1 MANUAL DE ORAMENTO PROF. JOS CORREIA. 2 Beyond Budgeting Oramento por Atividades Oramento Flexvel Oramento de Base Zero Oramento Contnuo Oramento.

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  • 1 MANUAL DE ORAMENTO PROF. JOS CORREIA
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  • 2 Beyond Budgeting Oramento por Atividades Oramento Flexvel Oramento de Base Zero Oramento Contnuo Oramento Empresarial Projeo dos recursos baseada na estrutura organizacional e acompanhamento pelos departamentos. Oramento Empresarial Projeo dos recursos baseada na estrutura organizacional e acompanhamento pelos departamentos. Renovao do perodo concludo e acrscimo do mesmo perodo no futuro. Projeo dos recursos baseada em pacotes de deciso da estaca zero e com justificativa para todos os novos gastos. Projeo dos recursos para vrios nveis de atividade. Projeo dos recursos nas atividades por meio de direciona- dores de custos. Projeo dos recursos de forma descentrali- zada e flexvel, guiada por um conjunto de princpios. PROCESSOS ORAMENTRIOS MANUAL DE ORAMENTO CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL 1919197019802000
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  • 3 CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL 3.2 ORAMENTO DE VENDAS CONCEITO: Ele estima as quantidades de cada produto e servio que a empresa planeja vender ou prestar, define o preo a ser praticado, impostos incidentes e a receita a ser gerada, como tambm pode imbuir a quantidade de clientes a serem atendidos, as condies bsicas dessa venda, a vista ou a prazo, entre outras informaes. Geralmente, ele serve de base para as outras peas oramentrias, por isso, se suas estimativas no forem precisas podem inviabilizar o controle oramentrio como um todo. Oramento de vendas so as previses de vendas para um determinado perodo oramentrio.
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  • 4 CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL 3.2 ORAMENTO DE VENDAS Em destaque: Para melhorar a gesto, as organizaes determinam a previso do volume de vendas com a elaborao do oramento de vendas. Um time de futebol profissional precisa prever o nmero de torcedores que assistem aos jogos no estdio ou pela televiso, a cada campeonato. As empresas areas precisam prever o nmero de passageiros que vo voar em cada rota e os hotis precisam prever a taxa de ocupao durante os diferentes dias e meses. As empresas comerciais como, o Carrefour, Big, Americanas e Casas Bahia etc., devem prever vendas de varejo de milhares de produtos em diferentes locais. As empresas industriais, como VW, Fiat, GM, Ford e Renault etc., devem prever a demanda de clientes para cada modelo diferente de carro ou caminho que vendem.
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  • 5 CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL 3.2 ORAMENTO DE VENDAS RESTRIES INTERNAS capacidade produtiva insuficiente; estrutura administrativa inadequada; pessoal interno inabilitado; insuficincia de capital de giro; RESTRIES EXTERNAS poltica de comrcio exterior desfavorvel; poltica monetria (crdito e taxa de juros) desfavorvel; mercado fornecedor precrio; restrio de mo-de- obra externa; RESTRIES NO ORAMENTO DE VENDAS
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  • 6 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE VENDAS dados histricos, como tendncias de vendas da empresa, competidores e a indstria (se disponveis); tendncias econmicas gerais ou fatores como taxas inflacionrias, taxas de juros, crescimento da populao e gasto pessoal etc.; fatores regionais e locais que afetam as vendas; mudanas de preo previstas, em custos de compras e de vendas; planos de marketing previstos; o impacto de novos produtos ou mudanas na linha de produtos inteira; e outros fatores, como eventos polticos e legais e mudanas de tempo. FATORES E FONTES DE INFORMAO:
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  • 7 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE VENDAS Exemplo Ilustrativo: JaneiroFevereiroMaro Previso de Vendas (Unidades)3.0003.5004.000 Preo Unitrio R$X 80 Total de Vendas R$ (Receita Bruta) 240.000280.000320.000 Impostos (20%)48.00056.00064.000 Receita Lquida192.000224.000256.000
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  • 8 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento Custos de Venda Aceitveis Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional Estabelecimento das polticas de compras e estocagem de matrias- primas; Estabelecimento das polticas de estocagem de produtos acabados.
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  • 9 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento dos Estoques Finais Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento Custos de Venda Aceitveis Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional plano de vendas; caractersticas relativas armazenagem dos materiais; escala econmica de fabricao; capacidade mxima de fabricao; durao e etapas do processo industrial; lotes econmicos de fabricao; utilizao de mo-de-obra direta, em face da variao da fabricao; arranjos entre os programas de fabricao de produtos de diferentes sazonalidades.
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  • 10 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE PRODUO Exemplo Ilustrativo: JaneiroFevereiroMaro Previso de Vendas (Un.) 3.0003.5004.000 (+) Estoque Final 350400450 Total Previso Necessria 3.3503.9004.450 () Estoque Inicial 300350400 Previso de Produo (Un.) 3.0503.5504.050
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  • 11 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento dos Estoques Finais Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento Custos de Venda Aceitveis Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional Determinao das quantidades de matrias-primas exigidas para o atendimento da fabricao e fornecimento das informaes rea de compras; Elaborao do programa de suprimentos, alm de informaes sobre qualidade, desperdcio, entre outros; Determinao do custo estimado das matrias-primas necessrias fabricao, incluindo o plano de investimentos e informaes rea financeira.
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  • 12 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DOS CUSTOS DE MATRIA-PRIMA Exemplo Ilustrativo: JaneiroFevereiroMaro Previso de Produo (Un.) 3.0503.5504.050 MP Un. (Kg)X 2 Total MP Neces.6.1007.1008.100 (+)Est. MP Final710810910 Total Prev. MP6.8107.9109.010 () Est. MP Inic.610710810 Previso MP-Kg6.2007.2008.200 Preo MP R$X 5 Total Custo MP31.00036.00041.000
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  • 13 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento Custos de Venda Aceitveis Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional Determinao do nmero de horas necessrias; Valorizao em termos monetrios; Obteno do custo total de MOD.
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  • 14 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DOS CUSTOS DE MAO-DE-OBRA Exemplo Ilustrativo: JaneiroFevereiroMaro Previso de Produo Un. 3.0503.5504.050 MOD por Un. (Horas) X 2 Total de MOD (Horas) 6.1007.1008.100 Previso Valor Hora MODR$ X 10 Total Custo MOD 61.00071.00081.000
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  • 15 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento Custos de Venda Aceitveis Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional So custos como mo-de-obra indireta, depreciao, outros materiais, seguros, aluguis, servios de terceiros, energia eltrica, gua, entre outros.
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  • 16 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DOS CUSTOS DE INDIRETOS FABR. Exemplo Ilustrativo: JaneiroFevereiroMaro Custos Variveis R$ Material indireto 6.1007.1008.100 Mo-de-obra indireta 9.15010.65012.150 Energia- eltrica 3.0503.5504.050 Manuteno 1.2201.4201.620 Total Varivel19.52022.72025.920
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  • 17 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DOS CUSTOS DE INDIRETOS FABR. Exemplo Ilustrativo: Custos FixosJaneiroFevereiroMaro Salrios superviso 20.000 Depreciao 4.500 Taxas / Seguros 3.000 Manuteno 5.700 Total Fixos33.200 Total CIF52.72055.92059.120 Horas MOD6.1007.1008.100 Taxa de Rateio dos CIF Total CIF / Total Horas MOD (167.760 / 21.300) = 7,88
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  • 18 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento do Custo Produtos Vendidos Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional Os oramentos de MP, MOD e CIF so reunidos para formar o oramento do custo dos produtos vendidos.
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  • 19 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento do Custo Produtos Vendidos Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional Os custos/despesas administrativas, de vendas, financeiras e de pessoal incluem todas as despesas necessrias para a gesto das operaes de uma empresa e tambm os itens relativos a pessoal, viagens, telefone, correio, fax, material de escritrio, depreciao dos bens de escritrio, seguros, taxas, energia eltrica, entre outros.
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  • 20 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DAS DESPESAS Exemplo Ilustrativo: JaneiroFevereiroMaro Despesas Variveis R$ Comisso de vendas 9.00010.50012.000 Frete 3.0003.5004.000 Total Varivel12.00014.00016.000
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  • 21 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DAS DESPESAS Exemplo Ilustrativo: Despesas Fixas Propaganda 5.000 Salrios Vendas 3.000 Salrios Administrao 12.500 Depreciao 1.500 Taxas e Seguros 1.000 Total Fixos23.000 Total Despesas35.00037.00039.000
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  • 22 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento do Custo Produtos Vendidos Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional A Demonstrao de Resultado do Exerccio projetada elaborada a partir dos oramentos operacionais auxiliares, como: o oramento de vendas, oramento de fabricao e oramento de despesas operacionais.
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  • 23 ORAMENTO EMPRESARIAL PROJEO DO DEMONSTRATIVO DO RESULTADO Exemplo Ilustrativo: Elemento de Custo QuantidadeCusto Unitrio R$ Total Material Direto 2 Kg510 Mo-de-obra Direta 2 horas1020 CIF 2 horas7,8815,76 45,76
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  • 24 ORAMENTO EMPRESARIAL PROJEO DO DEMONSTRATIVO DO RESULTADO Exemplo Ilustrativo: JaneiroFevereiroMaro Receita BrutaR$ Vendas (Tabela 3.1)240.000280.000320.000 () Dedues Impostos (Tabela 3.1)48.00056.00064.000 Receita Lquida192.000224.000256.000 CPV(137.280)(160.160)(183.040) Lucro Bruto54.72063.84072.960 Despesas Operacionais Desp.Vendas Adm.(Tab3.6)(35.000)(37.000)(39.000) Lucro Operacional19.72026.84033.960 Contribuio Social (9%)(1.774,80)(2.415,60)(3.056,40) Imposto de Renda (15%)(2.958)(4.026)(5.094) Lucro lquido14.987,2020.398,4025.809,60
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  • 25 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento do Custo Produtos Vendidos Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional A gerao de propostas de investimento; A estimao dos fluxos de caixa das diversas propostas; A avaliao dos fluxos de caixa; A escolha de projetos com base em um critrio de aceitao; A reavaliao permanente dos projetos de investimentos j aceitos e em execuo.
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  • 26 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE INVESTIMENTO ANLISE DE INVESTIMENTOS: Valor Presente Lquido Taxa Interna de Retorno Payback
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  • 27 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE INVESTIMENTO Valor Presente Lquido
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  • 28 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE INVESTIMENTO Taxa Interna de Retorno
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  • 29 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE INVESTIMENTO Payback Payback = 35.000 = 3.7 anos 9.500
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  • 30 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento do Custo Produtos Vendidos Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional Indicar a posio financeira provvel em resultado das operaes planejadas. Indicar o excesso ou a insuficincia de disponibilidades. Indicar a necessidade de emprstimos ou a disponibilidade de fundos para investimento temporrio. Permitir a coordenao dos recursos financeiros em relao a: (1) capital de giro total; (2) vendas; (3) investimentos; e (4) capital de terceiros. Estabelecer bases slidas para a poltica de crdito. Estabelecer bases slidas para o controle corrente da posio financeira.
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  • 31 Exemplo Ilustrativo: JaneiroFevereiroMaroAbril Contas a Receber dezembro 60.000 Vendas Janeiro144.00096.000 Vendas Fevereiro168.000112.000 Vendas Maro192.000128.000 Total Entradas204.000264.000304.000128.000 ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE CAIXA ORAMENTO DE CONTAS A RECEBER
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  • 32 Exemplo Ilustrativo: ORAMENTO EMPRESARIAL ORAMENTO DE CAIXA JaneiroFevereiroMaroAbril Fornecedores Dezembro 12.000 Compras Janeiro 15.500 Compras Fevereiro 18.000 Compras Maro 20.500 Total Sadas27.50033.50038.50020.500 ORAMENTO DE PAGAMENTO DE FORNECEDORES
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  • 33 ORAMENTO DE CAIXA Saldo Inicial45.00035.78020.627,10 Entradas Vendas204.000264.000304.000 Outros Total das Entradas204.000264.000304.000 Total em Caixa249.000299.780324.627,10 Sadas Fornecedores (MP)(27.500)(33.500)(38.500) Salrios (MOD)(61.000)(71.000)(81.000) CIF(48.220)(51.420)(54.620) Vendas e Admin.(33.500)(35.500)(37.500) Imposto s/Venda(40.000)(48.000)(56.000) C.S. e I.R.(3.000)(4.732,80)(6.441,60) Investimento0(35.000)0 Total das Sadas(213.220)(279.152,90)(274.061,60 ) Excesso ou Deficincias35.78020.627,1050.565,50 Financiamento Emprstimo00(20.000) JaneiroFevereiroMaro Aplicao Financ.00(20.000) Saldo Final35.78020.627,1010.565,50
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  • 34 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento do Custo Produtos Vendidos Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional O Balano Patrimonial projetado poder ser apresentado na forma de comparabilidade entre os exerccios encerrados no ano anterior e o orado.
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  • 35 ORAMENTO EMPRESARIAL BALANO PATRIMONIAL PROJETADO ATIVOPASSIVO Circulante Caixa (Tabela 3.11)10.565,50 Fornecedores (Tabela 3.10)20.500,00 Aplicao Financeira (Tabela 11)20.000,00 Salrios a Pagar Contas a Receber (Tabela 3.9)128.000,00 Imposto de Renda e Cont.Social a Recolher (Tabela 3.8) 8.150,40 Estoque Impostos a Recolher (Tabela 3.1 e 3.8)64.000,00 Matria-Prima (Tabela 3.3)4.550,00 Emprstimos e Financiamentos80.000,00 Produtos Acabados (Tabela 3.2)20.592,00 Outras Contas a Pagar600,00 Exigvel a Longo Prazo Realizvel a Longo Prazo Emprstimos e Financiamento20.000,00 Contas a Receber1.000,00 PermanentePatrimnio Lquido Investimentos Capital Social 200.000,00 Participaes Outras Empresas800,00 Lucros Acumulados59.757,10 Imobilizado Terreno120.000,00 Imvel90.000,00 Veculos (Tabela 11)35.000,00 Mquinas e Equipamentos25.000,00 () Depreciao Acumulada(7.500,00) Diferido Pesquisa e Desenvolvimento5.000,00 Total do Ativo453.007,50Total do Passivo453.007,50
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  • 36 ORAMENTO EMPRESARIAL Oramento de Vendas Oramento de Fabricao Oramento do Estoque Final Oramento dos Custos da MP Oramento dos Custos da MOD Oramento do CIF Oramento do Custo Produtos Vendidos Oramento dos Custos de Projeto/P&D Oramento dos Custos de Marketing Oramento dos Custos de Distribuio Oramento dos Custos-Servios Cliente Oramento dos Custos Administrativos Projeo do Demonstrativo de Resultado Projeo do Balano Patrimonial Projeo do Fluxo de Caixa Oramento de Caixa Oramento de Capital Oramento Financeiro Oramento Operacional Estimativas das entradas de caixa; e Estimativas das sadas de caixa.
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  • 37 AREAS DE INFORMAO DA ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Avaliao e comunicao ao investidor Planejamento operacional Tomada de deciso do dia-a-dia Desenvolvimento da estratgia, anlise de investimento: estrutura de capital, planejamento e financiamento Avaliao de desempenho e incentivos MANUAL DE ORAMENTO CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL AVALIAO DO PROCESSO ORAMENTRIO
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  • 38 Anlise das Demonstraes Contbeis ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS MANUAL DE ORAMENTO CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL
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  • 39 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 1.1 Liquidez Imediata Disponvel Passivo circulante 1.2 Liquidez CorrenteAtivo circulante Passivo circulante 1.3 Liquidez Seca AC Estoques Passivo circulante 1.4 Liquidez GeralAtivo circulante + R.L.P. Passivo circulante + E.L.P. 2.1 Participao Capital de Terceiros______ Exigvel total X 100_____ Exigvel total + Patrimnio lquido 2.2 Composio do Endividamento Passivo circulante X 100 Exigvel total INDICADORESFRMULAS MANUAL DE ORAMENTO CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL
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  • 40 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 3.2 Rotao dos Estoques Custo das mercadorias vendidas Estoque de mercadorias 3.3 Prazo Mdio de Contas a Receber Contas a receber x 360 Receita Bruta 3.4 Prazo Mdio de Fornecedores Fornecedores x 360 Compras 4.1. Margem de Lucro sobre as VendasResultado operacional Receita lquida 4.2. Giro do Ativo Operacional__Receita lquida__ Ativo operacional 4.3. Retorno sobre Investimento (ROI)Margem Operacional X Giro do Ativo Operacional (4.1x 4.2) X 100 5.1 Valor Econmico Agregado (EVA)EVA= Resultado operacional (Patrimnio lquido x CMPC*) MANUAL DE ORAMENTO CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL
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  • 41 Geralmente, existe nas empresas um abismo muito grande entre sistema de gesto e a remunerao de gestores e empregados. MANUAL DE ORAMENTO CAP. 3 ORAMENTO EMPRESARIAL PLANO DE REMUNERAO VARIVEL Na participao nos lucros, gestores e empregados recebem bonificaes vinculadas aos resultados financeiros. A remunerao varivel atravs de indicadores financeiros prtica comum em muitas empresas. A remunerao por resultados costuma utilizar frmulas ligando indicadores, metas e resultados a prmios ou aumentos de salrios. Ela est necessariamente atrelada a prticas de gesto participativa.