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ANÁLISE DO SETOR DE CONTROLADORIA EM UMA EMPRESA ATACADISTA
À LUZ DA LITETATURA
Rodrigo Krigger
Especialista em Controladoria pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul
UFRGS
e-mail: [email protected]
Wendy Beatriz Witt Haddad Carraro
Doutora em Economia
UFRGS
e-mail: [email protected]
Área Temática: Contabilidade para Usuários Internos
RESUMO A Controladoria como órgão empresarial é algo muito recente e, em virtude disso, as
características e funções encontradas nas entidades são as mais diversas. No entanto, como
essência, a Controladoria, quase como unanimidade entre diversos autores, se mantém como
um órgão de maximização de recursos e informações nas organizações. Desta forma, o
presente artigo aborda os principais objetivos, funções e estrutura da Controladoria nas
principais literaturas referentes ao assunto e as compara com aquilo que atualmente é
realizado em uma empresa de comércio atacadista do Rio Grande do Sul, que busca na
Controladoria uma melhor forma de utilizar seus recursos. A pesquisa caracteriza-se como
exploratória e, quanto aos dados, trata-se de um estudo de caso. Utilizaram-se, para a coleta
de dados, questionários de artigos de Cintra (2011) adaptados e que foram aplicados aos
responsáveis pela gestão da Controladoria em nível de direção e operacional. A respeito da
análise dos dados, é feita uma crítica qualitativa e quantitativa a respeito dos itens. Na análise
dos resultados, conclui-se que a Controladoria da empresa está em sintonia com parte da
literatura em relação a sua estrutura e ao perfil do responsável, porém ainda se mantém como
órgão de staff. Ao final, sugere-se evoluções necessárias na empresa em pontos específicos e
a manutenção daquilo que vem sendo realizado.
Palavras-chave: Controladoria. Funções. Estruturação.
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1 INTRODUÇÃO
Com a economia brasileira em recessão técnica e grandes variações de moeda, para
que uma empresa tenha uma posição diferenciada no mercado, são necessários processos bem
estruturados e rapidamente adaptáveis, possibilitando dar reportes financeiros e não
financeiros que integrem todas as áreas da empresa, e que sejam atualizados, objetivos e úteis.
A área de Controladoria, neste ambiente, deve integrar todos os setores da empresa,
pois é ela que recebe, consolida e transforma dados em informações. Segundo Riccio e Peters
(1993), cabe à Controladoria o papel de monitorar os paradigmas de qualidade, devendo
informar e interagir de forma proativa com as diversas funções da organização na busca da
excelência empresarial, calçada na crença de que estratégia, custos e qualidade são
responsabilidades de todas as funções da empresa.
Relatórios contábeis como Demonstração do Resultado do Exercício (DRE),
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) e Balanço Patrimonial (BP) devem estar atualizados
e ser complementados por indicadores que meçam e avaliem, com períodos comparativos em
relação à própria empresa, metas que irão contribuir com um objetivo maior, definido em
planejamento estratégico, e comparativo dos resultados desses indicadores com outras
empresas do ramo ou posição da cadeia produtiva. Como consequência desses levantamentos,
a Controladoria deve gerir correções e alterações necessárias para melhores resultados.
A Controladoria tem por responsabilidade o acompanhamento de atividades chave na
empresa, tais como: contábil, custos, tributário, controle de ativos, controle de riscos, gestão
da informação. Tendo isso em vista, faz-se necessário profissionais com conhecimentos
multidisciplinares, sendo capazes de trabalhar com finanças, planejamento estratégico,
controle de processos, sistemas de gestão, informática e ferramentas e, dependendo do setor,
outros idiomas. Como perfil, profissionais de Controladoria devem pautar-se por ter
iniciativa, boa comunicação, poder de síntese, visão, imparcialidade, persuasão, forte
liderança e ética.
Com base nisso, o presente artigo irá abordar a estrutura do setor de Controladoria em
uma distribuidora, verificar a similaridade com as funções destacadas pelos principais
doutrinadores e sugerir alterações que trariam melhorias para o setor e a empresa. Importante
salientar que o presente trabalho tomou por base a definição de Controladoria apontadas por
Almeida, Parisi e Pereira (2001), quais sejam: subsidiar o processo decisório; apoiar as
atividades de desempenho; apoiar a avaliação de resultado; gerir os sistemas de informação; e
atender os agentes de mercado.
A respeito da classificação da pesquisa, trata-se de um estudo com objetivo de caráter
exploratório. Quanto aos procedimentos de coleta de dados, utiliza-se de um estudo de caso
único e a forma da análise dos resultados é quantitativa e qualitativa. A pesquisa teve acesso
ao gestor da área de Controladoria e ao diretor administrativo da empresa. Foi aplicada uma
pesquisa estruturada para levantamento de dados.
O artigo está estruturado da seguinte forma: além desta introdução, são abordados, na
seção dois os principais conceitos teóricos necessários para o desenvolvimento da pesquisa;
na seção seguinte, apresentam-se os procedimentos metodológicos; na sequência são
apresentadas análises em relação às respostas do questionário aplicado; por fim, são
ponderadas as considerações finais.
2 CONTROLADORIA
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Neste capítulo será abordada a origem da Controladoria e seus fundamentos, através
de estudo sobre seu histórico. Ainda será feita a limitação do conceito, funções e objetivos da
Controladoria. Ao final, será definida a estrutura base apontada na literatura para o setor e
qual o perfil base necessário para responsável para gerenciar este setor.
2.1 HISTÓRICO DA CONTROLADORIA
De acordo com Sá (1997), a contabilidade nasceu com a civilização e jamais deixará
de existir em decorrência dela; talvez, por isso, seus progressos quase sempre tenham
coincidido com aqueles que caracterizam os da própria evolução do ser humano.
Sá (1997, p. 20) ainda relata que
[...] antes, pois, que o homem soubesse escrever e calcular, estas manifestações já
ocorriam. Algumas têm sido confundidas com manifestações artísticas, embora, para
historiadores famosos, como Melis, e arqueólogos consagrados, como Figuier, não
tenham deixado dúvidas quanto a sua natureza contábil.
Constata-se, assim, que a contabilidade tem sua origem nas mais remotas épocas, no
entanto sua consolidação como ciência só ocorreu séculos mais tarde como demais disciplinas
vinculadas à administração, que só vieram a ser estudadas há pouco tempo
Com a Controladoria, este processo se deu em tempos próximos. Para Beuren, Bogoni
e Fernandes (2008), a Controladoria passou por várias fases evolutivas para responder as
necessidades do meio empresarial. O seu desenvolvimento ocorreu devido, principalmente, ao
aumento do tamanho e complexidade das empresas, interesses de diferentes tipos de usuários
da contabilidade e necessidade de produzir informações capazes de auxiliar os gestores no
processo de tomada de decisão.
No que tange às pessoas que fazem a Controladoria, ela originou-se de pessoas que
exerciam cargos de responsabilidade no departamento contábil, ou no departamento
financeiro, uma vez que estes profissionais possuem uma visão ampla da empresa, capacidade
esta que os tornou capazes de detectar as dificuldades e propor soluções (KANITZ, 1976).
2.2 CONCEITO DE CONTROLADORIA
A definição de Controladoria é algo muito discutido e amplo. Carvalho (1995, p. 14)
há alguns anos já afirmou que “A literatura pesquisada e a experiência prática verificada nas
empresas demonstra, à evidência, que, em meio a algumas concordâncias, remanescem muitas
indefinições e contradições acerca do que vem a ser a Controladoria”.
No entanto, faz-se necessário nortear o conceito de Controladoria por alguns autores
conceituados para que, sem limitar a discussão, aprofundar no objetivo do presente trabalho,
que buscará analisar a estrutura do setor de Controladoria em uma empresa específica. De
acordo com Almeida, Parisi e Pereira (2001), a Controladoria, como ramo do conhecimento, é
responsável pelo estabelecimento das bases teóricas e conceituais referentes à modelagem de
sistemas de informações e de gestão, que subsidiem o processo de tomada de decisão. Como
órgão administrativo, responde pela coordenação e disseminação desta tecnologia de gestão e
pelo direcionamento dos esforços das demais áreas na busca da otimização do resultado
global da organização.
Em definição semelhante, Mosimann e Fisch (1999) definem Controladoria como um
conjunto de princípios, procedimentos e métodos oriundos das ciências de Administração,
Economia, Psicologia, Estatística e, principalmente, da Contabilidade que se ocupa da gestão
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econômica das empresas, com a finalidade de orientá-las para a eficácia. Pereira (1991) fixa
que a Controladoria é um conjunto organizado de conhecimentos que possibilita o exercício
do controle de uma entidade, a identificação de suas metas e dos caminhos econômicos a
serem seguidos para atingi-los.
Ainda, de maneira ampla, Garcia (2003, p. 67-68) apoia-se na teoria da contabilidade,
sendo suportada por várias disciplinas, com objetivo de esclarecer toda a base conceitual de
sua atuação, contribuindo para o processo de gestão da organização. É responsável pela base
conceitual que permite a sua aplicabilidade nas organizações. Assim, verifica-se que poucos
são os autores que buscam definir o que é Controladoria ou que pouco tentam delimitar tal
conceito, enquanto que muitas definições de Controladoria são norteadas pela estrutura
organizacional, suas atribuições e objetivos.
2.3 FUNÇÕES E OBJETIVOS DA CONTROLADORIA
Uma vez abordado os termos conceituais da Controladoria, faz-se necessário
compreender como esta se materializa na prática. Borinelli (2006) limita as funções da
Controladoria quanto a sua matéria, as quais são:
a) Contábil: Compreende as atividades relativas ao desenvolvimento da contabilidade
societária, dentre elas: gerenciar as atividades de contabilidade, implementar e
manter todos os registros contábeis, elaborar as demonstrações contábeis, atender
aos agentes de mercado em suas demandas informacionais, proceder à análise
interpretativa das demonstrações contábeis e desenvolver políticas e procedimentos
contábeis de controle;
b) Gerencial-Estratégica: compreende as atividades relativas a prover informações de
natureza contábil, patrimonial, econômica, financeira e não-financeira ao processo
de gestão como um todo, para que os gestores possam estar devidamente
subsidiados em suas tomadas de decisões gerenciais e estratégicas. Além disso, está
no escopo desta função a atividade de coordenar os esforços dos gestores para que
se obtenha sinergia no processo de alcance dos objetivos empresariais;
c) Custos: compreende as atividades de registro, mensuração, controle, análise e
avaliação de custos da organização, incluindo análises gerenciais e estratégicas
referente à viabilidade de lançamentos de produtos e serviços, resultados de
produtos e serviços, de linhas de negócios e clientes;
d) Tributária: Compreende as atividades de cunho fiscal, ou seja, atender às
obrigações legais, fiscais e acessórias previstas em leis e normas tributárias, o que
significa registrar, apurar e controlar impostos, tributos e contribuições, bem como
explorar o Planejamento Tributário da organização;
e) Controle e Proteção dos Ativos: Compreende as atividades de proteção dos ativos,
como por exemplo, selecionar, analisar e contratar opções de seguro. Envolve,
ainda, as atividades de registro e controle de todos os bens da organização;
f) Controle Interno: Compreende as atividades referentes ao estabelecimento e
monitoramento de controles internos, destinados a proteger o patrimônio
organizacional e salvaguardar os interesses da entidade; e
g) Controle de Riscos: Compreende as atividades de identificar, mensurar, analisar,
avaliar, divulgar e controlar os diversos riscos envolvidos no negócio, bem como
seus possíveis efeitos.
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Para Lunkes e Schnorrenberger (2009), as funções da Controladoria baseiam-se nas
atividades administrativas de planejamento, organização, direção e controle.
Almeida, Parisi e Pereira (2001) complementam este entendimento ao afirmar que a
Controladoria na execução de suas atividades deve utilizar-se de dois instrumentos que são:
processo de gestão, composto pelas etapas de planejamento, execução e controle; e sistemas
de informações, que disponibilizam suporte ao processo decisório por meio de informações
adequadas.
Oliveira et al. (2002) define como objeto de trabalho da Controladoria o
desenvolvimento e prática das funções de planejamento, controle, registro e divulgação dos
fenômenos da administração econômica e financeira das empresas em geral. A Controladoria,
segundo Almeida, Parisi e Pereira (2001), tem por objetivo assegurar a otimização do
resultado econômico da organização. Atinge essa missão ao ser a mola propulsora que leva as
melhores informações empresariais aos gestores. A Controladoria é a área com visão ampla e
possuidora de instrumentos adequados à promoção da otimização do todo.
Desta forma, para atingir estes objetivos de otimização da organização dentre as
matérias citadas por Borinelli (2006) e, conforme observado por outros autores a respeito de
atividades, as atividades de responsabilidades Controladoria dividem-se em: Planejamento,
Execução e Controle.
O planejamento caracteriza-se pela determinação de um plano de ação com vistas ao
alcance dos objetivos traçados (LUNKES; SCHNORRENBERGER, 2009). A materialização
deste plano, muitas vezes, traduz-se no planejamento estratégico e operacional da empresa e
que irá nortear as atividades que serão realizadas.
Como parte do planejamento estratégico, são definidas metas setoriais e atribuições de
responsabilidades. Ainda, são implementados instrumentos gerenciais como o BSC, que
subsidiam os gestores na evolução e monitoramento dos objetivos estratégicos de maneira
objetiva e com boa capacidade de mensuração.
No planejamento operacional, por sua vez, o plano se torna detalhado e distribuído
com prazos menores e responsabilidades de subsetores. Para isto, utiliza-se o orçamento para
quantificar o plano de ação e, desta forma, disponibilizar meios objetivos para exigir dos
responsáveis por setores o devido de suas partes no processo maior. Uma boa definição da
importância deste objetivo da Controladoria é dado por Kaplan e Norton (1997, p. 21),
quando resume em uma frase essa abordagem: “O que não pode ser mensurado, não pode ser
gerenciado”.
Em relação à etapa da execução, conforme Raupp, Martins e Beuren (2006), nesta
etapa coloca-se em prática o que foi planejado. É nela que ocorre a efetivação das atividades
projetadas e o consumo dos recursos anteriormente identificados. Lunkes (2007) observa que
esta etapa também é conhecida por direção e motivação, pois envolve a coordenação das
atividades empresariais e dos recursos humanos direcionando-os ao alcance dos objetivos
estabelecidos.
Ainda, a Controladoria na etapa de execução é responsável por disponibilizar
subsídios aos colaboradores, por meio de um sistema de informações que permita a
implementação e acompanhamento das ações planejadas e, assim, a consecução dos objetivos
das áreas e da organização como um todo (CITTADIN, 2011). Assim, na etapa de execução a
Controladoria fará parte do meio operacional na forma de suporte aos demais setores e irá
acompanhar de forma atuante o andamento do processo.
Já a etapa de controle refere-se à mensuração do desempenho presente em relação aos
padrões esperados, bem como as devidas correções se necessário (Lunkes e Schnorrenberger,
2009). De acordo com Atkinson et al. (2000), controle é o conjunto de métodos e ferramentas
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utilizados pelos membros da empresa para mantê-la na trajetória estabelecida e alcançar seus
objetivos. Para Padoveze (2009), o controle visa verificar se os resultados alcançados estão
coerentes às metas estabelecidas e, paralelamente, avaliar o desempenho dos gestores
responsáveis pelo desenvolvimento das atividades.
Santos (2010, p. 47) enfatiza que “a etapa de controle caracteriza- se pela avaliação do
grau de aderência entre os planos e sua execução, por meio da comparação dos objetivos
fixados com os resultados obtidos e dos planos com a respectiva execução.” Deste modo,
procura- se analisar os desvios ocorridos para identificar suas causas. Destaca-se que o
controle não inclui apenas avaliações de desempenho de caráter financeiro, mas está
relacionado aos aspectos de motivação e ao aperfeiçoamento do processo empresarial.
Consequentemente, atinge toda a organização e pode ser dividido de acordo com os níveis
administrativos em que é executado (ATKINSON et al., 2000; RAUPP; MARTINS;
BEUREN, 2006). Assim, tem-se o controle em nível: estratégico, tático, operacional, e
controles internos. Cittadin (2011), define os diversos níveis de controles através de autores.
Quadro 1 – Classificação dos Controles
Co
ntr
ole
s E
stra
tég
ico
s
Oliveira (1981)
Verificam as relações da empresa com o ambiente, por meio
da comparação das diretrizes estratégicas e decisões de
alteração de objetivos em função de mudanças ambientais
com os resultados.
Atkinson et al. (2000) Fornecem informações sobre o desempenho competitivo da
unidade de negócios, do ponto de vista financeiro e clientes
LUNKES e SCHNORRENBERGER (2009) Permitem a comparação dos resultados realizados e previstos
em relação ás políticas e aos objetivos estratégicos.
Co
ntr
ole
s
Tát
ico
s Oliveira (1981) Consistem na verificação das relações de cada área de
responsabilidade da empresa em seu ambiente.
LUNKES e SCHNORRENBERGER (2009)
São responsáveis pelo monitoramento dos objetivos setoriais,
no intuito de avaliar o resultado de cada área e dos
respectivos sistemas de gestão.
Contr
ole
s O
per
acio
nai
s
Oliveira (1981)
Responsável pela verificação do cumprimento das metas
operacionais estabelecidas para as áreas, identificação dos
desvios em relação aos padrões existentes, comparação do
realizado com o orçado e acompanhamento das ações
corretivas necessárias ao desempenho setorial
Atkinson et al. (2000) Processo de fornecimento de feedback aos funcionários e
gerentes, sobre a eficiência de atividades executadas.
Lunkes e Schnorrenberger (2009)
Processo de análise comparativa das metas estabelecidas para
as atividades operacionais. É realizado em nível de execução, e envolve acompanhamento dos resultados parciais ou finais,
como o alcance das metas de vendas, produção financeiras e
outras.
Contr
ole
s
Inte
rnos
Sá (2002); Boyton, Jhonson e Kell (2002)
Processos que tem a finalidade de: salvaguardar os ativos,
assegurar a confiabilidade das informações contábeis e
garantir a eficácia empresarial por meio do cumprimento das
políticas administrativas estabelecidas.
Fonte: Cittadin (2011).
Após a análise da matéria que permeia o setor de Controladoria, a divisão de suas
atividades e os objetivos que busca alcançar, nota-se que se faz necessária uma vasta gama de
conhecimentos e organização para tratar dos mais diversos assuntos em um único setor
administrativo.
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2.4 ESTRUTURAÇÃO DA CONTROLADORIA
Em quadro de síntese abaixo, Borinelli (2006) aponta de maneira simples e objetiva o
que significa a unidade organizacional de Controladoria.
Quadro 2 – Síntese das definições de Controladoria, enquanto unidade organizacional
O QUE É
É um órgão administrativo (área, unidade, departamento, etc.);
É uma função;
É uma função informativa e analítica;
É um serviço de informação econômica;
É um sistema de controle gerencial;
É um órgão de coordenação e controle da cúpula administrativa;
É um órgão aglutinador e direcionador dos esforços dos demais gestores.
O QUE FAZ
Registra todos os fatos pertinentes no negócio;
Processa informação;
Acumula, analisa e informa dados financeiros e estatísticos;
Fornece dados, planeja, pesquisa;
Projeta, desenvolve, implementa e monitora o sistema integrado de informações;
Motiva, avalia e comunica os resultados do desempenho;
Toma decisões sobre eventos, transações e atividades;
Coordena e dissemina a tecnologia sobre gestão econômica;
Coordena/responsabiliza-se pela gestão econômica do sistema da empresa;
Estabelece planos, estratégias, procedimentos de controles administrativos e contábeis.
PRA QUE SERVE
Prover suporte ao processo de gestão;
Informar sobre pontos de estrangulamentos presentes e futuros;
Direcionar as atividades empresariais na consecução de seus objetivos;
Conduzir a otimização do resultado organizacional global;
Levar a empresa à maior eficácia.
Fonte: Borinelli (2006)
Apesar de ser uma mesma unidade organizacional nas empresas, a forma como ela
será estruturada dependerá da sua área de atuação e seu porte. No entanto, como estrutura
conceitual, Padoveze (2009) levanta um modelo básico como balizador daquilo que se espera
de estrutura administrativa.
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Figura 1 – Estrutura da Controladoria segundo Padoveze (2009)
Fonte: Padoveze (2009).
Oliveira (2004, p. 16), aponta organograma muito semelhante ao de Padoveze (2009),
porém com algumas funções suprimidas, como Auditoria Interna e Relação com Investidores,
conforme segue:
Figura 2 – Estrutura da Controladoria segundo Oliveira (2004)
Fonte: Oliveira (2004, p. 16)
Partilha desta estrutura os estudos de Conceição et al. (2007), quando aponta os
setores da Controladoria e suas responsabilidades:
Contábil e Fiscal (Escrituração): Nesse segmento, são exercidas as funções e
atividades da contabilidade tradicional, representadas pela escrituração contábil e fiscal, com
a geração das informações e relatórios para fins societários, fiscais, publicações, atendimento
da fiscalização e auditoria etc. Também se enquadrariam as outras funções corriqueiras, tais
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como controle patrimonial dos bens e direitos da empresa, conciliações das contas contábeis,
apuração e controle dos custos para fins contábeis e fiscais, controle físico dos itens de
estoques e imobilizado, apuração e gestão de impostos etc.;
Planejamento e Controle: caracteriza o aspecto moderno das funções e atividades da
Controladoria. Nesse segmento devem estar incorporadas as atribuições concernentes à gestão
de negócios, o que compreende as questões orçamentárias, projeções e simulações, aspectos
estratégicos da apuração e analise de custos, contabilidade e análise de desempenho por
centro de responsabilidades, planejamento tributário etc. Como consequência, haverá um
aumento da performance dos gestores e da eficácia e eficiência das unidades, devido ao fato
de as possíveis deficiências tornarem-se mais transparentes, permitindo a adoção de medidas
corretivas
Auditoria Interna: A auditoria existe dentro das empresas, para que se faça uma
verificação se todos os procedimentos operacionais estão sendo feitos de acordo com as
normas e procedimentos internos da organização, também têm a finalidade de verificar se,
financeiramente não está havendo fraudes por parte de funcionários e diretores.
Sistema de Informações Gerenciais: o sistema de informação é a combinação de um
conjunto de dados sobre os quais se aplica determinada rotina de trabalho, manual e/ou com a
utilização dos recursos computacionais, para obtenção de informações de saídas. A
informação é necessária para tomada de decisão, e a qualidade da informação afeta a
qualidade da decisão.
Em relação ao posicionamento hierárquico, destaca-se que existem diferentes
entendimentos. A Controladoria pode ser considerada como um órgão de assessoria, ligado
diretamente à presidência; ser um órgão de linha, com posição intermediária; ou estar
subordinada ao diretor de finanças e contabilidade. Na primeira situação, a Controladoria não
possui poder de decisão e comando, e sua influência nas áreas ocorre de forma indireta por
meio do presidente. Na segunda, é investida de autoridade, pois ocupa posição na alta
administração e dispõe de prerrogativas diretas de decisão e comando. Enquanto no terceiro
caso, sua atuação restringe-se, principalmente, as áreas de finanças e contabilidade
(LUNKES; SCHNORRENBERGER, 2009).
Padoveze (2009) defende que a posição do Controller deve estar separada do
responsável pela tesouraria ou finanças, uma vez que a função deste setor está associada às
atividades de linha e operacional. O desempenho da área de finanças deve ser avaliado pela
Controladoria igualmente às demais unidades da empresa.
Peleias (2002, p. 16) salienta que existe a necessidade da Controladoria ser uma área
autônoma, para atingir seus propósitos e cumprir sua missão. Não deve estar vinculada às
áreas de responsabilidade que realizam os negócios, uma vez que esta subordinação pode
impedir sua efetiva atuação nos setores a que estiver vinculada.
Assim, define-se a estrutura conceitual da Controladoria, seus setores, matérias
abordadas e sua posição no organograma da organização.
2.1. FUNÇÕES E PERFIL DO CONTROLLER
Segundo Kanitz (1976), a figura do Controller teve origem com as pessoas que
exerciam cargos de responsabilidade nas áreas contábil e financeira, pois estes profissionais
tinham uma visão ampla da empresa. Esta capacidade possibilita a detecção das dificuldades e
permite a indicação de recomendação de soluções.
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O perfil ideal de um Controller é ser um profissional qualificado, hábil, dinâmico e de
visão empresarial – de conhecimento de todos os setores das unidades produtivas e
empresariais, da sua administração à produção, empreendedor e que se relacione bem
(CONCEIÇÃO et al., 2007).
Cittadin (2011) elabora um quadro resumo com o perfil dividido entre a área pessoal e
técnica daquilo que se espera de um Controller. Obviamente, este são perfis conceituais
genéricos de um profissional. Cada organização deve moldar estas afirmações. No entanto,
pouco será alterado para que se encontre um bom profissional de Controladoria.
Segundo Morante e Jorge (2008); Lunkes e Schnorrenberger (2009); Oliveira, Peres
Junior e Silva (2009) e Frezatti et al. (2009) o perfil do Controller apresenta características
técnicas e pessoais.
Representam características técnicas:
- Conhecimento das áreas administrativas, econômicas, de produção, logística, vendas,
marketing, pessoal, entre outras.
- Conhecimento em contabilidade e finanças.
- Conhecimento em sistemas de informações gerenciais e tecnologia de informação.
- Conhecimento em gestão, para atuar nos processos de planejamento e controle.
- Conhecimento em avaliação de desempenho, para efetuar a gestão das pessoas.
- Habilidade para analisar relatórios numéricos, efetuar diagnósticos e propor
alternativas para solução de eventuais dificuldades detectadas na consecução dos objetivos
estabelecidos.
- Habilidade para elaborar relatórios em linguagem compreensível e formular
previsões com base estatística.
- Habilidade em práticas internacionais de negócios.
Representam características pessoais:
- Ser um profissional de fácil relacionamento.
- Ser inteligente.
- Saber expressar-se bem oralmente e por escrito.
- Ter raciocínio analítico, flexibilidade, ser persuasivo.
- Inspirar confiança em relação a sua competência.
- Ter iniciativa, maturidade para tratar dos problemas, espírito de liderança e postura
proativa.
- Ser perspicaz e dinâmico.
- Ter persistência na superação das dificuldades.
- Ser ágil na disponibilização de informações de apoio à decisão.
- Ter equilíbrio e ponderação na tomada de decisão.
- Perceber as limitações pessoais dos seus pares e colaborar para a sua superação.
O desenvolvimento de suas funções depende da posição hierárquica que possui. Este
profissional pode atuar como um consultor interno da alta gerência ou compilar dados para
relatórios internos ou externos. Entre as tarefas relacionadas à estrutura interna da
Controladoria, destacam-se: planejamento, controle e avaliação de desempenho, sistema de
informações, entre outros (LUNKES; SCHNORRENBERGER, 2009).
Entretanto, Cittadin (2011) resume de maneira genérica as funções do Controller:
- Implantar e atualizar o plano de contas da organização;
- Preparar os relatórios financeiros;
- Realizar as análises financeiras;
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- Analisar e acompanhar os contratos celebrados pela empresa com terceiros;
- Administrar as questões fiscais e tributárias;
- Reforçar o controle interno por meio da auditoria interna;
- Compilar os dados sobre custos;
- Elaborar e analisar informações gerenciais;
- Gerenciar o sistema de informações;
- Elaborar o planejamento orçamentário;
- Verificar sistematicamente e permanentemente os objetivos e metas;
- Assessorar os demais gestores na correção dos desvios entre o planejamento e a
execução;
- Preparar e analisar relatórios de desempenho;
- Analisar e dimensionar os riscos físicos presentes na organização;
- Estabelecer métodos e sistemas de trabalho;
- Atuar na gestão financeira;
- Coordenar e prepara informação de ordem econômica e financeira para auditoria
externa e para as entidades governamentais e acionistas;
- Aplicar os regulamentos e normas internas da organização;
- Desenvolver a capacidade do pessoal da área da Controladoria; e - gerenciar a área
de Controladoria.
Ainda segundo o autor é possível unificar os entendimentos daquilo que envolve as
matérias, os objetivos, as responsabilidades e estrutura administrativa que o Controller deve
vivenciar. Por ser uma ciência relativamente recente e em pleno desenvolvimento, é possível
que em breve outras funções sejam agregadas ao papel do Controller. Contudo, estas são as
bases que serão utilizadas para o estudo de caso do presente trabalho.
3 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS
Pelo fato da pesquisa focar em avaliar e caracterizar as funções e estrutura da
Controladoria em uma empresa de comércio atacadista, trata-se de um estudo com objetivo de
caráter exploratório. Gil (19991, apud BEUREN, 2009), destaca que a pesquisa exploratória é
desenvolvida no sentido de proporcionar uma visão geral acerca de determinado fato.
Quanto aos procedimentos de coleta de dados, utiliza-se de um estudo de caso único e
a forma da análise dos resultados é quantitativa e qualitativa. Ainda a respeito da coleta de
dados, utilizou-se como instrumento questionários de artigos, que versam sobre estruturação
do setor de Controladoria, com perguntas sobre a caracterização da empresa. Segundo Gil
(19992 apud BEUREN, 2009), o questionário como uma técnica de investigação composta
por um número mais ou menos elevado de questões apresentadas por escrito às pessoas, tendo
como objeto o conhecimento de suas opiniões, crenças, sentimentos, interesses, expectativas,
situações vivenciadas.
A pesquisa teve acesso ao gestor da área de Controladoria e foi aplicada uma pesquisa
estruturada para levantamento de dados. Ainda, foram utilizados os questionários aplicados
por Cintra (2011), os quais buscaram medir e comparar as funções da Controladoria e o perfil
dos envolvidos na área dentro das empresas. A pesquisa foi dividida em blocos que buscam
informações a respeito do perfil dos profissionais e funções exercidas pelo setor. Ainda,
1 GIL, Antonio Carlos. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. São Paulo: Atlas, 2007.
2 Idem.
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acrescentou-se aos questionários perguntas a respeito da estrutura administrativa utilizada no
setor e a respeito do perfil pessoal do profissional de Controladoria.
Este primeiro bloco busca verificar a existência do setor de Controladoria
independente e sobre o perfil técnico do profissional que atua no setor de Controladoria e
sobre a existência do setor.
Este segundo bloco, apresentado no quadro 6, busca o perfil pessoal do profissional de
Controladoria. Por ser uma pesquisa a respeito das características do Controller, foi solicitado
ao diretor administrativo da empresa para preencher o questionário, uma vez que aquilo que
se busca não é uma auto avaliação do Controller. Como opções de respostas, foi definida uma
escala para determinar a importância de cada ponto, conforme escala que varia de 1 a 4 sendo
1 atribuído quando o ponto for de “discordo totalmente” ser função da Controladoria, 2 para
“discordo parcialmente”, 3 quando for “concordo parcialmente”, 4 para “concordo
totalmente”.
O terceiro bloco questiona o profissional da Controladoria a respeito da missão,
objetivos e finalidade da Controladoria na empresa. A escala de respostas se mantém. O
quarto bloco foi uma adaptação do questionário de Cintra (2011), que unificou
questionamentos a respeito das funções de Controladoria no que tange planejamento, controle
e escrituração. Alterou-se a escala para medir a frequência das atividades da Controladoria.
O quinto e último bloco faz questionamentos a respeito da estrutura administrativa da
Controladoria. Em termos de escala, voltou-se a utilizar a escala de 1-4, onde 1 é para total
discordância e 4 para total concordância.
4 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS DADOS
A empresa possui 20 anos e é um comércio atacadista do Rio Grande do Sul de médio
porte, com menos de 50 funcionários e sem auditoria externa regular da contabilidade. Em
relação às respostas do primeiro bloco, é possível notar que a Controladoria está, em termos
hierárquicos, próximo à diretoria, porém sem poder decisão, uma vez que se restringe a ser
um órgão de staff. A respeito do responsável pela área de Controladoria, é do sexo masculino,
possui formação em Ciências Contábeis e como maior formação a especialização. Isto,
conforme estudos de Cintra (2011), aponta como padrão a ser seguido no setor na maioria dos
aspectos. Os pontos fora do padrão são a idade do responsável e remuneração, ambos abaixo
do ponto de maior concentração nos estudos de Cintra (2011).
Sobre os resultados apresentados no segundo bloco, conforme ilustra o quadro 3, não
são passíveis de comparação com os resultados apurados por Cintra (2011), porém é possível
validar com aquilo que esclarece Cittadin (2011), uma vez que esta aponta quais são as
características pessoais desejadas em um Controller. A partir das respostas do diretor
administrativo, nota-se que o perfil do Controller muito se adéqua com aquilo previsto na
literatura. Contudo, o Controller mostra certa fragilidade ao traduzir seus pensamentos em
conversas e/ou escritos. Ainda, evidencia certa falta de agilidade e quase ausência de
percepção de limitação pessoal dos pares. Quadro 3 – Resposta ao questionário acerca do perfil pessoal do Controller
Perguntas sobre o Controller Opção de Respostas
1 2 3 4
É um profissional de fácil relacionamento X
É um profissional inteligente X
Sabe expressar-se bem oralmente e por escrito X
Tem raciocínio analítico X
Inspira confiança X
13
Tem postura proativa X
É ágil X
Perceber limitações pessoais dos pares X
Fonte: Elaborado pelo autor (2015)
No terceiro bloco, as respostas, ilustradas no quadro 4, foram dadas pelo responsável
pela Controladoria, após contato com o diretor administrativo. Novamente, o resultado está
em boa parte em nível de paridade de resposta aos estudos de Cintra (2011), todavia nesta
empresa a Controladoria não é tratada como órgão indispensável. Isto se torna evidente ao
analisar o tempo de existência do setor, uma vez que este não existe há mais de 5 anos,
enquanto que a empresa existe há duas décadas. Isto, se acrescido ao resultado de Cintra
(2011), foge a todas as respostas naquele estudo recebidas.
Quadro 4– Respostas ao questionário sobre a Controladoria
Fonte: Elaborado pelo autor (2015)
No quarto e penúltimo bloco, os questionamentos buscaram a razão da existência da
Controladoria nas empresas, pois busca nas funções por ela exercidas e a comparação com a
literatura. Sobre os resultados da empresa em estudo, conforme ilustra o quadro 5, mostra-se
fraca presença da Controladoria nos efeitos internos de ações externas. Isto fica evidente
quando afirma que nunca ou raramente atua com avaliação de ambiente externo, análise dos
produtos no mercado e comparados a seus concorrentes. No entanto, nos aspectos internos de
orçamento, custos e resultados a Controladoria está bastante presente. Isto, provavelmente,
deve-se ao fato da Controladoria estar posicionada como órgão de staff e não de linha, uma
vez que apenas auxilia e municia a diretoria com informações necessárias. Quadro 5 – Respostas ao questionário sobre funções da Controladoria
Funções da Controladoria N R AV F S
Auxilia a administração no estudo e avaliação do ambiente externo para identificar
oportunidades e ameaças à empresa. X
É responsável por acompanhar o orçamento da empresa.
X
Colabora com a administração no levantamento de pontos fortes e fraco no ambiente interno.
X
Promove a integração dos planos orçamentários por áreas de responsabilidade.
X
Compara periodicamente os resultados efetivos com as metas estabelecidas no plano
orçamentário. X
Identifica oportunidade de redução de custos através do planejamento do orçamento
X
Elaboração de indicadores para acompanhamento das metas estabelecidas pelas áreas,
departamentos, unidades de negócios e da empresa. X
A partir da análise de desempenho das áreas, elabora e analisa o desempenho global da
empresa. X
Promove reuniões de avaliações com gestores para avaliação de metas de produção,
suprimento, vendas, logística, dentre outras. X
Perguntas sobre a Controladoria na empresa Opção de Respostas
1 2 3 4
A Controladoria é a evolução natural da Contabilidade X
A Controladoria é um órgão indispensável para as empresas competitivas, porque fornece
constantemente informações financeiras e não financeiras aos gestores para a tomada de
decisão.
X
A Controladoria é modelada consoante a missão da empresa, bem como às crenças e
valores dos principais dirigentes. X
É missão da Controladoria assegurar a otimização do resultado econômico da organização
(lucro). X
14
Controla os recursos consumidos por cada área da empresa e identifica se a meta estabelecida
por setor está sendo alcançada. X
Avalia os custos das atividades fim de estabelecer prioridades quanto aos esforços de
melhorar o desempenho das áreas de responsabilidades. X
Avalia o desempenho da área de Controladoria para analisar se a mesma está atingindo as
expectativas da empresa. X
Analisa os custos dos produtos e serviços produzidos.
X
Avalia se o resultado final dos produtos e serviços oferecidos está sendo satisfatório no
mercado. X
Analisa se os produtos e serviços estão mantendo o padrão de qualidade adotado pela
empresa. X
Compara o desempenho dos produtos/serviços de cada produto com os similares dos
principais concorrentes. X
Elabora planilhas de mensuração de resultado.
X
Proporcionar um sistema de informação ao qual permita o acompanhamento orçamentário.
X
Customizar os relatórios para que proporcione informações suficientemente úteis para os
gestores tomarem decisões corretas. X
Gerar informações sobre os indicadores de evolução internos versus os externos X
Propiciar informações sobre produtividade, qualidade, recursos humanos, processos
operacionais da empresa. X
Elabora modelos de decisão que contenha informações acerca dos processos operacionais da
empresa. X
Legenda: N - Nunca; R - Raramente; AV - Às vezes; F - Frequentemente; S - Sempre.
Fonte: Elaborado pelo autor (2015)
O quinto bloco, apresentado no quadro 6, buscou informações a respeito da estrutura
administrativa da Controladoria. Comparado à literatura e aos estudos de Cintra (2011), a
empresa está com as atividades fortemente ligadas a estes. Nota-se, no entanto, certa
adaptação da estrutura administrativa tradicional, uma vez que as escriturações fiscal e
contábil não são feitas diretamente pela da Controladoria e que, em posterior análise,
levantou-se que é feita de forma terceirizada. Apesar disso, este escritório está sob
responsabilidade da Controladoria, logo, o organograma deve constar a escrituração contábil e
fiscal como área da Controladoria. Ainda, o setor que trata das informações gerenciais atua
com certa independência na empresa, porém em assuntos de tecnologia de informação ligadas
à parte financeira este se submete a responsabilidade da Controladoria para andamento das
atividades.
Quadro 6– Respostas ao questionário sobre estrutura da Controladoria
Perguntas sobre a estrutura da Controladoria Opção de Respostas
1 2 3 4
O setor possui desdobramentos de atividades de Planejamento e Controle. X
O setor possui desdobramentos de atividades de escrituração contábil e fiscal da empresa. X
O setor possui desdobramentos de atividades ligados à sistemas de informações
gerenciais. X
O setor possui desdobramentos de atividades que envolvam auditoria interna. X
O setor possui desdobramentos de atividades de relacionamento com investidores. X
Fonte: Elaborado pelo autor (2015)
Assim, após levantamento e análise dos dados, é possível afirmar que a empresa em
questão segue, em parte, os pressupostos da literatura para a estruturação do seu setor de
Controladoria. Sugere-se uma leitura do interesse real em avançar nas questões que não são
abordadas e a manutenção daquilo que já está consolidado.
15
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
O objetivo desta pesquisa foi abordar a estrutura da Controladoria em uma empresa
distribuidora para compará-la com a estrutura definida em literatura. Para isto, pesquisou-se a
posição da Controladoria em relação ao restante da empresa, o perfil do responsável pela
Controladoria, os objetivos que norteiam as atividades da Controladoria e as funções
exercidas por ela.
Foi possível identificar que a Controladoria está a par das decisões da empresa, porém
ainda está como um órgão de staff. Sobre o responsável da Controladoria, constatou-se que
boa parte dos pressupostos técnicos e pessoais estão adequados ao que se encontra como ideal
na literatura. Ainda, confirma-se que os pressupostos básicos apontados pela literatura são
tratados pela empresa em boa parte, onde cerca de 65% das atividades são funções frequentes
ou sempre alvos da Controladoria. Cerca de 15% são atividades que a Controladoria, às vezes,
trata. Mesmo assim, ainda são necessárias melhorias nas funções relacionadas a fatores
externos à empresa e a Controladoria deve se integrar mais aos sistemas de informações
gerenciais. Além disso, sugere-se que novos trabalhos na área busquem dados em diversas
empresas que possuam setor de Controladoria para uma atual posição de como está desenhado
o setor na prática.
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