15 - RAZONETE E BALANCETE5.1 INTRODUOEsses dois assuntos raramente so objeto de questo nas provas dos concursos, mas o domnio

desses instrumentos contbeis indispensvel para que voc possa no s compreender comotambm solucionar cerca de 90% das questes prticas da matria.

5.2 - RAZONETETambm denominado Grfico em T ou Conta em T, corresponde reduo da Contado Razo.Dos quatro livros utilizados pela Contabilidade (Dirio, Razo, Caixa e Contas Correntes), o

Razo o mais importante sob o ponto de vista contbil, pois atravs dele se controlaseparadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das contas importante parase conhecer os seus saldos e elaborar demonstraes contbeis, como Balancetes, Balanos e outras.

Nas escolas, cujo objetivo fazer o estudante compreender o mecanismo do processo contbil,em substituio ao livro Razo tem-se utilizado, o Razonete, com grandes vantagens principalmentepor sua simplicidade e facilidade de visualizao do movimento de dbito e crdito nele lanado.

Para solucionar, em concurso, a adoo do Razonete simplifica e facilita o raciocnio,permitindo obter o resultado desejado em tempo reduzido.

Esse grfico em T ser empregado para controlar o movimento individualizado das contas.Por exemplo:

CaixaD C

Esse o Razonete da Conta Caixa. No lado esquerdo, lado do dbito, lanaremos todas asimportncias que representarem dbito de Caixa. No lado direito, lado do crdito, lanaremos todasas importncias que representarem crdito de Caixa.

Exemplo: escriturar no Dirio e no Razonete:1. Investimento inicial, em dinheiro: R$ 600.000.2. Compra de um automvel, a vista: R$ 400.000.3. Depsito efetuado no Banco do Brasil S/A: R$ 50.000.a) Lanamentos no DirioCaixaa CapitalInvestimento inicial ........................................... 600.000________________________ _________________________

Veculosa Caixa Compra de um automvel ................................. 400.000________________________ _________________________

Bancos Conta Movimento

2Banco do Brasil S/Aa Caixa Depsito efetuado nesta data ........................... 50.000________________________ _________________________

b) RazonetesCaixa CapitalD C D C

600.000 400.000 600.00050.000

450.000

Veculos Bancos Conta MovimentoD C D C

400.000 50.000

Observe que o Razonete funciona como um Razo simplificado, pois seus lanamentos soextrados do livro Dirio.

So utilizados tantos Razonetes em T quantas so as contas utilizadas na escriturao doDirio. Lanamos os valores no dbito ou no crdito das contas conforme estas estejam debitadasou creditadas no Dirio.

Para facilitar a identificao de onde obtivemos os valores, colocamos a esquerda de cadacalor o nmero do lanamento do Dirio de onde foi extrado.

Aps elaborados os Razonetes, somamos os movimentos de cada conta, a exemplo do que feito no livro Razo.

c) Saldo da ContaSaldo da conta a diferena entre o total dos valores lanados a dbito e o total dos valores

lanados a crdito na referida conta.Esse saldo ser devedor quando o total dos valores lanados a dbito for superior ao total dos

valores lanados a crdito na mesma conta. Por outro lado, o saldo ser credor quando o total dosvalores lanados a crdito for superior ao total dos valores lanados a dbito na mesma conta.

Veja:

Caixa100 3040 2070 Total 50

Total 210

Observe que o lado do dbito totalizou 210 e o lado do crdito, 50. Total do dbito ................................................. 210 (menos) total do crdito ................................... 50 Saldo ................................................................ 160

3Neste caso, como o dbito superou o crdito, o saldo devedor e dever ser colocado noRazonete abaixo dos totais, no lado correspondente. Veja:

Caixa100 3040 2070 Total 50

Total 210

Saldo 160

5.3 - BALANCETE uma relao de contas extradas do livro Razo (ou dos Razonetes) com seus saldos

devedores e credores.Os Balancetes podem diferir uns dos outros com relao ao nmero de colunas utilizadas: uns

podero conter apenas duas colunas, sendo uma destinada aos saldos devedores e outra aos saldoscredores; outros podero conter colunas destinadas ao movimento (total do dbito e do crdito decada conta) ou at mesmo para se lanar valores dos lanamentos de ajustes, conforme o interessedo contabilista.

Veja o que dispe a Norma Brasileira de Contabilidade, NBC T.2.7 Do Balancete:1 O Balancete de verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos,

extrados do Razo em determinada data.2 O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua finalidade.3 Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so:

a) identificao da Entidade;b) data a que se refere;c) abrangncia;d) identificao das contas e respectivos grupos;e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;f) soma dos saldos devedores e credores.

4 O Balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura docontabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero do registro no CRC.5 O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente. fcil elaborar um Balancete de Verificao, partindo dos Razonetes abaixo.

Imveis Veculos4.000 2.000

20.000 3.00024.000 5.000

Mveis e Utenslios Promissrias a pagar1.000 3.000 4.0004.000 Saldo 1.0005.000

4Estoque de Mercadorias Caixa3.500 2.000 1.000 1.5001.500 2.0005.000 3.000

_______________________ 6.000Saldo 3.000 ___________________

Saldo 4.500

Duplicatas a Pagar Capital1.500 7.000 30.000

1.0008.000

Saldo6.500

Fornecedores4.000

Balancete de verificaoSALDON DEORDEM CONTAS DEVEDOR CREDOR

1 Imveis 24.000 ----2 Veculos 5.000 ----3 Mveis e Utenslios 5.000 ----4 Promissrias a Pagar ---- 1.0005 Estoque de Mercadorias 3.000 ----6 Caixa 4.500 ----7 Duplicatas a Pagar ---- 6.5008 Capital ---- 30.0009 Fornecedores ---- 4.000

TOTAIS ....................... 41.500 41.500No Balancete apresentado, consta todas as contas que figuram nos Razonetes, com seus

respectivos saldos transcritos.A soma da coluna do saldo devedor tem de ser igual a soma da coluna do saldo credor, porque

os fatos contbeis so registrados no livro Dirio pelo mtodo das partidas dobradas, cujo princpiofundamental estabelece que, na escriturao, a cada dbito deve corresponder um crdito de igualvalor. Assim, ao relacionarmos em um Balancete todas as contas utilizadas pela Contabilidade deuma empresa, com seus respectivos saldos devedores e credores, a soma da coluna do dbito ter deser igual a soma das colunas do crdito.

6 - APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO E BALANO PATRIMONIALSIMPLIFICADO

56.1 - INTRODUO:O objetivo apresentar para voc, de maneira simples os procedimentos necessrios para a

apurao do resultado do exerccio da empresa. Quando apurar os resultados?Normalmente, o resultado do exerccio das empresas apurado no final do ano civil.A Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) denomina de exerccio social o perodo de

um ano.

Como apurar o Resultado do Exerccio?Para se apurar o resultado de uma empresa, basta confrontar o total das despesas com o total

das receitas ocorridas em um determinado perodo.Exemplo:Suponhamos que, no exerccio de x5, o total das despesas de uma empresa foi igual a R$ 170

e o total das Receitas foi igual a R$ 400.Para conhecer o resultado, faremos:

RESULTADO DO EXERCCIO170 400

Saldo 230

Como o total das receitas superou o total das despesas, o saldo de R$ 230 encontradocorresponde ao lucro.

Se as despesas superassem as receitas, o resultado seria chamado prejuzo.Durante o ano, todos os Fatos Administrativos que ocorrem na empresa so contabilizados

atravs de Contas Patrimoniais e de Contas de Resultado. No ltimo dia do ano, as Contas deResultado sero utilizadas para apurar o Resultado do Exerccio (lucro ou prejuzo) e as ContasPatrimoniais sero relacionadas em uma demonstrao, denominada Balano Patrimonial, pararepresentar a situao patrimonial e financeira da empresa naquele momento.

Convm salientar que o Resultado do Exerccio, que poder ser lucro ou prejuzo, aps ter seusaldo apurado, ser transferido contabilmente para uma conta patrimonial que possa fazer parte doPatrimnio Lquido da empresa e constar no Balano Patrimonial.

6.2 - ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIOPor envolver operaes simples, apresentaremos um roteiro prprio para apurao do

Resultado do Exerccio de empresas de prestao de servios.a) Elabore um Balancete de Verificao composto por contas cujos saldos sero extrados do

livro Razo (ou Razonete).b) Transfira os saldos das Contas de Despesas para a Conta transitria Resultado do

Exerccio.c) Transfira os saldos das contas de receitas tambm para a conta resultado do exerccio.d) Apure o saldo da conta resultado do exerccio. A conta resultado do exerccio receber, a

seu dbito, os saldos das contas de despesas; a seu crdito, os saldos das contas de receitas.Logo, se o saldo desta conta for devedor, o resultado do exerccio ser prejuzo; se o saldofor credor, o resultado do exerccio ser lucro.

e) Transfira o resultado da conta resultado do exerccio (conta transitria) para a conta lucrosou prejuzos acumulados (conta Patrimonial), do grupo do Patrimnio Lquido.

6f) Levante o balano patrimonial.Exemplo prtico:Balancete de verificao extrado do livro razo em 31/12/x1:

N. CONTAS DBITO CRDITO1 Caixa 13.400 ---2 Bancos Conta Movimento 29.500 ---3 Duplicatas a receber 3.000 ---4 Estoque de material de consumo 1.020 ---5 Mveis e Utenslios 7.000 ---6 Veculos 24.000 ---7 Despesas de organizao 1.300 ---8 Duplicatas a pagar --- 2.4009 Promissrias a pagar --- 18.000

10 Capital --- 50.00011 gua e esgoto 80 ---12 Aluguis passivos 6.000 ---13 Caf e lanches 40 ---14 Luz e telefone 240 ---15 Material de consumo 780 ---16 Prmios de seguro 600 ---17 Impostos e taxas ISS 140 ---18 Receitas de servios --- 16.700TOTAIS 87.100 87.100

1)Resultado do exerccioa DiversosTransferncia dos saldos das seguintes contas paraencerramento de exerccio:a gua e EsgotoSaldo desta conta .................................... 80a Aluguis PassivosIdem ........................................................ 6.000a Caf e LanchesIdem ........................................................ 40a Luz e TelefoneIdem ....................................................... 240a Material de ConsumoIdem ....................................................... 780a Prmios de SeguroIdem ....................................................... 600a Impostos e Taxas ISSIdem ...................................................... 140 7.880__________________________ _________________________

2)Receitas de Serviosa Resultado do ExerccioTransferncia do saldo da 1 para a 2 das contas acima,para encerramento do exerccio .............. 16.700__________________________ ___________________________

7Neste lanamento houve apenas uma Conta de Receita. Caso tivssemos mais de uma conta,usaramos a expresso Diversos.

Aps ter efetuado os dois lanamento anteriores no livro Dirio, deve registra-los tambm nolivro Razo. Sendo assim, a conta Resultado do Exerccio, no seu livro Razo, apresenta a seguintesituao:

Crdito = 16.700Dbito = 7.880Saldo = 8.820 credor

3)Resultado do Exerccioa Lucros ou Prejuzos AcumuladosLucro lquido do exerccio ...................................... 8.820___________________________ ___________________________

Se a conta Resultado do exerccio apresentar saldo devedor (dbito maior que o crdito), essesaldo representar prejuzo do exerccio, e a sua transferncia para a conta Lucros ou PrejuzosAcumulados ser feita atravs do seguinte lanamento:

Lucros ou Prejuzos Acumuladosa Resultado do ExerccioPrejuzo lquido apurado ........................................ R$__________________________ ___________________________

6.3 - BALANO PATRIMONIALAps efetuados os lanamentos necessrios a apurao do Resultado do Exerccio, todas as

Contas de Resultado (Despesas e Receitas) foram encerradas, isto , tiveram seus saldostransferidos para a conta Resultado do Exerccio. No livro Razo da empresa (ou, nos Razonetes),permanecem com saldos apenas as contas Patrimoniais que sero utilizadas para a elaborao doBalano Patrimonial.

O Balano Patrimonial a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, asituao patrimonial e financeira da entidade, quantitativa e qualitativamente.

No Balano Patrimonial, as contas patrimoniais so apresentadas em dois grupos: Ativo ePassivo. O Ativo composto por contas que representam os bens e os direitos, devidamenteclassificados em Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente; o Passivo composto por contas que representam as obrigaes e o Patrimnio lquido, devidamenteclassificados em Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de ExercciosFuturos e Patrimnio Lquido.

Veja, como ficar o Balano Patrimonial do nosso exemplo em questo:Balano Patrimonial em 31/12/x1

8ATIVOATIVO CIRCULANTE- Caixa .......................................................................... 13.400- Bancos conta movimento .......................................... 29.500- Duplicatas a receber .................................................. 3.000- Estoque de material de expediente ............................ 1.020 46.920ATIVO PERMANENTE- Mveis e utenslios.................................................... 7.000- Veculos ..................................................................... 24.000- Despesas de organizao ........................................... 1.300 32.300TOTAL DO ATIVO ............................................................. 79.220

PASSIVOPASSIVO CIRCULANTE- Duplicatas a pagar .................................................... 2.400- Promissrias a pagar ................................................. 18.000 20.400PATRIMNIO LQUIDO- Capital ...................................................................... 50.000- Lucros ou Prejuzos Acumulados ............................. 8.820 58.820TOTAL DO PASSIVO ...................................................... 79.220

7 - OPERAES COMMERCADORIAS7.1 INTRODUOMercadorias so os objetivos comercializados pelas empresas comerciais.Questo:A empresa Comercial Teixeira Ltda. comprou mercadorias vista por R$ 5.000.Assinale a alternativa que contm o lanamento adequado para o registro deste fato no livro

Dirio:a) Mercadoriasa Caixab) Compras de Mercadoriasa Caixac) Estoque de Mercadoriasa CaixaResposta: a, b, cAs trs alternativas esto corretas.Existem dois mtodos e dois sistemas que podem ser adotados pelas empresas para o registrodas operaes envolvendo mercadorias. Mtodosa) Conta Mista consiste na adoo de uma s conta para o registro de todas as operaes

envolvendo mercadorias. Normalmente, esta conta denominada Mercadorias. Por estemtodo, a conta mercadorias exerce funo patrimonial porque registra o valor dosestoques inicial e final figurando no Balano Patrimonial juntamente com as demaiscontas do Ativo. Ao mesmo tempo, exerce funo de resultado porque registra tambm as

9compras, as devolues de compras, as vendas, as devolues de vendas etc., permitindoassim que atravs dela seja apurado o resultado bruto do exerccio.

b) Conta Desdobrada consiste em desdobrar a conta Mercadorias em tantas quantas foremnecessrias para a contabilizao isolada de cada tipo de fato que envolva as operaescom mercadorias. Basicamente, as contas so trs: Estoque de mercadorias, Compras eVendas, podendo ainda existir Compras Anuladas, Vendas Anuladas, Fretes e Segurossobre Compras, Descontos Incondicionais Obtidos, Descontos Incondicionais Concedidos,ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento e Cofins.

Sistemas:a) Inventrio Peridico chamado de Inventrio Peridico porque, a partir de sua

adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentesem estoque somente no final de um perodo que normalmente corresponde a um ano.Assim, o Resultado da Conta Mercadorias (Resultado Bruto do Exerccio) s serconhecido no final desse perodo.

b) Inventrio Permanente consiste me controlar permanentemente o estoque demercadorias efetuando as respectivas anotaes a cada compra ou devoluo e a cadavenda ou devoluo. Dessa forma, como os estoques de mercadorias so mantidosatualizados constantemente, as empresas podem apurar o resultado da ContaMercadorias no momento em que desejarem.

Existem ento quatro maneiras de se registrar e controlar as operaes com mercadorias? Nona verdade, a combinao entre os dois mtodos e os dois sistemas resulta em trs maneirasdiferentes que podem ser adotadas para se registrar e controlar as operaes com mercadorias: Conta Mista com Inventrio Peridico; Conta Desdobrada com Inventrio Peridico; e Conta Desdobrada com Inventrio Permanente.

FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRASDevoluo de compras ou compras anuladasA empresa X devolveu, ao seu fornecedor, mercadorias adquiridas a vista, no valor de R$

5.000. Foi emitida a Nota Fiscal n 730.Contabilizao em partidas de Dirioa) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio PeridicoCaixaa MercadoriasDevoluo, conf. Nossa NF n 730 ........................................ 5.000____________________________ ___________________________

b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PeridicoCaixaA Compras AnuladasNossa devoluo, conf. Nossa NF n 730 .............................. 5.000____________________________ ___________________________

c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PermanenteCaixaa Estoque de MercadoriasNossa devoluo, conf. NNF n 730 .................................... 5.000____________________________ ____________________________

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Fretes e Seguros sobre ComprasCompra de mercadorias a vista, da Comercial Ribeiro Ltda., conforme NF n 910, no valor de

R$ 3.000. Foi paga a Transportadora X a importncia de R$ 100, correspondente ao valor do frete,conforme NF 1030.

Contabilizao em partidas de Dirioa) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio PeridicoMercadoriasa CaixaNF n 910 da Comercial Ribeiro Ltda. ...................... 3.000NF n 1.030 da Transportadora X .............................. 100 3.100____________________________ _____________________________

b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PeridicoComprasa CaixaNF n 910 da Comercial Ribeiro Ltda. .......................... 3.000____________________________ ______________________________Fretes e Seguros sobre Comprasa Caixa NF n 1.030 da Transportadora X .................................. 100____________________________ ______________________________

c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PermanenteEstoque de Mercadoriasa CaixaNF n 910 da Comercial Ribeiro ......................... 3.000NF n 1.030 da Transportadora X ....................... 100 3.100____________________________ _______________________________

Descontos Incondicionais ObtidosCompra de mercadorias a vista, da Comercial Lisboa Ltda., conforme NF n 370, no valor de

R$ 2.000, com desconto incondicional de R$ 200, destacado na prpria Nota Fiscal.Contabilizao em partidas de DirioA contabilizao do desconto incondicional obtido desnecessria, mas importante

conhece-la para fins de concurso, pois os organizadores das provas costumam incluir esse assunto.

a) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio PeridicoMercadoriasa Diversos

NF n 370 da Comercial Lisboa Ltda.a Caixa ................................................................ 1.800a Desconto Incondicionais Obtidos..................... 200 2.000___________________________ ______________________________

b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PeridicoComprasa Diversos

NF n 370 da Comercial Lisboa Ltda.a Caixa ................................................................... 1.800a Descontos Incondicionais Obtidos ..................... 200 2.000

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c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PermanenteEstoque de mercadoriasa CaixaNF n 370, da Comercial Lisboa Ltda............................ 1.800_____________________________ ____________________________

FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDASVendas Anuladas ou Devolues de VendasRecebidas, em devoluo, do cliente X, mercadorias conforme nossa NF n 331, a vista, no

valor de R$ 900.

Contabilizao em partidas de dirioa) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio PeridicoMercadoriasa CaixaNossa NF n 331 .......................................................... 900____________________________ _______________________________

b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PeridicoVendas Anuladasa CaixaNossa NF n 331 .......................................................... 900____________________________ _______________________________

c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PermanenteNesse caso, precisamos saber qual foi o custo da mercadoria que estamos recebendo em

devoluo. Suponhamos que tenha sido igual a R$ 500. Assim, faremos:Vendas Anuladasa CaixaNossa NF n 331 ......................................................... 900____________________________ ________________________________

Estoque de mercadoriasa Custo das Mercadorias VendidasMercadorias recebidas em devoluo, conf.Nossa NF n 331 ......................................................................... 500____________________________ ________________________________

Descontos Incondicionais ConcedidosVendas de mercadorias, vista, conforme nossa NF n 10, no valor de R$ 1.000. O desconto

foi destacado na prpria Nota Fiscal, no valor de R$ 50.Contabilizao em partidas de DirioA contabilizao desse desconto tambm desnecessria.a) Empresa que adota a Conta Mista com Inventrio Peridicoa MercadoriasNossa NF n 10Caixa ................................................................. 950Descontos Incondicionais Concedidos................ 50 1.000_____________________________ ________________________________

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b) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio PeridicoDiversosa VendasNossa NF n 10Caixa ...................................................................... 950Descontos Incondicionais Concedidos ................... 50 1.000______________________________ ____________________________

c) Empresa que adota a Conta Desdobrada com Inventrio Permanente.Suponhamos que o custo das mercadorias vendidas tenha sido de R$ 600. Ento, faremos:Diversosa VendasNossa NF n 10Caixa ..................................................................... 950Descontos Incondicionais Concedidos .................. 50 1.000______________________________ ______________________________

Custo das Mercadorias Vendidasa Estoque de MercadoriasBaixa tendo em vista venda, conf. nossaNF n 10 ................................................................. 600______________________________ ______________________________

Alm dos fatos que alteram os valores das compras e das vendas apresentados at aqui, hainda os impostos, as taxas e as atribuies que podero incidir sobre as compras e sobre as vendas.

Outras informaes importantesDescontos Comerciais x Descontos Financeirosa) Descontos Comerciais ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda

(concedidos) e so destacados na prpria Nota Fiscal. So tambm denominadosDescontos Incondicionais. A intitulao mais adequada para seus registros DescontosIncondicionais Obtidos (quando a empresa ganha do fornecedor) ou DescontosIncondicionais Concedidos (quando a empresa concede ao cliente).

b) Descontos Financeiros ocorrem no momento da liquidao de uma dvida ou dorecebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulao maisadequada para esses descontos Descontos Obtidos (quando a empresa ganha dofornecedor no momento da liquidao de uma obrigao) ou Descontos Concedidos(quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um direito).

Note que a palavra incondicional utilizada para indicar que no foi imposta ao clientenenhuma condio para que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de espontneavontade do fornecedor. O desconto financeiro, obtido ou concedido no momento da quitao deuma duplicata, s ocorre mediante condio imposta ao devedor; normalmente, quitao antes dovencimento.

Saiba que: A conta Descontos Incondicionais Obtidos redutora do Custo das Mercadorias Adquiridas,integrando a frmula do CMV. A conta Descontos Incondicionais Concedidos redutora da Receita Bruta de Vendas eintegra a frmula do RCM. A conta Descontos Obtidos conta de Receita Operacional, do grupo das ReceitasFinanceiras.

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A conta Descontos Concedidos conta de Despesa Operacional e integra o grupo dasDespesas Financeiras.

IMPOSTOS E CONTRIBUIES INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS DEMERCADORIASOs impostos e as contribuies incidentes sobre as compras e sobre as vendas so: ICMS, IPI,

ISS, PIS sobre Faturamento e Cofins.

ICMS ICMS: Imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestaes

de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao. um imposto de competncia estadual. Incide sobre a circulao de mercadorias sobre a prestao de servios de transportesinterestadual e intermunicipal, comunicaes e fornecimento de energia eltrica. Nem todas as mercadorias ou operaes esto sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e deno-incidncia previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS de cada Estadobrasileiro). considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valordas mercadorias. Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$ 1.000, comICMS incidente pela alquota de 18%, significa que o custo da mercadoria corresponde aR$ 820 e o ICMS, a R$ 180. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a R$ 1.000. um imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao (compra) sercompensado do valor incidente na operao subseqente (venda). A alquota (porcentagem) poder variar em funo do tipo de mercadoria, do destino ouorigem etc. Existe uma alquota bsica para a maior parte das mercadorias.

Contabilizao do ICMSA contabilizao do ICMS torna-se muito simples a partir do momento em que voc conhece

o mecanismo que envolve a sua incidncia sobre as operaes de compras e de vendas demercadorias. Veja:

A atividade principal de uma empresa comercial se concentra em duas operaes: compra evenda.

Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessasmercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebedo cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao IMCS, que ter de serrepassada ao Governo do Estado. Note, no entanto, que antes de repassar ao Governo do Estado aparcela do IMCS recebida do cliente (constante da Nota Fiscal de Venda), a empresa podercompensar, desse total, o valor do IMCS que pagou ao fornecedor (constante na Nota Fiscal decompra) por ocasio da compra da mercadoria que est sendo vendida. Exemplo:

Vamos supor que a sua empresa tenha adquirido um determinado lote de mercadorias de umfornecedor, pagando R$ 100, com ICMS incluso no valor de R$ 18. Seu fornecedor, ao receber osR$ 100, dever repassar R$ 18 ao Governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao fornecedor R$82 pelo lote de mercadorias e R$ 18 de imposto. Suponhamos agora, que voc tenha vendido omesmo lote de mercadorias a um cliente por R$ 150, com ICMS incluso no valor de R$ 27. Dos R$150 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas), R$ 123 correspondem a Receita Lquida deVendas e R$ 27, ao ICMS que voc deveria recolher ao Governo do Estado. Deveria recolher,pois, sendo o ICMS um imposto no cumulativo, voc poder compensar (abater), desses R$ 27

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devidos em funo da venda do lote de mercadorias, os R$ 18 que pagou pelo mesmo lote quando ocomprou do seu fornecedor. Assim, voc recolher ao governo apenas R$ 9, ou seja, R$ 27 R$ 18.

Diante do exposto, podemos concluir: O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direitopara sua empresa junto ao Governo do Estado; O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representaobrigao da sua empresa junto ao Governo do Estado.

As operaes com ICMS envolvendo direitos e obrigaes junto ao Governo do Estado podemser apuradas mensalmente da seguinte maneira: No final do ms, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as compras efetuadas

durante o referido ms (direitos da empresa); Da mesma forma, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as vendas efetuadasno mesmo ms (obrigaes da empresa), ainda que essas mercadorias vendidas nocorrespondam quelas compradas no mesmo ms; Se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nasvendas, a diferena representar direito da empresa junto ao governo estadual em relaoas operaes realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nasvendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representarobrigao da empresa, devendo ser recolhida ao Estado no ms seguinte.

Duas opes mais utilizadas para contabilizao desse imposto.Fatos ocorridos em uma empresa comercial no ms de outubro:1. Compras de mercadorias, a vista, do fornecedor Comercial So Carlos S/A, conf. NF n

501, no valor de R$ 10.000, com ICMS incidente de R$ 1.800.2. Vendas de mercadorias efetuadas durante o ms, a vista, conforme nossas Notas Fiscais n

20 a 80, no valor de R$ 30.000, com ICMS incidente de R$ 5.400.

ContabilizaoOpo 1 Adoo da conta corrente do ICMSConsiste em adotar uma s conta para registrar os direitos e as obrigaes relativas ao ICMS.Por essa opo, os direitos relativos ao ICMS originados pelas compras e as obrigaes

geradas so contabilizados em uma nica conta considerada conta corrente do ICMS -, que poderter como ttulo Conta Corrente ICMS, ICMS a Recuperar ou ICMS a Compensar, por exemplo.

Diversosa Caixa Compra de mercadorias, conf. NF n 501da comercial So Carlos S/A:Compras de mercadoriasValor do custo das mercadoriasadquiridas ........................................................ 8.200ICMS a recuperar18 % sobre a NF supra ....................... 1.800 10.000__________________________ __________________________Caixaa vendas de mercadoriasNossas Notas Fiscais n 20 a 80 ..................... 30.000

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__________________________ ___________________________

ICMS sobre vendasa ICMS a recuperarImposto incidente sobre as vendassupra ............................................................................. 5.400___________________________ ___________________________

Considerando que durante o ms de Outubro ocorreram somente essas operaes envolvendoICMS, precisamos apurar, no ltimo dia do ms, o saldo da conta ICMS a Recuperar, para ver senesse mesmo ms a movimentao de mercadorias gerou direito ou obrigaes.

O saldo credor apurado indica que as obrigaes superaram os direitos no referido msseguinte:

Para regularizar a situao, ainda no ltimo dia de outubro, faremos:ICMS a Recuperara ICMS a RecolherSaldo credor apurado na movimentao do ms ....... 3.600____________________________ ___________________________

Aps este lanamento, a conta ICMS a Recuperar fica com saldo igual a zero e a conta ICMSa Recolher, que do Passivo Circulante, indica a obrigao da empresa.

O ms que a conta ICMS a Recuperar apresentar saldo devedor indicar que, nesse mesmoms, a movimentao com mercadorias resultou em direito da empresa junto ao Governo do Estado.Como a conta ICMS a Recuperar do Ativo Circulante, no haver necessidade de lanamento doajuste, permanecendo o saldo na prpria conta para ser compensado no movimento do ms seguinte.

Opo 2 Adoo de contas distintas para contabilizao do ICMSPor essa opo, os direitos relativos ao ICMS so contabilizados em uma conta do Ativo

Circulante (a mesma utilizada na opo 1), e as obrigaes, registradas em uma conta do PassivoCirculante que poder ser chamada de ICMS a Recolher.

Veja os mesmos fatos j contabilizados pela opo 1 e compare:Diversosa caixa Compra de mercadorias, conf. NF n 501da comercial So Carlos S/A:Compras de mercadoriasValor do custo das mercadorias adquiridas ............... 8.200ICMS a Recuperar18% incidentes sobre NF supra ................................. 1.800 10.000___________________________ _____________________________Caixaa vendas de mercadoriasNossas Notas Fiscais n 20 a 80 ............................... 30.000___________________________ _____________________________ICMS sobre Vendasa ICMS a RecolherImposto incidente sobre asvendas supra ......................................................................... 5.400__________________________ ______________________________

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Observe que na opo 1 utilizamos uma s conta para registrar o ICMS incidente na compra ena venda; na opo 2, usamos contas distintas: uma para registrar o ICMS incidente nas compras(ICMS a Recuperar), e outra para o ICMS incidente nas vendas (ICMS a Recolher). No ltimo diado ms, para se apurar o saldo do ICMS, efetuaremos obrigatoriamente o seguinte lanamento:

ICMS a Recolhera ICMS a RecuperarRegistro que se processa, pelo menor saldoentre as duas contas, para apurao do saldo doICMS ................................................................................ 1.800____________________________ _____________________________

Pela opo 2, no ltimo dias do ms ser feito obrigatoriamente o lanamento de ajuste,debitando-se sempre a conta ICMS a Recolher e creditando-se a conta ICMS a Recuperar,utilizando o menor saldo existente entre as duas contas envolvidas. Aps o lanamento de ajuste, aconta que tinha o menor saldo ficar zerada, e a outra refletir o resultado do ICMS do ms,direito (saldo devedor na conta ICMS a Recuperar) ou obrigao (saldo credor na conta ICMS aRecolher).

ICMS nas devolues de compras e nas devolues de vendasConsidere os seguintes fatos ocorridos em uma empresa no ms de fevereiro:1. Devoluo de parte da compra efetuada junto ao fornecedor JB Ltda., conforme nossa NF

n 130, no valor de R$ 1.000, com ICMS incidente de R$ 180.2. Devoluo de parte das mercadorias vendidas a vista por R$ 5.000, com ICMS incidente

no valor de R$ 900, conforme nossa Nota Fiscal de Entradas n 150.ContabilizaoSeja qual for a opo adotada para contabilizao do ICMS, importante salientar que,

ocorrendo devolues de compras e de vendas, a contabilizao desses eventos ser feitainvertendo-se os lanamentos originais como se fossem estornos. Se a empresa, entretanto, adotaro mtodo da Conta Desdobrada com Inventrio Peridico, em lugar das contas Compras e Vendasde mercadorias o correto ser utilizar Compras Anuladas e Vendas Anuladas.

Exemplo:

Caixaa diversosNossa devoluo de parte da compra efetuadajunto ao fornecedor JB Ltda., NNF n 150a compras AnuladasCusto das mercadorias devolvidas ............................. 820a ICMS a RecuperarImposto incidente ........................................................ 120 1.000_____________________________ _______________________________

Vendas Anuladasa Caixa Mercadorias recebidas em devoluo, conf.NFE n 150 ................................................................................ 5.000_____________________________ ________________________________

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ICMS a Recuperara ICMS sobre VendasICMS incidente sobre devoluo supra .................. 900_______________________________ ___________________________

Observaes:Os dois lanamentos supra foram efetuados pela opo 1 apresentada para contabilizao do

ICMS (uso da conta corrente do ICMS), considerando-se ainda que a empresa adota o mtodo daConta Desdobrada com Inventrio Peridico.

Se contabilizssemos pela opo 2, a nica alterao seria no lanamento 2, em que a contadebitada seria ICMS a Recolher.

Linguagem contbil x Linguagem fiscal O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contbil, esse

direito representa dbito na conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crdito daempresa junto ao Governo do Estado. O ICMS incidente nas vendas corresponde a obrigao da empresa. Na linguagemcontbil, essa obrigao representa crdito na conta ICMS a Recuperar ou na conta ICMSa Recolher; na linguagem fiscal, dbito da empresa para com o Governo do Estado. Portanto, muito cuidado: dbito e crdito na linguagem contbil so exatamente o opostode dbito e crdito na linguagem fiscal. Fique atenta a colocao desses termos nas questes dos concursos.

Outras informaes importantesA conta ICMS a Recuperar representa direito da empresa, e sua classificao contbil feita

no Ativo Circulante, ainda que seja utilizada como conta corrente do ICMS.Nas compras de mercadorias com incidncia do ICMS, um s lanamento suficiente para

registrar o custo da compra e o valor do imposto, enquanto nas vendas com incidncia do ICMS sonecessrios dois lanamentos: um para registrar a Receita Bruta de vendas, a crdito da conta ICMSsobre vendas (conta redutora da recita bruta de vendas) e a crdito da conta ICMS a Recuperar ou aRecolher, conforme a opo adotada pela empresa.

IPI IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. um imposto de competncia federal. Por incidir sobre produtos industrializados, devido pelas empresas industriais e por

algumas empresas a elas equiparadas. Nem todos os produtos industrializados ou operaes esto sujeitos ao IPI. O IPI, ao contrrio do ICMS, considerado Imposto por Fora, o que significa que seuvalor calculado aplicando-se uma alquota sobre o preo dos produtos; depois, os doisvalores so somados. Ao adquirirmos um determinado produto de R$ 660, sendo R$ 600relativos ao custo do produto e R$ 60, ao IPI. Neste caso, o valor total da Nota Fiscal serde R$ 660. O IPI tambm imposto no cumulativo, isto , o valor do imposto incidente em umaoperao de compra ser abatido do valor do imposto incidente na operao de vendasubseqente. A alquota do IPI no a mesma para todos os produtos.

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Contabilizao do IPIA atividade principal de uma empresa industrial tradicional concentra-se nas seguintes

operaes: compra, transformao e venda.A empresa industrial compra materiais, transforma-os em novos produtos e os vende. Assim,

o IPI incidente nas compras de materiais cujos valores foram pagos aos fornecedores sercompensado do valor do IPI incidente na venda dos produtos fabricados com esses materiais.

Como ocorre com o ICMS, o IPI tambm apurado periodicamente, sendo mais comum suaapurao ms a ms.

Duas opes que podem ser adotadas para a contabilizao das operaes envolvendo IPI.Fatos ocorridos em uma empresa industrial, durante o ms de setembro:1. Compra de matria-prima, a vista, da empresa Industrial Trs Marias S/A, conforme NF n

250, no valor de R4 2.000, com IPI incidente de R$ 200, perfazendo o total de R$ 2.200.2. Vendas de produtos, a vista, durante o ms, conforme Nossas Notas Fiscais n 150 a 290,

no valor de R$ 7.000, com IPI incidente de R$ 700, perfazendo o total de R$ 7.700.

ContabilizaoOpo 1 Adoo da conta corrente do IPIConsiste em utilizar uma s conta considerada, conta corrente do IPI, para registrar os direitos

e as obrigaes referentes a esse imposto. Essa conta poder ser chamada Conta Corrente do IPI ouIPI a Recuperar.

Diversosa Caixa NF n 150 de Trs Marias S/A:Compras de matrias-primasCusto das matrias-primas ........................... 2.000IPI a RecuperarIPI incidente na compra supra .................... 200 2.200____________________________ ____________________________

Caixaa DiversosNossas Notas Fiscais n 150 a 290:a Vendas de ProdutosValor da Receita Bruta de Vendas .................. 7.000a IPI a RecuperarIPI incidente nas vendas supra ....................... 700 7.700_____________________________ ______________________________

Observe que a nica diferena existente entre a contabilizao do IPI apresentada e acontabilizao do ICMS pela opo 1 o registro da venda. O ICMS, por integrar o valor dasmercadorias, contabilizado por dentro, integrando a Receita Bruta de Vendas; por isso, sonecessrios dois lanamentos.

Por outro lado, sendo o IPI um imposto por fora, no integra a Receita Bruta de Vendas,podendo ser contabilizado em um lanamento s, registrando-se a Receita Bruta de Vendas na contaVenda de produtos e o valor do imposto diretamente a crdito da conta IPI a Recuperar.

No ltimo dia do ms, a exemplo do que ocorre com o ICMS, precisa-se apurar o saldo daconta IPI a Recuperar para verificar se, no referido ms, as operaes com IPI geraram direito ouobrigaes para a empresa. Veja:

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IPI a Recuperar200 700

Saldo 500

O saldo da conta IPI a Recuperar credor de R$ 500,00 o que significa que, no referido ms, amovimentao com IPI gerou obrigao para a empresa, que ter de recolher aos cofres do GovernoFederal o respectivo valor do ms seguinte. Neste caso, h a necessidade do seguinte lanamento deajuste:

IPI a RecuperarIPI a Recolher

Saldo credor apurado, conf. livro Razo ............................ 500____________________________ ____________________________

Opo 2 Adoo de contas distintas para contabilizao do IPIVeja os mesmos fatos j contabilizados pela opo 1:Diversosa Caixa NF n 150 de Trs Marias S/A:Compras de Matrias-primasCusto das matrias-primas ............................... 2.000IPI a RecuperarIPI incidente...................................................... 200 2.200__________________________ _____________________________

Caixaa DiversosNossas Notas Fiscais n 150 a 290:a Vendas de ProdutosValor da Receita Bruta .................................... 7.000a IPI a RecolherIPI incidente na venda supra ............................. 700 7.700__________________________ _____________________________

Adotando essa opo, a exemplo do que ocorre com o ICMS, no final do ms,obrigatoriamente, faremos o seguinte lanamento de ajuste:

IPI a Recolhera IPI a RecuperarTransferncia que se processa do menor saldoentre as duas contas para apurao do IPI ........................ 200_________________________ ______________________________

Observaes:Aps este lanamento de ajuste, a conta IPI a Recuperar, que possua o menor saldo (200),

ficou com saldo igual a zero; a conta IPI a Recolher, que tinha o maior saldo (700), sendo debitadapor R$ 200, ficou com saldo credor de R$ 500, refletindo assim a obrigao da empresa para com oGoverno Federal.

Pela opo 2, o resultado final o mesmo obtido pela opo 1, a conta IPI a Recuperar ficoucom saldo igual a zero e a conta IPI a Recolher, com saldo credor de R$ 500, refletindo assim, aobrigao da empresa correspondente ao respectivo ms.

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Outras informaes do ICMS e do IPI Para que a empresa tenha direito a recuperar o valor do ICMS pago aos fornecedores no

momento da compra de mercadorias, necessrio que, ao serem vendidas, essasmercadorias sofram incidncia desse imposto. Caso contrrio, o valor do ICMS incidentenas compras integrar o custo de aquisio das referidas mercadorias. Cabe salientar, aqui,que comum a legislao do ICMS isentar do imposto determinadas operaes; por isso,uma empresa poder comprar mercadorias com incidncia do ICMS e revende-las comiseno. Para que a empresa possa recuperar o valor do IPI incidente nas compras de materiais, necessrio que os produtos fabricados com esses materiais sofram a incidncia do referidoimposto por ocasio das vendas. Caso contrrio, a exemplo do ICMS, o valor do IPIincidente nas compras integrar o custo dos respectivos materiais. Como ocorre com oICMS, tambm comum a legislao do IPI isentar determinadas operaes do imposto:por isso, uma empresa poder adquirir materiais com incidncia do IPI e revende-los comiseno. O ICMS incidente sobre o valor do frete das mercadorias tambm poder ser compensadodo valor do ICMS incidente nas vendas realizadas no respectivo perodo. O governo tem permitido que as empresas recuperem tambm parte ou o valor total doICMS pago pelo consumo de energia eltrica. Quando, na compra de uma determinada mercadoria, houver incidncia do ICMS e do IPIe, na venda dessa mesma mercadoria, houver incidncia apenas do ICMS, o valor do IPIpago na compra dever integrar o custo de aquisio da mercadoria, sendo o ICMScontabilizado separadamente. J vimos que o ICMS e o IPI (impostos no cumulativos), dependendo do destino damercadoria na empresa, podero ser recuperados ou no. Assim, a empresa poder adquirirbens para comercializar (mercadorias), aplicar no processo de produo (matrias-primas),consumir ou integrar o Ativo Permanente.

Veja um exemplo essas situaes e a maneira correta de contabilizar cada uma delas:Fato ocorrido em uma empresa: compra de mercadorias, a vista, por R$ 1.000, com ICMS

incluso no valor de R$ 180 e IPI adicionado no valor de R$ 100, com Nota Fiscal perfazendo o totalde R$ 1.100.

a) Consideremos que a empresa tenha adquirido essas mercadorias para aplicar no processo defabricao (matria-prima). Neste caso, o ICMS e o IPI incidiro na venda do produto fabricado,sendo ambos recuperveis.

Registro no Dirio:Diversosa Caixa Compra de matrias-primas como segue:Estoque de matrias-primas (ou compras)Valor das matrias-primas ............................... 820ICMS a RecuperarConforme Nota Fiscal ...................................... 180IPI a RecuperarConforme Nota Fiscal ..................................... 100 1.100___________________________ _________________________

b) Suponhamos, que a empresa tenha adquirido as mercadorias para revender. Neste caso,somente o ICMS incidir na venda da mercadoria; logo, ele ser recupervel e o IPI integrar ocusto de aquisio.

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Registro no Dirio:Diversosa Caixa Compra de mercadorias, como segue:Estoque de mercadorias (ou Compras)Valor das mercadorias, incluso IPI .......................... 920ICMS a RecuperarConforme Nota Fiscal ................................................ 180 1.100___________________________ ____________________________

c) Imaginemos, que a empresa tenha adquirido as mercadorias para consumo ou para integraro Ativo Permanente. Neste caso, tanto o ICMS quanto o IPI no sero recuperados; logo, ambosintegraro o custo de aquisio.

Registro no Dirio:Mveis e utenslios (ou Materiais de consumo)a Caixa Compra de materiais ............................................ 1.100___________________________ _____________________________

ISS ISS: Imposto sobre servios de qualquer natureza. um imposto de competncia municipal; por isso, o assunto, raramente cobrado nas

provas. Costuma-se calcular o ISS mensalmente, mediante a aplicao de uma alquota varivelem cada municpio sobre o valor dos servios prestados no referido ms. Como o ISS tambm deve ser recolhido sempre no ms seguinte ao da ocorrncia do seufato gerador, no ms da ocorrncia esse fato deve ser contabilizado assim:

ISSa ISS a Recolherx% sobre o faturamento do ms .............................................. R$____________________________ _____________________________

Contribuies incidentes sobre as vendasPIS sobre faturamento PIS: Programa de integrao social. Contribuio de competncia federal. A base de clculo do PIS, segundo a legislao federal, o faturamento mensal das

empresas em geral, assim entendida a receita bruta proveniente da venda de bens nasoperaes de conta alheia, diminudo das vendas de bens ou servios cancelados, dosdescontos incondicionais concedidos e do IPI e ICMS retidos pelo vendedor dos bens ouprestador dos servios na condio de substituto tributrio. No podem ser excludos dareceita bruta o ICMS e o ISS incidentes sobre as vendas ou sobre os servios prestados. A alquota de 0,65%. Como o PIS deve ser recolhido ao governo federal sempre no ms seguinte ao daocorrncia de seu fato gerador, no ms da ocorrncia desse fato ele deve ser contabilizadoassim:

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PIS sobre faturamentoa PIS sobre faturamento a Recolher0,65% sobre o faturamento ...................................... R$___________________________ _________________________

COFINS Cofins: Contribuio Social sobre o faturamento. uma contribuio de competncia federal. A base de clculo da Confins, segundo a legislao federal, o faturamento mensal das

empresas em geral, assim entendida a receita bruta das vendas de mercadorias, demercadorias e servios e de servios de qualquer natureza, menos as vendas anuladas,menos os descontos, incondicionais concedidos e menos o valor do imposto sobre osprodutos industrializados, quando integrar a receita bruta de vendas (empresas industriais). A alquota de 2%. Como a Cofins deve ser recolhida junto ao governo federal sempre no ms seguinte ao daocorrncia de seu fato gerador, no ms da ocorrncia desse fato ser contabilizada assim:

Cofinsa Cofins a Recolher2% sobre o faturamento do ms ..................................... R$_____________________________ ___________________________

RESULTADO DA CONTA MERCADORIASIntroduoO Resultado da conta mercadorias o resultado bruto do exerccio de uma empresa comercial.

Esse resultado poder ser lucro (lucro sobre vendas ou lucro bruto) ou prejuzo (prejuzo sobrevendas).

Existem trs maneiras para se contabilizar as operaes envolvendo mercadorias, evidenteque existem, tambm, trs maneiras diferentes de se apurar o resultado da conta mercadorias.

Conta mista de mercadoriasEssa a maneira mais simples de contabilizar as operaes com mercadorias. Todas as

operaes envolvendo mercadorias, ocorridas durante o perodo, esto concentradas numa s conta,no livro Razo ou no Razonete. Assim, no final do perodo, no dbito da conta Mercadoriasencontraremos registrados o valor do estoque inicial, as compras e as devolues de vendas asentradas de mercadorias na empresa; no crdito, encontraremos registrados os valorescorrespondentes as vendas e as devolues de compras as sadas de mercadorias da empresa.

Para se apurar o resultado, preciso inicialmente conhecer o saldo da conta Mercadorias e, emseguida, efetuar o levantamento das mercadorias existentes em estoque no ltimo dia do perodo.Ficaremos ento, diante de dois valores: Saldo da conta Mercadorias (que poder ser devedor ou credor); Valor do estoque final.

A partir desses dois valores, deve-se proceder da seguinte maneira para apurar o resultado daconta Mercadorias:

1. Transferir o saldo da conta mercadorias para a conta Resultado da conta Mercadorias(RCM).

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2. Registrar o valor do estoque final a dbito da conta Mercadorias e a crdito da contaResultado da Conta Mercadorias (RCM).

3. Apurar no Razonete o saldo da conta Resultado da Conta Mercadorias (RCM); sendodevedor, ser igual a Prejuzo sobre Vendas; sendo credor, a Lucro sobre Vendas.

Exemplo:Suponhamos que, em 31/12/x1, a Conta Mercadorias tenha apresentado saldo devedor de R$

80. Sabendo-se que o estoque final foi de R$ 50, apurar o resultado.

SoluoMercadorias

S 80

Resultado da conta mercadoriasa mercadorias

Transferncia do saldo da 2 para a 1 paraapurao do Resultado Bruto ....................................................... 80

_________________________ ____________________________

Mercadoriasa Resultado da conta mercadorias

Registro do estoque final, conf. inventrio ....................... 50_________________________ ____________________________

Veja a posio das contas em seus respectivos Razonetes, aps os dois lanamentos efetuados.Resultado da Conta

Mercadorias Mercadorias (RCM)

Saldo 80 80 80 50

50 Saldo 30

Observaes: A conta mercadorias, aps os dois lanamentos realizados, ficou com saldo devedor de R$50, que o Estoque Final. Esta conta, ento, figurar com este saldo no BalanoPatrimonial. A conta Resultado da conta Mercadorias ficou com saldo devedor de R$ 30, cujo saldocorresponde a Prejuzo sobre as Vendas. Quando o saldo da conta Resultado da conta Mercadorias for credor, representar o LucroBruto ou o Lucro sobre as Vendas.

Inventrio PeridicoPara solucionar as questes pertinentes, voc dever dominar o uso das frmulas do custo das

mercadorias vendidas (CMV) e do resultado da conta mercadorias (RCM).Frmulas primrias CMV = EI + C EF

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Onde: CMV = Custo das mercadorias vendidas EI = Estoque inicial C = Compras EF = Estoque finalRCM = V CMV

Onde: RCM = Resultado da conta mercadorias V = Vendas CMV = Custo das mercadorias vendidasExemplo:Suponhamos as seguintes contas e saldos extrados no livro Razo de uma determinada

empresa, em 31 de dezembro de x1: Estoque de mercadorias (EI) = 1.500 Compras = 5.000 Vendas = 7.000Sabendo-se que o valor do estoque final, conforme inventrio realizado em 31 de dezembro,

foi de R$ 2.000, apure o resultado da conta mercadorias, extracontbil e contabilmente.Soluo:Apurao extracontbilCMV = 1.500 + 5.000 2.000 = 4.500RCM = 7.000 4.500 = 2.500O resultado da conta Mercadorias, positivo em R$ 2.500, corresponde a Lucro sobre vendas

ou lucro bruto.

Apurao contbilInicialmente, reconstituiremos os Razonetes das trs contas, cujos saldos foram extrados do

livro Razo:Estoque de mercadorias Compras

1.500 5.000

Vendas7.000

Para apurarmos contabilmente o Resultado da conta mercadorias, iniciamos pela apurao docusto das mercadorias vendidas. O procedimento simples: basta transferir contabilmente, para aconta custo das mercadorias vendidas, todos os valores das contas que compem a frmula doCMV. Veja:

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Lanamentos em partidas de dirio:CMVa Estoque de mercadoriasTransferncia do estoque inicial paraapurao do resultado Bruto ......................................... 1.500_____________________ _________________________CMVa comprasTransferncia do valor das compras paraapurao do resultado bruto ........................................ 5.00______________________ __________________________Estoque de Mercadoriasa CMV Registro do estoque final para apurao doResultado Bruto ................................................................ 2.000______________________ __________________________

Se voc analisar a frmula do CMV, perceber que todos os elementos que compem arespectiva frmula (EI, C e EF) j foram devidamente transferidos para a conta CMV, no havendomais nada a transferir.

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:Estoque de Mercadorias Compras1.500 1.500 5.000 5.0002.000

CMV1.500 2.0005.000

Soma 6.500

Saldo 4.500

Observaes: A conta Estoque de mercadorias foi creditada no lanamento por R$ 1.500, sendo o valortransferido para a conta CMV, e foi debitada no lanamento por R$ 2.000, referente aovalor do estoque final. Esta contra permanecer com este saldo de R$ 2.000 e figurar noBalano Patrimonial. A conta compras foi creditada no lanamento por R$ 5.000, ficando com saldo igual azero. A conta CMV foi debitada no lanamento por R$ 1.500 (Estoque inicial) e no lanamentopor R$ 5.000 (compras) e creditada no lanamento por R$ 2.000, referentes ao valor doEstoque Final. Aps este trs lanamentos, o saldo da conta R$ 4.500 corresponde aovalor do Custo das Mercadorias vendidas.

O prximo passo ser apurar contabilmente o valor do Resultado da conta mercadorias, o queser feito da mesma maneira como procedemos para a apurao contbil do CMV: transferimospara a conta RCM todos os valores constantes da respectiva frmula:

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Lanamentos em partidas de dirioVendasa RCM Transferncia do valor das vendas para apurao doResultado Bruto .................................................................................. 7.000__________________________ _________________________

RCMa CMV Transferncia do saldo da conta CMV paraapurao do resultado Bruto ............................................................... 4.500__________________________ __________________________

No havendo mais valores para lanar na conta RCM, veja a posio das contas envolvidasaps os lanamentos acima:

Vendas CMV7.000 7.000 4.500 4.500

RCM4.500 7.000

Saldo 2.500

Observaes: A conta vendas ficou com saldo igual a zero, pois esse saldo foi transferido para a ContaRCM atravs do 1 lanamento. A conta Custo das Mercadorias Vendidas tambm ficou com saldo igual a zero, pois essesaldo foi transferido para a conta RCM atravs do 2 lanamento. A Conta RCM recebeu a dbito o valor do CMV (lanamento 2) e a crdito o valor dasVendas (lanamento 1), apresentando saldo credor de R$ 2.500, correspondente ao valordo Lucro sobre as Vendas (Lucro Bruto).

O saldo da conta RCM pode permanecer na prpria conta para ser posteriormente transferidopara a conta Resultado do Exerccio por ocasio da apurao do Resultado Lquido do Exerccio.Para melhor refletir o resultado apurado, ele poder ser transferido para uma conta apropriada, quepoder ser Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas.

No nosso exemplo, faremos:

RCMa Lucros sobre VendasLucro bruto apurado ............................ 2.500______________________ ________________________

Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e das vendasCMV = EI + (C + FC CA DIO) EF

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Onde:CMV = Custo das mercadorias vendidasEI = Estoque inicialC = ComprasFC = Fretes e seguros sobre ComprasCA = Compras anuladasDIO = Descontos incondicionais obtidosEF = Estoque final

RCM = (V VA DIC ICMS ISS PIS Cofins) CMVOnde:RCM = Resultado da conta mercadoriasV = VendasVA = Vendas anuladasDIC = Descontos incondicionais concedidosICMS = Imposto estadual incidente sobre as vendasISS = Imposto de competncia municipal (quando na receita bruta de vendas constar tambm

receitas com prestao de servios)PIS = PIS sobre o faturamentoCMV = Custo das mercadorias vendidas apurado na primeira frmula.A frmula do RCM tambm poder ser estruturada assim:

RCM = V (VA + DIC + ICMS + ISS + PIS + Cofins + CMV)Inventrio PermanenteExtracontabilmente bastar aplicar a frmula do RMC (a mesma utilizada no Sistema de

Inventrio Peridico).Maneira prtica para apurao do resultado da conta mercadoriasCom o Razonete voc ganha rapidez na soluo. Para utiliz-lo com sucesso, contudo,

necessrio que voc conhea a natureza dos saldos de cada conta que compem as frmulas doCMV e do RCM.

O uso do Razonete para apurao do resultado da conta Mercadorias simples: basta vocdesenhar o T no prprio caderno de questes e lanar, no lado do dbito, todas as contas quepossuam saldo de natureza devedora; no lado do crdito, todas as contas que possuam saldo denatureza credora. A partir da, o saldo que voc encontrar no Razonete corresponder ao resultadoda questo.

Exemplo prticoEstoque inicial .......................... 1.000Compras ................................... 4.000Compras anuladas .................... 200Descontos Incondicionais Obtidos .............. 400Estoque final ................................................ 2.500CMV ........................................................... ?

Soluo:

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CMVEI 1.400 EF 2.500C 4.000 DIO 400

5.000 2.900

Saldo 2.100

Resposta: o CMV igual a R$ 2.100.Para facilitar o uso do Razonete, memorize a natureza dos saldos de todas as contas possveis

na apurao do Resultado Bruto:CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAO DO RESULTADO BRUTO

NATUREZA DEVEDORA NATUREZA CREDORA Estoque inicial Compras Fretes s/ compras Vendas anuladas Descontos incondicionais concedidos ICMS ISS PIS s/ faturamento Cofins CMV Prejuzo sobre vendas

Vendas Compras anuladas Descontos incondicionais obtidos Estoque final Lucro bruto

7 CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES7.1- IntroduoEstudaremos os principais critrios utilizados para a avaliao dos materiais (mercadorias)

estocados na empresa.O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante

das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos, taxas econtribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das mercadorias.

A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando poreles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e dasmercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio. Os critrios mais conhecidospara a avaliao dos estoques, e que normalmente so exigidos nos concursos, so Preo Especfico,Peps, Ueps e Preo Mdio Ponderado.

7.2- Preo EspecficoO critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o

preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, comoimveis para revenda, veculos usados, etc.

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Apresentaremos sete operaes ocorridas na empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portasde cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos trs critrios com as mesmasoperaes.

1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n7.002.

2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n 101.3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n

8.592.4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n

9.721.5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115.6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n 102.7. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NFE n 142.

NOTA Veja custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle doestoque, o preo de venda da mercadoria, s o de compra.

7.3- PEPSA sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida porFIFO, iniciais da frase inglesa First In, First out.A dotando este critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias

estocadas os custos mais recentes.Veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na

respectiva ficha:

MERCADORIA: PORTA DE CEDRO TAMANHO 2,00 X 0,80 MMTODO DE CONTROLE: PEPSENTRADAS SADAS SALDO.DATA HISTRICO QUANT. CUSTOUNIT. CUSTOTOTAL QUANT. CUSTOUNIT. CUSTOTOTAL QUANT. CUSTOUNIT CUSTOTOTAL05/0208/0210/02

19/02

20/02

28/02

NF n 7.002NNF* n 101NF n 8.592

NF n 9.721

NNF n 115

NFE n 142TOTAIS

100-

50

50

(10)

-

190

100-

113

159

(1.590)

-

-

22.010

10.000-

5.650

7.950

-

-

-

155

-

20-

-

-

805010

140(5)155

-

100-

-

-

100113159

159

-

2.000-

-

-

8.0005.6501.59015.240(795)

16.445

100808050130805050180805040170

30

35

100100100113

100113159

100113159

159

159

10.0008.0008.0005.650

13.6508.0005.6507.950

21.6008.0005.6506.360

20.010

4.770

5.565

Observaes:Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou

identificadas pelos respectivos custos da aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos

30

custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim atravs desta ficha, ficam controladas asquantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. Por isso, este critrio chamado dePrimeiro que Entra, Primeiro que Sai.

As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entreparnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de clientes soescrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna dasentradas corresponder efetivamente ao valor das compras lquidas, e a soma da coluna das sadascorresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas.

UEPSA sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por LIFO,

iniciais da frase inglesa Last In, First Out.Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir as suas

mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com asmercadorias que entraram e saram do estabelecimento.

Veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na ficha:MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2.00 X 0,80 MMTODO DE CONTROLE: UEPSENTRADAS SADAS SALDODATA HISTRICO QUANT. CUSTOUNIT. CUSTOTOTAL QUANT. CUSTOUNIT. CUSTOTOTAL QUANT CUSTOUNIT. CUSTOTOTAL

05/0208/0210/02

19/02

20/02

27/02

28/02

NF n 7.002NNF n 101NF n 8.592

NF n 9.721

NNF n 115

NNF n 102

NFE n 142TOTAIS

100-

50

50

(10)

-

-

190

100-

113

159

159

-

-

10.000-

5.650

7.950

(1.590)

-

-

22.010

-

20-

-

-

405050

140(5)155

-

100-

-

-

159113100

100

-

2.000-

-

-

6.3605.6505.00017.010

50018.510

100808050

130805050

180805040

170

30

35

100100100113

100113159

100113159

100

100

10.0008.0008.0005.650

13.6508.0005.6507.950

21.6008.0005.6506.360

20.010

3.000

3.500

Observao:Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os

respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies,guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio.

Custo Mdio PonderadoAdotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos

custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada.Veja os sete casos apresentados no incio deste tpico, devidamente registrados na respectiva

ficha:

31

MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 X 0,80 MMTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIOENTRADAS SADAS SALDODATA HISTRICO QUANT. CUSTOUNIT. CUSTOTOTAL QUANT. CUSTOUNIT. CUSTOTOTAL QUANT. CUSTOUNIT. CUSTOTOTAL05/0208/0210/0219/0220/0227/0228/02

NF n 7.002NNF n 101NF n 8.592NF n 9.721NNF n 115NNF n 102NFE n 142TOTAIS

100-

5050

(10)-

-

190

100-

113159159

-

-

22.010

10.000-

5.6507.950

(1.590)-

-

155

-

20-

-

-

140(5)

-

100-

-

-

117117

-

2.000-

-

-

16.500(585)

17.915

10080

1301801703035

100100105120

117*117117

10.0008.000

13.65021.60020.0103.5104.095

Qual dos critrios deve ser utilizado?O mais aconselhvel dos trs o custo mdio, pois espelha maior realidade nos Custos, no

Lucro e no Estoque final. O nico no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor eEstoque final diverso da realidade. A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente,mas se usar o UEPS dever apresentar a diferena para tributao.

Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoquesobedecer aos critrios estabelecidos nos artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de aquisiodeduzido da proviso para ajusta-lo ao valor do mercado, quando este for inferior.