1

• A característica do lançamento contábil de 2º fórmula é:

a) Uma conta devedora e uma conta credorab) Diversas contas devedoras e diversas contas

credorasc) Uma conta devedora e duas ou mais contas

credorasd) Duas contas devedoras e duas credorase) Duas ou mais contas credoras e uma conta

devedora

• Coloque V se a afirmativa for verdadeira ou F se for falsa:

( ) Atos administrativos são os acontecimentos que modificam o Patrimônio Líquido.

( ) Fatos mistos são aqueles que envolvem, ao mesmo tempo, um fato modificativo e um fato permutativo.

( ) Os fatos permutativos envolvem apenas uma Contas Patrimoniais.

( ) Os fatos modificativos envolvem apenas uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou do Patrimônio Líquido.

a) Fato permutativo

b) Fatos modificativo

c) Fato misto

( ) Compra de veículos à vista.

( ) Venda de mercadorias a prazo.

( ) Pagamento de duplicatas com descontos.

( ) Pagamento de despesas com juros.

• Indique o tipo do fato administrativo que corresponde a cada um dos acontecimentos a seguir:

a) Venda de móveis, a dinheiro.b) Recebimento de juros de mora, em

dinheiro.c) Recebimento de uma duplicata em

dinheiro, com desconto.d) Pagamento de uma duplicata.e) Compra de mercadorias a prazo.

e) Compra de mercadorias a prazo.f) Recebimento, em dinheiro, Receitas de

aluguéis.g) Compra de mercadorias, sendo 50% à vista

e o restante a prazo.h) Recebimento de uma Duplicata, em

dinheiro, com juros.i) Venda de um veículo com lucro.j) Pagamento de Despesas de aluguéis.

RECEITAS E DESPESAS -CONCEITOS,

CONTABILIZAÇÃO, CLASSIFICAÇÃO E

TRATAMENTO CONTÁBIL

2

Receita: é a remuneração obtida pela venda ou aluguel de um bem ou pela prestação de serviços. É reconhecida no momento em que a transação é feita, independente do seu recebimento.

Custo e Despesa: o custo é um gasto que geralmente agrega valor a um bem ou serviço. A despesa é um gasto que se consome sem estar diretamente relacionada com o produto.Perdas: gastos não intencionaisdecorrentes de fatores externos ou da atividade produtiva da empresa .

ENCERRAMENTO DE RECEITAS E DESPESAS

• Patrimônio Líquido sofre variações através de receitas e despesas.

• No final do exercício, o resultado dessas variações é apurado utilizando-se uma conta (ARE) que sintetiza todas as receitas e despesas ocorridas no exercício, dando-nos o resultado positivo (lucros) ou negativo (prejuízos) do período.

• Exemplo: no final do exercício constatou-se que ocorreram as seguintes variações no Patrimônio Líquido: Despesas Administrativas 20.000,00

Despesas de Vendas 30.000,00 Despesas Financeiras 5.000,00 Receitas Diversas 2.000,00 RCM (Lucro nas Vendas) 70.000,00

20.000,00 2.000,00 30.000,00 70.000,00 5.000,00

55.000,00 72.000,00 17.000,00

ARE

LUCROPREJUÍZO

• CUSTOS:

– CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS

– CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

– CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS

– CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS:

CPV = EIPA + CPA – EFPA

• onde identificamos:– EIPA = Estoque Inicial de Produtos Acabados– CPA = Custo de Produção Acabada– EFPA = Estoque Final de Produtos Acabados

Custo dos Produtos disponíveis para venda

Receita Operacional BrutaVenda de Produtos $90.000(-) Deduções de Vendas $10.000Receita Operacional Líquida $80.000(-) Custo dos Produtos Vendidos

EIPA $30.000(+) CPA $15.000(-) EFPA $10.000 $35.000

Lucro Bruto $45.000

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CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS• O Custo dos Produtos Fabricados mostra os

custos que entram na produção durante o período (Materiais Diretos + Mão-de-Obra Direta + Custos Indiretos de Fabricação) mais o Custo de Produção em curso no início do período.

• A produção em curso (ou em andamento) representa o Custo dos Bens Não-Acabados ainda em produção no final de um período (que se tornam Estoques Iniciais de Produtos em Processo, no período seguinte).

Custo de produção no períodoMateriais Diretos 4.000,00 Máo de Obra Direta 3.000,00 Custos Indiretos de Produção 5.000,00 Custos Totais de Produção 12.000,00

+ Em elaboração no início do período 14.000,00 = Custo das Mercadorias em processo (ano) 26.000,00 (-) Produtos em elaboração no final do período 10.000,00

= CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS 16.000,00

CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS• É obtido pela aplicação da seguinte

fórmula: CSP = EISP + CSP – EFSA

• onde:– EIPS = Estoque Inicial de Serviços em

Andamento– CSP = Custos dos Serviços do Período– EFSA = Estoque Final dos Serviços em

Andamento.

Receita Operacional BrutaVenda de Serviços Prestados 20.000

(-) Deduções 5.000= Receita Operacional Líquida 15.000(-) Custo dos Serviços Prestados

EISP 3.000+ CSP 1.500(-) EFSA 800 3.700

= Lucro Bruto 11.300

Regimes Contábeis

• Existem dois regimes contábeis:

– Regime de Caixa e

– Regime de Competência.

• REGIME DE CAIXA

– Consiste este regime em contabilizar as despesas e receitas no ato do pagamento ou recebimento, não importando o período a que se referem.

– Este regime é condenado pelo Regulamento do Imposto de Renda, por não refletir a realidade do resultado do exercício.

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• REGIME DE COMPETÊNCIA

– Este regime deu origem a um Princípio de Contabilidade Geralmente Aceito.

– Ele demonstra que as receitas e os custos são atribuídos aos períodos de acordo com a real incorrência dos mesmos, isto é, de acordo com a data do fato gerador e não quando são recebidos ou pagos em dinheiro.

• Exemplo: Uma empresa que efetua o pagamento dos empregados no quinto dia útil do mês subseqüente. Aplicando os dois regimes, efetuará a seguinte contabilização:– Pelo Regime de Caixa

na data do pagamento:Despesa de Salários (Resultado) a Caixa

– Pelo Regime de Competênciano mês da competência:Despesa de Salários (Resultado) a Salários a Pagar (OBRIGAÇÃO)

na data do pagamento:Salários a Pagar a Caixa

• BALANCETE DE VERIFICAÇÃO– O Balancete de Verificação, como o próprio nome

indica, tem como finalidade condensar em uma só peça os elementos que possibilitarão aos responsáveis pela Contabilidade da empresa a conferência da exatidão dos saldos apurados.

– Não é necessário obedecer a uma disposição doutrinária quanto à ordenação das contas. Deve, entretanto, ser observada com rigor a disposição dos valores em colunas próprias, de tal forma que os saldos devedores estejam sempre àesquerda e os saldos credores à direita.

– As contas devem ser relacionadas individualmente com seus respectivos saldos. A soma das colunas dos saldos devedoresdeverá ser sempre igual à soma da coluna dos saldos credores .

• O balancete de verificação pode ser elaborado a qualquer tempo (diário, semanal, quinzenal, mensal, semestral ou anual).

• Surgindo qualquer dúvida quando àexatidão da escrituração, a melhor forma de se constatar a veracidade dos lançamentos é por intermédio do levantamento do Balancete de Verificação.

• No momento da elaboração do Balanço Geral ou Patrimonial devem ser feitos dois balancetes de verificação, sendo:– o primeiro após o registro da última

operação do exercício, que constituirá o ponto de partida para a apuração do resultado obtido pela empresa e,

– o segundo após os lançamentos de ajustes de contas para efeito de Balanço e encerrando as contas de Receitas e Despesas a débito ou a crédito da conta Resultado.

Balancete de Verificação

DEVEDOR CREDOR500

900100200200

1001.000 1.000

SALDOSCONTAS

MÓVEIS E UTENSÍLIOSDUPLICATAS A PAGARTOTAL

CAIXACAPITALBANCOSVEÍCULO

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AJUSTES• O quadro de Ajustes é usado com a

finalidade de facilitar o trabalho de apuração de resultados periódicos e confecção das demonstrações contábeis.

• As informações para ajustes provém de uma revisão no último balancete de verificação, a fim de verificar possíveis ajustamentos. A simples constatação de certas contas no balancete, gera a necessidade de ajustes.

• (Marinha) Uma empresa paga com cheque uma despesa de salários, contabilizada no ano anterior e constante do Balanço Patrimonial com obrigação. O lançamento do fato contábil será:

a) Débito: Salário a pagarCrédito: Despesas de Salários

b) Débito: Despesas de SaláriosCrédito: Salários a pagar

c) Débito: Despesas de SaláriosCrédito: Encargos

d) Débito: Salários a pagarCrédito: Banco c/movimento

• (ESAF) Observe o lançamento contábil que vem a seguir:Brasília – DF, de 15 de março de 20x1Mercadoriasa Duplicatas a ReceberVlr. Compra de mercadorias efetuadas na data, sendo 45 unid. ao custo unitário de $ 150,00 e 95 unid. ao custo unitário de $ 65,00..........$ 12.925,00

O lançamento acima:a) Está corretob) Apresenta erro de valorc) Apresenta erro de contad) Está incompletoe) Apresenta uma venda a prazo e não uma compra

• (ESAF) A emissão de um cheque no valor de $ 500 para pagamento de uma duplicata, com juros de 25%, deve receber o seguinte lançamento contábil:

a) Diversosa BCMDuplicatas a Pagar 400Juros Passivos 100 500

b) Duplicatas a Pagara Diversosa BCM 500a Despesas de Juros 100 600

c) Diversosa BCMDuplicatas a Pagar 500Despesas de Juros 125 625

• (ESAF) Uma empresa que adquiriu um carro para seu próprio uso, pagando uma entrada de 20% e aceitando duplicatas no valor de $ 20.000, deverá fazer o seguinte lançamento contábil:

a) Diversosa Duplicatas a PagarCaixa 5.000Veículos 20.000 25.000

b) Veículosa Diversosa Caixa 5.000a Duplicatas a Pagar 20.000 25.000

c) Diversosa Duplicatas a PagarCaixa 4.000Veículos 16.000 20.000

• (ESAF) Lançamentos simplificados (contas e valores):

1) Provisão para Devedores Duvidososa Duplicatas a Receber 36.000

2) Devedores Duvidososa Provisão p/Devedores Duvidosos 210.000

3) Encargos de Depreciaçãoa Depreciação Acumulada de Veículos 70.000

4) Contas a Pagara Caixa 26.000

5) Prêmios de Seguros a Vencera Contas a Pagar 44.000

6) Caixaa Receitas Financeiras 2.000

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• Nos lançamentos acima, os valores debitados em contas de resultados totalizam:

a) $ 306.000b) $ 280.000c) $ 254.000d) $ 150.000e) $ 114.000

• (ESAF) A empresa Andarai S/A extraiu de seu balancete o seguinte elenco resumido de contas patrimoniais:

Ações e participações 3.000,00 Adiantamento a diretores 500,00 Banco conta movimento 2.000,00 Caixa 500,00 Despesas com pesquisas 2.500,00 Duplicatas a pagar 300,00 Duplicatas a receber 3.000,00 Emprétimos e financiamentos obtidos 10.000,00 Fornecedores 5.000,00 Imóveis 6.000,00 Mercadorias 3.000,00 Máquinas e equipamentos 1.700,00 Poupança 1.000,00 Receitas antecipadas 6.500,00 Seguros a vencer 800,00 Títulos a pagar 2.000,00 Veículos 1.000,00

• Se agruparmos as contas acima por natureza contábil, certamente encontraremos uma diferença entre a soma dos saldos credores e devedores. Assinale a opção que indica o valor correto:

a) $ 1.200,00 é a diferença devedora.b) $ 1.200,00 é a diferença credora.c) $ 1.800,00 é a diferença credora.d) $ 17.300,00 é a soma dos saldos credores.e) $ 22.000,00 é a soma dos saldos devedores.

CAPITAL SOCIAL

RESERVAS DE CAPITAL

RESERVAS DE REAVALIAÇÃO

RESERVAS DE LUCROSReserva LegalReservas EstatutáriasReservas para ContingênciasReservas de Retenção de LucrosReservas de Lucros a Realizar

LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

Dotação dos sócios

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Saldos dos lucros não apropriados ou de prejuízos

não compensados ou absorvidos.

Acréscimos de recursos não gerados pelos lucros

Contrapartida de novas avaliações gerados pelo

Ativo

Acréscimos de recursos gerados pelos lucros

• RESERVAS DE CAPITAL:De acordo com o art. 182 da Lei 6.404/76 (Reservas de Capital):– Reserva de Ágio na Emissão de Ações;– Reserva de Alienação das Partes Beneficiárias;– Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição;– Reserva de Prêmios recebidos na Emissão de

Debêntures;– Reserva de Doações para Investimentos;– Reserva de Subvenções para Investimentos

+– Reserva da Correção Monetária de Capital Realizado.

• AÇÕES: são títulos representativos do Capital Social em uma sociedade anônima (com ou sem valor nominal).

– Ações Ordinárias (comuns): são aquelas que, além dos dividendos, possibilitam o direito de voto nas assembléias de acionistas.

– Ações Preferenciais: não dá direito de voto, oferecem vantagens aos seus titulares com relação aos dividendos.

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• ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES (AEA): ao emitir ações (= vender ações), uma S/A pode fazê-lo emitindo ações com valor nominal ou sem valor nominal. No caso das ações terem valor nominal, o ágio é o excesso do preço de emissão (= preço de venda) sobre o valor nominal.

• DEBÊNTURES: são títulos de crédito com valor nominal emitidos por companhias, os quais dão a seus titulares (debenturistas) o direito de participação nos lucros da sociedade.

• PARTES BENEFICIÁRIAS: são títulos de crédito sem valor nominal, emitidos por companhias fechadas, por um prazo de dez anos, que dão a seus titulares o direito a participação, no máximo, e, 10% nos lucros da empresa emissora e, se não resgatados no seu prazo de emissão, serão convertidos em ações da companhia.

• RESERVAS DE REAVALIAÇÃO:São classificadas como reservas de reavaliação as contrapartidas de aumento de valor atributos a elementos do ativo em virtude de novas avaliações com base em laudo nos termos do art. 8º, aprovado pela assembléia geral.- Laudo:

- o bem reavaliado;- a data de aquisição do bem reavaliado;- as modificações no seu custo de aquisição,

caso existam;- o novo valor do bem reavaliado (valor de

mercado);- a nova taxa de depreciação com base na nova

vida útil do bem.

• BÔNUS DE SUBSCRIÇÃO: são títulos de crédito emitidos por companhias no limite do capital autorizado no estatuto, os quais dão direito a seus titulares o direito de subscreverem ações da companhia, mediante a apresentação dos títulos.

• DOAÇÕES PARA INVESTIMENTOS: caso uma companhia receba doações de quaisquer bens de pessoa jurídica de direito público, a contrapartida do bem recebido em doação será uma reserva de capital.

• SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS: representam auxílio de natureza governamental, sob a forma de dinheiro ou incentivo fiscal decorrentes de isenções, devoluções de impostos ou reduções de alíquotas e valores dos impostos.

• RESERVAS DE LUCROS:Tem origem no lucro líquido da empresa, ou seja, representam um dos “pedaços” do lucro líquido no processo de sua destinação.

LUCRO LÍQUIDO

Reservas de Lucros

Dividendos a Pagar

Parcela para o Capital

Lucros Acumulados

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• RESERVA LEGALArt. 193. Do lucro líquido do exercício, 5%

(cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social.– § 19. A companhia poderá deixar de constituir a

reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1fi do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.

– § 2a. A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderáser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.

• RESERVAS ESTATUTÁRIAS

– Art. 194. 0 estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:

• I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;

• II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e

• III - estabeleça o limite máximo da reserva .

• RESERVAS PARA CONTINGÊNCIAS– Art. 195. A assembléia geral poderá, por proposta

dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.

• § 1S. A proposta dos órgãos da administração deveráindicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva.

• § 22. A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda.

• RETENÇÃO DE LUCROS (Reserva Orçamentária ou Reserva de Expansão):– Art. 196. A assembléia geral poderá, por proposta

dos órgãos da administração, deliberar, reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado.

• § 19. O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento.

• § 2°. O orçamento poderá ser aprovado na assembléia geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício.

• RESERVA DE LUCROS A REALIZAR– Art. 197. No exercício em que os lucros a realizar

ultrapassarem o total deduzido nos termos dos artigos 193 a 196, a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar.

• Parágrafo Único. Para os efeitos deste artigo, são lucros a realizar:

– a) o saldo credor da conta de registro das contra-partidas dos ajustes de correção monetária (art. 185, § 39);

– b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas (art. 248, III);

– c) o lucro em vendas a prazo realizável após o término do exercício seguinte.

Reserva Legal

Retenção de

Lucros