INSTITUTO SUPERIOR DE GESTO

A TRIBUTAO DO RENDIMENTO DAS EMPRESAS EM

PORTUGAL E NO BRASIL:

UM ESTUDO COMPARADO SOBRE OTIMIZAO DO SISTEMA FISCAL

MARLUCE BARROS COSTA

Dissertao apresentada no Instituto

Superior de Gesto para obteno

do grau de Mestre em Gesto Fiscal

Orientador: Professor Doutor Antnio

Pires Caiado

Coorientao: Prof. Dr. Lus Pereira da

Silva

LISBOA

2013

INSTITUTO SUPERIOR DE GESTO

A TRIBUTAO DO RENDIMENTO DAS EMPRESAS EM

PORTUGAL E NO BRASIL:

UM ESTUDO COMPARADO SOBRE OTIMIZAO DO SISTEMA FISCAL

MARLUCE BARROS COSTA

Dissertao apresentada no Instituto

Superior de Gesto para obteno

do grau de Mestre em Gesto Fiscal

Orientador: Professor Doutor Antnio

Pires Caiado

Coorientao: Prof. Dr. Lus Pereira da

Silva

LISBOA

2013

i

Resumo

Este trabalho procede comparao do imposto sobre o rendimento das

empresas em Portugal (IRC) e no Brasil (IR). Parte da definio de sistema fiscal

timo e do papel da tributao para a competitividade das empresas como objetivo a

alcanar pelos pases. Analisa os conceitos legais fiscais bsicos como empresa e

rendimento e descreve os impostos IRC e IR nos dois pases. Utiliza um estudo de

caso concreto de uma empresa a que em condies iguais so atribudos os

mesmos nmeros contabilsticos para o balancete geral de 2012, quer para Portugal,

quer para o Brasil. Feito esse exerccio apurado o imposto devido nos dois pases.

A concluso bsica que em Portugal e no Brasil o nvel de imposto sobre o

rendimento das empresas idntico, sendo, no entanto muito elevado, no

contribuindo para um sistema fiscal timo e competitividade das empresas.

Palavras-chave

Imposto sobre as empresas,

Rendimento,

Lucro,

Competitividade fiscal,

Apuramento.

Res

umo

ii

Abstract

This work compares Brazil`s and Portugal`s corporate taxes. It intends to explain

which of these countries has a better fiscal system concerning corporate taxation.

The basic legal concepts of corporate taxation are described. Using the case-study

method a company is analyzed. The same data-sheet with equal accounting results

will be applied to the company in Portugal to find the corporate tax to pay, and then

to Brazil to find the corporate tax to pay.

The fundamental conclusion is that the corporate taxes are very similar in Portugal

and Brazil, and imply a large burden for the companies in both countries. Brazil and

Portugal do not have a competitive fiscal environment for their companies.

Keywords

Corporate taxes,

Income,

Profit,

Fiscal competitiveness,

Clearance.

Abs

trac

t

iii

Agradecimentos

Ao Professor Doutor Antnio Pires Caiado orientador da dissertao e ao prof. Dr.

Lus Pereira da Silva coorientador, agradeo o apoio, e as valiosas contribuies

fundamentais para a estruturao e desenvolvimento do meu percurso investigativo.

Aos administradores da empresa que disponibilizaram os dados para o meu

estudo de caso.

Um agradecimento especial ao meu marido Francisco Penetra que sempre

mostrou uma disponibilidade incondicional, apoio e compreenso em todos os

momentos.

minha amiga Tnia Marques pela ajuda e pela disponibilidade manifestada.

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iv

Lista de Acrnimos e Abreviaturas

List

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Acr

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Abr

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CEE |

CFC |

CTN |

CSSL |

CST |

IN |

IR |

IRC |

IRS |

KMS |

LALUR |

MP |

OCDE |

PEC |

RES |

RIR |

SNC |

SRF |

Comunidade Econmica Europeia Conselho Federal Contabilidade Cdigo Tributrio Nacional Contribuio Social Sobre o Lucro Cdigo da Situao Tributria Instrumento Normativo Imposto de Renda Imposto Sobre Rendimento das Pessoas Coletivas Imposto Sobre Rendimento das Pessoas Singulares Quilmetros Livro de Apurao do Lucro Real Ministrio Pblico Organizao de Cooperao e de Desenvolvimento Econmico Pagamento Especial por Conta Resoluo Regulamento Imposto de Renda Sistema de Normalizao Contabilstica Secretria Receita Federal

v

ndice de Quadros

Quadro 1

Balancete Geral da Sociedade Comercial Solues - Contedos e Sistemas

Informticos, Lda. - ano 2012 ______________________________________ 24

Quadro 2

Demonstrao de resultados do Caso de Estudo Portugus ______________ 28

Quadro 3

Resultado Fiscal e Imposto a Pagar IRC Portugal ___________________ 29

Quadro 4

Tributaes Autnomas IRC ______________________________________ 36

Quadro 5

Demonstrao de resultados do Caso de Estudo - Brasil _________________ 39

Quadro 6

Apuramento do Imposto de Renda a Pagar - Brasil _____________________ 40

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e Q

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os

vi

ndice Geral

1. INTRODUO

1.1 Estrutura do trabalho ___________________________________________ 01

1.2 Objetivos e mbito do trabalho ___________________________________ 02

2. ENQUADRAMENTO CONCEPTUAL E BREVE HISTRIA DA TRIBUTAO DO

RENDIMENTO DAS EMPRESAS

2.1 Sistema fiscal timo e taxao das empresas ________________________ 04

2.2 A empresa e o rendimento _______________________________________ 06

2.3 Breve histria do imposto do rendimento sobre as empresas ____________ 09

3. A CONSTITUIO E A LEI PORTUGUESA E BRASILEIRA FACE

TRIBUTAO DAS EMPRESAS

3.1 Constituio Portuguesa e a tributao das empresas _________________ 12

3.2 O IRC (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas) em Portugal.

Caraterizao geral _______________________________________________ 13

3.3 Constituio Brasileira e Imposto de Renda (IR) no Brasil. A tributao das

empresas _______________________________________________________ 16

4. ESTUDO DE CASO

4.1 Metodologia __________________________________________________ 22

4.2 Caracterizao da empresa ______________________________________ 23

4.3 Apuramento do imposto em Portugal _______________________________ 29

4.4 Apuramento do imposto no Brasil _________________________________ 38

5. CONCLUSES __________________________________________________ 44

6. BIBLIOGRAFIA __________________________________________________ 47

7. WEBGRAFIA ____________________________________________________ 49

8. LEGISLAO __________________________________________________ 50

ndi

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eral

1

INTRODUO

1.1 Estrutura de Trabalho

O trabalho que agora se apresenta tem como objetivo a comparao da tributao

das empresas nos sistemas fiscais portugus e brasileiro, designadamente o modelo

de tributao do IRC (Portugal) e do IR (Brasil). Tambm se procurar verificar o

enquadramento destes modelos naquilo a que a doutrina chama um sistema fiscal

timo. Sendo este um conceito compreensivo, quase intuitivo, esta anlise far-se-

tendo em conta os tpicos constitutivos de um sistema fiscal timo, como

apresentado em (Pereira et al 2005, 205-207). Como desenvolveremos no captulo

2, fazem parte do conceito de sistema fiscal timo a equidade, a eficincia, a

flexibilidade, a transparncia, o baixo custo de funcionamento e eficcia financeira.

Assim, comeamos por fazer uma introduo ao tema definindo os parmetros

que seguimos e enunciando os aspetos principais da tributao de empresas,

utilizando a literatura disponvel na rea econmica e jurdica.

Depois encontraremos um captulo em que abordamos os aspetos bsicos do

problema que colocamos: O que um sistema fiscal timo? Por que as empresas

devem ou podem ser taxadas? O que uma empresa para a lei fiscal? Qual o

rendimento que a lei fiscal tributa? A estas perguntas responderemos utilizando

literatura portuguesa, norte-americana e brasileira, quer jurdica, quer econmica,

abordando tambm a legislao aplicvel. No mesmo captulo, faremos ainda uma

curta pesquisa histrica acerca da taxao do rendimento das empresas em

Portugal e no Brasil. Colocadas as questes tericas principais entraremos numa

segunda fase do trabalho.

O captulo seguinte consistir numa enumerao e explicao dos normativos

legais aplicveis cobrana do imposto sobre o rendimento das empresas.

Seguir-se- o captulo em que estudaremos um caso concreto de aplicao do

imposto portugus e do imposto brasileiro a uma empresa que apresenta nos dois

Intr

odu

o

1

.

2

pases exatamente os mesmos nmeros, para podermos fazer uma comparao

ceteris paribus. Escolhemos uma empresa fictcia, cujos nmeros foram retirados do

balancete e da demonstrao de resultados de uma empresa real e considermos

duas hipteses: A empresa a laborar s em Portugal e a pagar imposto em Portugal

e a empresa a laborar s no Brasil e a pagar imposto no Brasil, utilizando

exatamente os mesmos nmeros.

Utilizaremos nmeros referentes a 2012 e a Legislao aplicvel a essa data e

aos movimentos realizados nesse ano.

Feito este exerccio tiraremos as concluses acerca dos impostos sobre o

rendimento das empresas em Portugal e no Brasil.

1.2 Objetivos e mbito do