IAS 12 / CPC 32COMBINAÇÃO DE

NEGÓCIOSProf. Dr. Sílvio Hiroshi Nakao

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS: CPC

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS

Data daAquisição

Final doPeríodo deMedição

1 ano

A B+ A+B=

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS

A obtenção do controle de um negóciopode acontecer, por exemplo:

IncorporaçãoFusão e Cisão

Aquisição deControlada

Aquisição deum Segmento

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS

VJ Ativos

Valor Pago

(=) Goodwill

(-) VJ Passivos

(-) Ativos Líquidos

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS: IR/CSL

REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS

Uma pessoa jurídica absorve o patrimônio de outra

Incorporação Fusão Cisão

Uma sociedadeé incorporada

por outra

Duas sociedadesformam uma

nova

Uma sociedadetransfere

o patrimôniopara outras

ÁGIO INCORPORAÇÕES, F & C

Mais Valia

Integrante do custodo ativo que lhe deu causa

Deprec., Amort. e Exaust.Dedutíveis

Custo Dedutívelna Alienação

Aquisição de participaçãosocietária entre partes

não dependentes

Menos Valia

Integrante do custodo ativo que lhe deu causa

Deprec., Amort. e Exaust.Dedutíveis

Custo Dedutívelna Alienação

ÁGIO INCORPORAÇÕES, F & C

Ganho porCompra

Vantajosa

GanhoTributável

em até5 anos

Goodwill

AmortizaçãoDedutívelem 5 anos

Aquisição de participaçãosocietária entre partes

não dependentes

CISÃO

Ágio de AtivoNão

Transferidopara o

Patrimônioda Sucessora

Poderádeduzir o valor

em 5 anos

Deságio de AtivoNão

Transferidopara o

Patrimônioda Sucessora

Poderá diferir a tributação

em até 5 anos

AQUISIÇÃO DE CONTROLADA

ValorPago

Investimento porEquivalência Patrimonial

MaisValia

Dedutível sóna Alienação

Dedutível sóna Alienação

Goodwill

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS: IR DIFERIDO

DIFERENÇAS TEMPORÁRIASTambém surgem quando

O custo de uma combinação de negócios

É alocado pelo reconhecimentode ativos identificáveis adquiridos

e passivos assumidos aos seusvalores justos

Mas nenhum ajuste equivalenteé feito para fins tributários

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS

Com o evento da Combinação de Negócios,podem surgir diferenças temporárias

Exemplo: ativos são avaliados a valor justo,mas base fiscal permanece ao custo

Valor BaseContábil Fiscal

Imobilizado 1.000 800

DTT = 200

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS

Data da Aquisição

Deve reconhecerIR Diferido Ativo

IR Diferido Passivo

Como Ativos ePassivos

identificáveis

Isso afeta oGoodwill

ou o ganho proveniente

de uma compra vantajosa

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOSNa data da aquisição

CaixaC. ReceberEstoquesIR Diferido AtivoImobilizado(-) Contas a Pagar(-) IR Diferido Passivo= Ativos Líquidos

Valor Pago

(=) Goodwill

AfetamGoodwill

MUDANÇA PROBABILIDADE RECUPERAÇÃO

SeEm função daCombinação

Mudar a probabilidadede realização

de IR Diferido Ativo pré-aquisição

Reconhece mudança IR Diferidono período da combinação

Mas não a leva em consideraçãono cálculo do Goodwill

MUDANÇA PROBABILIDADE RECUPERAÇÃO

Exemplo

Prejuízos Fiscais

É improvável acompensação

futura

Antes da Aquisição

IR Diferidonão é reconhecido

Prejuízos Fiscais

Passa a ser provável acompensação futura

Com a Aquisição

IR Diferidoé reconhecido com

contrapartida em DRE

GOODWILL DEDUTÍVELNo Reconhecimento inicial

Valor contábil = base fiscal

Diferenças temporáriassurgidas posteriormente

Não são decorrentesdo reconhecimento inicial do Goodwill

Reconhece IR Diferido

IR DIFERIDO ATIVO NÃO RECONHECIDO

Data daAquisição

Final doPeríodo deMedição

1 ano

IR DiferidoAtivo não

Reconhecido

Reduz o Goodwill noPeríodo de Medição se

for resultante de informações existentes na data da aquisição

IDENTIFICA O BENEFÍCIO

Se não for: resultado

Se Goodwill= Zero:

Resultado

GOODWILL INDEDUTÍVEL

Se o custo do Goodwill for indedutível

Base fiscal = 0

Haveria diferença temporária tributável

Porém, a norma não permite o reconhecimentode IR Diferido Passivo

(Goodwill é um valor residual e isso aumentariao seu valor contábil)

GOODWILL INDEDUTÍVEL

Reconhecimento inicial

IR Diferido Passivonão deve ser reconhecido

Reduções subsequentes noIR Diferido

Não são reconhecidas

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS

Valor ContábilGoodwill < Base Fiscal

Goodwill

IR Diferido Ativo

No reconhecimento inicial

Deve ser reconhecido como parte da contabilidadepara combinação de negócios

Desde que seja provável que haverá lucro tributável

DESTAQUES FINAIS

Se a mais valia tem mensuração igualpara fins de divulgação e de tributação,não há diferenças temporárias a serem

reconhecidas na combinação de negócios

Se o goodwill é dedutível por amortizaçãoou por alienação, não há diferença temporária

e IR Diferido a serem reconhecidos