gerenciamento de custo
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14/05/2014
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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Curso de Ciências Contábeis Prof. Me. Hugo David Santana
Introdução
Assim como o imposto de importação, o imposto de exportação tem finalidade eminentemente extrafiscal, servindo como mecanismo de controle
governamental sobre o comércio exterior.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O COMÉRCIO EXTERIOR (IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO E IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO) E TRIBUTOS
INCIDENTES SOBRE TRANSAÇÕES FINANCEIRAS (IOF).
TEMA 4
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Objetivos de Aprendizagem
•Estudo dos tributos que incidem sobre o comércio exterior: imposto de importação e imposto de exportação. •Imposto de Importação (II): espécie,
competência, função, fato gerador, contribuinte, base de cálculo, alíquotas e lançamento. •Cálculo e contabilização do Imposto de Importação (II).
•Imposto de Exportação (IE): espécie, competência, função, fato gerador, contribuinte, base de cálculo, alíquotas e lançamento.
•Cálculo e contabilização do Imposto de Exportação (IE). •Estudo dos tributos que incidem sobre transações financeiras: imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos e valores mobiliários (IOF).
•IOF: espécie, competência, função, fato gerador, contribuinte, base de cálculo, alíquotas e lançamento. •Cálculo e contabilização do IOF.
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Para Início de Conversa
Importação de Mercadorias
A importação de mercadorias é a operação na qual uma empresa sediada no país adquire mercadorias de empresas situadas em outros países.
• As importações envolvem uma série de atividades, como a contratação de serviços de terceiros, fretes multimodais, financiamentos, peculiaridades em termos
tributários etc.
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Em função disso, já que deve compor o custo das mercadorias vendidas todas as despesas necessária para colocar a mercadoria no estabelecimento do
comprador, é imprescindível a utilização de uma conta transitória denominada de “Importações em Andamento”, para abrigar todas essas despesas até quea mercadoria esteja à disposição dos clientes na empresa.
• Além disso, as empresas utilizam os serviços de despachantes aduaneiros para desembaraçar as mercadorias importadas; os custos desses honorários que também
devem integrar o custo da aquisição das mercadorias.
• Supondo que a empresa importe 100 unidades de determinada mercadoria de outro país para revenda no valor de US$ 5.000,00, e que o valor do dólar comercial
na data da compra seja de R$ 3,30 e o vencimento da duplicata em 60 dias, o registro contábil da compra é o apresentado na figura a seguir:
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Registro da Fatura do Fornecedor Estrangeiro.
D - Estoque-Importações em Andamento R$ 16.500
C - Fornecedores Estrangeiros R$ 16.500
• Adicionalmente, supondo que a empresa tenha contratado frete marítimo para o transporte de mercadoria, pago a vista em dinheiro no valor de R$ 2.355,00 o registro
contábil dessa operação será encontra-se a seguir:
D - Estoque-Importações em Andamento R$ 2.355
C - Fornecedores Estrangeiros R$ 2.355
Registro do Pagamento do Frete Marítimo
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• Quando da contratação do despachante aduaneiro, o mesmo cobra um adiantamento da empresa que inclui normalmente os impostos incidentes sobre a
operação, tais como II, IPI e ICMS, além das despesas aduaneiras.supondo que o despachante cobre um adiantamento de R$ 10.000,00, pago a vista em cheque, segue registro contábil:
D – Adiant. Conced. ao Despachante Aduaneiro R$ 10.000
C – Bancos R$ 10.000
Registro do Adiantamento Concedido Ao Despachante
Aduaneiro
• Em relação ao registro contábil apresentado anteriormente é importante destacar que a conta “Adiantamento concedido ao despachante aduaneiro” deve
ser classificada no Ativo Circulante.
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• Posteriormente, quando da prestação de contas, pelo despachante aduaneiro suponha-se que seja apresentada uma fatura no valor de R$ 11.000,00, composta
dos seguintes itens:
• despesas aduaneiras: R$ 500,00 • Imposto de importação (20%):R$ 3.400
((16.500+500) x 20%); • IPI (10%):R$ 2.040
((16.500+500+3.400)x10%); • ICMS (17%):R$3.815
((16.500+500+3.400+2.040 x 17%) • frete rodoviário: R$ 245; • Honorários do despachante: R$ 1.000.
Utilizando-se as rubricas (contas), o registro contábil dessa prestação de contas, supondo-se ainda que a diferença de R$
1.000 (11.000 – 10.000) é paga a vista em cheque, será o apresentado no lançamento a seguir:
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D – Importações em andamento R$ 5.145
D – Conta-corrente do IPI R$ 2.040
D – Conta-corrente do ICMS R$ 3.815
C – Adiant. Conced. ao Despachante Aduaneiro R$ 10.000
C – Bancos R$ 1.000
Registro da Fatura do Despachante Aduaneiro
Continuando
• Em relação ao registro contábil apresentado anteriormente, verifica-se que o valor de R$ 5.145, registrado na conta de importações em andamento, refere-se a
despesas aduaneiras de R$ 500, imposto de importação que não poderá ser recuperado de R$ 3.400, frete rodoviário de R$245,00 e honorários do despachante aduaneiro de R$ 1.000.
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• Quando da transferência do saldo da conta de importações em andamento para estoque em função do recebimento das mercadorias, o registro contábil será
apresentado a seguir:
Registro da Transferência das Mercadorias Para O Estoque:
D – Estoque – importações R$ 24.000
C – Estoque – Importações em Andamento R$ 24.000
O Valor de R$ 24.000, transferido para os estoques, refere-se ao custo de aquisição das mercadorias importados e é composto das seguintes rubricas:
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• mercadorias R$ 16.500; • frete marítimo R$ 2.355; • despesas aduaneiras R$ 500 • Imposto de importação: R$ 3.400;
• Frete rodoviário: R$ 245; • Honorários do despachante: R$ 1.000.
Já o registro na ficha de estoque da importação de mercadorias é o apresentado a seguir:
Entradas Saídas Saldo
Data Qtd Vr Unit Vr Total Qtd Vr Unit Vr Total Qtd Vr Unit Vr Total
100 240 24.000 100 240 24.000
Registro, na Ficha de Estoque, da Transferência das Mercadorias Importadas.
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• Finalmente, quando do pagamento do
fornecedor estrangeiro, supondo-se que na
data do vencimento da duplicata o dólar
comercial estivesse cotado em R$ 3,50, o
registro contábil do pagamento do
fornecedor em cheque no valor de R$
17.500 (5.000x3,50) será:
Registro do Pagamento do Fornecedor Estrangeiro
D – Fornecedores estrangeiros R$ 16.500
D – Variação cambial passiva R$ 1.000
C – Bancos R$ 17.500
Exportação de Mercadorias
A exportação de mercadorias é a operação na qual uma empresa sediada no país revende mercadorias para empresas situadas em outros países. As exportações
envolvem uma série de atividades, como contratação de serviços de terceiros, fretes, multimodais, financiamentos, peculiaridades em termos tributários etc.
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• As exportações são intermediadas por instituições financeiras autorizadas pelo Banco Central a operar câmbio. Essa instituição financeira mediante a assinatura
de um contrato de cambio receberá o pagamento em moeda estrangeira e repassara ao exportador o valor convertido em moenda nacional.
• As exportações de mercadorias são realizadas em moeda estrangeira, o que gera a necessidade da conversão em moeda nacional, pela cotação cambial da data do
embarque no caso da contratação sob condição FOB, ou na data de sua entrega ao destinatário no caso de contratação sob condição CIF.
• Todavia, se houver variação cambial entre a data da emissão da nota fiscal e o embarque (FOB) ou a entrega CIF, deverá ser emitida uma nota complementar dessa
diferença e registrada como receita de vendas-exportações.
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• Em relação aos tributos, a maioria das operações é imune ou isenta de tributação. Contudo, caso haja incidência do imposto, este deve ser registrado no momento em
que é reconhecida a receita.
• Supõe-se que a empresa exporta US$ 5.000 100 unidades de determinada mercadoria, cujo o custo é de R$ 6.000. Como o valor dólar comercial na data da
emissão da nota fiscal e entrega no Porto era de R$ 3,30 o vencimento era de 60 dias, no sistema de inventário permanente o registro contábil da venda ficará representado da seguinte forma:
D Clientes – estrangeiros R$ 16.500
C – Receita de vendas – exterior R$ 16.500
D – C M V R$ 6.000
C – Estoque R$ 6.000
Registro das Operações do Inventário Permanente
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Entradas Saídas Saldo
Data Qtd Vr Unit Vr Total Qtd Vr Unit Vr Total Qtd Vr Unit Vr Total
300 60 18.000
100 60 6.000 200 60 12.000
Registros das Exportações na Ficha de Estoque
Tributos Incidentes Sob Transações Financeiras
O IOF é um imposto sobre operações de crédito, cambio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários. O IOF incide sobre as operações de crédito realizadas:
• Por instituições financeiras; por empresas que exercem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão
de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e receber, compra de direitos creditícios resultantes de vendas mercantis aprazo ou de prestação de serviços (factoring).
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Alíquota do IOF
O IOF será cobrado à alíquota máxima de 1,5% ao dia sobre o valor das operações de crédito.
Contas R$ IOF Total
Valor das Movimentações 450.000 1,50% 6.750
D – Despesas Financeiras/IOF (Resultado) R$ 6.750
C – Bancos Conta Movimento/Banco “X” (Ativo) R$ 6.750
Apuração/Contabilização
Vamos Praticar
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Atividade / Exemplos Práticos
1. (ATRFB-2012) Mesmo considerando a função regulatória do Imposto de Exportação, suas alíquotas não poderão ser manejadas sem a observância de condições
e limites estabelecidos em lei em sentido estrito?
Resposta: Considerando que há limites para a alteração das alíquotas do imposto de
exportação. A alíquota máxima do I.E é 150%.
2. (Analista Jurídico/2007/CE) O princípio
constitucional da legalidade preceitua que a
instituição ou a majoração de tributos
deverá ser estabelecida por lei. Com
relação à majoração de alíquotas, porém, a
própria Constituição Federal prevê que
alguns tributos poderão tê-la por meio de
decreto presidencial. Entre estes, não se
inclui:
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a) Imposto de Importação. b) Imposto Territorial Rural. c) Imposto sobre Operações Financeiras. d) Contribuição de Intervenção no Domínio
Econômico Sobre Combustíveis. e)Impostos sobre Produtos Industrializados
Resposta letra “b”
Finalizando
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Resumo
No Brasil, a atual política comercial tem sido direcionada para o incentivo às exportações, motivo pelo qual estas são desoneradas de tributos, inclusive do imposto de
exportação. Com efeito, o imposto de exportação possui alíquota zero para a quase totalidade da pauta exportadora brasileira.
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