1 tÓpicos especÍficos de contabilidade contabilidade da construÇÃo civil e atividade...

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TÓPICOS ESPECÍFICOS DE CONTABILIDADE

CONTABILIDADE DA CONSTRUÇÃO CIVIL E ATIVIDADE IMOBILIÁRIA

UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARANÁUNIVERSIDADE FEDERAL DO PARANÁSetor de Ciências Sociais Aplicadas

Departamento de Ciências Contábeis

Luiz Panhoca, [email protected]

Fábio [email protected]

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Exercício prático em Contrato de obras por empreitada

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Exercício Prático

Considere os dados iniciais da Construtora

Casa Nova, refere-se ao saldo das contas

patrimoniais em 31/12/2008:

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Exercício Prático

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTECAIXA 3.000,00 BANCOS 20.000,00 TOTAL ATIVO CIRCULANTE 23.000,00 TOTAL PASSIVO CIRC -

ATIVO PERMANENTEIMOBILIZADOMAQUINAS E EQUIP 20.000,00 PATRIMÔNIO LIQUIDODEP ACUM (2.000,00) CAPITAL 83.000,00 VEICULOS 100.000,00 RESERVAS 20.000,00 DEP ACUM (20.000,00) LUCROS ACUMULADOS 18.000,00 TOTAL ATIVO IMOBILIZADO 98.000,00 TOTAL DO PL 121.000,00

TOTAL 121.000,00R$ TOTAL 121.000,00R$

BALANÇO PATRIMONIAL - 31/12/2008A T I V O P A S S I V O

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Exercício Prático

No inicio de 2009, a empresa foi contratada para construir um grande pavilhão de eventos em uma cooperativa agrícola em Bonito, Mato Grosso do Sul, no valor de R$ 200.000,00 recebendo na assinatura do contrato a importância de R$ 30.000,00, como adiantamento para financiar os gastos iniciais com a obra, cujo valor seria deduzido da primeira medição, tendo sido o valor depositado no Banco do Brasil.

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E agora o que

faremos ??

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Exercício Prático

D – BANCO – Banco do Brasil C – Adiantamento de clientes (Passivo)

SD 20.000,00 1 30.000,00

BANCO DO BRASIL

30.000,00 1ADIANT DE CLIENTE

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Exercício Prático No mês de JANEIRO:

Compra de materiais de construção, a prazo, no valor de R$ 32.000,00, postos diretamente na obra;

D – Material direto (Custo) C - Fornecedores de Materiais

2 32.000,00 MATERIAL DIRETO

FORNEC MATERIAIS32.000,00 2

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Subempreitada de serviços no valor de R$ 6.000,00, executados no mês e pagos imediatamente à conclusão dos serviços.

D – Subempreitada (Resultado/Custo) C - BANCO – Banco do Brasil

3 6.000,00 SUBEMPREITADA

SD 20.000,00 6.000,00 31 30.000,00

BANCO DO BRASIL

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Utilizou equipamentos alugados, a serem pagos no mês seguinte, no valor de R$ 2.000,00

D – Operação de Equipamento (Resultado/Custo) C - Fornecedores de Serviços

4 2.000,00 OPERAÇÃO DE EQUIP

2.000,00 4FORNEC SERVIÇOS

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Exercício Prático

No mês de JANEIRO : Folha de pagamento do pessoal contratado para

executar a obra, R$ 8.000,00, a ser pago no mês seguinte, montante este referente ao salário bruto do pessoal

D – Mão-de-obra Direta (Custos) C - Salários a Pagar (Passivo)

5 8.000,00 MÃO-DE-OBRA DIR

8.000,00 5SALÁRIOS A PAGAR

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Exercício Prático

640,00 6INSS A RECOLHER

6 640,00 8.000,00 SALÁRIOS A PAGAR

No mês de JANEIRO: Folha de pagamento da obra, R$ 8.000,00 -

PREVISÕES D – Salários a Pagar (Passivo) C – INSS a Recolher (Passivo)

8.000,00 x 8% = 640,00

Parte dos empregados

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Exercício Prático


PREVISÕES D – Mão-de-obra Direta (Custos) C – INSS a Recolher (Passivo)

8.000,00 x 25% = 2.000,00

Parte da empresa

8.000,00 7 2.000,00

MÃO-DE-OBRA DIR

640,00 2.000,00 7

INSS A RECOLHER


PREVISÕES D – Mão-de-obra Direta (Custos) C – FGTS a Recolher (Passivo)

8.000,00 x 8% = 640,00

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Exercício Prático

8.000,00 2.000,00

8 640,00

MÃO-DE-OBRA DIR

640,00 8FGTS A RECOLHER

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Exercício Prático

No mês de JANEIRO: Folha de pagamento da obra, R$ 8.000,00 - PREVISÕES

D – Mão-de-obra Direta (Custos) C – Provisão para 13° Salário (Passivo)

D – Mão-de-obra Direta (Custos) C – Provisão para Férias (Passivo)

8.000,00 x 8,3% = 664,00

8.000,00 2.000,00

640,00 9 664,00 10 664,00

MÃO-DE-OBRA DIR

640,00 9PROVISÃO 13° SAL

640,00 10PROVISÃO DE FÉRIAS

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Exercício Prático No mês de FEVEREIRO:

Compra de materiais de construção, a prazo, no valor de R$ 30.000,00, postos diretamente na obra;

D – Material direto (Custo) C - Fornecedores de Materiais

32.000,00 11 30.000,00

MATERIAL DIRETO

32.000,00 30.000,00 11

FORNEC MATERIAIS

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Pagamento ao fornecedor dos materiais adquiridos em janeiro no valor de R$ 8.000,00

D – Fornecedores de Materiais C - BANCO – Banco do Brasil

12 8.000,00 32.000,00 30.000,00

FORNEC MATERIAIS

20.000,00 6.000,00 30.000,00 8.000,00 12

BANCO DO BRASIL

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Pagamento de salários líquidos no mês de janeiro (8.000,00 – 640,00 = 7.360,00)

D – Salários a Pagar (Passivo) C - BANCO – Banco do Brasil

640,00 8.000,00 13 7.360,00

SALÁRIOS A PAGAR

20.000,00 6.000,00 30.000,00 8.000,00

7.360,00 13

BANCO DO BRASIL

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Pagamento de aluguéis de equipamentos relativos a janeiro

D – Fornecedores de Serviços C - BANCO – Banco do Brasil

14 2.000,00 2.000,00 FORNEC SERVIÇOS

20.000,00 6.000,00 30.000,00 8.000,00

7.360,00 2.000,00 14

BANCO DO BRASIL

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Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Folha de pagamento do pessoal contratado para



8.000,00 2.000,00

640,00 664,00 664,00

15 10.000,00

MÃO-DE-OBRA DIR

640,00 8.000,00 7.360,00 10.000,00 15

SALÁRIOS A PAGAR

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Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Folha de pagamento da obra R$ 10.000,00 -


10.000,00 x 8% = 800,00


640,00 8.000,00 7.360,00 10.000,00

16 800,00

SALÁRIOS A PAGAR

640,00 2.000,00

800,00 16

INSS A RECOLHER

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Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Folha de pagamento da obra, R$ 10.000,00 -


10.000,00 x 25% = 2.500,00

Parte da empresa

8.000,00 2.000,00

640,00 664,00 664,00

10.000,00 17 2.500,00

MÃO-DE-OBRA DIR

640,00 2.000,00

800,00 2.500,00 17

INSS A RECOLHER

No mês de FEVEREIRO: Folha de pagamento da obra R$ 10.000,00 -


10.000,00 x 8% = 800,00

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Exercício Prático

640,00 800,00 18

FGTS A RECOLHER8.000,00 2.000,00

640,00 664,00 664,00

10.000,00 2.500,00

18 800,00

MÃO-DE-OBRA DIR

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Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Folha de pagamento da obra, R$ 10.000,00 - PREVISÕES



10.000,00 x 8,3% = 830,00

8.000,00 2.000,00

640,00 664,00 664,00

10.000,00 2.500,00

800,00 19 830,00 20 830,00

MÃO-DE-OBRA DIR

640,00 830,00 19

PROVISÃO 13° SAL640,00 830,00 20

PROVISÃO DE FÉRIAS

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Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Pagamento de conta de água no valor de R$

600,00 consumida no mês D – Custos Indiretos (Custos) C - BANCO – Banco do Brasil

21 600,00 CUSTOS INDIRETOS

20.000,00 6.000,00 30.000,00 8.000,00

7.360,00 2.000,00

600,00 21

BANCO DO BRASIL

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Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Pagamento de conta de energia elétrica

consumida no mês no valor de R$ 400,00 D – Custos Indiretos (Custos) C - BANCO – Banco do Brasil

600,00 22 400,00

CUSTOS INDIRETOS

20.000,00 6.000,00 30.000,00 8.000,00

7.360,00 2.000,00

600,00 400,00 22

BANCO DO BRASIL

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Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Efetuou medição, e o faturamento é R$

50.000,00 D – Clientes de obras por empreitada (Ativo) C - Receita de obras por empreitada (Resultado)

Quitando os R$ 30.000,00 de adiantamento D – Adiantamento de clientes (Passivo) C - Clientes de obras por empreitada (Ativo)

23 50.000,00 CLIENTE DE OBRA EMPR

50.000,00 23REC DE OBRA EMPR

24 30.000,00 30.000,00 ADIANT CLIENTE

50.000,00 30.000,00 24CLIENTE DE OBRA EMPR

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Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: O imposto sobre serviços incidente foi de R$

800,00, a ser recolhido em março D – ISS S/ Obra (Despesa) C - ISS a pagar (Passivo)

25 800,00 ISS S/ OBRA

800,00 25ISS A PAGAR

29

Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Desconto da duplicata no Banco do Brasil

D – BANCO – Banco do Brasil C - Duplicata Descontada (Ativo)

20.000,00 6.000,00 30.000,00 8.000,00

26 20.000,00 7.360,00 2.000,00

600,00 400,00

BANCO DO BRASIL

20.000,00 26DUPLICATA DESC

30

Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Referente ao Desconto da duplicata, juros de

5% (20.000,00 x 5% = 1.000,00)

D – Juros S/ desconto de duplicata (Despesa) C - BANCO – Banco do Brasil

20.000,00 6.000,00 30.000,00 8.000,00 20.000,00 7.360,00

2.000,00 600,00 400,00

1.000,00 27

BANCO DO BRASIL27 1.000,00

JUROS S DESC DUPL

31

Exercício Prático

No mês de FEVEREIRO: Referente ao Desconto da duplicata, despesas

bancárias de R$ 200,00 D – Despesa Bancária (Despesa) C - BANCO – Banco do Brasil

28 200,00 DESP BANCÁRIA 20.000,00 6.000,00

30.000,00 8.000,00 20.000,00 7.360,00

2.000,00 600,00 400,00

1.000,00 200,00 28

BANCO DO BRASIL

32

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Pagamento de R$ 12.000,00 ao fornecedor dos

materiais adquiridos em janeiro D – Fornecedores de Materiais C - BANCO – Banco do Brasil

8.000,00 32.000,00 29 12.000,00 30.000,00

FORNEC MATERIAIS 20.000,00 6.000,00 30.000,00 8.000,00 20.000,00 7.360,00

2.000,00 600,00 400,00

1.000,00 200,00

12.000,00 29

BANCO DO BRASIL

33

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Pagamento dos salários líquidos de fevereiro

10.000,00 – 800,00 = 9.200,00 D – Salários a Pagar (Passivo) C - BANCO – Banco do Brasil

640,00 8.000,00 7.360,00 10.000,00

800,00 30 9.200,00

SALÁRIOS A PAGAR70.000,00 37.560,00

9.200,00 30

BANCO DO BRASIL

34

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Recolhimento ao INSS referente Janeiro

(640,00 + 2.000,00) 2.640,00 x 5% = 132,00 2.640,00 + 132,00 = 2.772,00

D – INSS a Recolher (Passivo) D - Despesa C/ Multa por atraso (Despesa) C - BANCO – Banco do Brasil

31 2.640,00 640,00 2.000,00

800,00 2.500,00

INSS A RECOLHER

31 132,00 DESP C/ MULTA P/ ATRASO

70.000,00 37.560,00 9.200,00 2.772,00 31

BANCO DO BRASIL

35

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Recolhimento ao INSS referente Fevereiro

800,00 + 2.500,00 = 3.300,00 D – INSS a Recolher (Passivo) C - BANCO – Banco do Brasil

2.640,00 640,00 32 3.300,00 2.000,00

800,00 2.500,00

INSS A RECOLHER

70.000,00 37.560,00 9.200,00 2.772,00 3.300,00 32

BANCO DO BRASIL

36

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Recolhimento ao FGTS referente Janeiro

640,00 x 5% = 32,00 ( 640,00 + 32,00 = 272,00) D – FGTS a Recolher (Passivo) D - Despesa C/ Multa por atraso (Despesa) C - BANCO – Banco do Brasil

33 640,00 640,00 800,00

FGTS A RECOLHER

132,00 33 32,00

DESP C/ MULTA P/ ATRASO

70.000,00 37.560,00 9.200,00 2.772,00 3.300,00

672,00 33

BANCO DO BRASIL

37

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Recolhimento ao FGTS referente Fevereiro

D – FGTS a Recolher (Passivo) C - BANCO – Banco do Brasil

640,00 640,00 34 800,00 800,00

FGTS A RECOLHER70.000,00 37.560,00

9.200,00 2.772,00 3.300,00

672,00 800,00 34

BANCO DO BRASIL

38

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Recolhimento do ISS de fevereiro

D – ISS a pagar (Passivo) C - BANCO – Banco do Brasil

35 800,00 800,00 ISS A PAGAR

70.000,00 37.560,00 9.200,00 2.772,00 3.300,00

672,00 800,00 800,00 35

BANCO DO BRASIL

39

Exercício Prático

No mês de MARÇO: A conta de água, a ser paga em abril é de R$

800,00 D – Custos Indiretos (Custos) C – Fornecedores de Serviço (Passivo)

2.000,00 2.000,00 800,00 36

FORNEC SERVIÇOS600,00 400,00

36 800,00

CUSTOS INDIRETOS

40

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Pagamento de conta de energia elétrica

consumida no mês no valor de R$ 600,00 D – Custos Indiretos (Custos) C - BANCO – Banco do Brasil

600,00 400,00 800,00

37 600,00

CUSTOS INDIRETOS 70.000,00 37.560,00 9.200,00 2.772,00 3.300,00

672,00 800,00 800,00 600,00 37

BANCO DO BRASIL

41

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Folha de pagamento do pessoal contratado para



640,00 8.000,00 7.360,00 10.000,00

800,00 14.000,00 389.200,00

SALÁRIOS A PAGAR26.928,00 38 14.000,00

MÃO-DE-OBRA DIR

42

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Folha de pagamento da obra R$ 14.000,00 -


14.000,00 x 8% = 1.120,00


640,00 8.000,00 7.360,00 10.000,00

800,00 14.000,00 9.200,00

39 1.120,00

SALÁRIOS A PAGAR

2.640,00 640,00 3.300,00 2.000,00

800,00 2.500,00 1.120,00 39

INSS A RECOLHER

43

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Folha de pagamento da obra, R$ 14.000,00 -


14.000,00 x 25% = 3.500,00

Parte da empresa

26.928,00 14.000,00

40 3.500,00

MÃO-DE-OBRA DIR

2.640,00 640,00 3.300,00 2.000,00

800,00 2.500,00 1.120,00 3.500,00 40

INSS A RECOLHER

No mês de MARÇO: Folha de pagamento da obra R$ 14.000,00 -


14.000,00 x 8% = 1.120,00

44

Exercício Prático

26.928,00 14.000,00

3.500,00 41 1.120,00

MÃO-DE-OBRA DIR

640,00 640,00 800,00 800,00

1.120,00 41

FGTS A RECOLHER

No mês de MARÇO: Folha de pagamento da obra, R$ 14.000,00 - PREVISÕES



14.000,00 x 8,3% = 1.162,00

45

Exercício Prático

640,00 830,00

1.162,00 42

PROVISÃO 13° SAL640,00 830,00

1.162,00 43

PROVISÃO DE FÉRIAS

26.928,00 14.000,00

3.500,00 1.120,00

42 1.162,00 43 1.162,00

MÃO-DE-OBRA DIR

46

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Pagamento pelo cliente, no banco, da duplicata

relativa à primeira medição D – Duplicata Descontada (Ativo) C - Clientes de obras por empreitada (Ativo)

44 20.000,00 20.000,00 DUPLICATA DESC

50.000,00 30.000,00 20.000,00 44

CLIENTE DE OBRA EMPR

47

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Medição, cujo faturamento importou em R$

30.000,00, a receber em fins de abril D – Clientes de obras por empreitada (Ativo) C - Receita de obras por empreitada (Resultado)

50.000,00 30.000,00 45 30.000,00 20.000,00

CLIENTE DE OBRA EMPR

50.000,00 30.000,00 45

REC DE OBRA EMPR

48

Exercício Prático

No mês de MARÇO: O imposto sobre serviços incidente foi de R$

400,00, a ser recolhido em março D – ISS S/ Obra (Despesa) C - ISS a pagar (Passivo)

800,00 46 400,00

ISS S/ OBRA800,00 800,00

400,00 46

ISS A PAGAR

49

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Aumento do capital da empresa com o saldo da

conta “Reservas”. D – Reserva de Corr. Monetária (PL) C - Capital (PL)

47 20.000,00 20.000,00 RESERVA COR. MON.

83.000,00 20.000,00 47

CAPITAL

50

Exercício Prático

No mês de MARÇO: A depreciação dos equipamentos (método

linear), sendo de 15% a.a. (20.000,00 x 15% = 3.000,00 / 12 x 3 = 750,00)

D – Custos Indiretos (Custos) C - Depreciação Acumulada – Máq. e Equip.

750,00 48DEPR ACUM - MAQ EQUIP

600,00 400,00 800,00 600,00

48 750,00

CUSTOS INDIRETOS

51

Exercício Prático

No mês de MARÇO: A depreciação dos veículos (método linear),

sendo de 20% a.a. (100.000,00 x 20% = 20.000,00 / 12 x 3 = 5.000,00)

D – Custos Indiretos (Custos) C - Depreciação Acumulada – Veículos

600,00 400,00 800,00 600,00 750,00

49 5.000,00

CUSTOS INDIRETOS

5.000,00 49DEPR ACUM - VEÍCULO

52

Exercício Prático

No mês de MARÇO: Inventário final de materiais ainda não aplicados

importou em R$ 22.000,00.

D – Depósito de Materiais (Ativo/Estoque) C - Material direto (Custo)

32.000,00 22.000,00 5030.000,00

MATERIAL DIRETO50 22.000,00 DEPÓSITO DE MATERIAIS

53

Exercício Prático

No mês de MARÇO: PIS de 0,65% (80.000,00 x 0,65% = 520,00)

D – PIS S/ Obra por empreitada (Despesa) C - PIS a Pagar

COFINS de 3% (80.000,00 x 3% = 2.400,00) D – COFINS S/ Obra por empreitada (Despesa) C - COFINS a Pagar PIS S/ OBRA

51 520,00

520,00 51PIS A PAGAR

52 2.400,00 COFINS S/ OBRA

2.400,00 52COFINS A PAGAR

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Exercício Prático

No mês de MARÇO: Encerramento do balanço trimestral

B 40.000,00 80.000,00 AC 47.872,00 D 200,00 E 8.150,00 F 2.400,00 G 1.200,00 H 1.000,00 I 520,00 J 164,00 L 6.000,00 M 2.000,00

109.506,00 80.000,00 (29.506,00)

ARE

55

Exercício PráticoEncerramento do balanço trimestral – MARÇO 2009

DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCÍCIORECEITA DA OBRA 80.000,00 ( - ) DEDUÇÃO ISS S/ OBRA (1.200,00) PIS S/ OBRA (520,00) COFINS S/ OBRA (2.400,00) ( = ) RECEITA LÍQUIDA 75.880,00 ( - ) CUSTO DA OBRA MATERIAL DIRETO (40.000,00) SUBEMPREITA (6.000,00) MÃO-DE-OBRA DIRETA (47.872,00) CUSTOS INDIRETOS (8.150,00) OPERAÇÕES C/ EQUIP (2.000,00) ( = ) RESULTADO DO EXERCÍCIO (28.142,00) ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS JUROS S/ DESC DUPL (1.000,00) DES BANCARIA (200,00) MULTA POR ATRASO (164,00) ( = ) PREJUIZO DO EXERCÍCIO (29.506,00)

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CIRCULANTE CIRCULANTE DISPONIVEL FORNECEDORE CAIXA 3.000,00 DE MATERIAIS 42.000,00 BANCOS 13.496,00 OBRIGAÇÕES SOCIAIS CRÉDITOS SALÁRIOS A PAGAR 12.880,00 OBRA POR EMPREITA 30.000,00 INSS A RECOLHER 4.620,00 ESTOQUE FGTS A RECOLHER 1.120,00 DEPOSITO DE MATERIAIS 22.000,00 PROVISÃO DE FÉRIAS 2.656,00

PROVISÃO DE 13 SAL 2.656,00 TOTAL ATIVO CIRCULANTE 68.496,00 TRIBUTOS E CONTRIBUIÇOES

ISS A PAGAR 400,00 PIS A PAGAR 520,00

ATIVO PERMANENTE COFINA A PAGAR 2.400,00 IMOBILIZADO TOTAL PASSIVO CIRCULANTE 69.252,00 MAQUINAS E EQUIP 20.000,00 PATRIMÔNIO LIQUIDO ( - ) DEP ACUM (2.750,00) CAPITAL 103.000,00 VEíCULOS 100.000,00 LUCROS ACUMULADOS 18.000,00 ( - )DEP ACUM (25.000,00) PREJUIZO DO EXERCÍCIO (29.506,00) TOTAL ATIVO IMOBILIZADO 92.250,00 TOTAL DO PL 91.494,00

TOTAL 160.746,00R$ TOTAL 160.746,00R$

BALANÇO PATRIMONIAL - 31/03/2009A T I V O P A S S I V O

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Luiz Panhoca, [email protected]

Fábio [email protected]

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