8 - auditoria às existências e custo das exixtências vendidas e consumidas

8. Auditoria s Existncias e Custo das existncias vendidas e consumidas 8.1 Alguns aspectos de natureza contabilstica As Existncias devem ser valorizadas data de referncia do balano (para efeitos de apresentao nas demonstraes financeiras) ao custo (de aquisio ou de produo) ou ao preo de mercado, dos dois o mais baixo. O custo de aquisio de um bem a soma do respectivo preo de compra com os gastos suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu estado actual ou no local de armazenagem. O custo de produo de um bem a soma dos custos das matrias-primas e outros materiais directos consumidos, da mo-de-obra directa, dos custos industriais variveis e dos custos industriais fixos suportados para o produzir e colocar no estado em que se encontra e no local de armazenagem. Em geral, custos de distribuio, de administrao geral e os financeiros no so incorporveis no custo de produo. O preo de mercado pode ser visto sob duas pticas: a do custo de reposio (quando se trata de bens adquiridos para a produo) e a do valor realizvel lquido (quando se trata de bens para a venda). Custo de reposio de um bem, aquele que a empresa teria de suportar para o substituir nas mesmas condies, qualidade, quantidade e locais de aquisio e utilizao. O valor realizvel lquido de um bem o seu esperado preo de venda deduzido dos necessrios custos de acabamento e venda, e que englobam sobretudo os custos com embalagens e fretes. Critrios especiais de valorimetria das existncias: a) Custo padro (eventualmente ajuatado face aos desvios verificados) b) Valor realizvel lquido ( falta de critrio mais adequado) Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos c) Valor realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro i. em alternativa ao custo de produo exploraes agrcolas, pecurias e silvcolas indstrias extractivas indstrias piscatrias ii. aos bens adquiridos sujeitos a crescimento natural, no caso das exploraes agrcolas, pecurias e silvcolas

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d) Preo ilquido de venda deduzido da margem de lucro estabelecimentos de venda a retalho estabelecimentos em que se vende a revendedores pequenas quantidades de cada espcie de mercadoria em cada transaco e) Mtodo da percentagem de acabamento (em alternativa a manter os custos at ao acabamento) Construo de edifcios, estradas, barragens, pontes e navios (s nos produtos e trabalhos em curso)

f) Quantidade e valor fixos (s nas matrias primas e de consumo) desde que simultaneamente se satisfaam as condies seguintes; i. Sejam frequentemente renovadas ii. Representem um valor global de reduzida importncia para a empreza iii. No haja variao sensvel na sua quantidade, no seu valor e na sua composio Mtodos de custeio das sadas das existncias (do armazm de matrias primas para a produo ou do armazm de mercadorias ou de produtos acabados para a venda): custo especfico custo mdio ponderado FIFO custo padro

Contedo das contas de existncias (Inventrios) 2.2 Mercadorias: Bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam objecto de trabalho posterior de natureza industrial. 2.3 Produtos acabados e intermdios: Principais bens provenientes da actividade produtiva da empresa, assim como os que, embora normalmente reentrem no fabrico, possam ser objecto de venda. 2.4 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos: Bens de natureza secundria provenientes da actividade produtiva e obtidos simultaneamente com os principais. 2.5 Produtos ou servios em curso: Bens que se encontram em fabricao ou produo, no estando em condies de serem armazenados ou vendidos.


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2.6 Matrias-primas, auxiliares e materiais: Bens que se destinam a ser incorporados materialmente nos produtos finais (2.6.1 Matrias-primas); bens necessrios produo que no se incorporam materialmente nos produtos finais (2.6.2 Matrias auxiliares) e os bens envolventes ou recipientes das mercadorias ou produtos, indispensveis ao seu acondicionamento e transaco, e outros (2.6.3.1 Combustveis e lubrificantes; 2.6.3.2 Embalagens comerciais; 2.6.3.3 Peas e sobressalentes; 2.6.3.9 Materiais diversos). 2.7 Activos biolgicos 2.8 Regularizao de inventrios: Destina-se a servir de contrapartida ao registo de quebras, sobras, sadas e entradas por ofertas, bem como a quaisquer outras variaes nas contas de existncias no derivadas de compras, vendas ou consumos. 2.9 Ajustamentos para o valor realizvel lquido: Para registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou de produo, resultantes da aplicao dos critrios definidos na valorimetria das existncias. 8.2 Medidas de controlo interno 8.2.1 A entrada nos armazns das existncias provenientes da compra

Nos casos em que a recepo est directamente ligada ao prprio armazm, basta a guia de recepo. Caso contrrio deve-se emitir uma guia de entrada em armazm, com os seguintes exemplares, depois de terem sido conferidos os itens recebidos da recepo: original, para a seco de controlo de stocks, registar a respectiva entrada no que concerne a quantidades; duplicado, para a contabilidade; triplicado, para a seco de compras; quadriplicado, para o arquivo do prprio armazm. 8.2.2 Armazenagem, movimentao e sada das existncias

Aps a conferncia das existncias (quantitativa e qualitativamente) e codificao, estas devem ser arrumadas em locais ordenados, referenciados e protegidos. As sadas de existncias dos armazns devero ser acompanhadas de documentos internos tais como, requisies da produo ao armazm de matrias primas ou ordens de expedio emitidas pela seco de facturao ao armazm de marcadorias ou ao armazm de produtos acabados. Com base em tais documentos o armazm emitir uma guia de sada de armazm com os seguintes exemplares: original, para a seco de controlo de stocks; registar a respectiva sada no que concerne a quantidades;_____________________________________________________________________________________ 24-Maio-2010 / Apontamentos / Auditoria Externa / Contabilidade e Auditoria / Universidade Pedaggica

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duplicado, para a contabilidade (financeira e/ou de custos); triplicado, para a seco requisitante; quadriplicado, para o arquivo do prprio armazm. Em empresas industriais a movimentao de existncias entre as fases de produo efectuada com base em guias de transferncia, relatrios ou folhas de produo. 8.2.3 O controlo fsico das existncias

O controlo fsico das existncias faz-se atravs da sua inventariao ou contagem, aspecto muito importante no que concerne ao controlo interno. Quando a empresa segue o sistema de inventrio peridico ou intermitente (o que demonstra um controlo interno fraco) a contagem fsica ter obrigatoriamente que ser feita no final do ano, seja no(s) ltimo(s) dia(s) do ano, seja no(s) primeiro(s) dia(s) do ano seguinte. O sistema de inventrio peridico ou intermitente impossibilita o conhecimento dos resultados da actividade ao longo do ano, a no ser que se efectue uma contagem total das existncias quando tal for pretendido. Por outro lado, uma empresa que tenha implementado o sistema de inventrio permanente no necessitar de efectuar a contagem fsica das suas existncias no final do ano uma vez que tal sistema lhe permite conhecer, em qualquer momento, as quantidades em armazm. Para tal poder estabelecer um programa de contagens cclicas ao longo do ano privilegiando at os itens mais valiosos de forma a que sejam contados mais do que uma vez em cada ano, e os menos valiosos, poucas vezes ao ano. As contagens cclicas tm, entre outras, as seguintes vantagens: no necessidade de efectuar uma contagem total com referncia data de fim de ano; no necessidade de parar a produo ou a actividade (o que normalmente acontece nos casos de contagens anuais); repartio de um trabalho, muitas vezes moroso e delicado, ao longo dos vrios meses do ano. 8.2.4 Instrues escritas para a realizao das contagens fsicas das existncias

Para a inventariao fsica anaual das existncias, deve emitir-se instrues escritas sobre a forma da sua realizao. No caso das contagens fsicas se realizarem ciclicamente ao longo do ano, as instrues podero ser elaboradas aquando da realizao da primeira contagem do ano e nas seguintes apenas se dever emitir um pequeno memorandum com as alteraes pertinentes (artigos a contar, armazns, datas, etc.)._____________________________________________________________________________________ 24-Maio-2010 / Apontamentos / Auditoria Externa / Contabilidade e Auditoria / Universidade Pedaggica

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Os aspectos mais importantes que devem constar nas instrues, so os seguintes: Datas e locais da contagem Existncias a serem inventariadas Procedimentos pr-inventrio: Limpeza dos armazns; arrumao das exikstncias; separao dos itens obsoletos, com pouco movimento, ainda no recepcionados, consignao, pertencentes a clientes; etc.. Constituio das equipas de contagem: Cada equipa de contagem deve no mnimo ser constituda por dois trabalhadores: o contador, que deve ser um trabalhador do prprio armazm e que esteja familiarizado com as respectivas existncias; o escrivo, que deve ser um trabalhador da seco de contabilidade. Devero existir tambm conferentes, pertencentes seco de Contabilidade. Se existirem auditores internos, devem realizar os seus prpios testes. Forma de realizao do inventrio: Sequncia, forma de assinalar os itens. Anotao das contagens: Em documentos numerados tipograficamente e de forma sequencial (listas, tales ou fichas). Procedimentos relativos ao corte de operaes: Existem acontecimentos que podem falsear o inventrio e distorcer os resultados e a posio financeira da empresa, sobretudo quando no est implementado o sistema de inventrio permanente: a) artigos recebidos dos fornecedores antes da data do inventrio, includos no mesmo mas apenas contabilizados aps aquela data; b) artigos contabilizados data do inventrio mas ainda em trnsito e portanto no includos no inventrio; c) transferncias entre seces ou fases da produo; d) vendas contabilizadas antes da data do inventrio mas cujos artigos apenas foramm expedidos aps aquela data e portanto includos no inventrio; e) artigos expedidos antes da data do inventrio e portanto no includos no mesmo e que s foram facturados aps aquela data. Para acautelar os incovenientes resulatantes deste tipo de situaes, todas as guais de entrada e de sada de artigos devem ser marcadas (com um carimbo) com as indicaes processado antes do inventrio e processado depois do inventrio durante um perodo (3 ou 4 dias) anterior e posterior data do inventrio. Procedimentos ps-inventrio: Comparao das quantidades contadas com os respectivos registos de quantidades e do inventrio permanente, caso existam; e anlise, clarificao e rectificao de eventuais discrepncias._____________________________________________________________________________________ 24-Maio-2010 / Apontamentos / Auditoria Externa / Contabilidade e Auditoria / Universidade Pedaggica

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Reunio preparatria: Deve haver distribuio das instrues escritas (sobretudo se for anual) todas pessoas envolvidas com antecedncia de 15 dias. Reunio, a quatro ou cinco dias antes, envolvendo todos que iro participar (contadores, escrives, encarregados, conferentes) e representante dos auditores externos. 8.2.5 O controlo contabilstico das existncias

Faz-se fundamentalmente atarvs da exisncia e manuteno do sistema de inventrio permanente, o qual permite, em qualquer momento, dar a conhecer as quantidades em stock, o custo desse mesmo stock e o custo das existncias vendidas ou consumidas. 8.3 Questionrio de controlo interno O questionrio sobre o controlo interno apresentado no anexo 1. 8.4 Objectivos de auditoria Aps ter terminado o trabalho de auditoria na rea das Existncias (ou Inventrios) e custo das existncias vendidas e consumidas o auditor deve estar em condies de poder concluir se: Vide na primeira parte do programa de auditoria, conforme o anexo 2. 8.5 Procedimentos de auditoria A sntese dos procedimentos de auditoria encontra-se no programa de trabalho, anexo 2. 8.5.1 Testes s contagens fsicas

O trabalho dos auditores em relao s contagens fsicas (inventrio fsico) consistem principalmente em observar os procedimentos seguidos pela empresa na contagem e registo das quantidades, em fazer testes apropriados para determinar se os procedimentos esto a ser devidamente seguidos e se esto a obter contagens fsicas satisfatrias. Quando a empresa utiliza registos de quantidades pelo sistema de inventrio permanente e efectua contagens cclicas para verificar a veracidade de tais registos, apropriado que os auditores faam testes selectivos s contagens e que as observem periodicamente como fundamento da opinio com respeito s quantidades de fim de ano. Por outro lado, se uma empresa no possuir registos adequados de custos ou de existncias em quantidades, e efectuar apenas um inventrio fsico no fim do exerccio, as observaes dos auditores e os testes s contagens so necessariamente efectuados nesta data. Uma vez acordada a realizao de auditoria o supervisor deve informar-se sobre a data do inventrio e obter as instruoes escritas. Seleccionar items a testar que sejam representativos dos saldos._____________________________________________________________________________________ 24-Maio-2010 / Apontamentos / Auditoria Externa / Contabilidade e Auditoria / Universidade Pedaggica

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No decurso dos testes os auditores devero obter informaes respeitantes existncia de stocks excessivos, obsoletos, defeituosos, etc., a fim de que posteriormente se possa avaliar a necessidade de se criarem, reforarem ou reduzirem ajustamentos de existncias. Ao mesmo tempo dever-se- tambm saber se existem novos bens de equipamento em laborao que tenham sido adquiridos como reforo e/ou substituio de outros ou, pelo contrrio, bens que embora existindo fisicamente deixaram de ser utilizados. 8.5.2 Cortes de recepo e de compras e de expedio e de vendas de existncias Para garantir que todas as encomendas recebidas at data da contagem foram includas no inventrio fsico e que as respectivas facturas foram registadas no passivo e por outro lado no foram considerados passivos de encomendas no recepcionadas, deve-se efecuar data da contagem uma confirmao dos saldos das contas dos fornecedores, confirmar que todas as encomendas escrituralmente expedidas foram excludas do inventrio; e como processo data da contagem deve-se tomar nota das ltimas guias de expedio e de recepo, fazendo o mesmo igualmente para as primeiras a seguir data da contagem, para posteriormente se comparar com os registos. 8.5.3 Teste s mercadorias em trnsito e em poder de terceiros Obter uma anlise onde estejam discriminadas as guias de remessa e as facturas de fornecedores e confront-la posteriormente com as guias de recepo emitidas pela empresa, necessariamente datadas posteriormente data da auditoria e, eventualmente, com documentao externa. Para as mercadorias em poder de terceiros, obter uma listagem das entidades, e se o valor total deste tipo de existncias for significativo proceder contagem fsica; caso contrrio obter uma confirmao sem indicar na carta os cdigos, designaes e quantidades das existncias. 8.5.4 Testes s listas das existncias finais somar tais listas numa base de amostragem; verificar a coincidncia dos valores a transportar com os valores transportados de todas as folhas; verificar, tambm em teste, se esto correctas as multiplicaes das quantidades pelos prprios custos unitrios; comparar as quantidades includas nas listas com aquelas que foram testadas aquando das contagens fsicas. Obviamente no poder haver divergncias neste ponto; verificar que todos os items constantes dos tales ou folhas de contagem utilizados pela empresa (e s esses) foram includos nas listas.


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8.5.5 Teste ao custo de aquisio ou de produo e forma de custear as sadas dos armazns Como referido anteriormente as existncias devem estar valorizadas ao mais baixo do custo (de aquisio ou de produo), valor que possa ser recuperado atravs da venda ou do consumo. Os items a testar sero os que nas listas valorizadas das existncias finais apresentam valores totais mais significativos, em relao ao saldo de cada uma das contas de existncias (amostragem sobre valores estratificados) e que tenham sido seleccionados pelos auditores aquando da realizao dos testes s contagens fsicas. Usando um mapa dever-se- realizar o teste conforme o tipo de existncias, dos que so indicados a seguir: A) Matrias-primas, subsidirias e de consumo e mercadorias: O teste resultar em pleno se o critrio que a empresa utilizar para custear sadas dos armazns for o FIFO. Com os items testados, os auditores devem concluir se os custos unitrios so adequados de forma a que, de seguida, os mesmos possam ser comparados com os respectivos preos de mercado. No caso de existirem diferenas significativas deverse- proceder ao respectivo ajustamento em relao ao saldo das respectivas contas de existncias. B) Produtos e trabalhos em curso e produtos acabados e semi-acabados no sistema de custos por ordem de encomenda: Os procedimentos de auditoria num sistema de custos por ordem de encomenda dirigem-se sobretudo : rever o fluxo de custos atravs das referidas contas de controlo de existncias; testar as matrias-primas, mo-de-obra e os gastos gerais de fabrico imputados s referidas contas de existncias, data do balano. Atravs de conferncias de matrias-primas examinando as requisies e as notas de dbito encomenda; do preo atravs dos custos unitrios; das horas da mo-deobra e respectivas importncias debitadas; e dos gastos gerais de fabrico. C) Produtos e trabalhos em curso e produtos acabados e semi-acabados no sistema de custos por processos: Os procedimentos de auditoria num sistema de custos por processos dirigem-se principalmente a: rever o fluxo de custos atravs dos centros de custo por processos por meio de produtos seleccionados; fazer testes aos custos imputados a tais centros de custos.


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Atravs de conferncias de quantidades e custos transferidos das existncias de matrias primas e de outros processos com as contas de controlo do razo, assim como as transferncias de produtos e trabalhos em curso para produtos acabados com os relatrios de custo de produo. As matrias-primas, a mo-de-obra directa e Gastos gerais de fabrico tal como em B). D) Produtos e trabalhos em curso e produtos acabados e semi-acabados no sistem de custos padres: Quando se utiliza este sistema de custos, os procedimentos de auditoria dirigem-se sobretudo a: testar o clculo dos custos padres para um nmero representativo de produtos ou partes de produtos a fim de se verificar que todos os elementos que lhe so inerentes esto includo no custo padro; rever as contas de desvios para comprovar se os custos padres se aproximam ou no dos custos reais; determinar se os custos padres usados para calcular os desvios so os mesmos que so utilizados na valorimetria das existncias. Aqui fazem-se tambm conferncias tal como nas alneas anteriores. 8.5.6 Teste valorimetria das existncias finais Consiste na comparao entre o custo e o preo de mercado, para cada item seleccionado. 8.5.7 Anlise do saldo dos Ajustamentos Como exemplos de indicaes de existncias excessivas ou com pouca rotao, defeituosas ou deterioradas e obsoletas, podem ser: a) deteco, durante o inventrio fsico, de artigos em tais situaes; b) baixa rotao de stocks detectada durante os testes ao custo, atravs da ausncia de compras em quantidades normais (por verificao do ficheiro de existncia); c) provveis mudanas nos pedidos de venda atendendo ao desenvolvimento de novos produtos e processos de fabrico; d) anlise das devolues dos clientes; e) anlise da antiguidade dos artigos sem sada (fcil de obter quando as existncias so tratadas atravs de meios informticos). 8.5.8 Verificao da consistncia Testes visando determinar se as existncias finais do perodo esto determinadas quanto a quantidades, custos unitrios, clculos, stocks excessivos, etc. em bases consistentes com as utilizadas em anos anteriores.


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8.5.9 Relatrio final sobre o trabalho efectuado O relatrio final (resumido), apoiado num mapa deve versar sobretudo os seguintes pontos: a) poltica de existncias da empresa, seus procedimentos e medidas de controlo interno, adequao ou no da cobertura de seguros; b) relaes deste controlo e procedimentos com a extenso do trabalho de auditoria; c) procedimentos da empresa no que concerne a contagens fsicas; d) resumo do trabalho de auditoria no que respeita a quantidades, condies, cortes de recepo e de expedio, custeio das sadas, valorimetria e conferncia de clculos efectuados pela empresa; e) explicaes das variaes, em volume e em valor, entre anos; f) concluses da auditoria. 8.5.10 Custo das existncias vendidas e consumidas Os procedimentos de auditoria a seguir nesta conta dependero da existncia ou no de contabilidade de custos e, em caso afirmativo, da forma como a mesma est implementada na empresa sob exame. A) Sistema de inventrio intermitente anlise mensal das compras durante o perodo em anlise; com base na anlise anterior seleccionar um ou mais meses para a execuo do teste ao controlo das compras; as variaes mais significativas entre perodos devem ser devidamente analisadas; realizao de cortes de recepo e de compras com o objectivo de se detectarem passivos no registados, considerando a variao das existncias de entrada ou mistas, ocorrida entre o incio e o fim do perodo (cujas contagens devem ter sido testadas pelo auditor), ficam completados os procedimentos a utilizar com o objectivo de se constatar da adequao do custo das existncias vendidas e consumidas. B) Sistema de inventrio permanente Neste caso existe um controlo permanente sobre as quantidades vendidas, sendo o custo das existncias vendidas e consumidas, o valor resultante das quantidades vendidas pelo custo unitrio, bastando para tal efectuar o teste, verificando se os preos aplicados correspondem ao valor de custo pelo qual esto registadas as existncias. No caso das empresas comerciais, o custo das mercadorias vendidas pode ser testado atravs das vendas se se conhecer a margem de comercializao. Nas empresas industriais, o consumo das matrias-primas pode ser testado se se conhecer a percentagem destas no custo_____________________________________________________________________________________ 24-Maio-2010 / Apontamentos / Auditoria Externa / Contabilidade e Auditoria / Universidade Pedaggica

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do produto e a referida margem e tendo em considerao o efeito da variao das existncias. C) Sistema de custos padres verificar a composio do custo padro unitrio do produto; analisar os desvios (padro/real); confrontao com estudos tcnicos; teste valorimetria, visto anteriormente (matrias-primas); a anlise dos diversos tipos de desvios da maior importncia para a determinao do modo de imputar tais desvios s contas de existncias e/ou custo das vendas.

8.6 Programa de auditoria O Anexo 2, apresenta o exemplo (sntese) de um programa de trabalho de auditoria referente s rea de Existncias e Custo das existncias vendidas e consumidas.


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ANEXO 1 Questionrio de Controlo InternoQUESTIONRIO SOBRE PROCEDIMENTOS CONTABILSTICOS E MEDIDAS DE CONTROLO INTERNO EMPRESA ABC rea coberta: Existncias Preparado por ________ Data _______________ Aprovado por ________ Data ___________________ Pg. 1/2 Descrio do procedimento contabilstico e/ou da medida de controlo interno1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Existe o sistema de inventrio permanente? Em caso negativo, h qualquer tipo de controlo sobre as quantidades? O responsvel pelo ficheiro de quantidades simultaneamente o fiel de armazm? O ficheiro de quantidades (ou o de inventrio permanente) revisto periodicamente? O ajustamento de existncias calculado de acordo com o referido no procedimento anterior? As condies de armazenagem permitem evitar o acesso a pessoas no autorizadas? As existncias esto apropriadamente ordenadas, de forma a facilitar o manuseamento, contagem e localizao dos diversos items? H algum registo relativo ao controlo das existncias enviadas consignao ou, por qualquer motivo, em poder de terceiros? As existncias esto seguras contra roubo, incndio, inundaes, etc. por um valor adequado e periodicamente revisto?

Sim

No

No aplicvel

Obs.

8. 9.

10. Existe contabilidade de custos? Em sistema monista ou dualista? Neste caso como se faz o controlo com a contabilidade financeira? 11. No caso de existirem custos padres, so os mesmos revistos periodicamente e reformulados, se necessrio? 12. Existe controlo individualizado sobre os produtos e trabalhos em curso? 13. Conforme os casos, emite-se guais de entrada, requisies da produo e guias de sada relativamente movimentao das existncias e assinadas por um empregado responsvel? 14. As contagens fsicas so efectuadas apenas no final do ano ou ao longo do mesmo?


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15. Elaboram-se instrues escritas apropriadas para a realizao das contagens fsicas? 16. As instrues escritas focam, entre outros, os seguintes aspectos: datas e locais de contagem? items a serem inventariados? procedimentos pr-inventrio? constituio das equipas? forma de realizar o inventrio? anotao das contagens? corte de operaes? procedimentos ps-inventrio? conferncia das listas valorizadas?

17. As diferenas detectadas entre os resultados provenientes das contagens e os respectivos registos so adequadamente investigadas? 18. Os eventuais ajustamentos aos registos provenientes da situao descrita no ponto anterior, so aprovados por um empregado responsvel? 19. Existe algum controlo sobre a venda de obsoletos, salvados, sucata, etc?


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ANEXO 2 Programa da AuditoriaPROGRAMA DE AUDITORIA Cliente: Empresa ABC rea sob exame: Existncias e custo das existcias vendidas e consumidas Data de referncia da auditoria: 31/12/X1 QT TP N Descrio do objectivo/procedimento/testeI - Resumo dos procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno utilizados pela Empresa ABC II Objectivos de auditoria Concluir se: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno relacionados com as existncias e com o custo das existncias vendidas e consumidas so adequados e se esto, de facto, a ser aplicados. As quantidades em stock representam existncias de propriedade da Empresa ABC e localizadas nos seus armazns, em armazns de terceiros, em trnsito ou consignao. As listas das existncias finais esto devidamente compiladas e resumidas, aritmeticamente correctas e se os seus totais so concordantes com os saldos das respectivas contas. As existncias esto valorizadas de acordo com princpios de contabilidade geralmente aceites, aplicados de uma forma consistente entre anos e ao mais baixo do custo ou do preo de mercado. As existncias excessivas ou com pouca rotao, defeituosas ou deterioradas, obsoletas, etc., esto cobertas por ajuatamentos adequados. As existncias finais esto determinadas, no que respeita a quantidades, custos unitrios, clculos, stocks excessivos, etc., em bases consistentes com as utilizadas em anos anteriores. O custo das existncias vendidas e consumidas reflectido na demonstrao dos resultados respeita ao perodo sob exame, foi determinado de acordo com princpios de contabilidade geralmente aceites, calculado de uma forma consistente com a utilizada no perodo anterior e se est relacionado com os proveitos e/ou existncias contabilizados no mesmo perodo. Todas as informaes pertinentes esto adequadamente divulgadas no anexo.

IT

Pg. 1/2 MT TR

8.


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III Procedimentos/testes de auditoria Aspectos gerais 1. Rever as polticas contabilsticas adoptadas pela Empresa ABC e o seu sistema de controlo interno. Actualizar, se necessrio, os respectivos dossiers permanentes. Contagens fsicas 2. 3. 4. Obter cpia das instrues escritas para a realizao do inventrio, proceder sua anlise e esclarecer com o responsvel pelo mesmo quaisquer aspectos menos claros. Seleccionar a equipa de assistentes e seniores para proceder aos testes s contagens fsicas. Acompanhar as equipas de contagem de forma alternada e aleatria recolhendo os dados da contagem (referncias, designaes e quantidades) e confirmar as quantidades inventariadas. Obter a assinatura do apontador da equipa de contagem no mapa de trabalho. Efectuar o trabalho referido no ponto 7 do programa de auditoria relativo s Imobilizaes. Verificar e anotar, durante as contagens, a existncia de eventuais artigos obsoletos, deteriorados ou com pouca rotao. Verificar se o pessoal da Empresa ABC dedica especial cuidado aos procedimentos relacionados com o corte de operaes. Obter informao acerca das entradas e sadas de existncias dos armazns, relativamente aos trs dias anteriores e posteriores data da contagem. Elaborar um memorandum relativo ao trabalho realizado e concluir sobre os resultados do mesmo. Listas finais das existncias 9. Obter as listas finais das existncias e sobre elas efectuar os seguintes procedimentos: a) Testar a exactido aritmtica das mesmas (somas e multiplicaes) dando especial ateno s unidades de contagem. b) Verificar se os totais das listas so idnticos s quantias constantes em cada uma das contas de Existncias que iro aparecer no balano; c) Verificar, aleatoriamente, se as quantidades constantes das listas coincidem com as quantidades apresentadas nas listas ou tales elaborados aquando das contagens fsicas; d) Verificar se as quantidades constantes das listas coincidem com as que foram testadas pelos auditores aquando das contagens fsicas. No caso de haver diferenas, obter explicaes cabais para tais situaes.

5. 6. 7. 8.


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10. Com base nos elementos obtidos no ponto 7 efectuar os respectivos testes de corte de operaes (mapa). 11. Elaborar um memorandum relativo ao trabalho realizado e concluir sobre os resultados do mesmo. Valorimetria 12. Seleccionar ... items com quantias totais mais significativas e, dos restantes, ... de forma aleatria e verificar se o custo unitrio constante nas listas finais das existncias adequado (Nota: Os items seleccionados incluiro, necessariamente, todos os que foram objecto de contagem fsica pelos auditores. 13. Relativamente s existncias de matrias-primas e de mercadorias, efectuar o teste forma de custear as sadas (FIFO). 14. Relativamente s existncias de produtos e trabalhos em curso e de produtos acabados, testar os respectivos custos, tendo em considerao o mtodo de custeio e o sistema de contabilidade de custos adoptados pela empresa ABC. 15. Relativamente aos items selaccionados nos pontos 12 e 14 (produtos acabados) obter os respectivos preos de mercado (custo de reposio ou valor realizvel lquido, conforme os casos) e verificar se estes so inferiores ao custo constante nas listas finais de existncias, preparando um mapa de trabalho. 16. Obter uma listagem de artigos sem movimento no exerccio, compar-la com a informao obtida aquando das contagens (ver ponto 5.) e concluir sobre as suas possibilidades de realizao. 17. Com base na informao obtida no ponto anterior e tendo em considerao o referido no ponto 15 verificar a adequao do saldo da conta Ajustamentos de existncias, preparando um mapa. 18. Elaborar um memorandum relativo ao trabalho realizado e concluir sobre os resultados do mesmo. Outros aspectos 19. Verificar a adequao das informaes divulgadas no anexo. 20. Elaborar o mapa de ajustamentos e de reclassificaes. 21. Elaborar um memorandum global sobre o trabalho de auditoria efectuado nesta rea e concluir sobre os resultados obtidos. Preparar o mapa resumo do trabalho efectuado. Referir se existiram ou no quaisquer limitaes na aplicao dos procedimentos de auditoria. 22. Sugerir eventuais alteraes s polticas contabilsticas adoptadas pela Empresa ABC e o seu sistema de controlo interno. 23. Rever o trabalho efectuado pelos assistentes e/ou seniores. 24. Sugerir eventuais alteraes ao programa de trabalho de auditoria do prximo ano.


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