacional 99.317 8,02 100 87.738 6,191 88

Resultado não Operacional 432 0,03 100 25.266 1,78 5.849

Lucro antes da tributação 99.749 8,055 100 113.004 7,974 113

Provisão para Imposto de Renda -17.607 -1,422 100 -18.080 -1,276 103

Lucro Líquido do Exercício 82.142 6,63 100 94.924 6,70 116

6ª. Etapa – Comparação com Padrões

QUOCIENTES

FÓRMULAS

2010

ÍNDICE %

2011

ÍNDICE

%

PADRÃO DE

MERCADO

Estrutura de

Capitais

1. Participação de Capitais de Terceiros

Exigível Total Patrimônio Líquido

0,91 91% 0,96 96% 97%

2.Composição do Endividamento

Passivo Circulante Exigível Total

0,51 51% 0,56 56% 58%

3.Imobilização do Patrimônio Líquido

Ativo Não Circulante – Realizável a Longo Prazo


0,54 54% 0,44 44% 47%

4. Imob ilização dos Recursos Não Correntes

Ativo Não Circulante – Realizável a Longo Prazo

Patrimônio Líquido + Exigível à Longo Prazo

0,37 37% 0,31 31% 38%

Liquidez

ou Solvênci

a

5. Liquidez Geral Ativo Circulante + Ativo Realizável a Longo Prazo

Passivo circulante + Exigível à Longo Prazo

1,50 150% 1,76 176% 1,48%

6. Liquidez Corrente

Ativo Circulante Passivo Circulante

2,43 243% 2,41 241% 1,90%

7. Liquidez Seca Ativo Circulante –Estoques Passivo Circulante

1,89 189% 1,92 192% 139%

8. Liquidez Imediata

Disponibilidades Passivo Circulante

0,70 70% 0,72 72% 42%

Endividamento

9. Giro do Ativo Vendas Líquidas Ativo Total

1,13 113% 1,17 117% 93%

10. Margem Líquida

Lucro Líquido Vendas Líquidas

0,08 8% 0,08 8% 7%

11. Rentabilidade do Ativo

Lucro Líq uido Ativo Total

0,09 9% 0,09 9% 8%

125

12. Rentabilidade do Patrimônio Líquido

Lucro Líquido Patrimônio Líquido

0.17 17% 0.18 18% 16%

7ª Etapa – Relatório de Análise Esta etapa consiste em evidenciar todas as conclusões obtidas através de

todas as fases do Processo de Análise. O Relatório de Análise deve enfatizar as percepções acerca da situação

econômica e financeira da empresa.

RELATÓRIO

Após análise e interpretação das Demonstrações Financeiras da empresa Comercial Amazonas Ltda., referente aos exercícios de 2010 e 2011, apresentamos as seguintes informações: SITUAÇÃO FINANCEIRA => Endividamento

A análise conjunta dos Quocientes de Estrutura de Capital da empresa Comercial Amazonas Ltda., revela que a referida empresa possui um moderado grau de endividamento, uma vez que os Quocientes de Estruturas de Capital se encontram abaixo dos quocientes alcançados por empresas que exercem o mesmo ramo de atividade.

No período correspondente a análise, a empresa trabalhou com capital de terceiros em proporção menor que o capital próprio.

Houve uma pequena oscilação no grau de endividamento no exercício de 2011, contudo permaneceu mais baixo que o padrão de mercado,

=> Liquidez

Sob o ponto de vista da solvência, concluímos que a empresa encontra-se com índices favoráveis, quando comparada ao quociente padrão de seus concorrentes.

A análise desses quocientes revela, também, a existência de recursos para cobrir os compromissos assumidos pela empresa tanto no curto quanto longo prazo. SITUAÇÃO ECONÔMICA => Rentabilidade

A situação econômica manteve-se estável do exercício de 2010 para o exercício de 2011. Em todos os índices apresentados a empresa superou o índice

126

padrão de seus concorrentes, denotando uma boa gestão em relação aos seus recursos, assim como, posicionamento positivo em relação ao mercado. SITUAÇÃO ECONÔMICA E FINANCEIRA

Diante das constatações expostas, podemos afirmar que, pela análise individualizada e conjunta dos quocientes de Estrutura de Capitais, de Liquidez e de Rentabilidade, efetuada com base nos dados extraídos do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Comercial Amazonas Ltda., observa-se que a referida empresa apresentou situação satisfatória tanto do ponto de vista econômico quanto do ponto de vista financeiro

EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO

1ª. De acordo com o BP da empresa MAR AZUL LTDA., abaixo, responda:

BALANÇO PATRIMONIAL - 31.12.2011 ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante Caixa 100.000 Banco Conta Movimento 200.000 Duplicatas a Receber 1.900.000 (-) Duplicatas. Descontadas 100.000 Estoques 1.200.000

Ativo Não Circulante Ações de Outras Companhias 400.000 Imóveis 1.200.000 Veículos 800.000

Passivo Circulante Fornecedores 1.600.000 Empréstimos Bancários 1.200.000 Salários a Pagar 200.000 Passivo Não Circulante Financiamentos 800.000 Patrimônio Líquido Capital 1.200.000 Reservas 700.000

Total 5.700.000 Total 5.700.000 1.1. O índice de Liquidez Corrente é:

a) 1,15 b) 1,16 c) 1,17 d) 1,18 e) 1,19

1.2 O Capital Circulante Próprio é::

127

a) R$ 500.000,00 b) R$ (500.000,00) c) R$ 600.000,00 d) R$ (600.000,00) e) R$ 700.000,00

1.3 O Índice que melhor representa a Composição do Endividamento é:

a) 3,75 b) 3,07 c) 2,00 d) 2,05 e) 2,10

2ª. Os quocientes do tipo “quanto menor melhor” são os de:

a) Estrutura de Capitais b) Rentabilidade c) Liquidez d) Liquidez e Rentabilidade e) Estrutura de Capitais e Rentabilidade

3ª. Considere os dados, em reais, abaixo: Empresas/Grupos Ômega Delta Gama Beta Alfa

Ativo Circulante Passivo Circulante

1.250.000,00 1.215.000,00

1.045.000,00 1.115.000,00

1.275.000,00 1.250.000,00

765.000,00 965.000,00

600.000,00 675.000,00

Qual a empresa que apresentou a melhor capacidade de pagamento no Curto Prazo?

a) Ômega b) Delta c) Gama d) Beta e) Alfa

5ª. Durante o processo denominado “Padronização das Demonstrações Financeiras”, cujo objetivo é preparar as demonstrações para análise, a conta “Duplicatas Descontadas”, se existir, deverá ser: a) Reduzida do montante de Duplicatas a Receber, figurando apenas o valor líquido. b) Somada à Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa, e o total, reduzido de Duplicatas a Receber. c) Alocada no grupo do Patrimônio Líquido, porém com sinal trocado, representando uma conta redutora.

128

d) Transferida para o Realizável a Longo Prazo, para não prejudicar a pureza dos índices de liquidez. e) Transferida para o Passivo Circulante.

REFERÊNCIAS

ALVES BARRETO, Gualter. Contabilidade de A a Z. 1ª ed. Belo Horizonte: Promoarte, 2010.

CHAGAS, Gilson. Contabilidade Geral Simplificada. 2ª ed. São Paulo: Saraiva, 2010. GUERRA, Luciano. Contabilidade Descomplicada. 2ª ed. São Paulo: Saraiva, 2010. MARION, José Carlos. Análise das Demonstrações Contábeis. São Paulo. Atlas, 2010. MARION, José Carlos; RIBEIRO, Osni Moura. Introdução à Contabilidade Gerencial. São Paulo. Saraiva, 2011. REIS, Arnaldo. Demonstrações Contábeis Estrutura e Análise. São Pa ulo. Atlas, 2009. RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e Análise de Balanços. São Paulo. Saraiva. 2009.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 2ª ed. São Paulo: Saraiva, 2009.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fácil. 2ª ed. São Paulo: Saraiva, 2011. SILVA, Alexandre Alcântara da. Estrutura, Análise e Interpretação das Demonstrações. São Paulo. Atlas. 2010.

apostila contabilidade geral_2012[1]

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