ajuris – associaÇÃo dos juÍzes do rio grande do sul escola superior da magistratura curso...

Prof. Adão Sergio do Nascimento Cassiano [email protected]

1

AJURIS – ASSOCIAÇÃO DOS JUÍZES DO RIO GRANDE DO SUL

ESCOLA SUPERIOR DA MAGISTRATURACURSO PREPARATÓRIO AO CONCURSO DE NOTÁRIOS E

REGISTRADORESDIREITO TRIBUTÁRIO

1. CONCEITO. FONTES. INTERPRETAÇÃO.

2. TRIBUTOS. ESPÉCIES.

3. HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA. NÃO INCIDÊNCIA. IMUNIDADE. ISENÇÃO. ANISTIA.

4. DIFERIMENTO. BENEFÍCIOS FISCAIS.

5. PAGAMENTO. PRESCRIÇÃO. DECADÊNCIA.

6. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA DA UNIÃO, DOS ESTADOS, DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICÍPIOS.

16. FATO GERADOR DE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA.

17. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA.


2

SISTEMA JURÍDICOTextos normativos

Costume

Jurisprudência

Negócios jurídicos

Princípios de direito

Doutrina

valores jurídicos


3

Não Inovam a Ordem JurídicaDecretos do ExecutivoPortariasCircularesInstruções NormativasAtos DeclaratóriosPareceres Normativos

SISTEMA JURÍDICOTextos normativos

Inovam a Ordem JurídicaConstituição FederalLeis ComplementaresDecretos-LeisResolução do SenadoLeis OrdináriasMedidas Provisórias Decretos-Leis Decretos Legislativos Leis Delegadas


4

SISTEMA JURÍDICO Costume

não pode criar tributo, mas pode bloquear a cobrança – CTN, arts. 100, III, e 146 Jurisprudência

administrativa e judicial – o que era tributado pode não mais ser, e o que não era pode ser

Negócios jurídicos têm influência direta na interpretação e aplicação do Direito Tributário

Princípios de direito Princípio como norma de hipótese aberta que se caracteriza por objetivar o alcance

uma finalidade Princípio como partes mais importantes do Direito por opção axiológica do legislador

e/ou do intérprete e aplicador Doutrina

Doutrina dos autores renomados que influencia a interpretação e aplicação do Direito

valores jurídicos Valoração do legislador e do intérprete e aplicador segundo os valores do

ordenamento


5

Norma Jurídica Hipótese de Incidência

Aspecto Material Aspecto Temporal Aspecto Pessoal Aspecto Espacial

Consequência Jurídica – dever jurídico – obrigação tributária Sujeito Ativo Sujeito Passivo Quantum debeatur

Base de cálculo Alíquota Adições e Deduções

Quem paga ou cumpre Onde Paga ou cumpre Como Paga ou cumpre


6

Sis-temaJurí-dico - CFLCLOJur.Valoresetc.

IncidênciaSubsunção

Fato do mundo físico

Vinculo Jurídico Concreto - Dever - Obrigação

Imputação - Modal Deôntico

Projetor


7

6. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA DA UNIÃO, DOS ESTADOS, DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICÍPIOS.

COMPETÊNCIA

Competência legislativa

Capacidade tributária ativa – CTN, art. 7º

É a medida de poder tributário que é concedida pela CF a cada um dos entes federados

É outorga e ao mesmo tempo limite do poder de tributar concedido

Daí decorre a regra-matriz ou tipo tributário

Sistema tributário nacional

Discriminação constitucional de rendas

Em matéria de impostos é expressa, taxativa e rígida

Competência residual somente da União

para impostos – CF, art. 154, I

Para contribuições de seguridade – CF, art. 195, § 4º


8

Competência Tributária Privativa União

II, IE, IPI, IOF, IR, ITR, IGF, IEG, ICR – CF, art. 153 Especial

calamidade pública e guerra externa – CF, art. 148, I Investimento público urgente e de relevante interesse nacional – CF, art.

148, II Especial – CF, art. 149

contribuições sociais de seguridade previdenciárias – CF, arts. 40, 195, I, ‘a’, e 201 (a dos servidores

pode ser considerada comum) COFINS, PIS, CSLL – CF, arts. 149, 195, I, ‘b’ e ‘c’, e 239

contribuições de interesse das categorias profissionais e econômicas contribuições de intervenção no domínio econômico – CF, arts. 149 e

177, § 4º Residual – outros impostos – CF, art. 154, I Extraordinária – guerra externa – CF, art. 154, II


9

Competência Tributária Privativa Estados e DF

ITCD, ICMS e IPVA – CF, art. 155

Municípios

IPTU, ITBI e ISSQN – CF, art. 156


10

Competência Tributária ComumUnião

Taxas – CF, art. 145, II

Contribuição de melhoria – CF, art. 145, III

Contribuição previdenciária dos servidores – CF, art. 40 e 149

Estados e DF

Taxas – CF, art. 145, II

Contribuição de Melhoria – CF, art. 145, III

Contribuições Sociais de seus Servidores – CF, art. 40 e 149, 1º – Lei nº 9.717/98

CCIP - CF, art. 149-A – apenas o DF – comum entre DF e Municípios

Municípios

Taxas – CF, 145, II

Contribuição de Melhoria – CF, art. 145, III

Contribuições Sociais de seus Servidores – CF, art. 40 e 149, 1º – Lei nº 9.717/98

CCIP – CF, art. 149-A – comum entre DF e Municípios


11

1. CONCEITO. FONTES. INTERPRETAÇÃO.

CONCEITO

É o ramo do direito que estuda as relações entre o Estado e o contribuinte no que atina com a tributação, a fiscalização e a arrecadação de tributos

O Direito é uno, os ramos são para efeitos didáticos

FONTES

O termo fonte normalmente tem o sentido de origem, nascedouro

No Estado Democrático de Direito, como o Brasil, a fonte do poder é a soberania popular, sendo o povo a fonte definitiva de todo poder

Fonte material – os atos e fatos que, de fato, produzem normas jurídicas, em razão do conteúdo ou resultado de tais atos e fatos

Fonte formal – são atos e fatos que são considerados fontes independentemente do seu conteúdo ou resultado

Modos de produção normativa - competência


12

Fontes Formais do Direito Tributário Constituição Federal

supremacia definição das competências

Leis Complementares – art. 24, §§ 2º a 4º normas gerais – RE 136215 conflitos de competência regular as limitações constitucionais

Decretos-leis DLs com status de lei complementar – ex. DL 406/1968

Resolução do Senado fixação das alíquotas do ICMS – CF, art. 155, § 2º, IV e V

Leis Ordinárias veículo próprio de criação de tributos

Medidas Provisórias discussão sobre a urgência e relevância EC 32/2001


13

Decretos-Leis DLs com status de lei ordinária – ex. DL 1.598/1977

Decretos Legislativos aprovação de tratados internacionais de tributação – CF, arts. 49, I, e 84, VIII aprovação de convênios entre os Estados - CF, arts. 150, § 6º, e 155, § 2º, XII, ‘g’

Leis Delegadas – CF, art. 68 Resolução do Congresso - conteúdo e termos Matérias vedadas - tributação

Decretos do Executivo limites à inovação da ordem jurídica – ACO-AgR-TA 1098, AC-AgR-QO 1033,

RE 76406, APC 70015768393 limites à delegação legislativa – CF, arts. 49, V e XI, e 84, IV – ADI-MC 1945

Portarias Circulares Instruções Normativas Atos Declaratórios Pareceres Normativos

hierarquia ou âmbitos de validade – STF, RE 377457 e RE 556664


14

INTERPRETAÇÃO CTN, arts. 107/112

Interpretação literal – CTN, art. 111

conceitos abertos, cláusulas gerais – open texture – interpretação extensiva – limites semânticos

Analogia – CTN, art. 108, I

aplicação da norma de um caso para outro semelhante não previsto na norma – não pode resultar na exigência de tributo não previsto em lei

Princípios gerais de direito tributário – CTN, art. 108, II

anterioridade, legalidade, tipicidade, etc.

Princípios gerais de direito público – CTN, art. 108, III

igualdade, impessoalidade, independência, uniformidade

Equidade – CTN, art. 108, IV

abrandamento do rigor da lei – não pode resultar na dispensa de tributo


15

INTERPRETAÇÃO Princípios gerais de direito privado – CTN, art. 109

pesquisa da definição, do conteúdo e do alcance dos conceitos e formas, mas não para definição dos efeitos tributários

Conceitos de Direito Privado – CTN, art. 110

A lei tributária não pode alterar os conceitos de direito privado utilizados pela CF para definir competências

Cláusula antielisiva – CTN, 116, par. único

Desconsideração das fórmulas jurídicas

Interpretação do fato gerador – CTN, art. 118

Abstração da validade jurídica

Efeitos dos fatos efetivamente ocorridos

Arbitramento pela autoridade administrativa – CTN, art. 148

Omissão ou falta de fé na escrituração, documentação e declarações


16

2. TRIBUTOS. ESPÉCIES.

Natureza Jurídica do Tributo

Regime Jurídico do Tributo conjunto de princípios, normas e categorias que informam o funcionamento do instituto jurídico do tributo (Geraldo Ataliba)

Natureza Jurídica do Tributo é o conceito do tributo, o conjunto de critérios que permite distinguir um tributo dos demais, o núcleo de sentido da norma tributária (Tácio Gama)


17

TRIBUTO

Causas das Receitas do Estado

negócios jurídicos - alugueres, doações, juros, laudêmios, foros, etc. preço privado

simples entradas de caixa - fianças, cauções, depósitos entradas para serem devolvidas ou restituídas

jus puniendi - descumprimento de dever legal multas

lesão ao patrimônio público – ato ilícito - prestação pecuniária indenização

adjudicações - botins de guerra, confiscos, apropriações de bens vacantes, etc.

toda requisição de dinheiro pelo Estado que não seja preço, multa, indenização, botim de guerra em pecúnia, valores monetários vacantes ou

jacentes, valores doados ou meras entradas de caixa, é tributo e submete-se ao regime jurídico tributário


18

TRIBUTOConceito - Art. 3º do CTN

previsão normativa (legal) decorrente do Sistema

descreve o acontecer de um fato de conduta

fato que não é ilícito

não constitui sanção de ato ilícito

do acontecer do fato decorre a obrigação de dar dinheiro ao Estado pelo súdito

a obrigação é administrativa, lançada e cobrada mediante atividade vinculada e obrigatória – CTN, art. 142


19

TRIBUTO dada a hipótese será a consequência o dever jurídico a obrigação jurídica

tributária a prestação

a norma sancionatória (jus puniendi) surge e incide

com o descumprimento do dever jurídico tributário da norma tributária

como contra-ataque da ordem jurídica ao ilícito

então, se dada a hipótese será a consequência = prestação (C=P)

dada a H será P

logo, dada a não-prestação (ÑP) será a sanção (S)

assim, dada a ÑP será a S

a hipótese (H) da norma sancionatória é ÑP e a consequência (C) é S

a norma tributária não se confunde com a norma sancionatória

a última decorre do descumprimento daquela


20


Critério Tricotômico – CF, art. 145; CTN, art. 5º

É irrelevante – CTN, art. 4º, I e II

- o “nomem juris” adotado- o destino da arrecadação

Importa o Aspecto Material da Hipótese de Incidência – CTN, art. 4º, caput

- ou o aspecto material da h. i. será uma atividade (atuação) estatal ou repercussão dela

Tributos Vinculados

- ou o aspecto material da h. i. será uma situação indiferente à atividade (atuação) estatal

Tributos Não-vinculados

- Imposto- Taxa- Contribuição de Melhoria

Critério Dicotômico ImpostosTaxas


21

Critério Quintotômico (?) ou Qüinqüepartite – STF: AI-AgR 174540; AI-AgR-ED 174540; RE 138284; RE 177137; RE 258470 – LC 84/96 – RE 100249 – FGTS; RE 556664 - Seguridade)

Imposto – CF, art. 145, I Taxa – CF, art. 145, II Empréstimo Compulsório – CF, art. 148 Contribuição de Melhoria – art. 149, III

sociais de seguridade – arts. 149, 195, I a III, § 4º, 239, e arts. 72, V, e 74, ambos do ADCT

sociais gerais – arts. 149, 212, § 5º, e 240

de intervenção no domínio econômico – arts. 149, § 2º, e 177, § 4º

de interesse das categorias profissionais – arts. 149 e 8º, IV

para o custeio de iluminação – art. 149-A (EC 39/2002)

Natureza Jurídica do Tributo Com-

tribui-ções


22


Classifi-cação do Min. Carlos Velloso - RE 138284; RE 177137 - STF

a) os impostos - CF, arts. 145, I, 153, 154, 155 e 156

b) as taxas - CF, art. 145, II

c) as contribuições:

c.1. de melhoria - CF, art. 145, III

c.2. parafiscais - CF, art. 149:

c.2.1. sociais

c.2.1.1. de seguridade social - CF, art. 195, I, II, III

c.2.1.2. outras de seguridade social - CF, arts. 195, § 4º, 154, I

c.2.1.3. sociais gerais FGTS, salário-educação - CF, arts. 212, § 5º,

7º, III; ADCT, art. 10, I; art. 18, da Lei 8.036/1990

contribuições para o SESI, SENAI, SENAC - CF, art. 240

c. 3. especiais:

c. 3. 1. de intervenção no domínio econômico - CF, art. 149

c.3.2. corporativas - CF, art. 149

d) os empréstimos compulsórios - CF, art. 148


23

Contribuições – Tipo Tributário

contribuições vinculadas

h. i. é descrição de uma atividade estatal

causa jurídica ou finalidade como elementar do tipo

contribuições não-vinculadas

h. i. é descrição de uma atividade indiferente à atividade estatal

causa jurídica ou finalidade como elementar do tipo

referibilidade

vínculo entre a causa ou finalidade e as atividades ou interesses dos contribuintes – ex. não pode criar contribuição dos ricos para ajudar aos pobres

desvio do destino da arrecadação não ‘inconstitucionaliza’ o tributo – divergência – ADI 2925 e RE 138284


24

Contribuição de Iluminação Pública – CCIP h. i. é o custeio da iluminação pública – CF, art. 149-A

cobrada pelos Municípios e pelo DF

fato gerador nas leis: o valor do consumo dos usuários

base de cálculo: valor do consumo

violação da relação h. i. e base de cálculo

violação da referibilidade

o STF entendeu que é constitucional, inclusive a progressividade de alíquotas – RE 573675 – APC 70010100717


25

3. HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA. NÃO INCIDÊNCIA. IMUNIDADE. ISENÇÃO. ANISTIA.

HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA Descrição normativa

Competência constitucional – conceitos mínimos Norma e lei Exemplos do ITR, IPVA e IPTU A expressão fato gerador – art. 113, § 1º, e 114

Não Incidência – ADI 286, RE-AgR 450342 Simples

quando decorre determinado fato claramente não está abrangido pela descrição da h. i.

Juridicamente qualificada quando, o fato além de não estar incluído na h. i., está previsto num

dispositivo legal que estabelece não ser ele fato gerador do tributo


26

IMUNIDADE é limitação constitucional (heterônoma) ao poder de tributar – CF, art. 150

a competência, a rigor, já deve ser vista após consideradas as imunidades

a imunidade é proibição constitucional do exercício de competência

as imunidades têm sede constitucional ou, no mínimo, deve estar autorizada na CF, ex., art. 155, § 2º, XII, ‘e’

imunidade recíproca

patrimônio, renda e serviços

ADI 939 – IPMF do dinheiro dos entes federativos

ADI 3089 - ISS dos notários e registradores

Instituições de assistência social

RE-RG 608872 – ICMS na aquisição no mercado interno

AI-AgR 438889 – imunidade ao IPTU, mesmo de prédio locado


27

IMUNIDADE Instituições de educação

RE-RG 611510 – IOF sobre aplicações de curto prazo

RE-AgR 192899 – imunidade ao IOF se estende às operações financeiras

AI-AgR 588511 – imóvel locado não impede a imunidade

Templos de qualquer culto

RE 325822 – patrimônio, renda e serviços relacionados com a atividade

RE 562351 – templo maçônico não é imune

Livro, jornal e revistas

AI-RG 749128

RE-AgR 504615 – imunidade é restritiva, só insumos assimiláveis ao papel

RE 202149 – imunidade ampla, produto, maquinário e insumos


28

ISENÇÃO Três teorias

Teoria antiga – adotada pelo STF e pelo CTN, art. 175, I – a isenção é dispensa de pagamento de tributo e a revogação é mero restabelecimento -

Teoria de Souto Maior – há duas normas: uma de tributação e outra de isenção

Teoria de Sacha Calmon – a isenção – assim como a imunidade – são fatores normativos que contribuem para a formação do perfil da h. i. da norma de tributação

Súmula nº 615: O princípio constitucional da anualidade (§ 29 do art. 153 da CF) não se aplica à revogação de isenção do ICM.

Súmula nº 669: Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigação tributária não se sujeita ao princípio da anterioridade.

RE 204062 – revogação de isenção não viola a anterioridade RE 195333 – redução de prazo de recolhimento viola a anterioridade RE 240266 – redução de prazo de recolhimento não viola a anterioridade ADI-MC 4016 – Revogação de desconto do IPVA não viola a anterioridade ADI-MC 2325 – Redução de crédito fiscal (direito de abatimento) viola a

anterioridade


29

Projetor FATO

Imputação - Modal Deôntico

Subsunção

Vinculo Jurídico Concreto - Dever - Obrigação

Sis-tema Jurí-dico CF LC LO Jur. Valores etc.

Área de não-incidência

Área de incidência

Área de imunidade

Área de isenção


30

ANISTIA a anistia exclui o crédito tributário

apenas em relação à penalidade, e se já tiver havido lançamento - CTN, art. 175, II

mesmo que não tenha havido lançamento a anistia é possível, pois cometida a infração, o SP já é devedor da multa à semelhança do tributo que já é devido desde o momento em que ocorre o

fato gerador, independentemente de lançamento a exigência está na lei e não no lançamento, que é apenas condição de

procedibilidade a anistia significa perdão

pelo esquecimento do ilícito ou da infração atinge a pena (multa) apaga o fato

o indulto, no direito penal, é perdão apenas da pena e não tem sucedâneo em direito tributário


31

ANISTIA anistia atinge o dever jurídico

que é a consequência da norma sancionatória a anistia pode ser concedida em caráter geral ou individual e limitada – CTN, art.

181 devem ser cumpridos os requisitos da lei específica pode referir-se a determinado tributo até certo valor à determinada região sob condição de pagamento do tributo o despacho concessivo não gera direito adquirido – CTN, art. 182

a anistia não pode ser concedida nos casos de crime, contravenção, dolo, fraude, simulação ou conluio – CTN, art. 180

na revogação por dolo ou simulação, além dos juros, incide a penalidade – CTN, arts. 182, parágrafo único, e 155


32

Imunidade, Isenção, Remissão e Anistia – Distinção a imunidade e a isenção são fatores legislativos que contribuem para formação

das normas a anistia e a remissão se dão fora do âmbito da estrutura da norma tributária a imunidade e a isenção não deixam nascer o fato gerador (para o STF nasce o FG) a imunidade é proibição constitucional do exercício de competência a isenção é autolimitação do poder de tributar

ocorre após o exercício da competência que estabelece constitucionalmente o fato gerador genérico

não há fato gerador porque a CF não cria tributo (o STF entende que há FG) imunidade e isenção, excluem fatos de conduta da tributação

por isso, não deixam nascer a obrigação tributária a anistia é perdão de multa (pelo esquecimento da infração) a remissão é perdão de tributo a imunidade e a isenção não são formas de perdão


33

Imunidade, Isenção, Remissão e Anistia – Distinção a imunidade é dada pela Constituição Federal

a isenção, de regra, é dada pela lei ordinária

a imunidade se dirige a situações mais estruturais e mais caras e de interesse da Nação

a isenção se dirige a situações mais conjunturais e de interesse local

a remissão é perdão do tributo e atinge a consequência, o dever da norma tributária

a anistia é perdão da multa pelo esquecimento e atinge a consequência, o dever, da norma sancionatória tributária

revogação de isenção para o STF é mero restabelecimento do tributo que já existia – RE 102593, RE 97482, RE 110564, 99494, além dos citados anteriormente

Súmula 615: O princípio constitucional da anualidade (§ 29 do art. 153 da CF) não se aplica à revogação de isenção do ICM.


34

4. DIFERIMENTO. BENEFÍCIOS FISCAIS.Diferimento

É adiamento do pagamento do imposto para uma etapa posterior

Isenção tópica

Moratória

Substituição regressiva – RE 202987

Além da isenção, da remissão e da anistia, podem ser encontrados os seguintes benefícios fiscais:

reduções de base de cálculo

reduções de alíquotas - alíquota zero

créditos simbólico, presumidos, prêmios, etc. – ex. do IPI, DL 491/69 - RE 186359; RESP 591708, RE 577348

deduções fora da sistemática do tributo

devoluções de tributos legal e legitimamente pagos


35

5. PAGAMENTO. PRESCRIÇÃO. DECADÊNCIA.Pagamento – CTN, arts. 156, I, e 157 a 163

trata-se da maneira mais utilizada de extinção do crédito tributário

desimporta se o pagamento é feito por terceiro e não pelo próprio sujeito passivo

a eventual imposição de penalidade (multa) não substitui o pagamento do crédito tributário – CTN, art. 157

o pagamento de uma parcela não presume a quitação de outras

o pagamento de um crédito não presume a quitação de outros créditos do mesmo ou de outro tributo

o ônus da prova é sempre do devedor – CTN, art. 158

sendo omissa a lei, o pagamento deve ser feito na repartição do domicílio do devedor – CTN, art. 159

se a legislação não fixar o tempo do pagamento

o vencimento ocorre 30 dias da data da notificação do lançamento ao sujeito passivo – CTN, arts. 160 e 210


36

Pagamento – CTN, arts. 156, I, e 157 a 163

no atraso, os juros moratórios são de 1% ao mês na falta de lei em contrário da pessoa competente para tributar, sem prejuízo das penalidades – CTN, § 1º do art. 161

havendo pendência de resposta à consulta do sujeito passivo, o inadimplemento não tem os efeitos que lhe são próprios – CTN, § 2º, art. 161

o desconto pelo pagamento antecipado depende de lei que fixe as condições – CTN, art. 160, par. único

a restituição de tributo indireto (CTN, art. 166) não era admitida (STF, Súmula nº 71) devido à ‘repercussão’ do ônus financeiro, tendo o STF corrigido seu equívoco pela Súmula nº 546

para fins de restituição tributo indireto é aquele em que quem paga (contribuinte de direito) transfere a outrem (contribuinte de fato) o encargo financeiro do tributo – art. 166 do CTN


37


o pagamento pode ser feito em moeda, cheque ou vale postal e, se previsto em lei, em estampilha, papel selado ou por processo mecânico (impressão no papel)

o pagamento feito em papel selado equipara-se ao feito em estampilha

o pagamento por cheque depende do resgate deste

o pagamento em estampilha depende da regular inutilização dela (colagem)

a exigência de garantia no pagamento por cheque ou vale não o pode impossibilitar nem tornar mais oneroso do que o feito em moeda

a perda, destruição ou erro no pagamento por estampilha não dá direito à restituição, salvo se previsto em lei ou se o erro for da autoridade – CTN, art. 162


38


na imputação de pagamento, no caso de + de um débito vencido para o mesmo sujeito ativo, deve-se observar:

que a ordem dos incisos do art. 163 indica a ordem sucessiva do critério que se deve observar que é:

1) primeiro a natureza da responsabilidade

2) depois a natureza do tributo

3) a seguir a ordem crescente de prescrição

4) e, por fim, a ordem decrescente dos montantes


39


a ordem da natureza da responsabilidade será:

1º débitos de obrigação própria

2º de responsabilidade tributária

a ordem da natureza do tributo será:

1º de contribuição de melhoria

2º de taxas

3º de impostos

a ordem crescente dos prazos de prescrição será:

primeiro os que prescrevem antes; ex. caso a contribuição de melhoria prescreva depois da taxa, primeiro imputa na contribuição (1º critério), a despeito da prescrição (antes) da taxa (2º critério)


40


na ordem decrescente dos montantes:

primeiro o mais elevado

depois o de menor valor

mas a ordem dos valores cede lugar, p. ex., à da natureza dos tributos, de modo que a taxa de menor valor terá imputação antes da do imposto de maior valor – CTN, art. 163


41


se houver concurso de credores (falência do sujeito passivo)

primeiro se imputa o pagamento aos créditos trabalhistas (alimentares)

depois ao crédito tributário na ordem do art. 187

depois na ordem do art. 163

no caso de o débito ser em relação a mais de uma pessoa de direito público

art. 187, par. único do CTN e art. 19, III, da CF

União

Estados, DF e Territórios, pro rata

Sobrevivência da súmula 563 – AI-AgR 608769 – não aplica o art. 19, III, DA CF

art. 29, para. único da LEF

Preferência das pessoas políticas sobre as pessoas administrativas – REsp 272374

concurso: ordem de direito material e ordem de direito processual (prelações)


42

Espécies de Lançamento

Direto ou de Ofício - CTN, art. 149

Por Declaração ou Misto - CTN, art. 147

Por Homologação ou Autolançamento - CTN, art. 150


43

Lançamento Tributário (CTN, art. 142)

Procedimento Administrativo

Processo - conjunto de atos coordenados e finalísticos

Procedimento - modo de realização ou rito sucessão encadeada de atos

Ato processual - ex. sentença, lançamento

Fase preparatória - atos do Poder Público ou do Particular – ex. CTN, arts. 142, 196; 173, par. único

Fase revisional - atos que alteram ou modificam o lançamento – CTN, arts. 145 e 149


44

Lançamento Tributário (CTN, art. 142) – Ato Administra-tivo

O Lançamento Tributário

É ato administrativo simples

obrigatório

vinculado

sujeito a preclusão (ou caducidade)

Verifica a ocorrência do fato gerador

Determina a matéria tributável

Calcula o montante do tributo devido

Identifica o sujeito passivo

Aplica a penalidade cabível


45

Espécies de Lançamento - Crítica

as espécies, na verdade, não são de lançamento, mas dos procedimentos que lhe antecedem

o lançamento é sempre ato de ofício, privativo da Administração, por seus agentes

o lançamento é dever e não direito por isso preclui e não caduca o que caduca é o crédito somente direitos caducam

não há homologação tácita, mas preclusão do prazo para fazê-la a homologação não é conditio sine qua non para

validação do pagamento condição é o evento futuro e incerto – CCB, art. 114;

NCCB, art. 121 a “condição resolutória” do § 2º do art. 150 do

CTN não é condição


46

Espécies de Lançamento - Crítica

CTN - atendimento do (falso) dogma legal de que o lançamento é condição de exigibilidade do crédito tributário

o silêncio é ato confirmatório do fazer do contribuinte – “lançamento por omissão com efeito confirmatório”

a exigibilidade está na lei e não no ato jurídico do lançamento por homologação

por isso as liminares judiciais – CTN, art. 151, IV e V – suspendem a exigibilidade do crédito nos tributos lançados por homologação

até no lançamento de ofício, o ato é mais condição de procedibilidade (ou de executoriedade) do que de exigibilidade

o lançamento, na verdade, traz liquidez e certeza, mas a exigibilidade é da lei

o lançamento é condição de procedibilidade, mas não de exigibilidade – GIA e inscrição direta em dívida ativa


47

O Sistema Jurídico e o Tempo

Preclusão

Caducidade ou Decadência

Prescrição

os atos jurídicos sujeitos a tempo certo, se não praticados no prazo, precluem - envolve normalmente ato processual

os direitos, se não exercidos no prazo que a lei dá para que seus titulares os exerçam, caducam ou decaem

se um direito depende da prática de um ato jurídico para aperfeiçoar-se, como pressuposto do exercício desse direito, e o ato não é praticado no prazo há preclusão

a preclusão pode acarretar perecimento do direito, que é a decadência

se um direito líquido, certo e exigível depende de impetração de ação judicial em certo prazo para realizar-se ou efetivar-se, se não for proposta a ação judicial no prazo há prescrição


48

Conclusões sobre o Lançamento e o Tempo

a preclusão dos prazos para lançar tributo a ser pago e a

a preclusão do prazo para homologar pagamento de tributo acarretam a caducidade do direito de crédito da

Fazenda homologa-se quando não é possível lançar

e lança-se quando não é possível homologar o ato homologatório difere do lançamento

um certifica a quitação o outro certifica a dívida

certidão de óbito e certidão de nascimento do CT


49

FG OJT Not. Lanç. Recurso Dec. Definitiva DA EF prazo constituição prazo recurso tramit. recurso dívida ativa e execução

decadência não conta prazo nenhum prescrição


50

Decadência

extingue a obrigação – CTN, § 1º do art. 113

não deixa nascer o crédito tributário – CTN, art. 156, V

extingue o crédito também para quem entende que este é parte da obrigação

extingue o direito de constituir o crédito em 5 anos

do 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado – CTN, art. 173, I

também para tributos lançados por homologação, não declarados e não pagos - REsp 973733

da data da definitividade da decisão anulatória do lançamento por vício formal (interrupção) – CTN, art. 173, II – CCB, art. 207

da data em que se tenha iniciado a constituição do CT pela notificação de qualquer medida preparatória – CTN, art. 173, par. único, e art. 196


51

nas contribuições previdenciárias o prazo de decadência era de 10 anos contados como no CTN – art. 173, I e II – art. 45 da Lei 8.212/91, alterada pela Lei nº 9.032/95

revogado pela LC 128/2008

foi declarada a inconstitucionalidade dos arts. 45 e 46 da Lei 8.212/91 - RE 560626, RE 556664, RE 559882, RE 559943, RE 106217, RE 138284

Súmula Vinculante 8:

“São inconstitucionais o parágrafo único do artigo 5º do Decreto-Lei nº 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei nº 8.212/1991, que tratam de prescrição e decadência de crédito tributário.”

modulação dos efeitos, ex nunc para ações ajuizadas após 11/06/2008 – RE 559943

Decadência


52

Decadência

o STF entendia que a contribuição para o FGTS não era contribuição de natureza tributária

mas contribuição social

que não tinha caráter tributário

não se aplicando as regras da prescrição e da decadência contidas no CTN

RE 100249, j. em 02/12/87, DJU de 01/01/88, p. 16903

o STF entende agora que a matéria da prescrição é infraconstitucional – não reconheceu repercussão geral – RE-RG 584608, AI-AgR 534006

o STJ entende que a decadência e a prescrição são trintenária – REsp 923503

Súmula 210: “A ação de cobrança das contribuições para o FGTS prescreve em (30) trinta anos.”


53

Decadência

nesse RE 100249 entendeu-se que o art. 21, § 2º, I, da CF/1969

não determinava a aplicação às contribuições sociais do regime tributário

tendo elas sede no art. 165, incisos XIII

estando fora do sistema tributário

podendo ser reclamadas na Justiça do Trabalho

então o FGTS não tinha natureza tributária

o FGTS tinha prescrição de 30 anos – art. 144 da Lei nº 3.807/60

por que o STF sempre entendia que não tinha natureza tributária

mesmo antes da EC 8/77, para o STF o FGTS sempre foi contribuição social


54

Decadência

a despeito desse entendimento anterior do STF, para o empregado, a prescrição é de 2 anos da extinção do CT

e só tem direito aos depósitos de 30 anos se reclamar em 2 anos

STF, AI-AgR 378222 TST, Súmula nº 362: “FGTS. PRESCRIÇÃO (nova redação) - Res.

121/2003, DJ 19, 20 e 21.11.2003 “É trintenária a prescrição do direito de reclamar contra o não-

recolhimento da contribuição para o FGTS, observado o prazo de 2 (dois) anos após o término do contrato de trabalho.”

antes da EC 28/2000, a prescrição era de 5 anos para o trabalhador urbano até o limite de 2 anos após a extinção do CT – CF, art. 7º, XXIX

após a EC 28/2000 é assim também para o trabalhador rural, que antes era até 2 anos da extinção do CT – discriminação dos rurais

se o contribuinte é pessoa jurídica de direito público o prazo prescricional é de 5 anos - Dec. 20.910/32 - STJ, 1ª

Seção, RESP 192507


55

Decadência

Extingue o direito à restituição em cinco anos contados – CTN, art. 168 da data da extinção do CT em caso – art. 168, I

de pagamento espontâneo – CTN, art. 165, I de erro – CTN, art. 165, II

na identificação do SP de alíquota de cálculo de conferência ou de elaboração de documento

da data da decisão definitiva – art. 168, II, e 165, III administrativa ou judicial, que

reformar anular revogar ou rescindir

a decisão condenatória


56

Decadência

Extingue o direito à restituição em cinco anos contados , no lançamento por homologação – CTN, art. 168 – tese dos cinco mais cinco – hoje não mais vigente

em 5 anos contados

do fato gerador

mais 5 anos contados do final desse prazo de homologação – ADRESP 597739

da retenção

mais 5 anos, no IOF – RESP 623513

da data em que se encerravam os cinco anos para o lançamento

ou da data da homologação expressa

principiava outro prazo de cinco anos, de decadência do pedido de restituição ou repetição – STJ, AGA 438857, AGRESP 413943, ERESP 47879, este da 1ª Seção

com a LC 118/2005, art. 3º, a extinção do CT, no lançamento por homologação, se dá na data do pagamento


57

Decadência

tese dos cinco mais cinco restou então superada pela legislação

o prazo agora é de 5 anos contados como no CTN – RE 566621

três votos pela tese do ajuizamento: Ellen Gracie (Relatora), Ayres Brito e César Peluso

dois votos pela tese do pagamento: Luiz Fux e Celso de Mello (voto cancelado)

um voto contraditório: Lewandowski – acompanhou a Relatora e disse que a lei não se aplicaria para casos anteriores a sua vigência

no STJ a jurisprudência mudou para acompanhar o STF – REsp 1269570 – história da jurisprudência: PET 5994 e AgRg no REsp 1291394 – posição anterior do STJ era pela daga do pagamento: REsp 1002932

erro no acórdão do AgRg no Resp 1291394, pois tudo indica que se quis referir ao REsp 1269570, em razão da data do julgamento


58

Prescrição

Prescrição normal ocorre em 5 anos da constituição definitiva – CTN, art. 174 – RE-Embargos 94462 extingue

o crédito tributário – CTN, art. 156, V e a obrigação – CTN , art. 113, § 1º TJRS, AI 70011469905 – STJ, REsp 636495, REsp 1004747 e REsp 646328

contribuições previdenciárias, era em 10 anos Lei 8.212/91, art. 46 – STJ, RESP 216758/SP, 158065/SP e 202203/MG

declaração de inconstitucionalidade pelo STF do art. 46 da Lei 8.212/91 – RREE 560626, 556664, 559882, 559943, 106217, 138284 e Súmula Vinculante nº 8

revogado o art. 46 da Lei 8.212/91 pela LC 128/2008 a ação anulatória de decisão administrativa que nega restituição prescreve em 2

anos – CTN, art. 169 Interrupção pelo início de ação anulatória de decisão administrativa que

negou pedido de restituição – CTN, art. 169, par. único – cujo prazo recomeça por metade – 1 ano

nas contribuições do INSS a ação de desconstituição prescrevia em 180 dias – Lei 8.212/91, art. 45, § 5º, alt. p/Lei 9.639/98 – revogado pela LC 128/2008


59

Prescrição

nos tributos lançados por homologação, declarados e não pagos, conta-se o prazo da data do vencimento – REsp 1120295

Súmula 436: “A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco.”

decretação de ofício inicialmente não podia ser decretada de ofício em tema de direito

patrimonial – RESP 184424, AGRESP 389820, RESP 231415, RESP 21586, RESP 618946

após a vigência da Lei n. 11.280/2006 – nova redação ao art. 219, § 5º, do CPC – prescrição antes do ajuizamento da execução – não é necessária a prévia intimação da Fazenda - REsp 1115932, REsp 1100156 (repetitivo)

Súmula 409: “Em execução fiscal, a prescrição ocorrida antes da propositura da ação pode ser decretada de ofício (art. 219, § 5º, do CPC).”

o TJRS entendia que podia ser decretada de ofício, em função dos arts. 113, § 1º, e 156, V - APC/RE 70006206684, entre outros - havia divergência jurisprudencial no TJRS

agora o TJRS decide como o STJ desnecessidade de intimação se ocorre antes do ajuizamento necessidade de prévia intimação na intercorrente


60

Prescrição

Interrupção da prescrição

citação pessoal

protesto judicial

constituição judicial em mora

qualquer ato inequívoco de reconhecimento do débito

despacho na EF – LEF, art. art. 8º, § 2º – era citação, não o despacho – II no AI 1037765

interrompida para a PJ interrompe para os sócios – REsp 611561

pelo despacho que ordenar a citação - LC 118/2005 alterou o art. 174, par. único, inciso I, do CTN – a interrupção retroage à data do ajuizamento, salvo demora da Fazenda – REsp 1120295

pelo início de ação anulatória de decisão administrativa que negou pedido de restituição – CTN, art. 169, par. único – cujo prazo recomeça por metade – 1 ano


61

Suspensão da prescrição o art. 151 do CTN trata da suspensão da exigibilidade do CT, mas não

refere à suspensão da prescrição moratória – CTN, art. 151, I, e 152/155 parcelamento – CTN, art. 151, VI depósito – não se confunde com a consignatória – CTN, art. 164 reclamações e recursos liminar em mandado de segurança medida liminar ou antecipação de tutela em outros tipos de ação –

AI 599459518 – STJ, casos do art. 151 são taxativos – REsp 575002 e REsp 260713

por 180 dias com a inscrição como dívida ativa – LEF, art. 2º, § 3º - II no AI 1037765 – não se aplica ao CT, mas somente ao não-tributário

quando não localizado devedor ou bens – suspensão por 1 ano – LEF, art. 40 – STF e STJ recusaram a indefinição – RE 106217 – REsp 1221467 – prescrição intercorrente em 5 anos

PONTES DE MIRANDA: "não corre a prescrição contra quem não tem ação”

Prescrição


62

Prescrição

Suspensão da prescrição ocorrida a prescrição não podia ser decretada de ofício – LEF, arts.

8º, § 2º, e 40, e art. 174 do CTN – REsp 618946 o desarquivamento ocorrerá quando encontrados bens ou o devedor agora pode ser decretada de ofício como intercorrente – v. a seguir

pode decretar de oficio com a Lei 11.051/2004, art. 6º, que acrescentou o § 4º ao art. 40 da LEF,

desde que ouvida antes a Fazenda – Lei nº 11.280/2006, arts. 3º e 11 – altera § 5º do art. 219 do CPC e revoga o art. 194 do CCB/2002

violação aberta do art. 146, III, ‘b’, da CF, por ambos as Leis referidas

incoerência jurisprudencial – lembre-se: Interrupção pelo despacho do juiz - art. 8º, § 2º da LEF Suspensão por 180 dias pela inscrição em DA – art. 2º,

§ 3º, da LEF ambos declarados inconstitucionais – STJ, II no AI

1037765 - v. tb. RE 556664


63

Prescrição intercorrente

interrompida – CTN, art. 174, par. único – começa com a paralisação do feito em cartório

decretação de ofício

§ 4º do art. 40 da LEF e § 5º do art. 219 CPC (Lei 11.051/2004 - Lei 11.280/2006)

exige prévia intimação da Fazenda - AgRg no Ag 1278103

o STJ passou a entender que pode ser decretada de ofício – REsp 1161385, REsp 1157788

mesmo sem intimação prévia da Fazenda

se não houve prejuízo (causas suspensivas e interruptivas) e

se não alegou na primeira oportunidade há preclusão

Súmula 314: “Em execução fiscal, não localizados bens penhoráveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrição quinquenal intercorrente.”

Prescrição


64

Prescrição

Outras hipóteses de prescrição e seus prazos

em 5 anos das ações em geral contra a Fazenda – Decreto 20.910/32

em 10 anos (CCB, art. 205 - antes era 20 anos, art. 177 CCB/16)

dos créditos não-tributários da Fazenda Pública contra os administrados em geral – cabe aqui a suspensão de 180 dias da LEF, art. 2º, § 3º - II no AI 1037765

entendimento jurisprudencial que aplica por analogia e isonomia o prazo de cinco anos do Dec. 20.910/32

em 5 anos o direito a crédito fiscal

direito do sujeito passivo contra a Fazenda

decorrente da não-cumulatividade do ICMS

contados da data da emissão do documento fiscal - LC 87/96, art. 23, par. único


65

16. FATO GERADOR DE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA.FATO GERADOR

A expressão fato gerador – arts. 113, § 1º, 114 e 115

Fato gerador da obrigação principal

situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência – art. 114

Fato gerador da obrigação acessória

qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal – art. 115

Fatos geradores futuros e fatos geradores pendentes

aqueles cuja ocorrência tenha tido início mas não esteja completa nos termos do art. 116


66

Fato Gerador (CTN, art. 105)

Situação de Fato (CTN, art. 116, I)

Situação de Direito (CTN, art. 116, II) Condição

SuspensivaDesde o seu implemento (CTN, 117, I)

Desde a prática do ato ou celebração do negócio (CTN, art. 117, II)

Resolutiva

Desde a verificação de circunstâncias materiais necessárias à produção de efeitos (CTN, art. 116, I)


67

Fatos Geradores – Teoria Tradicio-nal

Simples ou Instantâneo

Iniciam e se completam em um só instante

II, IE, ICMS, IPI, ITBI, ITCD

Contínuos ou Continuados

Levam um período para se completarem, geralmente um ano no Brasil

ITR, IPTU, IPVA

Complexos ou Complexivos

Como nos continuados também abrange período, geralmente de um ano, mas são constituídos de vários fatos jurídicos que são somados ao final do período para comporem um só fato gerador

IR na modalidade de declaração de ajuste


68

Princípios que devem ser observados na instituição e majoração de tributos

anterioridade anual

anterioridade nonagesimal

Irretroatividade

segurança jurídica

certeza

não-surpresa

Súmula nº 584 do C. STF: “Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no

exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração.”

reafirmada nos seguintes precedentes na vigência da CF/1988: RE 194612, AI-AgR 180776, AI-AgR-ED 180776 e RE 197790.


69

Obrigação Tributária

Conceito – CTN, art. 113

De particular a favor do Poder Público (Estado)

Relação jurídica

Objeto é uma prestação

Prevista em lei

Pagar tributo ou penalidade

Fazer ou deixar de fazer alguma coisa no interesse do Fisco

Abster-se de praticar determinados atos

Consistente em

Positiva ouNegativa


70

ObrigaçãoTributária - Espécies(CTN, art. 113/115)

Acessória

Inobservância

Principal

Obrigações de fazer (positivas) ou não fazer (negativas) ou suportar

- a suspensão da exigibilidade do CT, a anistia e a isenção não dispensam a obrigação acessória – CTN, arts. 151, par. único, e 175, par. único

- a legislação tributária aplica-se às pessoas naturais ou jurídicas, inclusive as que gozem de imunidade ou isenção – CTN, art. 194, par. único

Pagamento

Penalidade

Tributo

ou


71

Elementos da Obrigação Tributária - Teoria Tradicional

SubjetivoSujeito Ativo (CTN, arts. 119/120)

Sujeito Passivo (CTN, arts. 121/137)

Causa

Mediata A Lei (CF, art. 150, I; CTN, art. 97)Imediata O Fato Gerador (CTN, arts. 114/118)

Objeto O pagamento CTN, art. 113, § 1º a 3º

de Tributo oude Penalidade


72

17. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA.Sujeição Passiva

Direta

o SP tem relação pessoal e direta com o FG

Indireta ou Transferência

o SP não tem relação pessoal e direta com o FG

Sujeição passiva direta

Contribuinte – CTN, art. 121, par. único, I

Substituto – CTN, art. 128

substituição regressiva

Substituição concomitante

Substituição progressiva


73

17. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA.Sujeição passiva indireta ou transferência

Sucessor

Causa mortis

espólio e herdeiros – CTN, art. 131, II e III

Legal

Falimentar – CTN, art. 133, §§ 1º a 3º

Insolvência civil

Negocial Imobiliária – CTN, art. 130 Aquisição de Bens – CTN, art. 131, I Cisão, Fusão, Incorporação, Aquisição de Estabelecimento ou Fundo –

CTN, arts. 132/133 Assunção ex voluntate

Aval Fiança Remitente de bens – CTN, art. 131, I


74

17. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA.Responsável – CTN, arts. 124 e 125

Má-fé, omissão e inadimplemento

Pais, pelos filhos menores

Tutores e curadores, pelos tutelados ou curatelados

administradores de bens de terceiros, em lugar destes

inventariantes, pelo espólio

síndicos de falência, pela massa

comissários de concordata, pelo concordatário

tabeliães, escrivães e notários, pelos atos praticados perante eles

sócios, na liquidação de sociedades de pessoas

mandatários e prepostos, pelos mandantes

prepostos, diretores, gerentes e representantes de pessoa jurídica de direito privado


75

Redirecionamento da Execução Fiscal

Somente em relação à sócios ou pessoas com função de gestão – RE 562276

Redirecionamento só se houver o nome na CDA – REsp 1104900

a inclusão de responsável solidário na CDA deve ser feita se tiver declaração fundamentada da autoridade fazendária de que houve:

excesso de poderes

infração à lei

infração ao contrato social ou estatuto

dissolução irregular da pessoa jurídica

Portaria PGFN nº 180/2010

Portaria RFB nº 2.284/2010

redirecionamento deve ocorrer em 5 anos da citação da empresa – REsp 1163220

ajuris – associaÇÃo dos juÍzes do rio grande do sul escola superior da magistratura curso...

Documents