3-otoc 2010 abr-dossier fiscal_ppt [modo de compatibilidade]

8/23/2019 3-OTOC 2010 Abr-Dossier Fiscal_ppt [Modo de Compatibilidade]

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1. O caso geral do Dossier Fiscal

2. Situaes Novas e Casos Especiais

3. Preos de Transferncia/Mtodos de

Determinao

4. Preos de Transferncia/Organizao do Dossier

P R O G R A M A PREOS DE TRANSFERNCIA

Art. 63. CIRC

Relatrios produzidos e divulgados pelo Comit

dos Assuntos Fiscais da OCDE

Port. 150/2004, de 13-02 Parasos Fiscais

Port. 1446-C/2001, de 21-12 Regulamentao dos

Preos de Tranferncia

Aplicvel a perodos fiscais iniciados a partir de 01-01-2002

Inverso do nus da prova (passa a caber ao SP)

Obrigao de manter documentao actualizada

Quadro legal em alinhamento com os princpiosdirectores da OCDE

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA

Paradigma: Princpio da plena concorrncia

Razo da existncia de Preos de Transferncia:

No plano internacional existem diversos espaosfiscais sujeitos a diferente carga fiscal. Em cada Pas as empresas esto sujeitas a diferentesregimes de tributao. A globalizao facilita a domiciliao das empresase/ou das suas sucursais em funo das convenincias

fiscais.Neste contexto, as relaes especiais permitemaproveitamentos fiscais que prejudicam os interessestributrios dos Estados.


Objectivo: Evitar transferncias de resultados entre

entidades que mantm entre si relaes especiais

atravs da sub-facturao ou sobre-facturao de

forma a diminuir os proveitos e a aumentar os custos.

Aplicao do princpio: Em regra deve basear-se

numa anlise individualizada das operaes, tendo

em vista a comparao entre as condies praticadas

numa transaco entre entidades relacionadas

(operao vinculada) e as praticadas entre entidades

independentes (operao no vinculada).


A eficiente aplicao das regras sobre preos detransferncia requer um elevado grau de colaboraoentre os contribuintes e a administrao tributria, razopela qual foi dado particular relevo s obrigaes relativas informao e documentao que o s.p. deve obter,produzir e manter para justificar a poltica adoptada emmatria de preos de transferncia.

Porm, a l ista elaborada sobre informao edocumentao relevante no exaustiva,



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A lista elaborada sobre informao e documentao

relevante no exaustiva, sendo legtima a expectativa,por parte da administrao tributria, que o contribuintepossua, e possa fornecer para anlise, os elementos que,perante os factos e circunstncias concretas quecaracterizam a sua actividade e num quadro de boasprticas comerciais e financeiras, deveria razoavelmentedeter para determinar e comprovar a conduta adoptadana fi xao dos preos de transferncia, sem que, noentanto, seja obrigado a incorrer em custos de

observncia desproporcionados.


Prembulo da Portaria

Em casos de maior complexidade tcnica

aconselhvel a consulta dos relatrios OCDE.


Prembulo da Portaria

n 4:

Existem relaes especiais entre duas entidades, nassituaes em que uma tem o poder de exercer, directaou indirectamente, uma influncia significativa nasdecises de gesto da outra, o que se consideraverificado, designadamente, entre: ....

Negcios entre partes relacionadas:

- Por conexo societria directa: > 10%

- Por ligao indirecta, sem ligaosocietria


n 4:

Existem relaes especiais ., o que se consideraverificado, designadamente, entre: ....


- Por conexo societria directa: > 10%


EntidadeTitutares do capital

Cnjuges

Ascendentes

Descendentes

Desde que detenham, directa ou indirectamente,uma participao > 10% do K ou direitos de voto

Nvel % critrios = 483./2-CSC

n 4:

Existem relaes especiais ., o que se consideraverificado, designadamente, entre: ....


- Por ligao indirecta, sem ligao societria


Entidade Membros dos rgos de

administrao, direco, gerncia

ou fiscalizao, e respectivos

cnjuges, ascendentes e

descendentes

Por ligaoindirecta, sem ligao societria

. Por via da comunicabilidade dos corpos sociais(conselho geral, conselho administrao, conselhofiscal) ou de quaisquer rgos de administrao,direco, gerncia, ou fiscalizao e respectivoscnjuges ascendentes e descendentes



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Por ligao indirecta, sem ligao societria

. Entidades ligadas por contrato de subordinao, degrupo paritrio ou outro de efeito equivalente

. Empresas que se encontrem em relao de domnio,nos termos em que esta definida nos diplomas queestatuem a obrigao de elaborar demonstraesfinanceiras consolidadas


Por ligao indirecta, sem ligao societria

Por dependncia de um factor estratgico

Tecnoclogia;

Matrias-primas;

Direitos ou marcas;

Know-how;

Circuitos distribuio;

Submisso estratgica;


Complementaridadecondicionante da actividade;

Sujeio jurdica ao poder defixao de preos (submissode tabelas, condies deentrega, assistncia ou outras aprovao de outrm);

Submisso das decises degesto em funo de factoresestranhos relao comercialcomum;

Por ligaoindirecta, sem ligao societria

Uma entidade residente ou no residente com EE situadoem Portugal e uma entidade sujeita a um regime fiscalclaramente mais favorvel residente em pas, territrio ouregio constante da lista aprovada pela Port. 150/2004,de 13-02

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA PREOS DE TRANSFERNCIA

n. 6 : Organizar a documentao respeitante polticaadoptada em matria de Preos de Transferncia

A incluir no dossier fiscal

Portaria n. 1446-C/2001, de 21-12 regulamenta:

A natureza e o contedo desta documentao

Os procedimentos aplicveis aos ajustamentoscorrelativos

v Port. 1446-C/2001 regulamenta n. 13 do art. 63.(58.)CIRC

v Dossier fiscal/dossier preos de transferncia n.6 do art. 63. CIRC e art. 13. da Port. 1446-C/2001

n. 3 do art. 13. da Port. 1446-C/2001 Esto

dispensados da organizao do dossier de PTs os

s.p. que, no exerccio anterior, tenham atingido um VNanual + outros proveitos < 3.000.000 euro

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA PREOS DE TRANSFERNCIA

n. 7: Indicar, na declarao anual/IES, a existncia ouinexistncia, no exerccio a que respeita, de operaescom entidades com as quais est em situao de relaesespeciais. No caso de existirem dever ainda:

- identificar as entidades em causa;

- identificar e declarar o montante das operaesrealizadas com cada uma;

- declarar se organizou ao tempo em que as operaestiveram lugar, e mantm, a documentao relativa aospreos de transferncia praticados

Anexo H


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PREOS DE TRANSFERNCIA

n. 8: Em caso de desrespeito das regras, em relao aoperaes com entidades no residentes, deve o SPefectuar, na mod. 22, as necessrias correces positivasna determinao do LT (q. 07), pelo montantecorrespondente aos efeitos imputveis a essainobservncia.

Esta regra tambm se aplica:

- Nas operaes comerciais entre uma entidadeno residente e um seu EE situado em TN

- s pessoas que exeram simultaneamente actividadessujeitas e no sujeitas ao regime geral do IRC


n. 11: Quando a DGCI proceda a correces ao LT por

virtude de relaes especiais com outro sujeito passivo deIRC ou de IRS, na determinao do lucro tributvel desteltimo devem ser efectuados os ajustamentos adequadosque sejam reflexo das correces feitas na determinaodo LT do primeiro.

Deveres do SP:

Adoptar as condies que seriam normalmente acordadas

entre entidades independentes atravs da utilizao de

um mtodo susceptvel de assegurar o mais elevado

grau de comparabilidade entre as operaes que

efectua e outras substancialmente idnticas, em

situaes normais de mercado ou de ausncia de

relaes especiais.


Os mtodos utilizados devem ser:

O SP deve adoptar, o mtodo ou mtodos susceptveis de

assegurar o mais elevado grau de comparabilidade

entre as operaes , tendo em conta, designadamente, asituao econmica e financeira, a estratgia de negcio e...


Os mtodos utilizados devem ser:

O mtodo do preo comparvel, O mtodo do preo de revenda minorado ou O mtodo do custo majorado

O mtodo do fraccionamento do lucro, O mtodo da margem lquida da operao ou Outro, quando os referidos na alnea anterior no

possam ser aplicados, ou podendo s-lo, no permitam...


Mtodos

transaccionais

Mtodos das entidades

O mtodo deve ter em conta:

. As caractersticas dos bens, direitos e servios;

. A posio de mercado

. A situao econmica e financeira

. A estratgia de negcio e demais caractersticasrelevantes das empresas envolvidas

. As funes por elas desempenhadas

. Os activos utilizados

. A repartio do risco



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PREOS DE TRANSFERNCIA. Incidncia OBJECTIVA

OPERAES,segundo ANLISE INDIVIDUALIZADA

Excepto quando nodeva ser o caso, especialmente

Fornecimento continuado de bens ou servios

Cedncia do direito de explorao de elementos incorpreos

acompanhadade outras prestaes

Fixao dos preos de bens com complementaridade funcional ou

identidade tipolgica (inseridos em linha de produtos)

PREOS DE TRANSFERNCIA Port n. 1446-C/2001

1 - Regras gerais s/ o princpio de plenaconcorrncia

2 - mbito de aplicao

3 - Ajustamentos ao lucro tributvel4 - Determinao do mtodo maisapropriado

5 - Factores de comparabilidade

6 - Mtodo do preo comparvel demercado

7 - Mtodo do preo de venda minorado

8 - Mtodo do custo majorado

9 - Mtodo do fraccionamento do lucro

10 - Mtodo da margem lquida daoperao

11 - Acordos de partilha de custos

12 - Acordos de prestao de serviosintragrupo

13 - Processo de documentao fiscal

14 - Informao relevante

15 - Documentao de suporte informao relevante

16 - Documentao relativa a acordos departilha de custos e PS intragrupo

17 - Ajustamento correlativo

18- Pedido de reviso da situaotributria

19 - Deferimento do pedido

20 - Procedimento de ajustamento

21 - Exerccio do ajustamento

22 - Modalidade do ajustamento

23 - Entidades abrangidas por regimesfiscais diferenciados


Integrar no dossier o qu ?

O SUFICIENTE PARA PROVAR

a paridade com o mercado dos termos e condiesaceites com as Entidades Relacionadas

a bondade do mtodo escolhido


Integrar no dossier o qu ?

Identificao do conjunto das ER (entidades relacionadas)

Identificao dos produtos objecto da relao especial

Identificao do mercado de plena concorrncia(listagens de comparveis)

Identificao e justificao do mtodo escolhido

Arquivo documental


1. APRESENTAO DA EMPRESA

Constituio societria

Evoluo histrica (qb)

Cadeia de Valor no estado actual

Principais produtos (qb)

Processos produtivos

2. ENQUADRAMENTO do n. 4 do art. 63. , SE POSSVEL,EM FORMA DE ORGANIGRAMA

Vertente jurdica

Vertente negocial

Vertente funcional


Escolha do mtodo

Justificao

Explicao do funcionamento

Aplicao

Identificao das diferenas


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Escritura de constituio e de alteraes

Evidenciao de patentes, franchising, Royalties, I&D

Evidenciao dos contractos com as Entidadesrelacionadas

Actas da Administrao, estudos feitos por entidadespblicas e privadas, Estatsticas do INE

Listas de cotaes de bens, consultas ao mercado,cartas a indagar por preos e condies

OUTROS ELEMENTOS, CONFORMEART.15. DA PORTARIA


Listagem dos produtos / por ER (entidades relacionadas), em

quantidade, preo unitrio praticado, valor total, nos 3ltimos exerccios

Por cada produto e por ER, decomposio do custoindustrial do produto

Por cada produto e por ER, identificao do ciclo de vidae a estratgia de mercado para o produto

Por cada produto e por ER, identificao dos os termos econdies do negcio, direitos adquiridos, riscosassumidos


Escolha do mtodo

Justificao

Explicao do funcionamento

Aplicao

Identificao das diferenas


Na busca do mtodo de determinao dos preos e

condies das operaes realizadas, os sujeitos

passivos

(i) devem guiar-se pela obteno do mais elevado graude comparabilidade,

(ii) entre operaes vinculadas e no vinculadas e

(iii) entre as entidades envolvidas,

(iv) que conte com a melhor qualidade e maior quantidadede informao e

(v) que implique o menor nmero de ajustamentospara efeitos de eliminar as diferenas entre os factos

e as si tuaes comparveis.


Port 1446-C72001, art. 4./3

Duas operaes renem as condies para seremconsideradas comparveis se so substancialmenteidnticas, o que significa que as suas caractersticaseconmicas e financeiras relevantes so anlogas ousuficientemente similares, de tal modo que as diferenasexistentes entre as operaes ou entre as empresas nelasintervenientes no so susceptveis de afectar de formasignificativa os termos e condies que se praticariamnuma situao normal de mercado ou, sendo-o, possvelefectuar os necessrios ajustamentos que eliminem osefeitos relevantes provocados pelas diferenasverificadas.


v Em caso de dvidas fundadas sobre a fiabilidade de ummtodo, o contribuinte deve confirmar os resultados por viado recurso a outro (art. 4./4 Portaria).

v No caso de recurso a 2 operaes no vinculadas ou a 2mtodos julgados adequados conduzir a um intervalo

de valores no interior do qual caiam as condies

relevantes da operao vinculada no se torna

necessrio proceder a ajustamentos. (art. 4./5 Portaria).v o caso, por exemplo, em que relativamente a um produto

que em operaes comparveis no vinculadas sopraticados preos entre 20 e 25 e em que a Sociedade Zpratica para uma associada (operao vinculada) o preo de24, ou de 21); no haver, no caso, que proceder a qualquercorreco.


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Desenvolvimento e ilustrao dos

diferentes mtodos no Manual


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