implicações dos dividendos no ir dos sócios

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

Implicações dos Dividendos na Declaração

de IR dos Sócios

UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS - UNIMONTESCENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS – CCSA

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEISCURSO CIÊNCIAS CONTÁBEIS

AcadêmicosALDEMIR FERREIRA DOS SANTOS JUNIOR

EDMO RAMIRES SILVA

FARLEY JUNIO PIRES DE OLIVEIRA

FLÁVIA SANTANA CARVALHO

MARCUS MILLER MARQUES TEIXEIRA

STHÉFANY CHRISTIE BARBOSA SANTOS

YURI NERES CUNHA

Trabalho apresentado com objetivo de obter nota parcial na disciplina de Contabilidade Geral III, do curso de Ciências Contábeis, da Universidade Estadual de Montes Claros – UNIMONTES. Professor: Sidnei Pereira da Silva

Objetivo Geral

Demonstrar a função do dividendo, bem como sua

fundamentação legal em relação ao imposto de renda dos

sócios.

Objetivos Específicos

Conceituar dividendos e tipos de dividendos;

Evidenciar as implicações dos dividendos no imposto de

renda dos sócios conf. Art. 10 da lei 9249/45;

Apresentar a antecipação dos dividendos

Demonstrar por meios práticos cálculos de dividendos.

Conceito Dividendos

Dividendos é a parcela do lucro distribuído aos

sócio\ acionistas. Segundo Iudícibus, Martins e Gelbcke

(2003) dividendos representam uma destinação do lucro do

exercício ,dos lucros acumulados ou de reservas de lucros

aos acionistas da companhia, e os mesmos basicamente

representam a escolha entre futuros ganhos de capital e

pagamentos correntes em dinheiro, os aspectos tributários

assumem um importante papel.

Objetivos dos DividendosMaximizar a riqueza dos acionistas;

Propiciar um investimento adequado à entidade.

Tipos de Dividendos

Existe três tipos de dividendos de acordo a lei

6404/96, sendo eles dividendos intermediários, preferencias

e obrigatórios.

Dividendo Obrigatório

E a distribuição parcela do lucro que acionista ou

sócio tem direito de receber no final do exercício, cujo está

estabelecido no estatuto, ou se for omisso, será 50% do

lucro liquido do exercício ajustado.

A importância determinada de acordo norma da lei

6.404/76.

I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou

acrescido dos seguintes valores:

a) importância destinada à constituição da reserva legal (art.

193);

b) importância destinada à formação da reserva para

contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva

formada em exercícios anteriores;

Dividendo Obrigatório

Dividendo Obrigatório

Deve ser distribuído a todas as ações, sejam elas:

Ordinárias;

Preferenciais

Ações OrdináriasDe acordo o art. 16 e seus inciso I, II e III da LSA é

um tipo de ação que confere ao titular os direitos essenciais

do acionista, participação nos resultados da companhia e

direito a voto nas assembleias da empresa.

Ações PreferenciaisDe acordo o art. 17 em seus incisos I, II e III da lei

6404/76 as ações preferenciais consiste na garantia da

prioridade do acionista receber dividendos fixo ou mínimo;

prioridade no reembolso do capital, com prêmio ou sem

ele; ou na acumulação das preferências e vantagens de que

tratam os incisos acima.

Dividendos Preferencias

Os dividendos preferencias são aqueles não

prejudicará o direito dos acionistas preferenciais de receber

os dividendos fixos ou mínimos a que tenham prioridade,

inclusive os atrasados, se cumulativos.

Dividendos Fixos

Dividendos fixos são aqueles cujo valor encontra-se

devidamente quantificado no estatuto, seja em montante

certo em moeda corrente, seja em percentual certo do

capital, do valor nominal da ação ou, ainda, do valor do

patrimônio líquido da ação.

Dividendos Fixos

Modesto Carvalhosa (2002, v. 1, p. 198), o dividendo

fixo deve ter como base um valor certo em reais por ação

preferencial, ou um determinado percentual sobre o valor

nominal da ação preferencial, ou ainda, caso as ações não

tenham valor nominal, sobre o próprio capital social

correspondente à classe de ações preferenciais em questão.

Dividendo Mínimo

Dividendo mínimo é aquele também previamente

quantificado no estatuto, seja com base em montante certo

em moeda corrente, seja em percentual certo do capital, do

valor nominal da ação ou, ainda, do valor do patrimônio

líquido da ação.

Dividendo Cumulativo e Não Cumulativo

Para Fabio Ulhoa Coelho, a cumulatividade assegura

ao acionista titular de ações preferenciais o recebimento, em

exercício, ou exercícios futuros, do valor eventualmente não

pago pela companhia, por não dispor de meios (resultados

ou eventualmente, reserva de capital) para honrar o

compromisso dos dividendos prioritários.

Dividendo Cumulativo e Não Cumulativo

A não cumulatividade, por sua vez, é o inverso: se a

companhia não paga o dividendo preferencial em

determinado exercício, o preferencialista não terá direito ao

seu recebimento nos próximos (2002, v. 2, p. 336).

Dividendo Preferencial no CVM

Nas companhias abertas, que tenham ações

negociadas no mercado, as ações preferenciais deverão

conferir aos seus titulares ao menos uma das vantagens a

seguir (art. 17, §1º, da Lei das S.A.) :

Dividendo Preferencial no CVM

(i) Direito a participar de uma parcela correspondente a, no mínimo, 25% do lucro líquido do exercício, sendo que, desse montante, lhes será garantido um dividendo prioritário de pelo menos 3% do valor do patrimônio líquido da ação e, ainda, o direito de participar de eventual saldo desses lucros distribuídos, em igualdade de condições com as ordinárias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao mínimo prioritário;

Dividendo Preferencial no CVM

(ii) Direito de receber dividendos pelo menos 10% maiores que os pagos às ações ordinárias; ou(iii) Direito de serem incluídas na oferta pública em decorrência de eventual alienação de controle.

Dividendo Intermediário

Neves e Viceconti (2002) citam que por força de lei

ou por disposição estatutária pode a companhia elaborar

balanços e distribuir Dividendo sem períodos menores ao

exercício social. A estes Dividendos pagos nestas condições,

denomina-os de Dividendos Intermediários.

O dividendo antecipado distribuído por companhia

aberta nos termos do art. 204 da Lei no 6.404/76 deverá ser

registrado em conta devedora no subgrupo Lucros ou

Prejuízos Acumulados e será corrigido monetariamente.

Dividendo Antecipado

Dividendo Antecipado § 1º Para fins desta Instrução conceitua-se como dividendo antecipado o dividendo distribuído a conta do resultado de exercício social ainda não encerrado.§ 2º A base para cômputo da correção será o mês da distribuição do dividendo ou de cada parcela correspondente.

Lei n°9.249, de 1995 e parágrafos seguintes prevê

que:Art. 10. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.

Implicações dos Dividendos

§ 1o No caso de quotas ou ações distribuídas em decorrência de aumento de capital por incorporação de lucros apurados, a partir do mês de janeiro de 1996, ou de reservas constituídas com esses lucros, o custo de aquisição será igual à parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao sócio ou acionista. (Incluído pela Lei nº 12.973, de 2014)

Implicações dos Dividendos

§ 2o A não incidência prevista no caput inclui os lucros ou dividendos pagos ou creditados a beneficiários de todas as espécies de ações previstas no art. 15 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, ainda que a ação seja classificada em conta de passivo ou que a remuneração seja classificada como despesa financeira na escrituração comercial. (Incluído pela Lei nº 12.973, de 2014)

Implicações dos Dividendos

A isenção que se refere o art. 10 somente se aplica

em relação aos lucros ou dividendos distribuídos a partir dos

lucros apurados no encerramento de período base de janeiro

de 1996 e não abrange os valores pagos a outro título, como

pró-labore, aluguéis e serviços prestados.

Implicações dos Dividendos

Segundo o art.51 da Instrução Normativa n°11/1996-

Sessão VIII, parágrafos seguintes, dispõe que:

Art. 51. Não estão sujeitos ao imposto de renda os lucros e

dividendos pagos ou creditados a sócios, acionistas ou

titular de empresa individual.§ 1º O disposto neste artigo abrange inclusive os lucros e dividendos atribuídos a sócios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior.

Implicações dos Dividendos

§ 2º No caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, a parcela dos lucros ou dividendos que exceder o valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita a pessoa jurídica, também poderá ser distribuída sem a incidência do imposto,

Implicações dos Dividendos

desde que a empresa demonstre, através de escrituração contábil feita com observância da lei comercial, que o lucro efetivo é maior que o determinado segundo as normas para apuração da base de cálculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.

Implicações dos Dividendos

§ 3º A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócio ou acionista ou ao titular da pessoa jurídica submetida ao regime de tributação com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a título de lucros ou dividendos distribuídos, ainda que por conta de período-base não encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escrituração, será imputado aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exercícios anteriores, ficando sujeita a incidência do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislação específica, com acréscimos legais.

Implicações dos Dividendos

§ 4º Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente será submetida à tributação nos termos do art. 3º, § 4º, da Lei nº 7.713, de 1988, com base na tabela progressiva a que se refere o art. 3º da Lei nº 9.250, de 1995.§ 5º A isenção de que trata o caput não abrange os valores pagos a outro título, tais como pro labore, aluguéis e serviços prestados.

Implicações dos Dividendos

§ 6º A isenção de que trata este artigo somente se aplica em relação aos lucros e dividendos distribuídos por conta de lucros apurados no encerramento de período-base ocorrido a partir do mês de janeiro de 1996.§ 7º A distribuição de rendimentos a título de lucros ou dividendos, que não tenham sido apurados em balanço, sujeita-se à incidência do imposto de renda na forma prevista no § 4º.

Implicações dos Dividendos

Sendo assim, se o contribuinte pagar lucros ou

dividendos a sócios/acionistas por conta de lucros futuros,

deverá a empresa manter escrituração regular, entre outros

procedimentos, tais como as demonstrações contábeis em

que consta o resultado apurado.

Implicações dos Dividendos

Caso não o faça, terá que alterar o contrato/estatuto

acrescentando cláusula sobre a possibilidade de antecipação

de distribuição de lucros, manter recibos vinculados ao lucro

apurado em cada período e efetuar o pagamento por meio de

cheque nominal. Não sendo observado esses procedimentos,

o Fisco poderá cobrar a contribuição previdenciária patronal

sobre os valores pagos, descaracterizando a distribuição de

lucros e dividendos.

Implicações dos Dividendos

Antecipação da Distribuição de LucrosEMPRESAS NÃO REGULADAS PELA CVM

Não há permissão de distribuir lucros antes do

encerramento do exercício e apuração do lucro1999. Lei nº

9.249/1995, art. 10, Instrução Normativa SRF nº 11/1996,

art. 51 e art. 654 do RIR.

Antecipação da Distribuição de Lucros

EMPRESAS NÃO REGULADAS PELA CVM

Essa maneira que acontece é uma antecipação da

distribuição de lucros e esta deve ser contabilizada da

seguinte forma: No momento da antecipação:

D- Antecipação de Lucros sócio X (Ativo Circulante)

C- Caixa ou Banco (Ativo Circulante)

EMPRESAS NÃO REGULADAS PELA CVM

No momento do encerramento do exercício a

empresa constatou que realmente teve lucro:

D- Lucros ou Prejuízos Acumulados (Patrimônio Líquido)

C- Antecipação de Lucros (Ativo Circulante)

Antecipação da Distribuição de Lucros

RIR 3000 Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto:

Lucros e Dividendos Distribuídos XXVI- os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no ano calendário de 1993, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, a pessoas físicas residentes ou domiciliadas no País (Lei nº 8.383, de 1991, art. 75);

RIR 3000XXVII- os lucros efetivamente recebidos pelos sócios, ou pelo titular de empresa individual, até o montante do lucro presumido, diminuído do imposto de renda da pessoa jurídica sobre ele incidente, proporcional à sua participação no capital social, ou no resultado, se houver previsão contratual, apurados nos ano calendário de 1993 e 1994 (Lei nº 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 20);

RIR 3000XXVIII - os lucros e dividendos efetivamente pagos a sócios, acionistas ou titular de empresa individual, que não ultrapassem o valor que serviu de base de cálculo do imposto de renda da pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido, deduzido do imposto correspondente (Lei nº 8.981, de 1995, art. 46);

RIR 3000XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 10);

Curiosidades

Existe duas teorias em relação a política dos dividendos.

A Teoria de Relevância dos Dividendos;

Teoria de Irrelevância dos Dividendos.

Tem como defensores Myron Gordon e John Lintner,

eles argumentam que: A retenção de lucros baseada na

esperança de se receber no futuro maiores dividendos

envolve incerteza.

Nesse raciocínio, os acionistas percebem que a

distribuição envolve certeza de recebimento no presente,

reduzindo a taxa de desconto e elevando o preço das ações.

Teoria de Relevância dos Dividendos

Teoria de Relevância dos Dividendos

Portanto, a distribuição é vista como uma forma de

eliminar a incerteza dos dividendos futuros ou ganhos de

capital. Este argumento também se baseia na ideia de que

os investidores são contrários ao risco.

Teoria de Irrelevância dos dividendos

É defendida pelos teóricos Merton Miller e Franco

Modigliani. Eles argumentam que a distribuição de

dividendos é apenas uma separação dos fluxos de retornos

entre dividendos e lucros reinvestidos.

O que significa que os investidores são motivados a

comprar em resposta à sinalização positiva fornecida pela

distribuição de dividendos. A reciproca é verdadeira, uma

redução nos dividendos é um sinal negativo e provocaria

uma redução no preço das ações. Os argumentos usados por

Miller e Modigliani são coerentes com a teoria residual de

dividendos.

M e M, conclui que os dividendos não mudam o valor da

empresa.

Teoria de Irrelevância dos dividendos

Exemplo práticoA empresa ALEFF MISTHY S/A apurou no exercício de 2015 um lucro líquido de R$ 800.000,00, no qual o estatuto prever 30% de dividendo mínimo obrigatório sobre o lucro. Calcule o valor a ser distribuído, com base nos seguintes dados:

(-) reserva Legal R$ 8.000,00(-) Reserva p/ Contingência R$ 5.000,00(+) Reversão de reserva p/ contingência R$ 2.000,00(-) Prejuízos acumulados R$ 10.000,00

ResoluçãoLucro Líquido Ajustado:(=) Lucro líquido do exercício $ 800.000,00(-) Prejuízos acumulados (R$10.000,00)(-) Reserva Legal (R$8.000,00)(-) Reserva p/ contingência (R$5.000,00)(+) Reversão de reserva de contingência R$ 2.000,00= Lucro Líquido Ajustado R$ 779.000,00

779.000,00 * 30% = 233.700,00Dividendos a distribuir R$ 233.700,00

Exemplo Prático

Registro do dividendo

31/12/2015

D – lucro líquido do exercício 233.700,00

C – Dividendos a pagar 233.700,00

Valor referente a apuração de dividendos a pagar conforme

doc X.

Exemplo Prático 2O estatuo da Sociedade não faz qualquer menção ao

dividendo obrigatório. A sociedade apurou um lucro de

$100.000,00 no exercício social de 2014.

Calculo do dividendo:

Lucro liquido do exercício R$ 100.000,00

Reserva legal (5%) R$ (5.000,00)

Valor base do calculo R$ 95.000,00

Percentual do dividendo x 50%

Valor do dividendo = R$ 47.500,00

ConclusãoAo analisar o trabalho exposto, concluímos que os dividendos

possuem várias características que a define e que deve ser

analisada diante da IN 1515/2014 e a lei 6.404/1976, ainda

conclui-se que os dividendos não incide sobre a declaração de

IR dos sócio/acionistas, de acordo o art. 10 da lei 9.249 de

1995. Também pode ser levada em conta a possibilidade de

aplicar a politica de dividendos, favorecendo o principio da

maximização da riqueza dos acionistas.

•

ReferênciasSANTOS, J. L.; SCHMIDT, P. Contabilidade Societária- atualizado pela Lei n°

10.303/01. São Paulo: Atlas, 2002.

IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade das

Sociedades por Ações (Aplicável às demais sociedades). 6. ed.São Paulo: Atlas,

2003.

NEVES, Silvério das.VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Avançada e análise

das demonstrações financeiras. 11º edição. São Paulo: Frase, 2002.

COELHO, Fábio Ulhoa. Curso de direito comercial. 5. ed. rev. e atual. São Paulo:

Saraiva, 2002. 2 v.

BORBA, José Edwaldo Tavares. Direito societário. 9. ed. rev. e atual. São Paulo:

Renovar, 2004.

CARVALHOSA, Modesto. Comentários à Lei de sociedades anônimas. 4. ed.

rev. e atual. São Paulo: Saraiva, 2002. v. 1.

Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm>.

Acesso em: 17/08/2016.

Disponível em: <http://www.cvm.gov.br/export/sites/cvm/legislacao/circ/sin-

snc/anexos/oc-sin-snc-0115-2.pdf>. Acesso em: 17/08/2016.

Disponível em: http:<//www.portaldoinvestidor.gov.br/menu/Menu _Investidor

/acionistas/participacao_nos_resultados.html>. Acesso em: 17/08/2016.

Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9249.htm>.Acesso

em:23/08/2016.

Disponível em: <http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?vi

sao=anotado&idAto=58604>. Acesso em: 23/08/2016.

Disponível em: <http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?vi

sao=anotado&idAto=13034>. Acesso em: 23 /08/2016 .

Disponível em: http://www2.unicentro.br/dicon/files/2014/11/Regulamento-IR-Dec-

3000-99.pdf>. Acesso em: 23/08/2016.

Disponível em: <https://www.google.com.br/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=

web&cd=13&cad=rja&uact=8&ved=0ahUKEwjSjoSF4N_OAhWHxpAKHcVQCFM

QFghmMAw&url=http%3A%2F%2Fwww.cavalcanteassociados.com.br%2Futd

%2FUpToDate053.pdf&usg=AFQjCNGwali5Gbu6o6g0mLh3b_GPUFjJaw&sig2=4

G6M4q705g6NIqTrSJOvaA>. Acesso em: 23/08/2016.