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Conselho Regional de Contabilidade
Do Estado de São Paulo
Seminário:
Tributos Federais
Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L.
Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio
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2CRCSP Walter Luiz Quaglio
Agenda
Parte 1 - Introdução1.1 - Apresentação do Palestrante
1.2 - Objetivos do Seminário
1.3 - Cenário Tributário no Brasil
1.4 - Delimitação do Assunto – Seminário
1.5 - Resumo da Parte 1
Parte 2 - I.R.P.J.2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J.
2.2 - Formas de Apuração do I.R.P.J.
2.3 - Resumo da Parte 2
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3CRCSP Walter Luiz Quaglio
Agenda
Parte 3 - Regime de Tributação Pelo Simples Federal3.1 - Aspectos Legais – Simples Federal
3.2 - Alíquotas de Tributação Pelo Simples Federal
3.3 - Exemplos de Cálculos: Simples Federal
3.4 - Distribuição do Lucro: Simples Federal
3.5 - Resumo da Parte 3
Parte 4 - Regime de Tributação Pelo Lucro Presumido 4.1 - Aspectos Legais – Lucro Presumido
4.2 - Bases de Cálculos do Lucro Presumido
4.3 - Exemplos de Cálculos do Lucro Presumido
4.4 - Distribuição do Lucro – Regime Presumido
4.5 - Resumo da Parte 4
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4CRCSP Walter Luiz Quaglio
Agenda
Parte 5 - Regime de Tributação Pelo Lucro Arbitrado5.1 - Aspectos Legais – Lucro Arbitrado
5.2 - Bases de Cálculo do Lucro Arbitrado
5.3 - Distribuição do Lucro – Regime Arbitrado
5.4 - Resumo da Parte 5
Parte 6 - Regime de Tributação Pelo Lucro Real6.1 - Aspectos Legais – Lucro Real
6.2 - Lucro Real – Regime de Estimativa Mensal
6.3 - Lucro Real – Regime Trimestral
6.4 - Distribuição do Lucro – Regime do Lucro Real
6.5 - Resumo da Parte 6
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5CRCSP Walter Luiz Quaglio
Agenda
Parte 7 - Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR7.1 - Aspectos Legais – LALUR
7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Líquido
7.3 - Exemplo de Escrituração do LALUR
7.4 - Compensação do Prejuízo Fiscal
7.5 - Resumo da Parte 7
Parte 8 - Juros Sobre o Capital Próprio8.1 - Aspectos Legais – Juros Sobre o Capital Próprio
8.2 - Cálculo da T.J.L.P. – Juros Sobre o Capital Próprio
8.3 - Exemplo de Cálc. dos Juros Sobre o Capital Próprio
8.4 - Resumo da Parte 8
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6CRCSP Walter Luiz Quaglio
Agenda
Parte 9 - Estudos de Casos9.1 - Exercícios Para Consolidação do Conhecimento
Bibliografia
• Livros, Legislação Básica e Sites de Pesquisa
Parte 10 - Considerações Finais10.1 - Algumas Considerações Finais
10.2 - Finalização
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Parte 1 - Introdução
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1.1 - Apresentação do Palestrante
Walter Luiz Quaglio
• Administração de Empresas
• Ciências Contábeis
• Pós-Graduação em Controladoria e Finanças
• Mestrado em Controladoria e Contabilidade Estratégica
• Prof. Universitário: M.B.A. / Pós-Graduação / Graduação
• COSIPA – PIRELLI – BOMBRIL – EUROROD LATINA – HOSPITAL BENEFICÊNCIA PORTUGUESA
• Consultor Empresarial: www.portfoliosolutions.com.br
• E-mail: [email protected]
• Celular: (0xx11) – 7642-3040
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1.2 - Objetivos do Seminário
• Suprir os participantes com noções conceituais e legais acerca dos tributos federais, concentrados nas áreas do imposto de renda e contribuição social sobre o lucro.
• Apresentar e discutir o processo técnico acerca das diversas formas de enquadramento tributário para fins de apuração do impostos de renda e contribuições social sobre o lucro, devidos pelas empresas.
• Incentivar os participantes a incluírem nos relatórios contábeis tema específico de planejamento e controle do imposto de renda e contribuição social sobre o lucro.
• Incentivar a análise e discussão gerencial quanto aos aspectos do planejamento tributário, visando a economia dos impostos e contribuições mediante redução da carga tributária.
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1.3 - Cenário Tributário no Brasil
1.3.1 - Contextualizações
• Segundo estudos extraídos do recente anuário fiscal do FMI – Fundo Monetário Internacional, tomando-se por base os anos de 2003 e 2004, o Brasil tem uma carga tributária de 38,94% do P.I.B. – Produto Interno Bruto.
• Esta carga fiscal é 11,5% maior que a média dos países em desenvolvimento e aparelha-se com a média apresentada pelos industrializados que foi de 38,80%, sem a mesma contra-partida no campo social.
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1.3 - Cenário Tributário no Brasil
1.3.2 - Gráfico Comparativo da Carga Tributária
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12CRCSP Walter Luiz Quaglio
1.3 - Cenário Tributário no Brasil
1.3.3 - Divisão da Carga Tributária no Brasil - 2005
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1.3 - Cenário Tributário no Brasil
1.3.4 - Gráfico: Composição da Carga Tributária no Brasil
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14CRCSP Walter Luiz Quaglio
1.4 - Delimitação do Assunto - Seminário
• Aspectos conceituais, legais e práticas de apuração concentrado nas Áreas:
Imposto de Renda
Contribuição Social Sobre o Lucro
Juros Sobre o Capital Próprio
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1.5 - Resumo da Parte 1
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Parte 2 - I.R.P.J.
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2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J.
2.1.1 - Fato Gerador do I.R.P.J.
• Definido pelo C.T.N.: Lei 5172/66 - Art. 43
• Aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I - Renda: produto do capital, do trabalho ou de ambos;
II - Proventos de qualquer natureza (acréscimo patrimonial)
2.1.2 - Base Legal do I.R.P.J.
• Regulamento do Imposto de Renda
• Decreto nº 3.000 de 26/03/1999
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2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J.
2.1.3 - Declaração de Informações - DIPJ
I - Pessoa Jurídicas Obrigadas
• Pessoas jurídicas tributadas:
Lucro Real;
Lucro Presumido;
Lucro Arbitrado.
• Entidades que se encontram em processo de liquidação extrajudicial e
falimentar;
• Entidades imunes e isentas;
• Fundos de investimentos.
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2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J.
2.1.3 - Declaração de Informações – DIPJ (cont.)
II - Pessoas Jurídicas Desobrigadas• Micro Empresa e E.P.P. - Optantes pelo Simples; • P.J. - Inativas;• Consórcios (Art. 278 e 279 – Lei 6404/76);• Pessoas Físicas;• Condomínios de Edificações;• Fundos de Condomínios;• Clubes de Investimentos (Exceto Imobiliário – Lei 9779 – Art. 2º);• Sociedades em Conta de Participação;• P.J. domiciliadas no exterior que possuem bens e direitos no Brasil
sujeito a registro público.
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20CRCSP Walter Luiz Quaglio
2.1.3 - Declaração de Informações – DIPJ (cont.)
III - Local e Prazo de Entrega• Via Internet - site: www.receita.fazenda.gov.br
• Último dia útil de junho de cada ano calendário
IV - Multas Por Atraso na Entrega• 2% ªm., limitado a 20% do imposto devido
• Multa mínima: R$ 500,00
V - Retificação da DIPJ• Qualquer tempo e independe de autorização da Receita Federal
2.1 - Aspectos Legais do I.R.P.J.
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21CRCSP Walter Luiz Quaglio
2.2 - Formas de Apuração do I.R.P.J.
2.2.1 - Regimes Tributários
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2.2.2 - Base de Cálculo e Alíquotas do I.R.P.J.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
2.2.3 - Prazo de Recolhimento do I.R.P.J.
• Último dia útil do mês subseqüente ao do período de apuração do imposto
2.2 - Formas de Apuração do I.R.P.J.
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2.3 - Resumo da Parte 2
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Parte 3 - Regime de Tributação pelo Simples Federal
Impostos e Contribuições
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3.1 - Aspectos Legais – Simples Federal
3.1.1 - Base Legal: Simples Federal• Decreto 3000 de 26/03/1999
Capítulo IV - Artigos: 185 a 206
• Lei 9.317 de 05/12/1996
• M.P. 275 de 29/12/2005
3.1.2 - Definição do Porte da Empresa Para Fins de Tributação Pelo Simples Federal
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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3.1.3 - Tributos Alcançados Pelo Simples Federala) I.R.P.J.;
b) C.S.S.L.;
c) P.I.S.;
d) COFINS;
e) I.P.I.;
f) Contribuições Para Seguridade Social;
g) Contribuições: SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, SALARIO EDUAÇÃO; e
h) Contribuição Sindical Patronal
Obs.: Poderá, ainda alcançar o I.C.M.S. e o I.S.S., se houver aderência da
Unidade Federativa ou o Município, mediante convênio.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
3.1 - Aspectos Legais – Simples Federal
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3.1.4 - Tributos Não Alcançados Pelo Simples Federala) I.O.F.;
b) I.I. - Imposto sobre Importação;
c) I.E. - Imposto sobre Exportação;
d) I.R. - Pagamentos ou Créditos Efetuados por P.J. COFINS;
e) I.R. - Aplicações Financeiras;
f) I.T.R. - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural;
g) C.P.M.F.;
h) F.G.T.S; e
i) Contribuição para a Seguridade Social – Parcela do Empregado
3.1 - Aspectos Legais – Simples Federal
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3.1 - Aspectos Legais – Simples Federal
3.1.5 - Opção pelo Simples Federal
• Inscrição na condição de Microempresa ou E.P.P. – CNPJ
3.1.6 - Vedação à Opção pelo Simples Federal
• Hipóteses estabelecidas no Art. 9º, Incisos I a XIX – Decreto Lei nº 3000/99, destacando-se:
Constituição – S/A;
Sócio Estrangeiro;
Limitações do titular / sócio na participação do capital;
Empresas do segmento financeiro;
Profissão Regulamentada.
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29CRCSP Walter Luiz Quaglio
3.1 - Aspectos Legais – Simples Federal
3.1.7 - Declaração Simplificada e Escrituração Legal das Empresas – Simples Federal
• Declaração IRPJ Anual Simplificada: Maio – Ano Subseqüente
• Dispensada da Escrituração Contábil : Lei Comercial
• Escrituração Obrigatória:
Livro Caixa
Livro Registro de Inventário
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30CRCSP Walter Luiz Quaglio
3.2 - Alíquotas de Tributação Pelo Simples Federal
3.2.1 - Tabela Unificada: Simples Federal
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3.2 - Alíquotas de Tributação Pelo Simples Federal
3.2.2 - Composição da Tabela Unificada: Simples Federal
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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32CRCSP Walter Luiz Quaglio
3.3 - Exemplos de Cálculos: Simples Federal
3.3.1 - Aplicado à Microempresa
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33CRCSP Walter Luiz Quaglio
3.3.2 - Aplicado à E.P.P.
3.3 - Exemplos de Cálculos: Simples Federal
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34CRCSP Walter Luiz Quaglio
3.4 - Distribuição do Lucro: Simples Federal
3.4.1 - Base de Cálculo: Fluxo de Caixa
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35CRCSP Walter Luiz Quaglio
3.4 - Resumo da Parte 3
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36CRCSP Walter Luiz Quaglio
Parte 4 - Regime de Tributação pelo Lucro Presumido
I.R.P.J. e C.S.S.L.
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37CRCSP Walter Luiz Quaglio
4.1 - Aspectos Legais - Lucro Presumido
4.1.1 - Base Legal: Lucro Presumido Trimestral• Decreto nº 3000 de 26/03/1999: Art. 516 a 528
4.1.2 - Conceito Básico: Lucro Presumido Trimestral
• Lucro que se pressupõe e/ou admite-se obter, determinado pela aplicação de um percentual sobre as receitas auferidas, conforme a atividade da empresa.
4.1.3 - Opção Pelo Lucro Presumido Trimestral• Empresas não enquadradas no regime de apuração pelo Lucro Real• Em síntese pode optar:
As empresas com faturamento menor que R$ 48.000.000,00
Qualquer Segmento: Comercial, Industrial e de Serviços (exceto factoring) Não usufruam de Benefícios Fiscais: Isenção / Redução - Imposto
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38CRCSP Walter Luiz Quaglio
4.1 - Aspectos Legais - Lucro Presumido
4.1.4 - Aspectos Relevantes: Lucro Presumido Trimestral• Periodicidade de apuração: Trimestral;
• Regime de apuração: Caixa / Competência;
• Incentivos Fiscais: Vedado qualquer tipo de dedução;• Opção: Pgto. da 1a. Quota ou quota única referente ao 1º trimestre;• Opção: Definitiva para todo o ano calendário;
• Escrituração Contábil:
Conforme a legislação comercial ou
Livro Caixa (Lei nº 8.981, de 1995, art. 45, parágrafo único)
Livro de Registro de Inventário
• Lucro Distribuído: Não há incidência do I.R.
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39
4.2.1 - Quadro Básico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Presumido Trimestral
CRCSP Walter Luiz Quaglio
4.2 - Bases de Cálculos - Lucro Presumido
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40
4.3 - Exemplo de Cálculo - Lucro Presumido
CRCSP Walter Luiz Quaglio
4.3.1 - Dados do Exercício – Lucro Presumido Trimestral
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41
4.3 - Exemplo de Cálculo - Lucro Presumido
4.3.2 - Apur. do I.R.P.J. – Lucro Presumido Trimestral
4.3.3 - Apur. da C.S.S.L. – Lucro Presumido Trimestral
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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42
4.4 - Distribuição do Lucro – Regime Presumido
CRCSP Walter Luiz Quaglio
4.4.1 - Sem Escrituração Contábil
4.4.2 - Com Escrituração Contábil
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43CRCSP Walter Luiz Quaglio
4.5 - Resumo da Parte 4
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44CRCSP Walter Luiz Quaglio
Parte 5 - Regime de Tributação pelo Lucro Arbitrado
I.R.P.J. e C.S.S.L.
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45
5.1.1 - Base Legal: Lucro Arbitrado Trimestral• Decreto nº 3000 de 26/03/1999: Art. 529 a 543
5.1.2 - Conceito Básico: Lucro Arbitrado Trimestral
• Lucro determinado pela autoridade fiscal, quando o contribuinte não cumpre a obrigação acessória de apuração do lucro pelos regimes presumido ou real, ou ausência de escrituração contábil, conforme a legislação comercial e fiscal.
5.1.3 - Aspectos Relevantes: Lucro Arbitrado Trimestral• Periodicidade de apuração: Trimestral;• Base de apuração: Receita Bruta - Quando conhecida Outras Bases - Procedimento de Ofício - Art. 535• Incentivos Fiscais: Vedado qualquer tipo de dedução; • Lucro Distribuído: Não há incidência do I.R.
5.1 - Aspectos Legais – Lucro Arbitrado
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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46CRCSP Walter Luiz Quaglio
5.2.1 - Com Base na Receita Bruta: Apurada – Contribuinte
5.2 - Bases de Cálculo – Lucro Arbitrado
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47CRCSP Walter Luiz Quaglio
5.2 - Bases de Cálculo – Lucro Arbitrado
5.2.2 - Com Base em Procedimento de Ofício: Autoridade Fiscal
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48CRCSP Walter Luiz Quaglio
5.3 - Distribuição do Lucro – Regime do Lucro Arbitrado
5.3.1 - Base de Cálculo – Limite de Distribuição
![Page 49: 1 Conselho Regional de Contabilidade Do Estado de São Paulo Seminário: Tributos Federais Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L. Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio](https://reader031.vdocuments.com.br/reader031/viewer/2022013011/552fc13d497959413d8dcbbb/html5/thumbnails/49.jpg)
49CRCSP Walter Luiz Quaglio
5.4 - Resumo da Parte 5
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50CRCSP Walter Luiz Quaglio
Parte 6 - Regime de Tributação pelo Lucro Real
I.R.P.J. e C.S.S.L.
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51CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real
6.1.1 - Base Legal: Lucro Real• Decreto nº 3000 de 26/03/1999: Art. 246 a 515
6.1.2 - Conceito Básico: Lucro Real
• Lucro contábil apurado, conforme a legislação societária (Lei 6404/76), ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal vigente. (R.I.R - Decreto nº 3000 / 99 – Art. 247)
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52
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real
6.1.3 - P.J. Obrigadas à Apuração pelo Lucro Real
a - Cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses;
b - Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
c - Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundo do exterior.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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53
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real
6.1.3 - P.J. Obrigadas à Apuração pelo Lucro Real (cont.)
d - Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do Imposto de Renda ;
e - Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa;
f - Que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditícios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (Factoring).
g - Que explore atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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54CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real
6.1.4 - Opções de Apuração do Lucro Real
I - Apuração Trimestral: I.R.P.J. e C.S.S.L.
• Base de Cálculo: Balancetes ou Balanço de Suspensão, ajustados pelas adições e exclusões previstas em lei;
• Recolhimento: Quota única ou no trimestre subseqüente com juros
• Elaboração do LALUR - Livro de Apuração do Lucro Real
II - Apuração Mensal por Estimativa: I.R.P.J. e C.S.S.L.
• Base de Cálculo: % aplicável sobre a receita bruta;
• Recolhimento: Mensal por estimativa;
• Obrigatório: Apuração do Lucro Real anual;
• Impede a empresa de optar pelo regime com base no lucro presumido.
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55
6.1 - Aspectos Legais - Lucro Real
6.1.5 - Benefícios Fiscais – Redução do I.R.P.J.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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56
6.2.1 - Base Legal da Opção – Lucro Real
Estimativa Mensal
I - Decreto 3000 - Art. 222:• A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no lucro real poderá optar
pelo pagamento do imposto e adicional, em cada mês, determinados sobre
base de cálculo estimada (Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º).
II - Decreto 3000 – Art. 232:• A adoção da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220, pelas
pessoas jurídicas sujeitas ao lucro real, será irretratável para todo o ano
calendário (Lei nº 9.430, de 1996, art. 3º)
6.2 - Lucro Real – Regime de Estimativa Mensal
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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57CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.2.2 - Suspensão da Opção – Lucro Real
- Estimativa Mensal
• Decreto 3000 - Art. 230:A pessoa jurídica poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto
devido em cada mês, desde que demonstre, através de balanços ou
balancetes mensais, que o valor já pago excede o valor do imposto,
inclusive adicional, calculado com base no lucro real do período em curso.
(Lei nº 8.981, de 1995, art. 35 e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º).
6.2 - Lucro Real – Regime de Estimativa Mensal
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58
6.2.3 - Quadro Básico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Real Estimado Mensal
6.2 - Lucro Real – Regime de Estimativa Mensal
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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59
I - Dados do Exercício – Regime de Estimativa Mensal
CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.2 - Lucro Real – Regime de Estimativa Mensal
6.2.4 - Lucro Real – Estimativa Mensal – Ex. de Cálculo
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60CRCSP Walter Luiz Quaglio
II - Apuração do I.R.P.J. – Reg. Estimativa Mensal
III - Apuração da C.S.S.L – Reg. Estimativa Mensal
6.2 - Lucro Real – Regime de Estimativa Mensal
![Page 61: 1 Conselho Regional de Contabilidade Do Estado de São Paulo Seminário: Tributos Federais Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L. Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio](https://reader031.vdocuments.com.br/reader031/viewer/2022013011/552fc13d497959413d8dcbbb/html5/thumbnails/61.jpg)
61CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.3 - Lucro Real – Regime Trimestral
6.3.1 - Base Legal – Lucro Real - Regime Trimestral
• Decreto 3000 - Art. 220:O imposto será determinado com base no lucro real,...por períodos
trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro de cada ano calendário (Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º).
6.3.2 - Equação do Lucro Real – Regime Trimestral
• Resultado Contábil (Apurado conforme a Lei Comercial)
• (+) Adições (Prescritas / Autorizadas – Legislação Fiscal)
• (-) Exclusões (Idem)
• (-) Compensações (Idem)
• (=) Lucro Real
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62CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.3 - Lucro Real – Regime Trimestral
6.3.3 - Lucro Real – Regime Trimestral – Ex. de Cálculo
I - Demonstração do Resultado: 1º trimestre / Xx
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63CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.3 - Lucro Real – Regime Trimestral
II - Apuração da Base de Cálculo da C.S.S.L.: 1º trim. / Xx
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64CRCSP Walter Luiz Quaglio
III - Apuração do Lucro Real Base de Cálculo do I.R.P.J.: 1º trim. / Xx
6.3 - Lucro Real – Regime Trimestral
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65CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.3 - Lucro Real – Regime Trimestral
IV - Apuração da C.S.S.L. e I.R.P.J.: 1º trim. / Xx
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66CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.4 - Distribuição do Lucro – Regime Lucro Real
6.4.1 - Incidência do I.R.F. Por Ano Calendário
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67CRCSP Walter Luiz Quaglio
6.5 - Resumo da Parte 6
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68CRCSP Walter Luiz Quaglio
Parte 7 - Livro de Apuração do Lucro Real - LALUR
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69CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.1 - Aspectos Legais - LALUR
7.1.1 - Base Legal: LALUR• Instituído pelo Decreto Lei nº 1598 – Art. 8º de 26/12/1977
7.1.2 - Objetivos do LALUR• Apurar a base de cálculo para fins de tributação do I.R.P.J.;
• Distinguir a escrituração comercial (lucro contábil) x escrituração fiscal (lucro real) para fins tributários.
7.1.3 - Composição do LALUR• Parte A: Destinado aos lançamentos de ajustes ao lucro líquido do período base de apuração para apuração do lucro real
• Parte B: Destinado a controlar os valores que influenciarão na determinação do lucro real de períodos-base futuros e não constem da escrituração comercial
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70CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.1 - Aspectos Legais - LALUR
7.1.4 - Aspectos Relevantes do LALUR
• Estão obrigadas à escrituração do LALUR todas as pessoas jurídicas
contribuintes do Imposto de Renda com base no lucro real;
• O LALUR não precisa ser autenticado em nenhum órgão oficial (JUCESP,
Receita Federal, etc.);
• A falta de escrituração do LALUR é considerada como não apoiada em leis
comerciais e fiscais, podendo ser motivo de arbitramento do lucro pela
Receita Federal
• Deverá ser escriturada na parte “A” do LALUR a apuração do lucro real,
demonstrando o lucro contábil as adições, exclusões e compensações.
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71CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Líquido
• C.S.S.L.: Apurada no período
• Depreciação: Acelerada incentivada;
• Gastos: Não relacionados intrinsecamente com atividade operacional;
• Resultado Negativo: Investimento avaliados pelo método da equivalência
patrimonial;
• Amortização de Ágio: Pago na aquisição de participações societárias
sujeitas à avaliação pela equivalência patrimonial;
• Provisão: debitada no resultado, exceto férias e 13º salário;
7.2.1 - Adições ao Lucro Líquido
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72CRCSP Walter Luiz Quaglio
• Multas por infração à legislação
• Contribuição não compulsórias;
• Doações; Excetos as admitas em lei;
• Despesas com brindes;
• Outros valores debitados no resultado, considerados indedutíveis pela
legislação fiscal.
7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Líquido
7.2.1 - Adições ao Lucro Líquido (cont.)
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73CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.2.2 - Exclusões ao Lucro Líquido
7.2 - Principais Ajustes ao Lucro Líquido
• Resultado Positivo: Investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial;
• Dividendos Recebidos: Investimentos avaliados pelo método do custo;
• Resultado das desapropriações de bens imóveis não recebidas;
• Parcela do Lucro: Contratos não recebidos com empresas públicas e órgãos
públicos(empreiteiras);
• Resultado, rendimentos e ganhos creditados ao resultado, considerados não tributáveis pela legislação fiscal.
• Compensação de Prejuízos Fiscal: Limitado a 30% do lucro líquido ajustado
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74CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.3 - Exemplo de Escrituração do LALUR
7.3.1 - Parte A – LALUR
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75CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.3.1 - Parte A – LALUR (Cont.)
7.3 - Exemplo de Escrituração do LALUR
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76CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.3 - Exemplo de Escrituração do LALUR
7.3.2 - Parte B – LALUR
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77
7.4 - Compensação do Prejuízo Fiscal
7.4.1 - Aspectos Relevantes• A partir do ano-calendário de 1995, são compensáveis os prejuízos fiscais apurados em período-base encerrados a partir do ano de 1991, independentemente de prazo;
• O prejuízo fiscal é compensado na parte “A” e controlado na parte “B” do Lalur;
• Somente podem compensar prejuízos fiscais as pessoas jurídicas que mantiverem os livros e os documentos, exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do montante do prejuízo fiscal utilizado para a compensação;
• Somente poderão compensar os prejuízos fiscais às pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real, sendo vedada à compensação com base no lucro presumido;
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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78
7.4 - Compensação do Prejuízo Fiscal
7.4.1 - Aspectos Relevantes (Cont.)• O lucro real apurado em cada período-base (lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda) poderá ser deduzido pela compensação de prejuízos fiscais de períodos-base anteriores em, no máximo, 30% (trinta por cento) do lucro real do período-base da compensação.
• Não podem ser compensados os prejuízos fiscais do próprio ano-calendário
em curso;
• Caso a pessoa jurídica esteja sediada no exterior, as filiais, recursais,
controladas ou coligadas não poderão compensar seus prejuízos fiscais com
os lucros auferidos no Brasil;
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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79
7.4 - Compensação do Prejuízo Fiscal
7.4.1 - Aspectos Relevantes (Cont.)
• Caso a empresa seja optante pelo lucro presumido e volte ao regime de tributação pelo lucro real, o saldo não utilizado durante este regime, poderá ser compensado com observância da legislação pertinente à compensação;
• A partir de 01-01-1996, os prejuízos não operacionais só poderão ser
compensados com os lucros não operacionais de acordo com art. 511 do
RIR/1999.
• Perde-se o direito de compensar os prejuízos fiscais quando forem modificados o controle societário e o ramo de atividade (cumulativamente) – artigo 513 do RIR/99.
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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80CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.4 - Compensação do Prejuízo Fiscal
7.4.2 - Exemplo de Compensação e Controle – Prejuízo Fiscal
PARTE A DO LALUR EM DEZEMBRO 2004
LUCRO LÍQUIDO ANTES IRPJ
(+) Adições
(-) Exclusões
LUCRO REAL ANTES DOS PREJUÍZOS FISCAIS
(-) Compensação de prejuízos fiscais (máximo 30% de R$ 1.100.000,00)
(=) LUCRO REAL
REAIS
1.000.000
300.000
(200.000)
1.100.000
(330.000)
770.000
LALUR - PARTE B
Histórico
Data Histórico Debito Credito Saldo D / C
31-12-2003 Prejuízos Fiscais 500.000 C
31-12-2004 Compensação de Prejuízos Fiscais 330.000 170.000 C
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81CRCSP Walter Luiz Quaglio
7.5 - Resumo da Parte 7
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82CRCSP Walter Luiz Quaglio
Parte 8 - Juros Sobre o Capital Próprio
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83CRCSP Walter Luiz Quaglio
8.1 - Aspectos Legais – Juros Sobre o Capital Próprio
8.1.1 - Base Legal: Juros Sobre o Capital Próprio• Artigo 9 da Lei n. 9249 de 26-12-95, a pessoa jurídica poderá deduzir,
para efeitos da apuração do lucro real e da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio.
8.1.2 - Base de Cálculo: Juros Sobre o Capital Próprio• Os juros remuneratórios do capital próprio são calculados sobre as contas
do Patrimônio líquido e limitados á variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo-TJLP.
8.1.3 - Composição das Contas do Patrimônio Líquido• Capital Social Realizado;• Reserva de Capital;• Reservas de Reavaliação;• Reservas de Lucros;• Lucros (ou Prejuízos) acumulados;• Ações (quotas, nas sociedades limitadas) em tesouraria;
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84CRCSP Walter Luiz Quaglio
8.1 - Aspectos Legais – Juros Sobre o Capital Próprio
8.1.4 - Contas do Patrimônio que não Compõem a Base de Cálculo dos Juros Sobre o Capital Próprio
I - Reserva de Reavaliação
• Bens e Direitos Reavaliados pela P.J.
II - Reserva Especial
• Bens e Direitos que tenham sido objeto de Correção Monetária Especial Facultativa.
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85CRCSP Walter Luiz Quaglio
8.1 - Aspectos Legais – Juros Sobre o Capital Próprio
8.1.5 - Limites de Remuneração do Capital Próprio
I - Limitado à aplicação da Taxa – TJLP sobre o montante do Patrimônio
Líquido, calculado “pro-rata-dia, do exercício anterior, subtraída a Reserva
de Reavaliação e Reserva Especial produto da Correção Monetária Especial
II - Maior Valor Apurado entre:
a) 50% do Lucro do Exercício – Antes do Efeito do Juros Sobre o Capital Próprio;
b) 50% do Saldo da Conta de Reservas de Lucros e Lucros Acumulados
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86CRCSP Walter Luiz Quaglio
8.1 - Aspectos Legais – Juros Sobre o Capital Próprio
8.1.6 - I.R.F. – Juros Sobre o Capital Próprio• Alíquota de 15% sobre o valor pago e/ou creditado;• Beneficiário – P.J.: Pode ser compensado;• Beneficiário – P.F.: Rendimento Tributado Exclusivamente na Fonte
8.1.7 - Contabilização – Juros Sobre o Capital Próprio
I - Sociedades Anônimas – Capital Aberto: I.N. 11/96:• Débito - P.L. - Lucros Acumulados• Crédito - P.C. - Juros Sobre o Capital Próprio
II - Demais Sociedades• Débito - Resultado - Despesas Financeiras• Crédito - P.C. - Juros Sobre o Capital Próprio
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87CRCSP Walter Luiz Quaglio
8.2 - Cálculo da T.J.L.P. – Juros Sobre o Capital Próprio
8.2.1 - T.J.L.P.
I - Calculada trimestralmente pelo CMN – Conselho Monetário Nacional
e divulgada pelo BACEN - Banco Central do Brasil
II - T.J.L.P. – Publicada no Ano 2004:
jan/2004 a mar/2004 10,00%
abr/2004 a jun/2004 9,75%
jul/2004 a set/2004 9,75%
out/2004 a dez/2004 9,75%
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88CRCSP Walter Luiz Quaglio
TJLP CÁLCULO PRO RATA – CONVENÇÃO LINEAR
TJLP MESES T.J.L.P. (%)
Janeiro a março 10,00 : 12 X 3 = 2,50Abril a junho 9,75 : 12 X 3 = 2,44Julho a setembro 9,75 : 12 X 3 = 2,44Outubro a dezembro 9,75 : 12 X 3 = 2,44
TOTAL 12 = 9,82
8.2.2 - T.J.L.P. – Convenção Linear
8.2 - Cálculo da T.J.L.P. – Juros Sobre o Capital Próprio
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89CRCSP Walter Luiz Quaglio
8.3 - Exemplo de Cálculo – Juros Sobre o Capital Próprio
8.3.1 - Quadros Suportes – Apur. do Montante dos J.C.P.
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90CRCSP Walter Luiz Quaglio
8.3 - Exemplo de Cálculo – Juros Sobre o Capital Próprio
8.3.2 - Efeito na D.R.E. e Carga Tributária
![Page 91: 1 Conselho Regional de Contabilidade Do Estado de São Paulo Seminário: Tributos Federais Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L. Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio](https://reader031.vdocuments.com.br/reader031/viewer/2022013011/552fc13d497959413d8dcbbb/html5/thumbnails/91.jpg)
91CRCSP Walter Luiz Quaglio
8.4 - Resumo da Parte 8
![Page 92: 1 Conselho Regional de Contabilidade Do Estado de São Paulo Seminário: Tributos Federais Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L. Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio](https://reader031.vdocuments.com.br/reader031/viewer/2022013011/552fc13d497959413d8dcbbb/html5/thumbnails/92.jpg)
92CRCSP Walter Luiz Quaglio
Parte 9 - Estudos de Casos
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93CRCSP Walter Luiz Quaglio
9.1 - Exercícios Para Consolidação do Conhecimento
9.1.1 - Exercício: Apuração da C.S.S.L. e I.R.
• Lucro Presumido - Mensal
• Lucro Real - Trimestral
9.1.2 - Exercício: Apuração do J.C.P. / C.S.S.L. / I.R.
• Lucro Real - Anual
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94CRCSP Walter Luiz Quaglio
Parte 10 - Considerações Finais
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95CRCSP Walter Luiz Quaglio
10.1 - Algumas Considerações Finais
• Todo o processo de estudo teve como pressuposto levar aos Contabilistas “ conhecimento” no que se refere a carga tributária centrada na CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO e o IMPOSTO DE RENDA;
• Dos regimes tributários estudados: SIMPLES – PRESUMIDO – ARBITRADO – REAL, cada um com suas características e particularidades, certamente oferecem vantagens e desvantagens, entre eles, dependendo de fatores tais como: RAMO DO NEGÓCIO – VOLUME DE RECEITAS / CUSTOS / DESPESAS;
• Portanto cabe ao CONTADOR o exercício das melhores práticas, propiciando aos gestores a melhor alternativa em termos tributário.
![Page 96: 1 Conselho Regional de Contabilidade Do Estado de São Paulo Seminário: Tributos Federais Enfoque: I.R.P.J. e C.S.S.L. Prof. Ms. Walter Luiz Quaglio](https://reader031.vdocuments.com.br/reader031/viewer/2022013011/552fc13d497959413d8dcbbb/html5/thumbnails/96.jpg)
96CRCSP Walter Luiz Quaglio
Obrigado pela
Atenção
Permanecemos à Disposição
Para Conversarmos Sobre o Assunto Apresentado
Walter Luiz QuaglioCelular (0xx11): 7642-3040 - E-mail: [email protected]
10.2 - Finalização
Não se constrói e gerencia a riqueza de uma Entidade sem o suporte técnico e um Contador.
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97CRCSP Walter Luiz Quaglio
Referências Bibliográficas
I - Livros:
• BORGES, Humberto Bonavides. Gerência de Impostos. 2002, Atlas, S.P.;
• CASSONE, Vitório. Direito Tributário... 1999, Atlas, S.P.
• FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. 2005, Atlas, S.P.;
• HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Celso H. Imposto do Renda das Empresas, 2003, Atlas, SP.
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98
Referências Bibliográficas
II - Legislação Básica:
• Lei 5172 de 1966 – Código Tributário Nacional
• Lei 6404 de 1976 – Lei das Sociedades Anônimas;
• Decreto Lei 1598 de 1977 – I.R.;
• Constituição Federativa do Brasil de 1988
• Decreto 3000 - 26/03/99 – Regulamento do Imposto de Renda;
• Lei 9317 - 05/12/96 – Lei das Microempresas e das E.P.P.;
• Lei 9841 - 05/10/99 – Institui o Estatuto da Microempresa e da E.P.P.;
• Decreto 3474 - 19/05/00 – Reg. a Lei 9841 – Microempresa e E.P.P.
• M.P. 275 - 29/12/05 – Alterações – Lei 9317 -Microempresas e E.P.P. -
CRCSP Walter Luiz Quaglio
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99
Referências Bibliográficas
III - Sites:
www.cvm.gov.br
www.receita.fazenda.gov.br
www.presidencia.gov.br
www.contmatic.com.br
www.portaltributario.com.br
www.Classecontabil.com.br
CRCSP Walter Luiz Quaglio