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Anexo ao Ato Declaratrio Executivo Cofis no 82/2015 Manual de Orientao do Leiaute da ECD

Atualizao: Dezembro de 2015

RFB/Subsecretaria de Fiscalizao/Coordenao Geral de Fiscalizao/Diviso de Escriturao Digital Pgina 1 de 474

MANUAL DE ORIENTAO DO LEIAUTE DA ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (ECD)

Captulo 1 Informaes Gerais ........................................................................................................................................ 9

1.1. Introduo .................................................................................................................................................................... 9

1.2. Legislao .................................................................................................................................................................. 10

1.3. Pessoas Jurdicas Obrigadas a Entregar o Sped Contbil .......................................................................................... 10

1.4. Obrigaes Acessrias Dispensadas no Caso de Transmisso da Escriturao Via Sped Contbil .......................... 12

1.5. Prazos para Apresentao dos Livros Digitais ........................................................................................................... 12

1.6. Livros Abrangidos pelo Sped Contbil ...................................................................................................................... 13

1.7. Regras de Convivncia entre os Livros Abrangidos pelo Sped Contbil ................................................................... 13

1.8. Hash do livro ............................................................................................................................................................. 13

1.9. Impresso dos Livros ................................................................................................................................................. 13

1.10. Quantidade de Livros por Arquivo e Quantidade de Arquivos por Ano-Calendrio ............................................... 14

1.11. Limite de Tamanho e Perodo dos Livros ................................................................................................................ 14

1.12. Substituio do Livro Digital Transmitido .............................................................................................................. 15

1.13. Assinatura do Livro Digital ..................................................................................................................................... 18

1.14. Utilizao do Receitanet e do ReceitanetBX ........................................................................................................... 19

1.15. Dados Agregados ..................................................................................................................................................... 19

1.16. Lanamentos de Quarta Frmula e Planos de Contas com 4 nveis. ........................................................................ 19

1.17. Plano de Contas Referencial para o Sped Contbil .................................................................................................. 20

1.18. Configuraes Necessrias para Consultar a Situao da Escriturao no PVA do Sped Contbil ......................... 20

1.19. Autenticao dos Livros Digitais das Sociedades Empresrias (com NIRE) .......................................................... 20

1.20. Multa por Atraso na Entrega da Escriturao Digital .............................................................................................. 20

1.21. Livro Digital Extraviado ou Corrompido ................................................................................................................. 21

1.22. Requerimentos do PVA do Sped Contbil ............................................................................................................... 22

1.23. Consulta Situao da ECD ....................................................................................................................................... 23

1.24. Pessoas Jurdicas Registradas em Cartrio .............................................................................................................. 23

1.25. Leiautes do Arquivo do Sped Contbil .................................................................................................................... 24

1.26. Perodo Societrio Diferente do Perodo Fiscal ....................................................................................................... 24

1.27. Razo Auxiliar das Subcontas ................................................................................................................................. 24

1.28. Moeda Funcional ..................................................................................................................................................... 33

1.29. Sociedades em Conta de Participao ...................................................................................................................... 35

1.30. Livro Auxiliar da Investida no Exterior ................................................................................................................... 36

Captulo 2 Dados Tcnicos para Gerao do Arquivo da ECD ..................................................................................... 37

2.1. Introduo .................................................................................................................................................................. 37

2.2. Caractersticas do Arquivo ......................................................................................................................................... 37

2.3. Regras Gerais de Preenchimento ............................................................................................................................... 38

2.3.1. Formato dos Campos .............................................................................................................................................. 38

2.3.2. Regras de Preenchimento dos Campos com Contedo Alfanumrico (C).............................................................. 38

2.3.3. Regras de Preenchimento dos Campos Numricos (N) com Casas Decimais ........................................................ 38

2.3.4. Regras de Preenchimento de Campos Numricos (N) que Representam Data ....................................................... 39

2.3.5. Regras de Preenchimento de Campos Numricos (N) que Representam Perodo .................................................. 39

2.4. Cdigos de Identificao ........................................................................................................................................... 39

2.5. Tabelas Externas ........................................................................................................................................................ 40

2.6. Tabelas Internas ......................................................................................................................................................... 40




2.7. Tabelas Intrnsecas ao Campo ................................................................................................................................... 41

2.8. Tabelas Elaboradas pela Pessoa Jurdica ................................................................................................................... 41

Captulo 3 Blocos e Registros da ECD .......................................................................................................................... 41

3.1. Leiaute 1 - At o Ano-Calendrio 2013. .................................................................................................................... 42

3.1.1. Blocos do Arquivo .................................................................................................................................................. 42

3.1.2. Tabela de Registros ................................................................................................................................................. 42

3.1.3. Campos dos Registros ............................................................................................................................................. 44

3.1.4. Tabelas Externas ..................................................................................................................................................... 44

3.1.5. Composio dos Livros .......................................................................................................................................... 45

3.1.6. Leiaute dos Registros .............................................................................................................................................. 47

3.1.6.1. Bloco 0: Abertura, Identificao e Referncias ................................................................................................... 47

3.1.6.1.1. Registro 0000: Abertura do Arquivo Digital e Identificao do Empresrio ou da Sociedade Empresria. ..... 47

3.1.6.1.2. Registro 0001: Abertura do Bloco 0 ................................................................................................................. 52

3.1.6.1.3. Registro 0007: Outras Inscries Cadastrais da Pessoa Jurdica ...................................................................... 53

3.1.6.1.4. Registro 0020: Escriturao Contbil Descentralizada ..................................................................................... 55

3.1.6.1.5. Registro 0150: Tabela de Cadastro do Participante .......................................................................................... 57

3.1.6.1.6. Registro 0180: Identificao do Relacionamento com o Participante .............................................................. 60

3.1.6.1.7. Registro 0990: Encerramento do Bloco 0 ......................................................................................................... 62

3.1.6.2. Bloco I: Lanamentos Contbeis ......................................................................................................................... 63

3.1.6.2.1. Registro I001: Abertura do Bloco I................................................................................................................... 63

3.1.6.2.2. Registro I010: Identificao da Escriturao Contbil ..................................................................................... 64

3.1.6.2.3. Registro I012: Livros Auxiliares ao Dirio ou Livro Principal......................................................................... 66

3.1.6.2.4. Registro I015: Identificao das Contas da Escriturao Resumida a que se Refere a Escriturao Auxiliar .. 69

3.1.6.2.5. Registro I020: Campos Adicionais ................................................................................................................... 71

3.1.6.2.6. Registro I030: Termo de Abertura do Livro ..................................................................................................... 72

3.1.6.2.7. Registro I050: Plano de Contas ......................................................................................................................... 75

3.1.6.2.8. Registro I051: Plano de Contas Referencial ..................................................................................................... 78

3.1.6.2.9. Registro I052: Indicao dos Cdigos de Aglutinao ..................................................................................... 80

3.1.6.2.10. Registro I075: Tabela de Histrico Padronizado ............................................................................................ 82

3.1.6.2.11. Registro I100: Centro de Custos ..................................................................................................................... 83

3.1.6.2.12. Registro I150: Saldos Peridicos Identificao do Perodo ......................................................................... 84

3.1.6.2.13. Registro I151: Assinatura Digital dos Arquivos que Contm as Fichas de Lanamento Utilizadas no Perodo

.......................................................................................................................................................................................... 85

3.1.6.2.14. Registro I155: Detalhe dos Saldos Peridicos ................................................................................................ 86

3.1.6.2.15. Registro I200: Lanamento Contbil .............................................................................................................. 90

3.1.6.2.16. Registro I250: Partidas do Lanamento .......................................................................................................... 92

3.1.6.2.17. Registro I300: Balancetes Dirios Identificao da Data ............................................................................. 95

3.1.6.2.18. Registro I310: Detalhes do Balancete Dirio .................................................................................................. 96

3.1.6.2.19. Registro I350: Saldo das Contas de Resultado Antes do Encerramento Identificao da Data ................... 98

3.1.6.2.20. Registro I355: Detalhes dos Saldos das Contas de Resultado Antes do Encerramento .................................. 99

3.1.6.2.21. Registro I500: Parmetros de Impresso e Visualizao do Livro Razo Auxiliar com Leiaute Parametrizvel

........................................................................................................................................................................................ 101

3.1.6.2.22. Registro I510: Definio de Campos do Livro Razo Auxiliar com Leiaute Parametrizvel ....................... 102

3.1.6.2.23. Registro I550: Detalhes do Livro Razo Auxiliar com Leiaute Parametrizvel ........................................... 104

3.1.6.2.24. Registro I555: Totais no Livro Razo Auxiliar com Leiaute Parametrizvel ............................................... 106

3.1.6.2.25. Registro I990: Encerramento do Bloco I ...................................................................................................... 108




3.1.6.3. Bloco J: Demonstraes Contbeis .................................................................................................................... 109

3.1.6.3.1. Registro J001: Abertura do Bloco J ................................................................................................................ 109

3.1.6.3.2. Registro J005: Demonstraes Contbeis ....................................................................................................... 110

3.1.6.3.3. Registro J100: Balano Patrimonial ................................................................................................................ 112

3.1.6.3.4. Registro J150: Demonstrao do Resultado do Exerccio .............................................................................. 114

3.1.6.3.5. Registro J800: Outras Informaes ................................................................................................................. 116

3.1.6.3.6. Registro J900: Termo de Encerramento .......................................................................................................... 118

3.1.6.3.7. Registro J930: Identificao dos Signatrios da Escriturao......................................................................... 120

3.1.6.3.8. Registro J990: Encerramento do Bloco J ........................................................................................................ 122

3.1.6.4. Bloco 9: Controle e Encerramento do Arquivo Digital...................................................................................... 123

3.1.6.4.1. Registro 9001: Abertura do Bloco 9 ............................................................................................................... 123

3.1.6.4.2. Registro 9900: Registros do Arquivo.............................................................................................................. 124

3.1.6.4.3. Registro 9990: Encerramento do Bloco 9 ....................................................................................................... 125

3.1.6.5. Registro 9999: Encerramento do Arquivo Digital ............................................................................................. 126

3.2. Leiaute 2 Anos-Calendrio 2013 e 2014 ............................................................................................................... 127

3.2.1. Blocos do Arquivo ................................................................................................................................................ 127

3.2.2. Tabela de Registros ............................................................................................................................................... 127

3.2.3. Campos dos Registros ........................................................................................................................................... 129

3.2.4. Tabelas Externas ................................................................................................................................................... 129

3.2.5. Composio dos Livros ........................................................................................................................................ 130

3.2.6. Leiaute dos Registros ............................................................................................................................................ 132

3.2.6.1. Bloco 0: Abertura, Identificao e Referncias ................................................................................................. 132

3.2.6.1.1. Registro 0000: Abertura do Arquivo Digital e Identificao do Empresrio ou da Sociedade Empresria. ... 132


3.2.6.1.3. Registro 0007: Outras Inscries Cadastrais da Pessoa Jurdica .................................................................... 142

3.2.6.1.4. Registro 0020: Escriturao Contbil Descentralizada ................................................................................... 144

3.2.6.1.5. Registro 0150: Tabela de Cadastro do Participante ........................................................................................ 146

3.2.6.1.6. Registro 0180: Identificao do Relacionamento com o Participante ............................................................ 149


3.2.6.2. Bloco I: Lanamentos Contbeis ....................................................................................................................... 152

3.2.6.2.1. Registro I001: Abertura do Bloco I................................................................................................................. 152

3.2.6.2.2. Registro I010: Identificao da Escriturao Contbil ................................................................................... 153

3.2.6.2.3. Registro I012: Livros Auxiliares ao Dirio ou Livro Principal....................................................................... 155

3.2.6.2.4. Registro I015: Identificao das Contas da Escriturao Resumida a que se Refere a Escriturao Auxiliar 158

3.2.6.2.5. Registro I020: Campos Adicionais ................................................................................................................. 160

3.2.6.2.6. Registro I030: Termo de Abertura do Livro ................................................................................................... 161

3.2.6.2.7. Registro I050: Plano de Contas ....................................................................................................................... 164

3.2.6.2.8. Registro I051: Plano de Contas Referencial ................................................................................................... 168

3.2.6.2.9. Registro I052: Indicao dos Cdigos de Aglutinao ................................................................................... 170

3.2.6.2.10. Registro I075: Tabela de Histrico Padronizado .......................................................................................... 172

3.2.6.2.11. Registro I100: Centro de Custos ................................................................................................................... 173

3.2.6.2.12. Registro I150: Saldos Peridicos Identificao do Perodo ....................................................................... 174


........................................................................................................................................................................................ 175

3.2.6.2.14. Registro I155: Detalhe dos Saldos Peridicos .............................................................................................. 176

3.2.6.2.15. Registro I157: Transferncia de Saldos de Plano de Contas Anterior .......................................................... 180




3.2.6.2.16. Registro I200: Lanamento Contbil ............................................................................................................ 181

3.2.6.2.17. Registro I250: Partidas do Lanamento ........................................................................................................ 183

3.2.6.2.18. Registro I300: Balancetes Dirios Identificao da Data ........................................................................... 186

3.2.6.2.19. Registro I310: Detalhes do Balancete Dirio ................................................................................................ 187

3.2.6.2.20. Registro I350: Saldo das Contas de Resultado Antes do Encerramento Identificao da Data ................. 189

3.2.6.2.21. Registro I355: Detalhes dos Saldos das Contas de Resultado Antes do Encerramento ................................ 190


........................................................................................................................................................................................ 192

3.2.6.2.23 Registro I510: Definio de Campos do Livro Razo Auxiliar com Leiaute Parametrizvel ........................ 193









3.2.6.3.5. Registro J200: Tabela de Histrico de Fatos Contbeis que Modificam a Conta Lucros Acumulados ou a

Conta Prejuzos Acumulados ou Todo o Patrimnio Lquido ........................................................................................ 208

3.2.6.3.6. Registro J210: DLPA Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados/DMPL Demonstrao de

Mutaes do Patrimnio Lquido ................................................................................................................................... 209

3.2.6.3.7. Registro J215: Fato Contbil que Altera a Conta Lucros Acumulados ou a Conta Prejuzos Acumulados ou

Todo o Patrimnio Lquido............................................................................................................................................. 212



3.2.6.3.10. Registro J930: Identificao dos Signatrios da Escriturao ....................................................................... 217

3.2.6.3.11. Registro J990: Encerramento do Bloco J ...................................................................................................... 220






3.3. Leiaute 3 Anos-Calendrio 2014 e 2015 ............................................................................................................... 225












3.3.6.1.5. Registro 0035: Identificao das SCP ............................................................................................................. 245

















3.3.6.2.10. Registro I053: Subcontas Correlatas ............................................................................................................. 272





........................................................................................................................................................................................ 278










........................................................................................................................................................................................ 295



















3.3.6.3.11. Registro J935: Identificao dos Auditores Independentes .......................................................................... 323










3.4. Leiaute 4 A partir do Ano-Calendrio 2015 ......................................................................................................... 329












3.4.6.1.5. Registro 0035: Identificao das SCP ............................................................................................................. 349














3.4.6.2.10. Registro I053: Subcontas Correlatas ............................................................................................................. 380





........................................................................................................................................................................................ 386













........................................................................................................................................................................................ 409



















3.4.6.3.11. Registro J935: Identificao dos Auditores Independentes .......................................................................... 447







Captulo 4 Regras de Validao ................................................................................................................................... 453

4.1. Regras de Validao Nvel 1 ................................................................................................................................... 454

4.1.1. Regras de Validao de Estrutura 1 ...................................................................................................................... 454

4.1.2. Regras de Validao de Estrutura 2 ...................................................................................................................... 455

4.2. Regras de Validao Nvel 2 ................................................................................................................................... 455

Captulo 5 Planos de Contas Referenciais ................................................................................................................... 455

A. Anexos ....................................................................................................................................................................... 456

A.1. Alteraes do Manual ............................................................................................................................................. 456

A.1.1. Alteraes em Relao ao Manual Anexo ao Ato Declaratrio Executivo Cofis no 42/2015 .............................. 456

1.2. Legislao: Atualizao de Texto ............................................................................................................................ 456

1.3. Pessoas Jurdicas Obrigadas a Entregar o Sped Contbil: Atualizao de Texto .................................................... 456

1.5. Prazos para Apresentao dos Livros Digitais: Atualizao de Texto ..................................................................... 458

1.6. Livros Abrangidos pelo Sped Contbil: Atualizao de Texto ................................................................................ 458

1.7. Regras de Convivncia entre os Livros Abrangidos pelo Sped Contbil: Atualizao de Texto ............................. 459

1.12. Substituio do Livro Digital Transmitido: Atualizao de Texto. ....................................................................... 459

1.13. Assinatura do Livro Digital: Incluso de Texto. .................................................................................................... 460

1.24. Pessoas Jurdicas Registradas em Cartrio: Atualizao de Texto. ....................................................................... 460

1.25. Leiautes do Arquivo do Sped Contbil: Atualizao de Texto. ............................................................................. 461

1.27. Razo Auxiliar das Subcontas ............................................................................................................................... 462

1.28. Moeda Funcional: Atualizao de Texto. .............................................................................................................. 471




1.29. Sociedades em Conta de Participao .................................................................................................................... 473

1.30. Livro Auxiliar da Investida no Exterior ................................................................................................................. 473

Captulo 3 Blocos e Registros da ECD: Atualizao de texto ..................................................................................... 474

3.3.6.2.10. Registro I053: Subcontas Correlatas: Alterao da descrio das linhas da tabela abaixo e alterao de regra

de validao. ................................................................................................................................................................... 474

3.4. Leiaute 4 A partir do Ano-Calendrio 2015: Incluso. ......................................................................................... 474




ECD Escriturao Contbil Digital (Sped Contbil)

Captulo 1 Informaes Gerais

1.1. Introduo

O Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) foi institudo pelo Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de 2007,

com alteraes pelo Decreto no 7.979, de 8 de abril de 2013, que o definiu da seguinte maneira:

O Sped instrumento que unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e autenticao de

livros e documentos que integram a escriturao contbil e fiscal dos empresrios e das pessoas jurdicas, inclusive

imunes ou isentas, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes. (Redao dada pelo Decreto no 7.979, de 8

de abril de 2013)

O projeto SPED tem como objetivos principais:

- Promover a integrao dos fiscos, mediante a padronizao e compartilhamento das informaes contbeis e fiscais,

respeitadas as restries legais de acesso;

- Racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os contribuintes, com o estabelecimento de transmisso nica

de distintas obrigaes acessrias de diferentes rgos fiscalizadores; e

- Tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios, com a melhoria do controle dos processos, a rapidez no

acesso s informaes e a fiscalizao mais efetiva das operaes com o cruzamento de dados e auditoria eletrnica.

So vrios os benefcios propiciados pelo SPED, entre eles:

- Diminuio do consumo de papel, com reduo de custos e preservao do meio ambiente;

- Reduo de custos com a racionalizao e simplificao das obrigaes acessrias;

- Uniformizao das informaes que o contribuinte presta aos diversos entes governamentais;

- Reduo do envolvimento involuntrio em prticas fraudulentas;

- Reduo do tempo despendido com a presena de auditores fiscais nas instalaes do contribuinte;

- Simplificao e agilizao dos procedimentos sujeitos ao controle da administrao tributria;

- Fortalecimento do controle e da fiscalizao por meio de intercmbio de informaes entre as administraes

tributrias;

- Rapidez no acesso s informaes;

- Aumento da produtividade do auditor atravs da eliminao dos passos para coleta dos arquivos;

- Possibilidade de troca de informaes entre os prprios contribuintes a partir de um leiaute padro;

- Reduo de custos administrativos;

- Melhoria da qualidade da informao;

- Possibilidade de cruzamento entre os dados contbeis e os fiscais;

- Disponibilidade de cpias autnticas e vlidas da escriturao para usos distintos e concomitantes;

- Reduo do "Custo Brasil"; e

- Aperfeioamento do combate sonegao.

A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto SPED e tem por objetivo a substituio da

escriturao em papel pela escriturao transmitida via arquivo, ou seja, corresponde obrigao de transmitir, em

verso digital, os seguintes livros:

I - Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;

II - Livro Razo e seus auxiliares, se houver;

III - Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles

transcritos.




O Departamento de Registro Empresarial e Integrao (DREI) adota a terminologia Livro Digital, a Receita

Federal do Brasil (RFB) utiliza Escriturao Contbil Digital e o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) utiliza

Escriturao Contbil em Forma Eletrnica. O Sped Contbil seria uma forma coloquial de nomear os termos acima.

1.2. Legislao

- Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de 2007, e alteraes posteriores Instituiu o Sistema Pblico de Escriturao Digital

- SPED.

- Instruo Normativa DREI no 11, de 9 de dezembro de 2013 Dispe sobre procedimentos para a validade e eficcia

dos instrumentos de escriturao dos empresrios individuais, das empresas individuais de responsabilidade Ltda Eireli,

das sociedades empresrias das cooperativas, dos consrcios, dos grupos de sociedades, dos leiloeiros, dos tradutores

pblicos e intrpretes comerciais.

- Resoluo CFC no 1.299/2010 Aprova o Comunicado Tcnico CT 04 que define as formalidades da escriturao

contbil em forma digital para fins de atendimento ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED).

- Instruo Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013, e alteraes posteriores Dispe sobre a Escriturao

Contbil Digital

- Instruo Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013, e alteraes posteriores Dispe sobre a Escriturao

Contbil Digital.

- Ato Declaratrio Executivo Cofis no 82, de 04 de dezembro de 2015 Dispe do Manual de Orientao do Leiaute da

Escriturao Contbil Digital (ECD).

1.3. Pessoas Jurdicas Obrigadas a Entregar o Sped Contbil

Segundo o art. 3o da Instruo Normativa RFB no 1.420/2013, esto obrigadas a adotar a ECD, em relao aos

fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014:

I - as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no lucro real;

II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, que distriburem, a ttulo de lucros, sem

incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao

valor da base de clculo do Imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita; e

III - As pessoas jurdicas imunes e isentas que, em relao aos fatos ocorridos no ano calendrio, tenham sido

obrigadas apresentao da Escriturao Fiscal Digital das Contribuies, nos termos da Instruo Normativa

RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012.

IV As Sociedades em Conta de Participao (SCP), como livros auxiliares do scio ostensivo.

1 Fica facultada a entrega da ECD s demais pessoas jurdicas.

2 As declaraes relativas a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)

exigidas das pessoas jurdicas que tenham apresentado a ECD, em relao ao mesmo perodo, sero

simplificadas, com vistas a eliminar eventuais redundncias de informao.

3 A obrigatoriedade a que se refere este artigo e o art. 3-A no se aplica:

I - s pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies

devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata a Lei

Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006;

II - aos rgos pblicos, s autarquias e s fundaes pblicas; e




III - s pessoas jurdicas inativas de que trata a Instruo Normativa RFB n 1.536, de 22 de dezembro de

2014.

4 Em relao aos fatos contbeis ocorridos no ano de 2013, ficam obrigadas a adotar a ECD as sociedades

empresrias sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real.

5 As pessoas jurdicas do segmento de construo civil dispensadas de apresentar a Escriturao Fiscal

Digital (EFD) e obrigadas a escriturar o livro Registro de Inventrio, devem apresent-lo na ECD, como um

livro auxiliar.

6 A obrigatoriedade prevista nos incisos III e IV do caput aplica-se em relao aos fatos contbeis

ocorridos at 31 de dezembro de 2015.

Segundo o art. 3o-A da Instruo Normativa RFB no 1.420/2015, esto obrigadas a adotar a ECD, em relao aos

fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2016:

I - as pessoas jurdicas imunes e isentas obrigadas a manter escriturao contbil, nos termos da alnea c

do 2 do art. 12 e do 3 do art. 15, ambos da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, que no ano-

calendrio, ou proporcional ao perodo a que se refere:

a) apurarem Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins, Contribuio Previdenciria incidente sobre a Receita

de que tratam os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, e a Contribuio incidente sobre

a Folha de Salrios, cuja soma seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais); ou

b) auferirem receitas, doaes, incentivos, subvenes, contribuies, auxlios, convnios e ingressos

assemelhados, cuja soma seja superior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais).

II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido que no se utilizem da prerrogativa prevista

no pargrafo nico do art. 45 da Lei n 8.981, de 1995.

Pargrafo nico. As Sociedades em Conta de Participao (SCP), enquadradas nas hipteses previstas nos

incisos I a II do caput do art. 3 e do caput do art. 3-A devem apresentar a ECD como livros prprios ou

livros auxiliares do scio ostensivo.

As regras de obrigatoriedade no levam em considerao se a sociedade empresria teve ou no movimento no

perodo. Sem movimento no quer dizer sem fato contbil. Normalmente ocorrem eventos como depreciao, incidncia

de tributos, pagamento de aluguel, pagamento do contador, pagamento de luz, custo com o cumprimento de obrigaes

acessrias, entre outras.




1.4. Obrigaes Acessrias Dispensadas no Caso de Transmisso da Escriturao Via Sped Contbil

No caso de transmisso da escriturao via Sped Contbil, h uma dispensa implcita: a impresso dos livros.

De acordo com o art. 6o da Instruo Normativa RFB no 1.420/2013:

Art. 6 A apresentao dos livros digitais, nos termos desta Instruo Normativa e em relao aos perodos

posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre:

I - Em relao s mesmas informaes, a exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86, de 22 de outubro

de 2001, e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12, de 20 de junho de 2006.

II - A obrigatoriedade de escriturar o Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou

subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, prevista no art. 14 da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991.

III - A obrigatoriedade de transcrever no Livro Dirio o Balancete ou Balano de Suspenso ou Reduo do

Imposto, de que trata o art. 35 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, disciplinada na alnea b do 5 do

art. 12 da Instruo Normativa SRF n 93, de 24 de dezembro de 1997.

Pargrafo nico. A adoo da Escriturao Fiscal Digital, nos termos do Ajuste Sinief no 02, de 3 de abril de

2009, supre:

I - A elaborao, registro e autenticao de livros para registro de inventrio e registro de entradas, em relao

ao mesmo perodo. (Lei n 154, de 1947, arts. 2, caput e 7, e 3, e Lei n 3.470, de 1958, art. 71 e Lei n 8.383,

de 1991, art. 48), desde que informados na Escriturao Fiscal Digital, nos termos do arts. 261 e 292 a 298 do

Regulamento do Imposto de Renda, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999.

II - Em relao s mesmas informaes, da exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86, de 22 de

outubro de 2001, e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12, de 20 de junho de 2006.

1.5. Prazos para Apresentao dos Livros Digitais

O prazo foi fixado pelo art. 5o da Instruo Normativa no 1.420/2013, reproduzido abaixo:

Art. 5 A ECD ser transmitida anualmente ao Sped at o ltimo dia til do ms de maio do ano seguinte ao

ano-calendrio a que se refira a escriturao.

1 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECD dever ser entregue pelas

pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia til do ms

subsequente ao do evento.

2 O prazo para entrega da ECD ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos

e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia fixado para entrega da escriturao.

3 A obrigatoriedade de entrega da ECD, na forma prevista no 1, no se aplica incorporadora, nos casos

em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societrio desde o

ano-calendrio anterior ao do evento.

4 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorridos de janeiro a abril do

ano da entrega da ECD para situaes normais, o prazo de que trata o 1 ser at o ltimo dia til do ms de

maio do referido ano.

5 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorridos de janeiro a dezembro

de 2014, o prazo de que trata o 1 ser at o ltimo dia til do ms de junho de 2015.




Perodo da Escriturao Prazo de Entrega

Situao normal ltimo dia til do ms de maio do ano

seguinte ao ano-calendrio a que se refere a

escriturao.

Situao especial ocorrida de janeiro a abril do ano da entrega da ECD

para situaes normais (extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou

incorporao)

ltimo dia til do ms de maio do ano

seguinte ao ano-calendrio a que se refere a

escriturao.

Situao especial de maio a dezembro do ano da entrega da ECD para

situaes normais (extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou

incorporao)

ltimo dia til do ms seguinte ao do evento.

Situao especial ocorrida de janeiro a dezembro de 2014 (extino, ciso

parcial, ciso total, fuso ou incorporao)

ltimo dia til do ms de junho de 2015.

1.6. Livros Abrangidos pelo Sped Contbil

Todos os livros da escriturao contbil podem ser includos no Sped Contbil, em suas diversas formas.

So previstas as seguintes formas de escriturao:

G - Dirio Geral;

R - Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro auxiliar);

A - Dirio Auxiliar;

Z - Razo Auxiliar;

B - Livro de Balancetes Dirios e Balanos;

1.7. Regras de Convivncia entre os Livros Abrangidos pelo Sped Contbil

A escriturao G (Dirio Geral) no pode conviver com nenhuma outra escriturao principal no mesmo perodo,

ou seja, as escrituraes principais (G, R ou B) no podem coexistir.

A escriturao G no possui livros auxiliares A ou Z, e, consequentemente, no pode conviver com esses tipos

de escriturao.

A escriturao resumida R pode conviver com os livros auxiliares (A ou Z).

O livro de balancetes e balanos dirios B pode conviver com os livros auxiliares (A ou Z).

1.8. Hash do livro

Ao ler o arquivo para a validao, o PVA do Sped Contbil calcula o hash do arquivo. O hash no tem letra "O"

( sempre o nmero ZERO (0)), pois formado por um cdigo hexadecimal (nmeros de 0 a 9 e letras de A a F).

Se o livro digital estiver validado, o hash do arquivo pode ser obtido utilizando o menu "Escriturao > Dados

da Escriturao". Despreze os separadores e o dgito verificador para transcrever o hash em quaisquer campos do arquivo.

1.9. Impresso dos Livros

So formas alternativas de escriturao: em papel, em fichas ou digital.

Assim, elas no podem coexistir em relao ao mesmo perodo. Ou seja, no podem existir, ao mesmo tempo,

dois livros dirios em relao ao mesmo perodo, sendo um digital e outro impresso.




1.10. Quantidade de Livros por Arquivo e Quantidade de Arquivos por Ano-Calendrio

O arquivo da ECD sempre corresponde a um livro, ou seja, no possvel que um arquivo contenha mais de um

livro. Alm disso, regra geral, a ECD ser entregue em apenas um arquivo correspondente a todo o ano-calendrio.

Contudo, h algumas excees, como por exemplo a escriturao resumida com livros auxiliares. Nessa situao,

a escriturao poder conter mais de um livro por ano-calendrio e, consequentemente, mais de um arquivo, tendo em

vista que haver o livro principal (escriturao resumida) e um ou mais livros auxiliares.

H tambm o caso de o arquivo de um ms ultrapassar 1 GB (gigabyte), situao em que a escriturao pode ser

entregue em arquivos mensais (12 arquivos por ano).

1.11. Limite de Tamanho e Perodo dos Livros

Como regra geral, o livro mensal, mas pode conter mais de um ms, desde que no ultrapasse 1 GB (gigabyte).

Os perodos de escriturao do livro principal e dos livros auxiliares devem coincidir. Portanto, se a escriturao

possui um livro principal e um livro auxiliar e, em virtude do tamanho, o livro principal fracionado em 12 livros mensais,

o livro auxiliar tambm dever ser dividido em 12 livros mensais, seguindo os perodos adotados no livro principal.

Existem outros limites:

- Todos os meses devem estar contidos no mesmo ano.

- No deve conter frao de ms (exceto nos casos de incio de atividade, ciso parcial ou total, fuso,

incorporao ou extino).

Para as situaes especiais de ciso parcial ou incorporao (se incorporadora) sero geradas duas escrituraes:

Escriturao 1: Do incio do ano-calendrio (ou data posterior, caso o contribuinte tenha iniciado suas

atividades do prprio ano-calendrio) at a data da situao especial.

Escriturao 2: Da data da situao especial at o final do ano-calendrio.

Exemplo: Uma empresa iniciou atividades em 15/03/2015. Ocorreu um evento de ciso em 28/06/2015

e a empresa prosseguiu as atividades (ciso parcial).

Duas escrituraes devem ser entregues.

Escriturao 1: De 15/03/2015 at 28/06/2015 (A data limite para a entrega ser o ltimo dia

til do ms de julho de 2015).

Escriturao 2: De 29/06/2015 a 31/12/2015 (A data limite para a entrega ser o ltimo dia

til do ms de maio de 2016).

A exceo, para esses casos (ciso parcial ou incorporao, quando incorporadora), ocorre se a data da situao

especial ocorrer no ltimo dia do ano. Nesse caso, ser gerada apenas uma escriturao.

Exemplo: Uma empresa iniciou atividades em 15/03/2015. Ocorreu um evento de ciso em 31/12/2015

e a empresa prosseguiu as atividades (ciso parcial).

Uma escriturao deve ser entregue: de 15/03/2015 at 31/12/2015 (A data limite para a entrega

ser o ltimo dia til do ms de janeiro de 2016).

Caso a situao especial ocasione a extino da pessoa jurdica (incorporao, no caso de incorporada, ou ciso

total ou fuso) s haver escriturao do incio do ano-calendrio (ou data posterior, caso o contribuinte tenha iniciado

suas atividades do prprio ano-calendrio) at a data da situao especial.




Exemplo: Uma empresa iniciou atividades em 15/03/2011. Ocorreu um evento de fuso em 28/06/2011.

Uma escriturao deve ser entregue: de 15/03/2011 at 28/06/2011 (A data limite para a entrega

ser o ltimo dia til do ms de julho de 2011).

- Havendo mais de um ms, no pode haver descontinuidade na sequncia de meses.

Exemplo: Uma escriturao de janeiro a maio, no pode deixar de informar o ms de fevereiro.

Mais algumas observaes:

Apurao Trimestral do IRPJ: Respeitados os limites acima descritos, ainda que a apurao do IRPJ seja

trimestral, o livro pode ser anual. A legislao do IRPJ obriga a elaborao e transcrio das demonstraes na

data do fato gerador do tributo. Nada impede que, no mesmo livro, existam quatro conjuntos de demonstraes

trimestrais e a anual.

Mudana de contador no meio do perodo: Respeitados os limites acima, o perodo da escriturao pode ser

fracionado para que cada contabilista assine o perodo pelo qual responsvel tcnico.

Mudana de plano de contas da empresa no meio do perodo: Respeitados os limites acima, o perodo da

escriturao pode ser fracionado para que cada plano contas corresponda a um perodo.

Mudana da sede da empresa para outra unidade federao: Nessa situao, a escriturao contbil do

perodo que ainda no foi transmitido deve ser enviada considerando o NIRE da nova sede da empresa.

1.12. Substituio do Livro Digital Transmitido

Se o livro digital j foi enviado para o Sped e houver necessidade de substituio, possvel verificar o

andamento dos trabalhos de autenticao por meio do PVA do Sped Contbil, no menu "Consulta Situao", no caso de

pessoas jurdicas registradas na Junta Comercial. No caso de pessoas jurdicas no empresrias, a autenticao est

dispensada para fins fiscais, conforme Instruo Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013 (verifique o item

1.24).

O livro pode ser substitudo mediante a gerao de requerimento especfico de substituio utilizando a

funcionalidade de gerenciar requerimento do PVA do Sped Contbil, exceto quando estiver em um dos seguintes status:

em anlise (pela Junta Comercial) ou substitudo. No caso de pessoas jurdicas no empresrias, o programa da ECD no

gerar requerimento de substituio.

Tambm pode haver substituio nos seguintes estados: recebido, recebido parcialmente, aguardando

processamento, aguardando pagamento e autenticado (*).

Status Permite Substituio Aplicabilidade

Em anlise No Pessoas jurdicas registradas em Junta Comercial

Em Exigncia Sim Pessoas jurdicas registradas em Junta Comercial

Autenticado No (*) Pessoas jurdicas registradas em Junta Comercial

Substitudo No Pessoas jurdicas registradas em Junta Comercial

e pessoas jurdicas no empresrias

Recebido Sim Pessoas jurdicas registradas em Junta Comercial


Recebido Parcialmente Sim Pessoas jurdicas registradas em Junta Comercial


Aguardando Processamento Sim Pessoas jurdicas registradas em Junta Comercial


Aguardando Pagamento Sim Pessoas jurdicas registradas em Junta Comercial

Observao: No caso de sociedades no empresrias, as escrituraes transmitidas ficaro no status Recebido, tendo

em vista que a Instruo Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013, dispensou a autenticao para fins fiscais

(No h termo de autenticao).




Aps a autenticao do livro, as retificaes de lanamentos feitos com erro esto disciplinadas no art. 16 da

Instruo Normativa DREI no 11/13:

Art. 16. A retificao de lanamento feito com erro, em livro j autenticado pela Junta Comercial,

dever ser efetuada nos livros de escriturao do exerccio em que foi constatada a sua ocorrncia,

observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade, no podendo o livro j autenticado ser substitudo

por outro, de mesmo nmero ou no, contendo a escriturao retificada.

Pargrafo nico: Erros contbeis devero ser tratados conforme previsto pelas Normas Brasileiras de

Contabilidade.

No confunda substituio do livro com recomposio da escriturao. O mesmo ato normativo disciplina a

recomposio da escriturao nos casos de extravio, destruio ou deteriorao:

Art. 34. Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de qualquer dos instrumentos de escriturao,

o empresrio individual, a empresa individual de responsabilidade Ltda Eireli, a sociedade

empresria, cooperativa, consrcio, grupo de sociedades far publicar, em jornal de grande circulao

do local do estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste far minuciosa informao, dentro de

quarenta e oito hora Junta Comercial de sua jurisdio.

1o Recomposta a escriturao, o novo instrumento receber o mesmo nmero de ordem do substitudo,

devendo o Termo de Autenticao ressalvar, expressamente, a ocorrncia comunicada.

2o A autenticao de novo instrumento de escriturao s ser procedida aps o cumprimento do

disposto no caput deste artigo.

3o No caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do instrumento objeto de extravio,

deteriorao ou destruio no Sped, a Junta Comercial no autenticar livro substitutivo, devendo o

empresrio ou sociedade obter reproduo do instrumento junto administradora daquele Sistema.

(*) De acordo com os art. 17, 18, 19, 20 e 21 da Instruo Normativa DREI no 11/13:

Art. 17. Os termos de autenticao podero ser cancelados quando lavrados com erro ou identificado

erro de fato que torne imprestvel a escriturao.

Pargrafo nico: Entende-se por erro de fato que torne imprestvel a escriturao qualquer erro que

no possa ser corrigido na forma do artigo precedente e que gere demonstraes contbeis

inconsistentes.

Art. 18. O termo de cancelamento ser lavrado:

I Na mesma parte do livro onde foi lavrado o Termo de Autenticao, no caso de livro em papel ou

fichas; e

II Em arquivo prprio, quando livro digital.

Art. 19. O termo de cancelamento ser lavrado por autenticador e conter nmero do processo

administrativo ou judicial que o determinou.

Art. 20. O processo administrativo poder ser instaurado pela Junta Comercial ou por iniciativa do

titular da escriturao.

Pargrafo nico: Quando o cancelamento for de iniciativa do titular da escriturao e decorrer de

erro de fato que a torne imprestvel, dever ser anexado ao processo administrativo, laudo detalhado

firmado por dois contadores.

Art. 21. Identificado erro material a Junta Comercial enviar ofcio ao Departamento de Registro

Empresarial e Integrao, solicitando o cancelamento do Termo de Autenticao de livro digital,

justificando claramente o motivo para o referido cancelamento.




Pargrafo nico: O DREI encaminhar ao gestor do Sped, na Receita Federal do Brasil, ofcio com a

solicitao deferida pela Junta Comercial contendo as informaes do livro (Nome Empresarial, tipo

de livro, no de ordem e perodo a que se refere), para providncias cabveis.

Os livros G, R e B so equivalentes.

Livros Substituio

G Pode ser substitudo por outro livro G ou pelos livros R ou B.

R Pode ser substitudo por outro livro R ou pelos livros G ou B.

B Pode ser substitudo por outro livro B ou pelos livros G ou R.

A Pode ser substitudo por outro livro A ou pelo livro Z.

Z Pode ser substitudo por outro livro Z ou pelo livro A.

Observaes:

1 Caso a pessoa jurdica registrada em Junta Comercial tenha transmitido um livro G e necessite

substituir por um livro R, o procedimento a ser seguido dever ser o seguinte:

- Solicitar o indeferimento do livro G na Junta Comercial.

- Aps o indeferimento, transmitir os livros auxiliares do livro R como originais.

- Transmitir o livro R como original (0000.IND_FIN_ESC = 0).

2 Caso a pessoa jurdica registrada em Junta Comercial tenha transmitido um livro R e queira

substituir por um livro G, o procedimento a ser seguido dever ser o seguinte:

- Solicitar o indeferimento dos livros auxiliares do livro R na Junta Comercial.

- Aps o indeferimento, substituir o livro G pelo livro R.

3 Caso a pessoa jurdica registrada em Junta Comercial tenha transmitido vrios arquivos da ECD (por

exemplo, em arquivos mensais) e queira substituir por um arquivo para todo o perodo, o procedimento a ser

seguido dever ser o seguinte:

- Solicitar o indeferimento de todos os arquivos, exceto um.

- Aps o indeferimento, substituir o arquivo que no foi indeferido pelo arquivo do perodo completo.

4 Caso a pessoa jurdica no tenha registro em Junta Comercial, somente ser possvel substituir um

livro G por outro livro G; um livro R por outro livro R; e um livro B por outro livro B.

O NIRE o Nmero de Inscrio no Registro de Empresas na Junta Comercial. At a verso 2.X do PVA do

Sped Contbil, o sistema identificava a escriturao pela chave [NIRE] + [HASH] do arquivo. O hash , tambm, o

nmero do recibo. Portanto, caso o atendimento da exigncia dependa de modificao do NIRE, deve ser utilizado o

requerimento normal (primeira opo no topo do formulrio) e no o de substituio, pois o PVA do Sped Contbil no

permite a substituio de escriturao em virtude de NIRE incorreto. Tentativa de enviar com requerimento de

substituio vai retornar mensagem informando que a escriturao a ser substituda no existe. Guarde cpia do termo de

exigncia e dos recibos de transmisso para eventual comprovao.

A partir da verso 3.X do PVA do Sped Contbil (a partir de julho de 2013), a chave o [HASH]. Portanto,

a partir da verso 3.X, ser possvel, caso o atendimento da exigncia dependa de modificao do NIRE, efetuar a

substituio da escriturao.

No Sped Contbil possvel transmitir uma escriturao de um ano-calendrio posterior e, depois, transmitir a

escriturao de um ano-calendrio anterior.

A mesma regra vale para a substituio. possvel substituir uma escriturao de um ano-calendrio anterior,

mesmo j tendo transmitido uma escriturao de um ano-calendrio posterior.

Roteiro prtico para substituio do livro digital:

1. Corrija as informaes no arquivo (livro digital): Se o arquivo o que foi assinado, remova a assinatura.

A assinatura um conjunto de caracteres "estranhos" que fica aps o registro 9999. Basta apagar tudo

que fica aps tal registro. Para fazer isso, edite a escriturao com algum editor de texto do tipo Bloco de

Notas.




Observao: A partir da verso 3.X do PVA do Sped Contbil, possvel corrigir as informaes

no prprio PVA que possui a funcionalidade de edio de campos.

2. Valide o livro no PVA do Sped Contbil utilizando a funcionalidade Arquivo/Escriturao

Contbil/Validar Escriturao Contbil.

3. Assine.

4. Gere o requerimento de substituio, no caso de pessoa jurdica registrada em Junta Comercial (a opo

est no topo do formulrio) - O hash do livro a ser substitudo , tambm, o nmero do recibo de entrega.

A informao deve ser preenchida utilizando somente os algarismos e as letras maisculas de A at F (No

h a letra O no hash; sempre o numeral 0). Informe tambm o DV.

5. Assine o requerimento.

6. Transmita.

Observaes:

1 - Em alguns casos de correo de exigncias, o hash da escriturao substituta no alterado, como por exemplo, na

troca de assinatura do requerimento de autenticao de procurador para administrador. Nessas situaes, para que um

novo hash seja gerado, inclua um espao em brando em qualquer campo texto (sem limitao de tamanho) da escriturao

e adote novamente o procedimento de substituio do livro digital.

2 - Substituio no caso de sociedades no empresrias (sem NIRE) Segue o mesmo roteiro destacado acima.

3 Casos possveis:

Original Substituta

Sem NIRE Sem NIRE:

0000.IND_FIN_ESC = 2

(Substituta de uma escriturao

que no possua NIRE)

Com NIRE:


(Original)

Com NIRE Sem NIRE:


(Original)

Com NIRE:


(Substituta de uma escriturao

que possua NIRE)

Com troca de NIRE:


(Substituta de uma escriturao no

caso em que ocorra troca de NIRE)

Caso, com as instrues acima, ainda tenha problemas na substituio da ECD, envie para anlise para o Fale Conosco

da ECD ([email protected]):

- Cpia da tela da mensagem de erro, no momento da transmisso da ECD substituta;

- Cpia do requerimento de substituio em pdf;

- Cpia da tela do ReceitanetBX onde parece a escriturao a ser substituda, com hash, perodo e status; e

- Informaes preenchidas no registro 0000 da ECD.

1.13. Assinatura do Livro Digital

O livro digital deve ser assinado por, no mnimo, duas pessoas: A pessoa fsica que tiver poderes para a prtica

de tal

anexo ao ato declaratório executivo cofis no 82/2015 ... · anexo ao ato declaratório executivo...

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