1. custos orçamento

CONTABILIDADE DE CUSTOS

ORÇAMENTO EMPRESARIAL

Prof. Dr. Antonio Claudio Kieling

1. CONTABILIDADE DE CUSTOS

Com o Advento da contabilidade Industrial e a consequente

proliferação das industriais, a Contabilidade viu-se às voltas com o

problema de adaptar os procedimentos de apuração de resultados

em empresas comerciais, para as empresas industriais, que

adquiriam matérias-primas e utilizavam fatores de produção para

transforma-las em produtos destinados à venda.

A solução mais adequada e natural foi empregar o mesmo

esquema das empresas comerciais para Apuração do Resultado,

substituindo o item compras pelo pagamento dos fatores que

entraram na produção: matéria-prima consumida, salário dos

trabalhadores da produção, energia elétrica e combustíveis

utilizados, enfim todos os gastos que foram efetuados na atividade

industrial e que foram denominados CUSTOS DE PRODUÇÃO.

O ramo da Contabilidade que controlava estes gastos

passou a chamar-se Contabilidade de Custos.

TERMINOLOGIA CONTÁBIL

1 – GASTO – É a renúncia de Ativo (Dinheiro) pela

Organização com o intuito de adquirir um bem ou serviço,

representando a entrega ou promessa de entrega deste ativo.

Ex – Gasto com mão-de-obra (salário e encargos sociais) =

aquisição de serviços de mão-de-obra, Gasto com a aquisição de

mercadorias, etc.

2 - TIPOS DE GASTO – Os gastos podem ser classificados

em : Investimento, custos ou Despesas.

2.1 – INVESTIMENTO – É o gasto com bem que será ativado até o

seu uso na linha de produção.

2.2 – CUSTO – GASTO COM BEM OU SERVIÇO UTILIZADO

DIRETAMENTE NA LINHA DE PRODUÇÃO de determinado produto.

Ex – Salários do pessoal da produção, matéria prima utilizada no

processo produtivo, Depreciação das máquinas da produção.

OBS: A matéria prima adquirida pela indústria, enquanto

não utilizada no processo produtivo, representa um investimento e

estará registrada numa conta de Ativo Circulante (Estoque), no

momento em que é requisitada pelo setor de produção, é efetuada

baixa na conta de Ativo e ela passa a ser considerada um CUSTO,

pois será utilizada para produzir outros bens.

DESPESA – São gastos com bens não utilizados nas

atividades produtivas.

Como não é muito fácil distinguir Custo de Despesa na prática,

utiliza-se didaticamente a seguinte regra: todos os gastos

realizados com o produto até que esteja pronto, são Custos, a partir

daí, são Despesas. Logo:

Se houver gastos com embalagens durante o processo produtivo

será CUSTOS (O PRODUTO É VENDIDO EMBALADO); São

DESPESAS, se realizados após a produção (O produto pode ser

vendido com ou sem embalagem).

Portanto, todos os GASTOS que estão incorporados nos

produtos acabados da empresa industrial DEPOIS DE PRONTOS

são reconhecidos como despesas (apropriados em conta de

resultado) no momento em que tais produtos são vendidos.

EXEMPLOS despesas:

• Salários e encargos sociais do pessoal de vendas

• Salários e encargos sociais do pessoal do escritório de

administração

• Aluguéis e Seguros do prédio do escritório

CUSTOS DIRETOS

São aqueles custos que podem apropriados diretamente aos

produtos fabricados, sem que haja necessidade de rateio.

Exemplos – Matéria-Prima, Mão-de-Obra Direta, Material de

embalagem.

CUSTOS INDIRETOS

São aqueles custos que dependem de rateio ou estimativas para

serem apropriados aos diferentes produtos, logo, são custos

apropriados indiretamente aos produtos. Ocorre o Rateio.

Exemplos – Depreciação de equipamentos que são utilizados na

fabricação de mais de um produto, Salários dos chefes de

supervisão de equipes de produção, aluguel da fábrica, gastos com

limpeza da fábrica, energia elétrica que não pode ser associada ao

produto.

CUSTOS FIXOS

São aqueles custos cujos valores são os mesmos em qualquer que

seja o volume produzido pela empresa. É o caso, por exemplo, do

aluguel da fábrica. O valor será o mesmo qualquer que seja o

volume produzido, IPTU, depreciação dos equipamentos, salários

de vigias e porteiros da fábrica.

CUSTOS VARIÁVEIS

São aqueles custos cujos valores variam conforme o nível de

produção, ou seja, conforme a produção aumenta estes custos

também variam. Caso não haja produção, o custo variável será

Exemplos - Matéria-Prima consumida

TERMINOLOGIA CONTÁBILHIPÓTESES COMPORTAMENTAIS

O que podemos concluir com o gráfico acima?

Que à medida que a quantidade produzida aumenta ou varia os

custos fixos permanecem constantes.

Caso não haja produção, o custo variável é NULO, todavia, mas o

custo Fixo existirá independente da produção.

OUTRAS TERMINOLOGIAS CONTÁBEIS

1 – CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO (CPP) – São os custos

incorridos durante o processo produtivo num período de tempo.

CPP = CD + CI

CPP = MOD + MP + CIF

2 – CUSTO PRIMÁRIO – É a soma da MP e da MOD

CUSTO PRIMÁRIO = MP + MOD

3 – CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO – É a soma da MOD e CIF

CT = MOD + CIF

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Também chamado de PLENO consiste em apropriar todos os custos, sejam eles Diretos ou Indiretos, à produção do período.Deve-se neste processo Distinguir os Custos das Despesas.Vejamos o exemplo a seguir:Suponhamos que a empresa Bicho Solto tenha fabricado 1.000 unidades de um de um determinado produto, incorrendo em custos de R$ 9.000,00 e despesas operacionais de R$ 3.000,00. Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00, num total de vendas de R$ 16.000,00. Apure o Lucro líquido do período.

FORMAS DE RATEIO

Os custos Indiretos na contabilidade de Custos por terem de ser estimados a cada produto produzido terão de ser rateados, então, faremos este rateio abaixo: A empresa LILI deseja ratear seus materiais indiretos que totalizaram R$ 20.000,00 entre calça, camisa e camiseta e utiliza como base de rateio o gasto de matéria prima incorrido em cada um e discriminados a seguir:

PRODUTO MATÉRIA-PRIMA CALÇA

CAMISA

CAMISETA

R$ 50.000,00

R$ 125.000,00

R$ 75.000,00 TOTAL R$ 250.000,00

PREÇO DE VENDA PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO

A Fixação do Preço de Venda sobre os produtos que a empresa produz é uma tarefa bastante complexa, pois envolve vário fatores, entre outros:• Existência ou não de concorrentes;• Características da demanda do produto.Todavia, não podemos esquecer que a empresa não pode vender seus produtos a um preço menor que o preço de custo.

Abaixo analisaremos o preço de Venda utilizando o custo por Absorção (Custo Pleno):Neste caso, os preços de venda são iguais ao custo total da produção (determinado pelo custeio por absorção) mais um acréscimo percentual para cobrir as Despesas Operacionais e proporcionar uma margem desejada de lucro.Suponhamos uma empresa que elabora um Produto X, cujos custos de fabricação são:- MP-------------------------------------------R$ 10.000,00- MOD-----------------------------------------R$ 7.000,00-CIF--------------------------------------------R$ 8.000,00= CPP --------------------------------------- R$ 25.000,00

A experiência prévia da companhia é de que as despesas operacionais representam cerca de 40% dos custos e ela deseja obter um lucro, de 30% sobre o total de custos e despesas.

CASO SEJAM PRODUZIDAS 100 UNIDADES DO PRODUTO XO preço de venda unitário será:PVu = 45.500 = R$ 45,50 100

FIXAÇÃO DO PREÇO DE VENDA DE X R$ Custo total 25.000,00 (+) DO = 40% DOS CUSTOS 10.000,00 = Custos + DO 35.000,00 (+) MARGEM DE LUCRO =30% DE CUSTOS + DO 10.500,00 = PREÇO DE VENDA 45.500,00

01 - Observe as informações abaixo, extraídas de escrituração de uma empresa industrial, relativas a um determinado período de produção:

Materiais requisitados do Almoxarifado:- Direitos -----------------------------------------300.000,00- Indiretos---------------------------------------- 60.000,00Mão-de-obra apontada:- Direta-------------------------------------------200.000,00- Indireta----------------------------------------- 50.000,00Ainda tem-se que:- Aluguel da Fábrica--------------------------- 40.000,00- Seguro da Fábrica---------------------------- 30.000,00- Depreciação de Eqp. da Fábrica---------- 60.000,00O Custo de Produção do Período, o Custo Primário, o Custo Fixo e o Custo Variável são respectivamente: 25

02. Observe os dados abaixo, representativos dos custos de uma empresa industrial(fábrica de calçados):

CONTAS em R$MATERIA PRIMA ............................................................. 2.100,00ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO .............................................. 27,00MATERIAL DE EMBALAGEM utilizado na produção ...................35,00ALUGUÉIS DA FÁBRICA ........................................................ 80,00ADMINISTRAÇÃO DA FÁBRICA............................................. 150,00MOD................................................................................ 1.500,00ENERGIA ELÉTRICA(FÁBRICA)............................................... 50,00Os custos de produção do período, os custos primários, os custos fixos e os variáveis, no período considerado, atingiram o valor de:

03. Coloque (D) para despesa, (I) Investimento, (C) para Custos e (P) para Perda.

a- Pagamento da conta de água relativa às instalações industriais;b- Pagamento da conta de água relativa ao escritório de vendas;c- Pagamento de IOF pela movimentação financeira do mês;d- Danificação de matéria prima em função de inundação;e- Evaporação de produtos químicos num processo normal de produção;f- Embalagem utilizada em produto após o processo de produção;g- Embalagem utilizada em produto no decorrer do processo de produção;h- Constituição de provisão para 13º e férias do pessoal da produção;i- Compra de matéria prima;j- Apropriação dos serviços de terceiros à produção num determinado mês.

• dados históricos, como tendências de vendas da empresa, competidores e a indústria (se disponíveis); • tendências econômicas gerais ou fatores como taxas inflacionárias, taxas de juros, crescimento da população e gasto pessoal etc.;• fatores regionais e locais que afetam as vendas; • mudanças de preço previstas, em custos de compras e de

vendas;• planos de marketing previstos; • o impacto de novos produtos ou mudanças na linha de produtos inteira; e • outros fatores, como eventos políticos e legais e mudanças de tempo.

FATORES E FONTES DE INFORMAÇÃO:

Todos têm de alguma forma necessidade de orçar:

• o estudante de faculdade;

• a grande corporação multinacional.

2.1 INTRODUÇÃO

2. ORÇAMENTO

Orçamento é um plano administrativo abrangendo todas as fases das operações para um período futuro

definido (Welsch, 1973).

Orçamento é um instrumento de ação, elemento motor que auxilia a orientar o processo de tomada de decisão da

empresa (Zdanowicz, 1983).

2.2 CONCEITOS E OBJETIVOS

O orçamento é a expressão de um plano de ação futuro da administração para um

determinado período. Ele pode abranger aspectos financeiros e não-financeiros desses

planos e funciona como um projeto para a empresa seguir no período vindouro (Horngren

et. al., 1997).

Orçamento é um conjunto de previsões quantitativas apresentadas de forma

estruturada, uma materialização em valores dos projetos e dos planos. Ele é composto por

dados financeiros e não financeiros (Boisvert,1999).

PLANEJAR

CONTROLAR EXECUTAR

O orçamento materializa os planos (planejar) sob a forma

de valores.

A execução do orçamento contribui para assegurar a eficácia da

organização e o comando que vai possibilitar a difusão dos planos.

Isto serve para coordenar as diversas unidades da empresa,

motivando e avaliando os gestores e empregados.

O orçamento é um meio eficaz de efetuar a continuação dos planos.

Ele fornece as medidas para avaliar a performance da empresa. Ele

permite acompanhar a estratégia, verificar seu grau de êxito e em caso

de necessidade, tomar ação corretiva.

OS OBJETIVOS VISTOS PELO ORÇAMENTO CFE O CICLO ADMINISTRATIVO:

Fonte: Boisvert,1999

O orçamento deve permitir: Precisar os objetivos seguintes da organização; Elaborar os planos a curto prazo; Estimar os recursos associados aos planos; Estabelecer um plano de investimento; Desenvolver um plano de produção; Planejar as compras; Prever a necessidade de MOD e prepará-la; Ajustar o orçamento de produção; Estabelecer os orçamentos financeiros; Ajustar o orçamento global. Fonte: Boisvert,1999

O processo orçamentário também deve permitir: Assegurar o prosseguimento dos planos;

Mensurar periodicamente em que medida os objetivos estão sendo atingidos;

Analisar a economia, a eficiência e a eficácia dos gestores;

Intervir para ratificar os planos;

Reavaliar os objetivos e a estratégia da organização.

Fonte: Boisvert,1999

Decisão Gerencial• Construir Conhecimento• Comunicar Conhecimento• Plano

Decisão de Controle • Direcionar ações e decisões • Medidas de desempenho

ORÇAMENTO

2.2 FUNÇÕES

Fonte: Zimmerman, 2000.

As empresas bem administradas normalmente têm o seguinte ciclo orçamentário:Planejamento do desempenho da empresa como um todo, assim como as respectivas subunidades. Todos os gestores concordam com o que é esperado deles.Estabelecimento de um parâmetro de referência, isto é, um conjunto de expectativas específicas com relação às quais os resultados reais possam ser comparados. Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das respectivas ações corretivas.Replanejamento, levando em consideração o feedback e a mudança das condições.

2.3 CICLO ORÇAMENTÁRIO

O período de duração do orçamento não necessariamente é de

um ano. Um orçamento pode ser preparado para qualquer

período de tempo.

São vários os fatores que influenciam na duração do período

orçamentário que incluem o tipo (processo), a natureza da

organização, a necessidade de avaliação periódica e as

condições do negócio.

O período de orçamento deve ser o tempo necessário para

prover uma meta atingível em condições normais.

Idealmente, o período de tempo deve minimizar o impacto de

flutuações sazonais ou cíclicas.

Por outro lado, o período de orçamento não deve ser longo

demais que inviabiliza estimativas realistas.

O período de orçamento mais comum em empresas brasileiras é

de um ano. Esse orçamento anual também pode ter ajustes

mensais, trimestrais ou semestrais ou acréscimo do mesmo

período acabado no futuro.

2.4 ORÇAMENTO - CICLOOrçamento de Vendas

Orçamento de Fabricação

Orçamento do Estoque Final

Orçamento dos Custos da MP

Orçamento dos Custos da MOD

Orçamento do CIF

Orçamento do Custo Produtos Vendidos

Orçamento dos Custos de Projeto/P&DOrçamento dos Custos de Marketing

Orçamento dos Custos de DistribuiçãoOrçamento dos Custos-Serviços ClienteOrçamento dos Custos Administrativos

Projeção do Demonstrativo de Resultado

Projeção do Balanço Patrimonial

Projeção do Fluxo de Caixa

Orçamento de Caixa

Orçamento de Capital

Orçamento Financeiro

Orçamento Operacional

Fonte: (Horngren et. al., 1997).

2.5 ORÇAMENTO E OS CENTROS DE RESPONSABILIDADE

Horngren, Foster e Datar (1997, p. 134) aduzem que para atingir as

metas prescritas no orçamento geral, uma empresa deve coordenar os

esforços de todos os seus empregados. Cada gerente, independente

de sua posição, é encarregado de um centro de responsabilidade.

Segundo Frezatti (2000, p. 20), na implementação do orçamento é

necessário atribuir responsabilidades. Para tanto, os objetivos e as

metas são atribuídas através de centros de responsabilidade.

As empresas podem usar diferentes formas de organizar o orçamento e

atribuir responsabilidades. Esse responsável pode ser um gerente, que

coordena uma unidade e os esforços de todos os seus empregados.

Assim, na forma tradicional, o orçamento é elaborado por

departamento conforme a estrutura organizacional da empresa.

Entretanto, o orçamento também pode ser coordenado por meio de

unidades menores denominadas de variável base zero, onde um

empregado é responsável pelo monitoramento e controle de uma conta

contábil. Essa forma de organização de responsabilidades é comum no

orçamento de base zero.

Ademais, o responsável pelo centro pode ser um gestor da atividade,

que controla e monitora os direcionadores de custos e os recursos

correspondentes.

Desta forma, pode-se perceber que não há uma única forma de

organizar o orçamento. O centro de responsabilidade é simplesmente

uma unidade (departamento, variável base zero, processo e atividade

etc.) chefiada por um colaborador responsável pelas metas prescritas

no orçamento.

2.6 CONDIÇÕES PARA IMPLEMENTAÇÃO

Condições para

Implementação

Estrutura organizacional níveis hierárquicos existentes; interdependência dos orgãos subordinados; linhas de comunicação ascendentes e descendentes; delegação de autoridade e cobrança de responsabilidade.

Contabilidade aberta e informatizada

voltada para o aspecto gerencial; possibilitar o controle orçamentário; atender além dos aspectos gerenciais, os legais, acionistas, etc.

Os objetivos operacionais Taxa interna de retorno; Participação no mercado global; O controle ambiental; A maximização do lucro, etc.

Análise dos fatores macroeconômicos

situação geral da economia; tendência da politica governamental; evolução do setor em que atua a empresa; evolução da taxa de inflação; evolução do real em relação ao dólar; mercado de trabalho; tendência dos preços do produtos, tendências da MP (preços, qualidade, riscos de fornecimento); taxa de juros, entre outras.

A implementação efetiva do processo orçamento depende de uma estrutura organizacional adequada, com a definição clara de autoridade e responsabilidade para todas as fases de operações.

O orçamento é baseado em pesquisa e análise que devem resultar em metas realistas que contribuirão ao crescimento e rentabilidade da empresa. O sucesso do processo orçamentário depende diretamente da sua aceitação por todos os níveis da empresa.

Deve ser uma ferramenta importante para avaliar o desempenho. As variações entre o resultado atual e o estimado devem ser sistematicamente e periodicamente revisados para determinar sua causa. Os colaboradores não devem ser responsabilizados por variações que estão além do controle.

2.6 CONDIÇÕES PARA IMPLEMENTAÇÃO

O orçamento é uma característica principal da maioria dos sistemas de

controle. Quando se gerencia corretamente o orçamento, ele:

1. Auxilia o planejamento ajudando na implementação dos planos;

2. Produz padrões de performance;

3. Promove a coordenação e comunicação dentro da empresa;

4. Apoio gerencial e administrativo.Fonte: Horngren et al.,(1997).

2.7 VANTAGENS DO ORÇAMENTO

• Força a comunicação, a integração e participação;

• Obriga os colaboradores a focar o futuro, e não ater-se a problemas diários da organização;

• Proporciona uma visão sistêmica das operações, identificando e eliminando as restrições e gargalos, gerando maior eficiência, eficácia e economia as operações;

• Exige a definição previa dos objetivos, diretrizes, políticas e medidas de desempenho para as unidades de responsabilidade;

2.7 VANTAGENS DO ORÇAMENTO

• Aumenta a coordenação das atividades organizacionais e auxilia a atingir as metas;

• Define objetivos e metas específicas que podem se tornar bechmarks ou padrões de desempenho, para avaliar futuro desempenho;

• Motiva os colaboradores ao longo da organização, e as metas podem ser a base para a remuneração variável.

• Inflexibilidade do processo orçamentário, uma vez aprovado não permite alterações no decorrer do período;

• Tempo de execução e elaboração muito longo, levando em algumas organizações uma média de 110 dias;

• Condicionado as forças de poder da organização, pois permite que os colaboradores degladiam-se por recursos;

• Ações e reações indesejadas, levando inclusive os colaboradores a atitudes anti-éticas;

• Visão apenas financeira, confundindo-o com planejamento financeiro.

• Desmotivação dos colaboradores.

2.8 LIMITAÇÕES DO ORÇAMENTO

O uso excessivo das tendências históricas para o estabelecimento dos objetivos;

Aplicação de percentuais de cortes gerais nos custos, sem análise prévia do contexto de cada área ou setor;

A análise dos resultados muito tempo depois, desperdiçando assim a correção imediata da anomalia;

Fonte: Boisvert (1999).

A excessiva associação dos custos na preparação do orçamento; A incapacidade de adaptar-se ao ambiente em constantes mudanças e à modificação das metas orçamentárias conseqüentemente.

Beyond Budgeting

Orçamento por Atividades

Orçamento Flexível

Orçamento de Base Zero

Orçamento Contínuo

Orçamento Empresarial

Projeção dos recursos baseado na estrutura organizacional e

acompanhamento pelos departamentos.

Renovação do período concluído e acréscimo do mesmo período no futuro.

Projeção dos recursos baseada em pacotes de decisão da estaca zero e com justificativa para todos os novos gastos.

Projeção dos recursos para

vários níveis de atividade.

Projeção dos recursos nas

atividades por meio de

direciona-dores de custos.

Projeção dos recursos de forma descentralizada e flexível, guiado por um conjunto

de princípios.

EVOLUÇÃO DOS PROCESSOS ORÇAMENTÁRIOS

1919 1970 1980 2000

2.9 PROCESSOS ORÇAMENTÁRIOS

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DE VENDAS

Exemplo Ilustrativo: Janeiro Fevereiro Março

Previsão de Vendas (Unidades) 3.000 3.500 4.000

Preço Unitário – R$ X 80 X 80 X 80

Total de Vendas – R$ (Receita Bruta)

240.000 280.000 320.000

Impostos (20%) 48.000 56.000 64.000

Receita Líquida 192.000 224.000 256.000

ORÇAMENTO EMPRESARIALOrçamento de Vendas

Orçamento do CIF

Orçamento Custos de Venda Aceitáveis

Orçamento de Caixa

OrçamentoOperacional

Estabelecimento das políticas de compras e estocagem de matérias-primas;

Estabelecimento das políticas de estocagem de produtos acabados.

2. ORÇAMENTO EMPRESARIALOrçamento de Vendas

Orçamento dos Estoques Finais

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

plano de vendas; características relativas à armazenagem dos

materiais; escala econômica de fabricação; capacidade máxima de fabricação; duração e etapas do processo industrial; lotes econômicos de fabricação; utilização de mão-de-obra direta, em face da variação da fabricação; arranjos entre os programas de fabricação de

produtos de diferentes sazonalidades.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO

Exemplo Ilustrativo:Janeiro Fevereiro Março

Previsão de Vendas (Un.)

3.000 3.500 4.000

(+) Estoque Final

350 400 450

Total Previsão Necessária

3.350 3.900 4.450

(–) Estoque Inicial

300 350 400

Previsão de Produção (Un.)

3.050 3.550 4.050

Orçamento dos Estoques Finais

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

Determinação das quantidades de matérias-primas exigidas para o atendimento da fabricação e

fornecimento das informações à área de compras; Elaboração do programa de suprimentos, além de informações sobre qualidade, desperdício, entre outros; Determinação do custo estimado

das matérias-primas necessárias à fabricação, incluindo o plano de investimentos e informações à

área financeira.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE MATÉRIA-PRIMA

Previsão de Produção (Un.)

3.050 3.550 4.050

MP Un. (Kg) X 2 X 2 X 2Total MP Neces. 6.100 7.100 8.100(+)Est. MP Final 710 810 910Total Prev. MP 6.810 7.910 9.010(–) Est. MP Inic. 610 710 810Previsão MP-Kg 6.200 7.200 8.200Preço MP – R$ X 5 X 5 X 5Total Custo MP 31.000 36.000 41.000

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

Determinação do número de horas necessárias;

Valorização em termos monetários;

Obtenção do custo total de MOD.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE MAO-DE-OBRA

Exemplo Ilustrativo:

Janeiro Fevereiro MarçoPrevisão de Produção Un.

3.050 3.550 4.050

MOD por Un. (Horas)

X 2 X 2 X 2

Total de MOD (Horas)

6.100 7.100 8.100

Previsão Valor Hora MOD–R$

X 10 X 10 X 10

Total Custo MOD

61.000 71.000 81.000

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

São custos como mão-de-obra indireta, depreciação, outros materiais, seguros, aluguéis, serviços de terceiros, energia elétrica, água, entre outros.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE INDIRETOS FABR.

Custos Variáveis

R$ R$ R$

Material indireto

6.100 7.100 8.100

Mão-de-obra indireta

9.150 10.650 12.150

Energia-elétrica 3.050 3.550 4.050

Manutenção 1.220 1.420 1.620Total Variável 19.520 22.720 25.920

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE INDIRETOS FABR.

Custos Fixos Janeiro Fevereiro Março Salários supervisão

20.000 20.000 20.000

Depreciação 4.500 4.500 4.500 Taxas / Seguros 3.000 3.000 3.000 Manutenção 5.700 5.700 5.700Total Fixos 33.200 33.200 33.200Total CIF 52.720 55.920 59.120Horas MOD 6.100 7.100 8.100Taxa de Rateio dos CIF

Total CIF / Total Horas MOD (167.760 / 21.300) = 7,88

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

Os orçamentos de MP, MOD e CIF são reunidos para formar o

orçamento do custo dos produtos vendidos.

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

Os custos/despesas administrativas, de vendas, financeiras e de pessoal incluem todas as despesas

necessárias para a gestão das operações de uma empresa e também os itens relativos a pessoal,

viagens, telefone, correio, fax, material de escritório, depreciação dos bens de escritório, seguros, taxas,

energia elétrica, entre outros.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DAS DESPESAS

Janeiro Fevereiro MarçoDespesas Variáveis

R$ R$ R$

Comissão de vendas

9.000 10.500 12.000

Frete 3.000 3.500 4.000Total Variável 12.000 14.000 16.000

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DAS DESPESAS

Despesas Fixas Propaganda 5.000 5.000 5.000 Salários Vendas 3.000 3.000 3.000 Salários Administração

12.500 12.500 12.500

Depreciação 1.500 1.500 1.500 Taxas e Seguros 1.000 1.000 1.000Total Fixos 23.000 23.000 23.000Total Despesas 35.000 37.000 39.000

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

OrçamentoOperacionalA Demonstração de Resultado do Exercício

projetada é elaborada a partir dos orçamentos operacionais auxiliares, como: o orçamento de vendas, orçamento de fabricação e orçamento de despesas operacionais.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL PROJEÇÃO DO DEMONSTRATIVO DO RESULTADO

Elemento de Custo

Quantidade Custo Unitário – R$

Material Direto 2 Kg 5 10 Mão-de-obra Direta

2 horas 10 20

CIF 2 horas 7,88 15,7645,76

ORÇAMENTO EMPRESARIAL PROJEÇÃO DO DEMONSTRATIVO DO RESULTADO

Exemplo Ilustrativo: Janeiro Fevereiro MarçoReceita Bruta R$ R$ R$ Vendas (Tabela vendas)

240.000 280.000 320.000(–) Deduções Impostos (Tabela vendas)

48.000 56.000 64.000Receita Líquida 192.000 224.000 256.000 CPV (137.280) (160.160) (183.040)Lucro Bruto 54.720 63.840 72.960Despesas Operacionais

Desp.Vendas Adm.(Tab despesas)

(35.000) (37.000) (39.000)

Lucro Operacional 19.720 26.840 33.960 Contribuição Social (9%)

(1.774,80) (2.415,60) (3.056,40) Imposto de Renda (15%)

(2.958) (4.026) (5.094)Lucro líquido 14.987,20 20.398,40 25.809,60

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

A geração de propostas de investimento; A estimação dos fluxos de caixa das diversas propostas; A avaliação dos fluxos de caixa; A escolha de projetos com base em um critério de aceitação; A reavaliação permanente dos projetos de investimentos já aceitos e em execução.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DE INVESTIMENTO

ANÁLISE DE INVESTIMENTOS:• Valor Presente Líquido • Taxa Interna de Retorno• Payback

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOValor Presente Líquido

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOTaxa Interna de Retorno

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOPayback

Payback = 35.000 = 3.7 anos 9.500

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

Indicar a posição financeira provável em resultado das operações planejadas. Indicar o excesso ou a insuficiência de disponibilidades. Indicar a necessidade de empréstimos ou a disponibilidade de fundos para investimento temporário. Permitir a coordenação dos recursos financeiros em relação a: (1) capital de giro total; (2) vendas; (3) investimentos; e (4) capital de terceiros. Estabelecer bases sólidas para a política de crédito. Estabelecer bases sólidas para o controle corrente da posição financeira.

Janeiro Fevereiro Março Abril Contas a Receber – dezembro

60.000

Vendas – Janeiro 144.000 96.000Vendas – Fevereiro 168.000 112.000Vendas – Março 192.000 128.000Total Entradas 204.000 264.000 304.000 128.000

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DE CAIXA

ORÇAMENTO DE CONTAS A RECEBER

ORÇAMENTO EMPRESARIAL ORÇAMENTO DE CAIXA

Janeiro Fevereiro Março Abril Fornecedores Dezembro

12.000

Compras Janeiro

15.500 15.500

Compras Fevereiro

18.000 18.000

Compras Março

20.500 20.500

Total Saídas 27.500 33.500 38.500 20.500

ORÇAMENTO DE PAGAMENTO DE FORNECEDORES

ORÇAMENTO DE CAIXA

Saldo Inicial 45.000 35.780 20.627,10Entradas Vendas 204.000 264.000 304.000 Outros Total das Entradas 204.000 264.000 304.000Total em Caixa 249.000 299.780 324.627,1

0Saídas Fornecedores (MP) (27.500) (33.500) (38.500) Salários (MOD) (61.000) (71.000) (81.000) CIF (48.220) (51.420) (54.620) Vendas e Admin. (33.500) (35.500) (37.500) Imposto s/Venda (40.000) (48.000) (56.000) C.S. e I.R. (3.000) (4.732,80) (6.441,60) Investimento 0 (35.000) 0Total das Saídas (213.220) (279.152,90) (274.061,6

0)Excesso ou Deficiências 35.780 20.627,10 50.565,50Financiamento Empréstimo 0 0 (20.000)

Janeiro Fevereiro Março

Aplicação Financ. 0 0 (20.000)Saldo Final 35.780 20.627,10 10.565,50

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

O Balanço Patrimonial projetado poderá ser apresentado na forma de comparabilidade entre

os exercícios encerrados no ano anterior e o orçado.

ORÇAMENTO EMPRESARIALBALANÇO PATRIMONIAL PROJETADO

ATIVO PASSIVO

Circulante Circulante

Caixa (Tabela 3.11) 10.565,50 Fornecedores (Tabela 3.10) 20.500,00

Aplicação Financeira (Tabela 11) 20.000,00 Salários a Pagar

Contas a Receber (Tabela 3.9) 128.000,00 Imposto de Renda e Cont.Social a Recolher (Tabela 3.8)

8.150,40

Estoque Impostos a Recolher (Tabela 3.1 e 3.8) 64.000,00

Matéria-Prima (Tabela 3.3) 4.550,00 Empréstimos e Financiamentos 80.000,00

Produtos Acabados (Tabela 3.2) 20.592,00 Outras Contas a Pagar 600,00

Exigível a Longo Prazo

Realizável a Longo Prazo Empréstimos e Financiamento 20.000,00

Contas a Receber 1.000,00

Permanente Patrimônio Líquido

Investimentos Capital Social

200.000,00

Participações Outras Empresas 800,00 Lucros Acumulados 59.757,10

Imobilizado

Terreno 120.000,00

Imóvel 90.000,00

Veículos (Tabela 11) 35.000,00

Máquinas e Equipamentos 25.000,00

(–) Depreciação Acumulada (7.500,00)

Diferido

Pesquisa e Desenvolvimento 5.000,00

Total do Ativo 453.007,50 Total do Passivo 453.007,50

Orçamento do CIF

Orçamento de Caixa

Estimativas das entradas de caixa; e

Estimativas das saídas de caixa.

AREAS DE INFORMAÇÃO DA ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

Avaliação e comunicação

ao investidor

Planejamento operacionalTomada de decisão do dia-a-dia

Desenvolvimento da estratégia, análise de investimento: estrutura de capital,

planejamento e financiamento

Avaliação de desempenho e incentivos

AVALIAÇÃO DO PROCESSO ORÇAMENTÁRIO

Análise das Demonstrações

Contábeis

ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

1.1 Liquidez ImediataDisponível

Passivo circulante1.2 Liquidez Corrente Ativo circulante

Passivo circulante

1.3 Liquidez SecaAC – Estoques

Passivo circulante1.4 Liquidez Geral Ativo circulante + R.L.P.

Passivo circulante + E.L.P.2.1 Participação Capital de Terceiros ______ Exigível total X 100_____

Exigível total + Patrimônio líquido

2.2 Composição do Endividamento

Passivo circulante X 100Exigível total

INDICADORES FÓRMULAS

ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

3.2 Rotação dos EstoquesCusto das mercadorias vendidas

Estoque de mercadorias

3.3 Prazo Médio de Contas a ReceberContas a receber x 360

Receita Bruta

3.4 Prazo Médio de Fornecedores Fornecedores x 360

Compras

4.1. Margem de Lucro sobre as Vendas Resultado operacionalReceita líquida

4.2. Giro do Ativo Operacional __Receita líquida__Ativo operacional

4.3. Retorno sobre Investimento (ROI) Margem Operacional X Giro do Ativo Operacional (4.1x 4.2) X 100

5.1 Valor Econômico Agregado (EVA) EVA= Resultado operacional – (Patrimônio líquido x CMPC*)

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