fundamentos de contabilidade- bacen técnico Área 1 file1. objetivo da contabilidade a...

Módulo1Egbert

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Conteúdo:

1. Objetivo da contabilidade2. Objeto da contabilidade3. Estrutura patrimonial4. Equação patrimonial5. Estados patrimoniais6. Conta7. Teorias das contas8. Razonete9. Natureza das contas10. Fatos contábeis11. Escrituração12. Classificação das contas13. Escrituração14. Fórmulas de lançamento

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Conteúdo:

15. Retificação de lançamento16. Balancete de verificação17. Regime de caixa e regime de

competência

1. Objetivo da contabilidade

A Contabilidade tem por objetivos controlar egerar informações a respeito de um patrimôniodirigido a um fim (azienda).

Os usuários das informações produzidas pelacontabilidade podem ser internos à entidade(administradores e diretores, por exemplo) ouexternos a ela, tais como credores porempréstimos, fornecedores, governo ou acionistas.

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1. Objetivo da contabilidade – EstruturaConceitual (CPC 00)

“Demonstrações contábeis elaboradas dentro do queprescreve esta Estrutura Conceitual objetivamfornecer informações que sejam úteis na tomada dedecisões econômicas e avaliações por parte dosusuários em geral, não tendo o propósito de atenderfinalidade ou necessidade específica dedeterminados grupos de usuários.”

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1. Objetivo da contabilidade

Técnicas contábeis

Escrituração

Elaboração de demonstrações contábeis

Auditoria

Análise das Demonstrações Contábeis

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2. Objeto da contabilidade

O objeto da Contabilidade é oPatrimônio, que representa o conjuntode BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES deuma entidade.

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3. Estrutura patrimonial

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ATIVO PASSIVO

SITUAÇÃO LÍQUIDABENS E DIREITOS

OBRIGAÇÕES

(PASSIVO EXIGÍVEL)

CAPITAL PRÓPRIO

(PASSIVO NÃO

EXIGÍVEL)

APLICAÇÕES DE RECURSOS

FONTES OU ORIGENS DE RECURSOS

4. Equação fundamental do patrimônio

ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA

ou

A = P + SL

O total das origens deve se igualar ao total das aplicações.

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5. Estados patrimoniais

1º) A > P e SL > 0 (PATRIMÔNIO LÍQUIDO = PL)

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P

SL

A

Situação mais comumente encontrada.

5. Estados patrimoniais

2º) A = P e SL = 0

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A P

Todas as aplicações são

financiadas com capitais de terceiros (passivo exigível)

5. Estados patrimoniais

3º) A < P e SL < 0 (PASSIVO A DESCOBERTO)

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A

SL

P

As obrigações superam os bens e

direitos (ativos)

5. Estados patrimoniais

4º) A = 0 e P = SL

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SL P

Após a liquidação das obrigações ainda restam

passivos.

5. Estados patrimoniais

5º) P = 0 e A = SL

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A SL

Todos os bens e direitos

(aplicações de recursos ou ativos) são

financiados com recursos próprios

da entidade.

6. Conta

Expressa as dimensões qualitativa equantitativa do patrimônio e suas alterações.

Exemplo:

Veículos...................................30.000QUALITATIVO QUANTITATIVO

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7. Teorias das contas

Teoria Personalística

Segundo esta teoria, as contas são representadas porpessoas, ou seja, são personificadas. Assim, por exemplo, aconta “Caixa” seria uma pessoa que detém a guarda dosrecursos financeiros no estabelecimento da entidade,enquanto a conta “Estoque” de mercadorias seriarepresentada por uma pessoa que tem a guarda dasmercadorias da empresa.

De acordo com esta teoria, as contas se dividem em contasdo proprietário (PL, Receitas e despesas) e contas dosagentes, que podem ser consignatários (bens) oucorrespondentes (direitos e obrigações).

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7. Teorias das contas

Teoria Materialística

Esta teoria veio contrapor a TeoriaPersonalística e nega que as contas sejamrepresentadas por pessoas.

De acordo com esta teoria, as contas sedividem em integrais (ativo e passivo) ediferenciais (PL, receitas e despesas).

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7. Teorias das contas

Teoria Patrimonialista

É a teoria empregada atualmente pela contabilidade e divideas contas em dois grupos:

Contas Patrimoniais (acumulativas): Ativo, Passivo e PL

Contas de Resultado (transitórias): Receitas e Despesas

Importante ressaltar que as contas patrimoniais formarãoo Balanço Patrimonial, enquanto as contas de resultadointegrarão a Apuração do Resultado do Exercício (ARE).

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8. Razonete

Toda conta pode ser representada por um“Razonete” (extrato do Livro Razão), no qual osdébitos são representados do lado esquerdo eos créditos, do lado direito.

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DÉBITO CRÉDITO

CAIXA

9. Natureza das contas

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CONTA NATUREZA SALDO AUMENTA SALDO DIMINUI

ATIVO DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO

PASSIVO CREDORA CRÉDITO DÉBITO

PL CREDORA CRÉDITO DÉBITO

RETIFICDORA ATIVO CREDORA CRÉDITO DÉBITO

RETIFICADORA PASSIVO DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO

RETIFICADORA DO PL DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO

RECEITAS CREDORA CRÉDITO DÉBITO

DESPESAS DEVEDORA DÉBITO CRÉDITO

10. Fatos contábeis

São eventos que provocam alteraçõesqualitativas e quantitativas nopatrimônio.

Exemplo: aquisição de mercadorias aprazo.

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10. Fatos contábeis

Fatos administrativos são fatos contábeisque ocorrem por ação da administraçãoda entidade.

Os atos administrativos não provocamalteração qualitativa ou quantitativa dopatrimônio, mas têm potencial paraprovocar (Ex.: concessão de aval)

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10. Fatos contábeis

Classificação dos Fatos Contábeis

Os fatos contábeis podem ser classificados em:

permutativos;

modificativos (aumentativos ou diminutivos); e

mistos (aumentativos ou diminutivos)

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10. Fatos contábeis

Fatos Contábeis Permutativos

São os fatos contábeis que não envolvemcontas de resultado. Representam apenaspermutas entre itens do patrimônio.

Exemplo: compra de mercadorias, à vista, emdinheiro, no valor de $ 40.000.

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10. Fatos contábeis

Fatos Contábeis Modificativos

São os fatos contábeis que alteram o patrimônio líquido daentidade, seja para mais (aumentativos), seja para menos(diminutivos). Envolvem contas patrimoniais em contrapartidade conta de resultado.

Exemplos:

Recebimento de doação no valor de $ 30.000. Fato modificativoaumentativo.

Perda de mercadorias, no valor de $ 20.000, em incêndio. Fatomodificativo diminutivo (insubsistência do ativo).

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10. Fatos contábeis

Fatos Contábeis Mistos

Correspondem aos fatos que apresentam, simultaneamente,permutações entre itens patrimoniais e acarretam aumentoou diminuição do patrimônio Líquido.

Exemplos:

Venda de veículo de uso da empresa por valor superior aoregistrado pela contabilidade. Fato misto aumentativo.

Venda de veículo de uso da empresa por valor inferior aoregistrado pela contabilidade. Fato misto diminutivo.

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11. Plano de contas

Consiste numa relação padronizada das contas queserão utilizadas no registro contábil das operaçõesda entidade. O estabelecimento de um plano decontas visa à uniformidade da escrituração dosfatos contábeis.

O plano de contas também deve prever normas deprocedimentos, indicando a função e ofuncionamento de cada conta. Além disso, deveprever modelos de documentos contábeis.

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12. Classificação das contas

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Quanto Tipos

à natureza do saldo Devedora ou credora

à variação na natureza do saldo

Estável ou instável

ao desdobramento Analítica ou sintética

à permanência do saldo Permanente ou transitória

aos lançamentos Unilateral ou bilateral

13. Escrituração

É o registro dos fatos contábeis. Ocorre pormeio do lançamento, o qual se utiliza dométodo das partidas dobradas.

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TOTAL DOS LANÇAMENTOS A DÉBITO

É IGUAL AOTOTAL DOS LANÇAMENTOS

A CRÉDITO

13. Escrituração

O lançamento percorre 3 etapas:

1ª) Identificação das contas;

2ª) Identificar a(s) conta(s) a ser(em)debitada(s) e a(s) conta(s) a ser(em)creditada(s); e

3ª) Identificar os valores a serem debitados ecreditados.

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13. Escrituração

Exemplo 1: compra de mercadorias, no valorde $ 800, com pagamento à vista em dinheiro.

D: Estoque

C: Caixa..................................800

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13. Escrituração

Exemplo 2: compra de mercadorias, no valor de $ 800, com pagamento à vista em cheque.

D: Estoque

C: Bancos conta movimento................800

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13. Escrituração

Exemplo 3: compra de mercadorias, novalor de $ 800, com pagamento aprazo.

D: Estoque

C: fornecedores (passivo)................800

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13. Escrituração

Exemplo 4: pagamento de fornecedores, novalor de $ 800, em dinheiro.

D: Fornecedores (passivo)

C: caixa.......................................800

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13. Escrituração

Exemplo 5: aquisição de imóvel, no valor de$100.000, pagando entrada, à vista e emcheque, no valor de $ 40.000, e assumindoum financiamento pelo saldo devedor.

D: Imóvel......................................100.000C: bancos conta movimento............40.000C: financiamentos (passivo).............60.000

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13. Escrituração

A escrituração em forma contábil deve conter, no mínimo:

data do registro contábil, ou seja, a data em que o fatocontábil ocorreu;

conta devedora; conta credora; histórico que represente a essência econômica da

transação ou o código de histórico padronizado, nestecaso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio;

valor do registro contábil; informação que permita identificar, de forma unívoca,

todos os registros que integram um mesmo lançamentocontábil.

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13. Escrituração - Livros contábeis

Obrigatórios e Facultativos

Livros obrigatórios são aqueles exigidos porlei. Os livros facultativos não são exigidos porlei e, portanto, podem ou não ser adotados, acritério da empresa.

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13. Escrituração - Livros contábeis

Comuns e especiais

Livros comuns são exigidos das empresas emgeral, independentes de seu tipo societário ouatividade. Os livros especiais são os exigidosexclusivamente de determinadas sociedades,em razão de sua forma jurídica ou atividade.

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13. Escrituração - Livros contábeis

Principais e auxiliares

Livros principais registram todos os fatos,como o Diário e Razão. Livros auxiliares são osque se destinam ao controle de umdeterminado componente patrimonial, como oLivro Caixa.

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13. Escrituração - Livros contábeis

Cronológicos e sistemáticos

Livros cronológicos são os que obedecem àrigorosa de dia, mês e ano em suaescrituração, como é o caso do Livro Diário.

Livros Sistemáticos são aqueles que levam emconsideração a organização das informações,como o Livro Razão.

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13. Escrituração - Livros contábeis

Livro Diário

É obrigatório para todas as sociedades,segundo o Código Civil. A legislação doImposto de Renda não obriga a escrituração doLivro Diário para os contribuintes com base nolucro presumido. Entretanto, deve manter suaescrituração em razão da legislação comercial.

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13. Escrituração - Livros contábeis

Livro Razão

É livro facultativo segundo a legislaçãocomercial, mas é obrigatório para oscontribuintes do imposto de renda com baseno lucro real.

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13. Escrituração - Livros contábeis – formalidadesintrínsecas (Res. CFC 1.330/11 – ITG 2.000)

A escrituração contábil deve ser executada:em idioma e em moeda corrente nacionais;

em forma contábil;

em ordem cronológica de dia, mês e ano;

com ausência de espaços em branco, entrelinhas,borrões, rasuras ou emendas; e

com base em documentos de origem externa ouinterna ou, na sua falta, em elementos quecomprovem ou evidenciem fatos contábeis.

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13. Escrituração - Livros contábeis – formalidadesextrínsecas (Res. CFC 1.330/11 – ITG 2.000)

Os livros contábeis obrigatórios, entre eles o LivroDiário e o Livro Razão, em forma não digital, devemrevestir-se de formalidades extrínsecas, tais como:

serem encadernados;

terem suas folhas numeradas sequencialmente;

conterem termo de abertura e de encerramentoassinados pelo titular ou representante legal da entidadee pelo profissional da contabilidade regularmentehabilitado no Conselho Regional de Contabilidade.

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14. Fórmulas de lançamento

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FórmulaNº

Débitos

Nº

Créditos

PRIMEIRA (11) 1 1

SEGUNDA (12) 1 2 OU +

TERCEIRA (21) 2 OU + 1

QUARTA (22) 2 OU + 2 OU +

15. Retificação de lançamento contábil (Res.CFC 1.330/11 – ITG 2.000)

Retificação de lançamento é o processo técnicode correção de registro realizado com erro naescrituração contábil da entidade e pode serfeito por meio de:

estorno;

transferência; e

complementação.

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15. Retificação de lançamento contábil (Res.CFC 1.330/11 – ITG 2.000)

O estorno consiste em lançamento inversoàquele feito erroneamente, anulando-ototalmente.

Ex.: A empresa registrou o pagamento dealuguel, em dinheiro, no valor de $ 2.000,00.Posteriormente, o registro foi anulado, por nãoter ocorrido.

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15. Retificação de lançamento contábil (Res. CFC 1.330/11 – ITG 2.000)

Lançamento de transferência é aquele quepromove a regularização de conta indevidamentedebitada ou creditada, por meio da transposiçãodo registro para a conta adequada.

Ex.: A empresa registrou a compra demercadorias a prazo, no valor de $ 12.000,00.Entretanto, a compra foi paga à vista emdinheiro.

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15. Retificação de lançamento contábil (Res. CFC 1.330/11 – ITG 2.000)

Lançamento de complementação é aquele quevem posteriormente complementar,aumentando ou reduzindo o valoranteriormente registrado.

Ex.: O pagamento de despesa de energiaelétrica em dinheiro foi lançado pelo valor de$400,00, quando, na verdade, a despesacorrespondeu a $ 750,00.

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16. Balancete de verificação

Instrumento utilizado para verificação da exatidãodos lançamentos contábeis feitos no Livro Diário e ossaldos das contas do Livro Razão. Não se trata deuma demonstração contábil. O balancete reúnecontas patrimoniais e de resultado. Após aelaboração do balancete de verificação sãoelaboradas as demonstrações contábeis. Ofechamento do balancete consiste na verificação deque a soma dos saldos devedores é igual à soma dossaldos credores.

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16. Balancete de verificação

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Conta Saldo devedor Saldo credor

Caixa 2.000

Títulos a pagar 5.000

Duplicatas emitidas 8.000

Capital social 20.000

Receita de vendas 4.000

Imóveis 19.000

TOTAIS 29.000 29.000

17. Regime de caixa e regime de competência

Regime de Caixa: a receita e a despesa somentesão reconhecidas quando ocorre a saída ou aentrada efetiva de recursos financeiros, ou seja,fatos que alterem as contas caixa e bancos contamovimento.

Regime de competência: a receita e a despesa sãoreconhecidas quando ocorre o fato gerador, aindaque não haja recebimento ou pagamento.

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17. Regime de caixa e regime de competência

Exemplo 1: a partir dos eventos ocorridos emagosto, apure o resultado do mês de agosto pelosregimes de caixa e de competência.

1) Recebimento das vendas efetuadas em julho, novalor de $ 20.000;

2) Pagamento de despesas de aluguel do mês desetembro, no valor de $ 5.000;

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17. Regime de caixa e regime de competência

3) Vendas realizada no mês de agosto, no valor de $40.000, para recebimento em outubro;

4) Apropriação de salários do mês de agosto, novalor de $ 20.000, para pagamento no dia 10 desetembro; e

5) Recebimento de aluguel, referente ao mês deagosto, no valor de $ 15.000.

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17. Regime de caixa e regime de competência

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20.000........Receb. das vendas de julhoPagamento de aluguel de setembro....5.000

15.000...........Receb.de aluguel agosto

35.000............Total das receitasTotal das despesas...............5.000

30.000...............Lucro

REGIME DE CAIXA

17. Regime de caixa e regime de competência

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40.000.............Vendas de agosto

Salários de agosto...................20.000

55.000..............Total das receitasTotal das despesas.......20.000

35.000................Lucro

REGIME DE COMPETÊNCIA

15.000............Receb.de aluguel agosto

17. Regime de caixa e regime de competência

Exemplo 2: a empresa ABC pagou, emsetembro de 2013, 12 meses de aluguel novalor total de $ 36.000. O contrato começa suavigência em outubro do mesmo ano. Calcule adespesa total de aluguel, referente a 2013,segundo o:

a) Regime de caixa

b) Regime de competência

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17. Regime de caixa e regime de competência

Pelo regime de caixa, a despesa de aluguel de2013 foi de $ 36.000, ou seja, o montanteefetivamente desembolsado, a título dealuguel, no exercício de 2013.

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SET OUT NOV DEZ JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET

2013 2014