01 apostila-pt- ps-almeida-setembro-09.pdf

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Sumrio

1. PROGRAMA DA DISCIPLINA 1

1.1 EMENTA 1 1.2 CARGA HORRIA TOTAL 1 1.3 OBJETIVOS 1 1.4 CONTEDO PROGRAMTICO 2 1.5 METODOLOGIA 3 1.6 CRITRIOS DE AVALIAO 3 1.7 BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA 3 CURRICULUM RESUMIDO DO PROFESSOR 4

2. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO 5

2.1 INTRODUO 5 2.2 A INTERPRETAO DA LEGISLAO E O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO 5

3. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 9

3.1 NOES SOBRE O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 9 3.2 A DEFINIO LEGAL DE TRIBUTO 9 3.3 AS ESPCIES DE TRIBUTOS BRASILEIROS 10 3.3.1 IMPOSTOS 10 3.3.2 TAXAS 10 3.3.3 CONTRIBUIES DE MELHORIA 11 3.3.4 CONTRIBUIES PARAFISCAIS 11 3.3.5 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS 12 3.3.6 A NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO 12 3.3.7 NOES DE PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS 12 3.4 OBRIGAO TRIBUTRIA (OT) 15 3.4.1 ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA 15 3.4.2 FATO GERADOR 15 3.4.3 SUJEITO PASSIVO 16 3.4.4 CRDITO TRIBUTRIO 17 3.4.5 LANAMENTO TRIBUTRIO 17 3.4.6 MODALIDADES DE LANAMENTO 17 3.5 CARACTERSTICAS DE ALGUNS TRIBUTOS FEDERAIS 18 3.5.1 IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS IRPJ 18 3.5.2 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL 20 3.5.3 CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP 21 3.5.4 CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS 22

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4. IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA 23

4.1 CONCEITO E FATO GERADOR 23 4.1.1 A TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS 24 4.2 SISTEMAS DE APURAO DO LUCRO 26 4.3 LUCRO CONTBIL E FISCAL 27 4.3.1 LUCRO CONTBIL 27 4.3.2 LUCRO FISCAL 27 4.4 LUCRO REAL 27 4.4.2 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (CSLL) 33 4.4.3 JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO 33 4.5 LUCRO PRESUMIDO 35 4.5.1 CONTRIBUIO SOCIAL (CSLL) 37 4.6 LUCRO ARBITRADO 37 4.6.1 ATIVIDADES MISTAS 38 5. PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL PIS 39

5.1 PIS SISTEMA CUMULATIVO 39 5.2 PIS SISTEMA NO CUMULATIVO 39

6. CONTRIBUIO SOCIAL PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS 41

6.1 COFINS SISTEMA CUMULATIVO 41 6.2 COFINS SISTEMA NO CUMULATIVO 42

7. INCORPORAO, CISO E FUSO SOCIEDADES 51

8. EXERCCIOS 59

8.1 EXERCCIO DE LUCRO PRESUMIDO 59 8.2 EXERCCIO DE LUCRO REAL 61 8.3 EXERCCIO DE LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO 62 8.4 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: IRPJ/CSLL/PIS E COFINS 70 8.5 QUESTES COMPLEMENTARES 77 8.6 EXERCCIO DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO 84 8.7 EXERCCIOS DE INCORPORAO, CISO E FUSO 85

9. CPIA DAS TRANSPARNCIAS 90

Planejamento Tributrio

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1. Programa da Disciplina

1.1 Ementa

Noes de Sistema Tributrio Nacional. Os principais tributos federais. Planejamento

tributrio. Imposto de renda da pessoa jurdica. Lucro contbil e fiscal. PIS Programa de Integrao Social. COFINS Contribuio Social para financiamento da Seguridade Social. Casos Prticos.

1.2 Carga horria total

24 horas-aula.

1.3 Objetivos

Familiarizar os participantes com os conceitos de Planejamento Tributrio.

Compreender a legislao tributria aplicvel ao imposto de renda da pessoa jurdica IRPJ e s contribuies sociais do PIS e da COFINS;

Transmitir aos participantes a sistemtica de clculo do IRPJ, da CSLL, do PIS e da COFINS;

Preparar os alunos para planejar a melhor opo de carga fiscal envolvendo os tributos de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.

Conhecer casos especficos de reduo da carga tributria atravs de ao administrativa e operacional.


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1.4 Contedo programtico

Sistema Tributrio Nacional Noes sobre o sistema tributrio nacional

Definio e espcies de tributos

A obrigao tributria

Caractersticas dos tributos federais

Princpios Constitucionais Tributrios

PIS

COFINS

Planejamento Tributrio Fundamentos do Planejamento Tributrio

A interpretao da legislao e o planejamento fiscal

Eliso fiscal

Fraude

Imposto de Renda das Pessoas

Jurdicas Conceituao

Sistemas de apurao do lucro

Lucro contbil e lucro fiscal

Lucro real

Lucro presumido e lucro arbitrado

Juros sobre o capital prprio

Perdas no Recebimento de Crditos

Casos Prticos

Contribuio social sobre o lucro

PIS e COFINS Conceituao

Aspectos Legais

Aspectos Fiscais

Bases de clculo

Contabilizao

Casos Prticos

Incorporao Fuso e Ciso de

Sociedades Conceituao

Aspectos Legais - protocolo justificao - laudo de avaliao - assemblia geral extraordinria

Aspectos Fiscais - tratamento do prejuzo fiscal - tratamento da reserva de reavaliao

Valorizao do Patrimnio Lquido - a valor de mercado - a valor contbil

Contabilizao

Casos Prticos


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1.5 Metodologia

Exposio dialogada dar suporte aos debates, estudos de casos e exerccios.

1.6 Critrios de avaliao

O grau total que pode ser atribudo ao aluno, referente avaliao de primeira chamada,

obedecer seguinte ponderao:

- at 40% referentes a trabalhos e/ou s atividades realizadas em equipe; - o percentual restante, referentes avaliao individual, sob a forma de prova sem

consulta, a ser realizada aps o trmino da disciplina.

Os alunos reprovados na avaliao de primeira chamada, tero como grau mximo 7

(sete) em avaliao de segunda chamada.

1.7 Bibliografia recomendada

HIGUCHI, Hiromi. HIGUCHI, Fbio Hiroshi. HIGUCHI, Celso Hiroshi, Imposto de

Renda das Empresas Interpretao e Prtica. So Paulo: IR Publicaes Ltda, 2008.

TEBECHRANI, Alberto. CAMPOS, Fortunato Bassani. MACHADO, Jos Luiz

Ribeiro. CAMPOS, Jos Maria de. SILVA, Alfredo da. Regulamento do Imposto

de Renda 2000. So Paulo: Atlas, 2006.

IUDCIBUS, Srgio de. MARTINS, Eliseu. GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de

Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo: Atlas, 2000.

NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo E. V.. Imposto de Renda da Pessoa

Jurdica 2000. So Paulo: Frase, 2000

TAVARES, P. R. Tavares. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo:

Revista dos Tribunais, 1996

PEREIRA, Csar A. Guimares. Eliso Tributria e Funo Administrativa. So

Paulo: Dialtica, 2001.

ALMEIDA, Necyr de. IRPJ e Omisso de Receitas. So Paulo: Dialtica, 2000.


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Curriculum resumido do professor

Paulo Srgio Machado Mestre em Cincias Contbeis, pela UERJ - Universidade do

Estado do Rio de Janeiro. Contador, Tributarista e Administrador de Empresas,

possuindo mais de 30 anos de experincia em importantes empresas nacionais e

internacionais de auditoria. professor dos programas dos cursos de MBA, da

Fundao Getlio Vargas nas disciplinas: Planejamento Tributrio, Auditoria

Tributria, Contabilidade para Executivos e Contabilidade Avanada.. Sua experincia

de docncia inclui ainda a PUC Pontifcia Universidade Catlica, IOB Informaes Objetivas, CRC e ABAMEC Associao Brasileira de Mercado de Capitais. membro do American Regional Board da BKR International. scio fundador da

Lopes, Machado Auditores S/C.

Jos Carlos de Almeida Martins Ps-graduado em Cincias Contbeis, Auditoria e

Controladoria, pela Universidade Gama Filho. Contador, Tributarista e Administrador

de Empresas, possuindo mais de 30 anos de experincia em importantes empresas

nacionais e internacionais de auditoria. professor dos programas de Ps-Graduao e

MBA, da Fundao Getlio Vargas e da Universidade Gama Filho nas disciplinas:

Planejamento Tributrio, Auditoria Tributria, Contabilidade para Executivos e

Contabilidade Avanada. gerente snior de Auditoria da Lopes, Machado Auditores

S/C.


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2. Planejamento Tributrio

2.1 Introduo

Hoje em dia com a alta carga tributria incidente sobre as empresas brasileiras, o

Planejamento Tributrio, visando a reduo lcita dessa carga tributria, de

preponderante importncia para a gesto das empresas.

Os tributos, via de regra, afetam de forma relevante o custo dos produtos das empresas,

as quais para atingirem seu objetivo de lucro, tm que repass-los no preo de venda, o

que pode lhes comprometer a competitividade de mercado, afetando at mesmo a sua

continuidade.

Portanto, a fim de atingir seu objetivo social, o empresrio moderno tem que estar

atualizado com as oportunidades legais de pagar o menor tributo possvel. Da a

importncia desse mdulo de Planejamento Tributrio.

2.2 A Interpretao da Legislao e o Planejamento

Tributrio

Segue-se as consideraes do livro Direito Tributrio de Nilton Latorraca - 13 edio -

Editora Atlas, a respeito do tema Planejamento Tributrio.

A obrigao tributria ex-lege, razo pela qual a vontade da partes irrelevante para modific-la, uma vez ocorrido o fato gerador. Isso no impede, porm, que o contribuinte se

antecipe ocorrncia do fato gerador com o objetivo de projet-lo e dimension-lo. Assim

procedendo, o contribuinte tem a possibilidade de adotar, entre as opes legais disponveis,

as que lhe forem mais convenientes.

Costuma-se, ento, denominar de Planejamento Tributrio a atividade empresarial que,

desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos

com o objetivo de informar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais

disponveis.

Objeto do planejamento tributrio , em ltima anlise, a economia tributria. Cotejando as

vrias opes legais, o administrador obviamente procura orientar os seus passos de forma a

evitar, sempre que possvel, o procedimento mais oneroso do ponto de vista fiscal.


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Eis por que o carter preventivo do planejamento tributrio essencial definio da

matria, no s no sentido tcnico, como tambm do ponto de vista legal.

O planejamento tributrio busca a economia de impostos (o tax saving dos americanos),

sugerindo a escolha da opo legal menos onerosa. H um aspecto de tempo, porm, que

fundamental em matria de economia de impostos. No planejamento tributrio, por isso, a

primeira tarefa consiste em:

prever a situao de fato que, ocorrendo em concreto, acarreta conseqncias jurdicas, fazendo nascer a obrigao tributria (fato gerador ou fato imponvel);

identificar o perodo anterior ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria e o perodo posterior a essa ocorrncia.

O contribuinte que pretenda planejar, com vista economia de impostos, ter de dirigir a

sua ateno para o perodo anterior ocorrncia do fato gerador e nesse perodo adotar as

opes legais disponveis. Isto porque, quando visa evitar ou retardar a ocorrncia do fato

gerador, a economia de impostos ss legtima se as providncias para minimizar ou para

evitar o nus tributrio antecederem a ocorrncia do Fato Gerador da obrigao tributria e

observarem estritamente as alternativas legais.

O contribuinte deve, portanto, ter como ponto de referncia o fato gerador da obrigao

tributria para, sem seguida, situar-se em relao poca da sua ocorrncia; a natureza das

providncias legalmente possveis variar em funo dessa previso.

Ocorrendo o fato gerador do imposto, nasce a obrigao tributria; o contribuinte no tem

alternativa seno pagar o imposto devido. Nessas circunstncias, caracterizar sonegao

toda a ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou a retardar, total ou parcialmente, o

conhecimento por parte da autoridade fazendria:

a. da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou

circunstncias materiais;

b. das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria

principal ou crdito tributrio correspondente.

A sonegao, portanto, pressupe necessariamente a ocorrncia do fato gerador. S h

sonegao quando algum tenta simular, esconder ou descaracterizar (sonegar) o fato

gerador (j ocorrido); ou ainda simular condies pessoais suscetveis de afetar a obrigao

tributria.

O contribuinte que pretender planejar em matria tributria ter, portanto, que adotar um

procedimento preventivo, a saber:

dever antecipar-se ao fato, prevendo a sua ocorrncia;

adotar um procedimento lcito para evitar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, ou adotar uma alternativa legal que esteja ao seu alcance para reduzir a carga

tributria.

importante frisar, contudo, que o procedimento, alm de preventivo, h de ser lcito e no

defeso em lei. Do contrrio, mesmo agindo preventivamente, o contribuinte pode cometer

fraude, ato simulado ou abuso de forma jurdica.


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FRAUDE: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou

parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou

modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto

devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento.

A fraude se distancia da legtima economia de impostos justamente porque nesta o

contribuinte adota um procedimento lcito para evitar a ocorrncia do fato gerador, ou adota

uma alternativa legal ao seu dispor para reduzir a carga tributria. Na fraude, os meios so

sempre ilcitos; a ao ou omisso dolosa, isto , o infrator age deliberadamente contra a

lei, com a inteno de obter o evento desejado. A ao dolosa geralmente caracteriza-se

pela distoro ilcita das formas jurdicas, e acaba materializando-se na falsidade ideolgica

ou material.

Simulao

J a definio legal de simulao est prevista nos Arts. 102 a 105, do CC.

Quando aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas das a quem realmente se conferem, ou transmitem;

Quando contiverem declarao, confisso, condio, ou clusula no verdadeira;

Quando os instrumentos particulares forem antedatados, ou ps-datados (provas da idoneidade da data).

Podero demandar a nulidade dos atos simulados os terceiros lesados pela simulao, ou os

representantes do poder pblico, a bem da Lei, ou da fazenda.

Quanto aos crimes de falsidade material ou ideolgica, h a Lei n 8.137, de 27 de

dezembro de 1990, que define os crimes contra a ordem tributria praticados tanto por

particulares (art. 1 e 2) como por funcionrios pblicos (art. 3), prescrevendo-lhes penas

de recluso ou deteno e multa. Igualmente merecem destaque os dispositivos da Lei n

8.383, de 30 de dezembro de 1991, sobre crimes de falsidade. Em seu artigo 64, a Lei n

8.383/91 define que o gerente ou administrador de instituio financeira ou assemelhada,

que, de qualquer modo, concorra para a abertura de conta ou movimentao de recursos sob

nome: (i) falso, (ii) de pessoa jurdica ou fsica inexistente e (iii) de pessoa jurdica

liquidada de fato, ou sem representao regular, responder como co-autor de crime de

falsidade, admitindo que as instituies financeiras ou assemelhadas solicitem ao

Departamento de Receita Federal confirmao de nmero de inscrio no Cadastro de

Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Geral de Contribuintes (CGC).

A penalidade sobre informao falsa j estava prevista na Lei n 8.134/90 (artigo 19);

todavia, era prevista para ser calculada sobre o valor efetivamente utilizado, isto ,

ocorrendo o fato. No havendo o aproveitamento, no incidir a penalidade. A Lei n

8.383/91 estabelece que basta a informao ser fornecida (condio suficiente para que seja

utilizvel) para ser devida a multa.

A falsidade material corresponde falsificao de documentos, papis e livros. A falsidade

ideolgica assim definida em nosso Cdigo Penal:

Omitir, em documento pblico ou particular, declarao que dele devia constar, ou nele inserir ou fazer inserir declarao falsa ou diversa da que devia ser escrita, com o fim de


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prejudicar direito, criar obrigao, ou alterar a verdade sobre fato juridicamente

relevante.

Recapitulando: o planejamento tributrio visa economia de impostos de uma das seguintes

formas:

1. retardando ou impedindo a ocorrncia do fato gerador; 2. reduzindo o montante do imposto devido.

No primeiro caso essencial que seja evitada a ocorrncia da situao prevista na lei como

fato gerador do imposto; a ao ou omisso dever ser necessariamente lcita e anterior

ocorrncia do fato gerador.

A modalidade de economia referida no segundo caso diz respeito apenas ao clculo do

imposto ou determinao do valor tributvel, e s ser legtima se o contribuinte puder

escolher entre duas ou mais opes concedidas pela lei.

Pelo exposto, pode-se verificar que o planejamento tributrio est vinculado a uma das

questes mais controvertidas em Direito Tributrio, que a da indagao de se lcito ao

contribuinte adotar determinadas formas jurdicas com objetivos unicamente tributrios.

Este problema pode ser formulado nas seguintes questes bsicas:

Pode o contribuinte realizar um ato jurdico visando a objetivos unicamente tributrios?

At que ponto o contribuinte livre para adotar a forma jurdica mais conveniente do ponto de vista tributrio para instrumentar determinada transao?

primeira indagao certamente responderamos de maneira afirmativa. De fato, a lei no

impedia, por exemplo, que o contribuinte fixasse o encerramento do exerccio social na data

que lhe fosse mais conveniente do ponto de vista fiscal. E tanto era assim que a lei acabou

sendo alterada com o objetivo de desvincular o perodo-base do exerccio social.

Tampouco vedado realizar uma incorporao ou fuso de sociedades, ou reavaliao de

ativo com objetivos fiscais.

No se trata, no caso, de simular determinada forma jurdica para instrumentar

inadequadamente uma realidade econmica. So atos para cuja realizao a lei no indaga

qual a inteno; so atos jurdicos para os quais o elemento subjetivo irrelevante do ponto

de vista fiscal. O agente pode visar a inmeros objetivos econmicos, sendo vlido,

inclusive, visar unicamente a uma economia fiscal, desde que se sujeite forma e

disciplina jurdica do negcio adotado.

Aqui a forma jurdica adotada tpica, o negcio realizado vlido e eficaz. A nica

peculiaridade que o objetivo econmico visado a economia de impostos, o que nos

parece perfeitamente legal. o conceito de negcio jurdico indireto.


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3. Sistema Tributrio Nacional

3.1 Noes sobre o Sistema Tributrio Nacional

Sistema significa conjunto de normas coerente e convenientemente ordenadas.

Conjunto de partes inter-relacionadas, harmonicamente, de um todo.

Sistema Tributrio o conjunto de regras jurdicas que disciplinam os tributos, cujos

objetivos e meios empregados, simultaneamente, resultam e denotam coordenao e

harmonia entre si, com o sistema econmico e com as finalidades fiscais e extrafiscais

da tributao.

O Sistema Tributrio Nacional est disciplinado na Constituio da Repblica

Federativa do Brasil, em seu Ttulo VI, Captulo I, nos artigos 145 a 162.

3.2 A Definio Legal de Tributo

Antes de iniciarmos o estudo dos tributos e das alternativas de planejamento tributrio

existentes na atualidade mister se conceituar o objeto principal de nosso assunto, isto

, a definio jurdica de tributo, conforme consta no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante

atividade administrativa plenamente vinculada.

a. Prestao Pecuniria Compulsria => Comportamento obrigatrio

b. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir => em moeda, no comportando o

pagamento em produto, trabalho, servio, etc.

c. Que no constitua sano de ato ilcito =>ato ilcito = contrrio lei. O ato ilcito

gera a penalidade pecuniria ou no.

EX: Um mdico que mantm uma clnica de aborto, paga IR do valor recebido? Multa

pelo atraso de pagamento tributo?


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d. Instituda em Lei => Conforme dispe o art. 5 da Constituio Federal.

Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei

Logo, no haver tributo, to pouco a sua exigncia, se no existir lei anterior para

tanto.

e. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada => Somente a

Administrao Pblica Direta ou Indireta (excluem-se as concesses e permisses de

servio pblico, p. ex. empresas de transporte, fornecimento de energia eltrica) pode

cobrar exigir o comportamento de pagar o tributo; fora dessa condio, no estamos diante de um tributo.

Plenamente vinculada, significa que ao funcionrio pblico no h discricionaridade

acerca da cobrana do tributo.

3.3 As Espcies de Tributos Brasileiros

Tributo uma denominao genrica que se subdivide nas seguintes espcies: Impostos,

taxas, contribuies de melhoria, as contribuies parafiscais e os emprstimos

compulsrios.

3.3.1 Impostos

Importncia que se paga ao Estado em funo de vrias atividades relacionadas sua

manuteno, e no destinada a um servio especfico ou determinado.

Art. 16 CTN =>Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade especfica, relativa ao contribuinte.

Ex. : Imposto de Importao (II), Imposto de Exportao (IE), Imposto sobre Renda e

Proventos de Qualquer Natureza (IR), Imposto sobre Produtos Industrializados ( IPI ),

Imposto sobre Circulao de Mercadoria (ICMS), e Imposto sobre Servios de

Qualquer Natureza (ISS).

3.3.2 Taxas

Art. 77 do CTN =>As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tem como fato

gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial,

de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua

disposio.


11

O art. 79 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) assim definiu o que vem a ser servio especfico e divisvel como tambm a diferena entre utilizao efetiva e potencial:

Os servios pblicos a que se refere o art. 77 consideram-se:

I utilizado pelo contribuinte: a) efetivamente quando por usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua

disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

II especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidades pblicas;

III divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos usurios.

Bilhete do Metr => TARIFA

Carteira de Habilitao => TAXA

O Valor do Porte de Arma => TAXA

A Taxa no pode ter base de clculo idntica dos impostos.( 2 do art. 145 da CF/88).

Ex.: Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica (TCLLP), Taxa de Iluminao Pblica

(TIP), Taxa de Incndio, Taxa de gua.

3.3.3 Contribuies de Melhoria

Art. 81 do CTN => A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,

instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao

imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o

acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

3.3.4 Contribuies Parafiscais

So tributos de difcil conceituao no sistema tributrio brasileiro, visto que

teoricamente seriam tributos que no visam a obteno de receitas, mas regular ou

modificar a distribuio da riqueza nacional bem como outras finalidades econmicas

ou sociais. Atualmente respondem por uma grande fatia da arrecadao tributria

federal.


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Tais contribuies so classificadas em trs tipos, conforme art. 149 da Constituio

Federal:

Sociais: INSS, PIS, PASEP, COFINS, CPMF e outras

De Interveno no Domnio Econmico: Contribuies para controle da produo de

acar, laranja ...

De Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas: Contribuies Sindicais,

CREA, OAB .

3.3.5 Emprstimos Compulsrios

Art. 148 da CF/88 => A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.

3.3.6 A Natureza Jurdica do Tributo

A natureza jurdica do tributo, isto , o fato de ser um imposto, taxa ou contribuio de

melhoria, determinada pelo seu fato gerador, sendo irrelevante a destinao da receita

e sua denominao.

3.3.7 Noes de Princpios Constitucionais Tributrios

Para todo aquele que atua, direta ou indiretamente com a tributao importante

conhecer os limites impostos ao Estado em seu poder de tributar.

O poder de tributar dos entes polticos da federao brasileira (Unio, Estados, Distrito

Federal e Municpios) est consagrado e delineado na CF, artigos 145 e seguintes.

No entanto, esse poder no ilimitado. Antes, deve observar os precisos e indeclinveis

LIMITES estabelecidos pela prpria CF, em diversos preceitos e princpios, sob pena de

inconstitucionalidade e nulidade dos atos.

Esses princpios, fundamentos de todo o sistema, ao limitarem o poder de tributar das

entidades federativas, consagram o "Estado de Direito", assecuratrio das garantias

individuais e do equilbrio entre cidados e Estado.


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So os seguintes os princpios tributrios fixados na CF que devem, necessariamente,

ser observados pelo Estado no exerccio de seu poder de tributar (elencados na ordem

numrica dos artigos):

a) Princpio da Personalizao dos Impostos (Art. 145, 1)

Princpio exclusivamente atinente aos IMPOSTOS, pelo qual o imposto, na sua

instituio, deve levar em conta, sempre que possvel, a pessoa do contribuinte em

razo de suas caractersticas e peculiaridades prprias.

b) Princpio da Capacidade Contributiva (Art. 145, 1)

Decorrente do Princpio da Isonomia, ou Princpio da Igualdade Tributria, este

princpio encerra a idia de que o contribuinte do IMPOSTO deve contribuir para o

Estado na proporo de suas rendas, no podendo nunca a carga tributria atingir a

parte da renda necessria sua manuteno bsica.

A capacidade do contribuinte est ligada capacidade de gerar riquezas, o

contribuinte deve participar dentro de suas possibilidades, sendo-lhe garantido o

mnimo indispensvel sua subsistncia. E, note-se, tal limitao est circunscrita

apenas espcie de tributos denominada imposto, no se lhe aplicando s taxas e

contribuies.

A no-observncia desse princpio poder ocasionar um tributo com efeito

confiscatrio, o que vedado pela CF.

c) Princpio da Legalidade Tributria (Art. 150, I)

S permitido criar ou aumentar tributos atravs da Lei.

Dentre todos, afigura-se este, juntamente com o Princpio da Anterioridade, o mais

importante princpio que limita o poder de tributar.

As "excees" ao referido princpio encontram-se no pargrafo 1 do art. 153 da

CF, que faculta ao Poder Executivo alterar as alquotas do II, IE, IPI e IOF.

Importante ressaltar, entretanto, que mesmo a faculdade estabelecida em favor do

Executivo deve observar "as condies e os limites estabelecidos em lei", o que

robustece e afirma esse princpio.

d) Princpio da Irretroatividade da Lei (Art. 150, III, "a")

Pode-se dizer complementar do Princpio da legalidade, como assecuratrio da

segurana jurdica. Segundo tal princpio, vedado aos entes tributantes cobrar

tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei

que os houver institudo ou aumentados.


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Conclui-se, ento, que rege a relao jurdico-tributria a lei vigente no momento

da concretizao do fato gerador.

Entende-se que, no caso do fato gerador complexivo (exemplo: Imposto sobre a

Renda) a legislao aplicvel aquela vigente na data que se completa o respectivo

ciclo de formao.

e) Princpio da Anterioridade da lei (Art. 150, III, "b" e c)

Princpio em razo do qual veda-se a qualquer dos entes polticos:

b) cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei

que o instituiu ou aumentou.

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei

que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b (EC 42/03).

Este princpio no se confunde com o Princpio da Anualidade, suprimido do nosso

ordenamento jurdico com a Emenda Constitucional n 1, de 1969.

So excees expressas na Constituio ao Princpio da Anterioridade o II, IE, IPI e

IOF (pargrafo 1 do art. 153, CF). So tambm excees o emprstimo

compulsrio para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I); o imposto extraordinrio

por motivo de guerra (art. 154, II); as contribuies sociais da seguridade social,

que podero ser exigidas aps noventa dias da publicao da lei que as houver

institudo ou modificado (art. 149 combinado com art. 195, 6, CF).

f) Princpio da Imunidade Tributria (Art. 150, VI)

Tambm chamada de no-incidncia juridicamente qualificada, a imunidade

tributria significa a supresso do poder de tributar, imposta pela Constituio,

quando se verificarem certos pressupostos, situaes ou circunstncias previstos.

Refere-se somente aos IMPOSTOS.

A CF veda Unio, Estados e Municpios instituir imposto sobre (imunidade):

Patrimnio, renda ou servios, uns dos outros ( os entes da federao)

Templos de qualquer culto

Patrimnio, renda ou servios de partidos polticos, das entidades sindicais, das instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos.

Livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.


15

3.4 Obrigao Tributria (OT)

Conceito de extrema importncia para todo aquele que esteja envolvido com o dever de

pagar tributo. A obrigao tributria definida como decorrente do poder jurdico pelo

qual o Estado, exclusivamente com base na lei, pode exigir do particular uma prestao

positiva ou negativa.

Prestao Positiva - dar - ex.: pagamento

- fazer - ex.: declarao IR

Prestao Negativa - no fazer - ex.: tolerar fiscalizao

A OT pode ser principal ou acessria.

Obrigao principal envolve pagamento de tributo ou penalidade (obrigao de dar -

1 do art. 113, do CTN).

Obrigao acessria envolve toda e qualquer obrigao que no signifique pagamento

(obrigao de fazer e no fazer - pargrafo 2 do art. 113, do CTN).

A OT surge com a ocorrncia do fato gerador.

3.4.1 Elementos da Obrigao Tributria

Da definio surgem os seguintes elementos da OT:

(1) Sujeito Ativo - PJ de direito pblico (entidade federada) competente para instituir e

cobrar tributos.

(2) Sujeito Passivo - PF ou PJ obrigada ao cumprimento da prestao tributria.

(3) Objeto - o cumprimento de uma prestao positiva (dar ou fazer) ou negativa (no

fazer) determinada por lei.

(4) Fato gerador

3.4.2 Fato Gerador

Fato gerador a situao de fato ou a situao jurdica que, ocorrendo, determina a

incidncia do tributo ou a obrigao de fazer ou no fazer determinada prestao.


16

Como dito anteriormente, a OT surge com a ocorrncia do gato gerador. A obrigao

tributria existe em abstrato na lei; no entanto, somente se concretiza quando

efetivamente ocorre o fato gerador. Dessa forma, apenas com o fato gerador

identificam-se os elementos da OT e a legislao tributria aplicvel, pois, antes de sua

ocorrncia, a OT no existe materializada em um caso concreto.

Os artigos 114 e 115 do CTN definem o fato gerador da OT principal e da OT acessria,

respectivamente.

importante ressaltar que o fato gerador da OT principal um fato econmico com

relevncia jurdica (artigo 118), o que justifica a tributao de atividades ilcitas (p. ex.:

art. 767 do RIR Dec. n 85.450/80).

3.4.3 Sujeito Passivo

Como visto anteriormente, sujeito passivo da OT a PF ou PJ obrigada ao cumprimento

da prestao tributria, principal ou acessria.

Quanto OT principal, o CTN distinguiu duas espcies de sujeito passivo:

Contribuinte - quando tiver relao pessoal e direta com a situao que constituir o fato

gerador. Denominado sujeito passivo DIRETO, com responsabilidade

ORIGINRIA.

Responsvel - quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorrer

da lei. Denominado sujeito passivo INDIRETO, com responsabilidade

DERIVADA.

A responsabilidade DERIVADA varia de grau, podendo ir de simples solidariedade

substituio completa do contribuinte (substituto legal tributrio).

Por isso, a sujeio passiva INDIRETA divide-se em sujeio por TRANSFERNCIAS

e SUBSTITUIO:

(a) Transferncias quando a OT, nascida originariamente contra uma pessoa (sujeito passivo DIRETO), se transferir a outra (sujeito passivo INDIRETO), em virtude de

fato posterior. Existe em trs modalidades:

(a.1) Solidariedade quando duas ou mais pessoas forem simultaneamente obrigadas pela mesma obrigao (arts. 124 e 125, do CTN).

(a.2) Sucesso quando a OT se transferir em virtude do desaparecimento do devedor original (arts. 129 a 133, do CTN).


17

(a.3) Responsabilidade de terceiros quando a lei responsabilizar pessoa diversa pelo pagamento do tributo, quando no pago pelo sujeito direito (art. 134, do

CTN).

(b) Substituio quando, face disposio legal expressa, a OT surgir originariamente contra pessoa diferente daquela que esteja em relao direta com a

situao tributria. a prpria lei que substitui o sujeito passivo (SUBSTITUTO

LEGAL art. 135, do CTN).

3.4.4 Crdito Tributrio

Prescreve o art. 139 que o crdito tributrio decorre da obrigao tributria principal e

tem a mesma natureza desta.

O crdito tributrio o instrumento que formaliza a relao jurdico-tributria,

possibilitando, assim, que o sujeito ativo (fisco) possa exigir do sujeito passivo

(contribuinte ou responsvel) a obrigao tributria principal da qual decorre.

3.4.5 Lanamento Tributrio

LANAMENTO o ato administrativo pelo qual se formaliza a obrigao tributria

nascida abstratamente na lei e concretizada com a ocorrncia do fato gerador.

O art. 142 do CTN define que compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento

administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao

correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido,

identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Resumida e cronologicamente, pode-se dizer, ento, que: (1) a obrigao tributria

existe in abstracto na lei; (2) concretiza-se com ocorrncia do fato gerador; (3) segue-se

o lanamento, com o fim de promover o acertamento da relao jurdico-tributria; (4)

instrumentalizada a OT com o lanamento, surge o crdito tributrio.

3.4.6 Modalidades de Lanamento

O CTN disciplina trs modalidades de lanamentos, diferentes entre si em razo da

forma procedimental e do momento de pagamento do tributo em relao ao prprio

lanamento:


18

(1) Lanamento Misto ou por Declarao (Art. 147 do CTN)

Assim denominado em razo de o lanamento ser efetuado pelo Fisco com base em

declarao do sujeito passivo ou de terceiro. A ocorrncia do fato gerador apenas

obriga o contribuinte a fornecer ao Fisco os dados necessrios efetivao do

lanamento (ex.: IR - PF).

(2) Lanamento Simples ou Direito (Art. 149 do CTN)

No qual toda iniciativa para efetivao do lanamento cabe ao Fisco. O

contribuinte em nada participa, pois que cabe somente ao Fisco apurar a ocorrncia

do fato gerador e promover a cobrana do tributo devido. Tambm denominado

lanamento de ofcio (ex: IPTU).

(3) Lanamento por Homologao ou Autolanamento

Lanamento no qual, ocorrido o fato gerador, o contribuinte tem por lei obrigao

de antecipar o pagamento do tributo sem prvio exame da autoridade

administrativa. A eventual extino do crdito tributrio s ocorrer quando a

autoridade competente homologar a atividade desempenhada pelo contribuinte

correspondente ao lanamento do tributo (ex.: ICMS). Nesta modalidade, o

pagamento antecipado do tributo extingue o crdito sob condio resolutria.

O Fisco tem prazo decadencial de 5 (cinco) anos para homologar o lanamento

feito pelo contribuinte. Aps esse prazo, salvo ocorrncia de dolo, fraude ou

simulao, considera-se homologado o lanamento e extinto o crdito tributrio.

3.5 Caractersticas de alguns Tributos Federais

3.5.1 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ

3.5.1.1. Base de clculo:

3.5.1.1.1 - Lucro Real: Lucro Lquido do exerccio ajustado pelas

adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela

legislao.

Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:

o cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de

R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional

ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses;

o sejam instituies financeiras;


19

o com lucro, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

o que tenham benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto;

o que tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa no

decorrer do ano-calendrio; e

3.5.1.1.2 - Lucro Presumido: Forma simplificada para determinao da

Base de Clculo, desobrigando os contribuintes, perante o fisco federal

de manter escriturao contbil.

O Lucro Presumido, para as atividades de comrcio e indstria,

determinado mediante a aplicao do percentual de 8% sobre o valor da

receita bruta mensal. Existem outros percentuais para atividades

especficas (Lei n. 9.249/95).

Poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido a

pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha

sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de

reais), ou proporcional ao nmero de meses de atividade no ano-

calendrio anterior quando inferior a 12 meses.

3.5.1.1.3 - Lucro Arbitrado: Determinado mediante aplicao sobre o

valor da receita bruta, quando conhecido, dos percentuais fixados para

determinao do lucro presumido acrescidos de 20%.

3.5.1.2 - Alquota:

3.5.1.2.1 - Geral: 15%; e

3.5.1.2.2 - Adicional: 10%.

A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a R$

20.000,00 ficar sujeita a incidncia de adicional de imposto de renda

alquota de 10% (dez por cento).

3.5.1.3 - Periodicidade de apurao:

3.5.1.3.1. - Trimestral: As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro

real, presumido ou arbitrado devero efetuar apurao trimestral com

perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31

de dezembro de cada ano calendrio;

3.5.1.3.2 - Estimativa mensal: A pessoa jurdica, tributada com base no

lucro real, poder optar por efetuar o pagamento e apurao do imposto

com base em estimativa mensal, mediante a aplicao, sobre a receita

bruta auferida mensalmente, dos mesmos percentuais utilizados para o

lucro presumido;


20

3.5.1.4 - Prazo de recolhimento:

3.5.1.4.1 - Apurao trimestral: ser pago em cota nica, at o ltimo dia

til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.

o O contribuinte poder optar pelo pagamento parcelado em at (03) trs

cotas mensais, iguais e sucessivas. Nenhuma cota poder ter valor

inferior a de R$ 1.000,00 (mil reais).

o As cotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC,

acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo

ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o

ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do

pagamento.

3.5.1.4.2 - Apurao mensal: at o ltimo dia til do ms subseqente

quele a que se referir:

3.5.1.4.3 - Saldo do imposto apurado em 31 de dezembro (Declarao de

Ajuste):

3.5.1.4.3.1 - Pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms de

maro do ano subseqente, se positivo, corrigido pela taxa de

juros SELIC a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms

anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento; e

3.5.1.4.3.2 - Compensado com o imposto a ser pago a partir do

ms de abril do ano subseqente, se negativo, assegurado a

alternativa de pedido de restituio.

3.5.2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL

3.5.2.1 - Base de clculo: Lucro lquido do exerccio, ajustado, antes da proviso

para o Imposto de Renda.

No caso das pessoas jurdicas que houverem optado pelo pagamento do imposto

de renda por estimativa, a base de clculo da contribuio o valor

correspondente a 12% da receita bruta mensal (exceto para a atividade de

servios, cujo percentual 32%), acrescido dos demais resultados e ganhos de

capital.

3.5.2.2 - Alquota: 9%.

3.5.2.3 - Periodicidade de apurao e prazo de recolhimento: Idnticos ao do

Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas.


21

3.5.3 Contribuio para o PIS/PASEP

3.5.3.1 - Base de clculo do PIS Sistema Cumulativo:

3.5.3.1.1 - Pessoas jurdicas de direito privado: valor da receita bruta

mensal, correspondendo a totalidade das receitas auferidas, sendo

irrelevante o tipo de atividade e a classificao contbil adotada para as

receitas;

3.5.3.2 - Alquota (PIS): 0,65%.

3.5.3.3 - Base de clculo do PIS Sistema No Cumulativo:

3.5.3.3.1 - Pessoas jurdicas de direito privado: valor da receita bruta

mensal, correspondendo a totalidade das receitas auferidas, sendo

irrelevante o tipo de atividade e a classificao contbil adotada para as

receitas. Do direito crdito os insumos pagos na produo ou

comercializao de bens e servios.

3.5.3.4 - Alquota (PIS): 1,65%.

3.5.3.5 - Periodicidade de apurao (PIS): Mensal.

3.5.3.6 - Prazo de recolhimento (PIS): At o ltimo dia til da quinzena

subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador.

3.5.3.7 - Base de clculo (PASEP):

3.5.3.7.1 - Pessoas jurdicas de direito pblico interno (Unio, Estados,

Distrito Federal, Municpios e suas autarquias, inclusive as fundaes

pblicas): Receitas correntes arrecadadas e transferncias correntes e de

capital recebidas;

3.5.3.7.2 - Empresas pblicas, sociedades de economia mista e suas

subsidirias: Faturamento mensal; e

3.5.3.7.3 - Fundaes de direito privado e outras entidades previstas no

artigo 13 da MP n. 1.858-6 de 29/06/99: folha de pagamento mensal.

As entidades financeiras enquadradas como empresas pblicas, so

contribuintes do PIS.


22

3.5.3.8 - Alquotas (PASEP):

3.5.3.8.1 - Pessoas jurdicas de direito pblico/autarquias: 1%;

3.5.3.8.2 - Empresas pblicas (faturamento): 0,65%; e

3.5.3.8.3 - Folha de pagamento: 1%.

3.5.3.9 - Periodicidade de apurao (PASEP): Mensal.

3.5.3.10 - Prazo de recolhimento (PASEP): At o ltimo dia til da quinzena

subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador.

3.5.4 Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS

3.5.4.1 - Base de clculo - Sistema Cumulativo: Valor da receita bruta

mensal, entendendo-se como tal, a totalidade das receitas auferidas pela

pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a

classificao contbil adotada para as receitas.

3.5.4.2 - Alquota: 3%.

o No caso das entidades financeiras que, at fevereiro/99, no integravam a

base de clculo da COFINS, so admitidas as mesmas dedues relativas

a base de clculo do PIS/PASEP, que consiste, basicamente, nas

despesas de captao e receita de terceiros.

3.5.4.3 - Base de clculo - Sistema No Cumulativo:

7.3.1. Pessoas jurdicas de direito privado: valor da receita bruta mensal,

correspondendo a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o

tipo de atividade e a classificao contbil adotada para as receitas. Do

direito crdito os insumos pagos na produo ou comercializao de

bens e servios.

3.5.4.4 - Alquota: 7,6%.

3.5.4.5 - Periodicidade de apurao: Mensal;

3.5.4.6 - Prazo de recolhimento: At o ltimo dia til da quinzena subseqente

ao ms de ocorrncia do fato gerador.


23

4. Imposto de Renda da Pessoa

Jurdica

4.1 Conceito e Fato Gerador

No nada fcil fazer a conceituao de renda, no sentido fiscal.

Com efeito, a renda mais um fato econmico que jurdico. E, mesmo sob o primeiro

aspecto, a sua conceituao at agora est longe de ser pacfica, permanecendo no

terreno das questes abertas.

Conforme a doutrina, se a Economia depende do Direito para impor praticamente suas

concluses, o Direito no depende da Economia, nem de qualquer cincia, para se tornar

obrigatrio, razo pela qual o conceito de renda fixado livremente pelo legislador,

segundo consideraes pragmticas, em funo da capacidade contributiva e da

comodidade tcnica de arrecadao.

H quem defina renda como um incremento de valor dependendo do emprego de capital

ou da atividade humana, determinvel em dinheiro, relativamente a um sujeito e a um

perodo dado.

Assim, a existncia de uma renda ficaria na dependncia de um patrimnio ou capital,

do exerccio de uma atividade humana, recompensada em dinheiro ou espcie, capaz de

ser traduzida em moeda, entre dois momentos quaisquer.

Desse conceito decorre que uma determinada riqueza, para constituir renda, deve reunir

simultaneamente os trs seguintes elementos:

Provir de uma fonte patrimonial j pertencente ao prprio titular da renda;

Ser peridica ou capaz de se reproduzir de tempos em tempos;

Ser derivada de atividade do seu titular, visando o acrscimo de valor desse patrimnio.

Desse modo, o dinheiro recebido por herana ou doao no renda, por no provir de

uma fonte preexistente no patrimnio do indivduo que a recebe; ao contrrio, o juro de

um emprstimo renda, por derivar de um patrimnio j pertencente ao credor (o

capital emprestado).


24

Para tal efeito, considera-se patrimnio tudo que suscetvel de produzir um acrscimo

de riqueza, e no apenas os bens materiais; assim, o trabalho patrimnio, porque

produz salrio, que por sua vez renda (provento).

De concurso desses trs elementos, resulta o conceito jurdico-tributrio adotado pela lei

brasileira, segundo o qual constituem renda os ganhos derivados do capital, do trabalho

ou da combinao de ambos, e os demais proventos previstos em lei.

A conceituao ampla, compreendendo tanto os ganhos das pessoas fsicas como os

das pessoas jurdicas, de vez que estas ltimas representam, a rigor, meros agentes da

arrecadao do imposto devido pelos seus titulares ou acionistas.

J o conceito de proventos de qualquer natureza, que anteriormente era empregado na

terminologia administrativa para designar a remunerao dos supervisores pblicos,

abarca a rigor, qualquer outra espcie de remunerao do trabalho individual a que falte

algum dos elementos do conceito doutrinrio de renda.

Da porque o Cdigo Tributrio Nacional considerou como fato gerador do tributo:

A aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:

De renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho, ou da combinao de ambos;

De proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

V-se que para a tributao no necessrio que os ganhos sejam efetivamente

percebidos pelo respectivo titular (disponibilidade econmica), bastando, isso sim, que

este haja adquirido o direito de crdito sobre os mesmos (disponibilidade jurdica).

ainda mister a ocorrncia do perodo de formao da base-de-clculo, denominado

perodo-base, ordinariamente de 1 de janeiro a 31 de dezembro do ano civil, podendo

tambm ser mensal.

"Em sntese, o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza o tributo que

incide sobre a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de riqueza nova

produzida pelo capital, pelo trabalho ou pela combinao de ambos, ou os acrscimos

patrimoniais derivados do trabalho individual quando utilizados pelo trabalhador para si

prprio".

4.1.1 A Tributao das Pessoas Jurdicas

Ao lado das pessoas jurdicas ou naturais existem formaes ou instituies humanas -

coletividade de pessoas naturais - que o Direito reconhece como se entes vivos ou

visveis fossem, e que, por isso mesmo, so denominadas pessoas jurdicas.

So entidades abstratas, porque fices do Direito, mas nem por isso deixam de ser

capazes de exercer direitos e contrair obrigaes.


25

pessoa jurdica a unidade criada pelo Direito, a resultante da agremiao humana,

constituda para obter, pelos meios patrimoniais, um ou mais fins, sendo distinta dos

indivduos singulares que a compe, e dotada da capacidade de possuir e de exercer,

"adversus ommes", direitos patrimoniais prprios.

Geralmente so sociedades - civis ou comerciais - quando perseguem fins econmicos;

so associaes ou instituies quando alheias a finalidades economistas, portanto de

fins ideais; so fundaes quando se constituem num patrimnio destinado a alcanar

fins altrusticos e no numa associao de pessoas simplesmente.

Qualquer que seja, porm, a forma que a pessoa jurdica revista, estar ela representada

a idia de uma entidade coletiva.

No que se refere ao Direito Tributrio, existem casos de entidades singulares que podem

ser a ela equiparadas, tendo em vista as finalidades pretendidas pelo Poder Pblico.

o que ocorre com as empresas individuais, que para efeito de tributao pelo Imposto

sobre a Renda, so consideradas como pessoas jurdicas.

As pessoas jurdicas de direito privado, por natureza ou por fora de lei, domiciliadas no

Brasil, que tiverem lucros apurados de acordo com a legislao vigente, sejam quais

forem os seus fins ou nacionalidades, so contribuintes do Imposto de Renda.

E, nessas condies, tm elas tributados esses lucros, apurados segundo declarao que

devem prestar autoridade administrativa em formulrio especial, fornecido ou

autorizado pelo Fisco.

No preenchimento dos formulrios de declarao da pessoa jurdica, no havendo

coincidncia entre o modelo oficial e o plano de contas da empresa, os ttulos contbeis

devem ser ajustados de maneira que mais se aproximem da natureza e funo da conta,

pois os textos, impressos no podem ser alterados. Sendo impossvel a adaptao de um

ttulo de conta ao texto oficial, e s neste caso, deve ser utilizada a linha correspondente

a Outras Contas.

A tributao alcana as firmas e sociedades, registradas ou no, as filiais, sucursais,

agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com sede no estrangeiro, e,

igualmente, aos comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das

operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Brasil.

Ficam sujeitas s normas e s alquotas estabelecidas no Regulamento do Imposto de

Renda, as pessoas jurdicas que tenham predominncia de capital estrangeiro ou sejam

filiais ou subsidirias de empresas com sede no exterior.


26

A pessoa natural, pelo fato de ser comerciante, no deixa de ser tratada individualmente,

no perde a sua natureza original de pessoa fsica. Se a lei silenciasse a respeito, o titular

de empresa individual - de direito ou de fato - automaticamente ficaria sujeito s formas

de cumprimento das obrigaes do Imposto de Renda especficas das pessoas fsicas,

dai o sentido das equiparaes feitas pelo legislador tributrio.

So consideradas legalmente como empresas individuais:

As firmas individuais;

As pessoas fsicas que em nome individual explorem, habitual e profissionalmente qualquer atividade econmica, de natureza comercial ou civil, com fim especulativo

de lucro, mediante venda a terceiros de bens e servios, inclusive a compra e venda

de imveis; a construo de prdios para revenda ou a incorporao de prdios em

condomnio, com ou sem construo.

Com isso, quis o Legislador impedir ou limitar a concorrncia desleal que se verifica

entre certas atividades econmicas e outras semelhantes por firmas regulares a maior

gravame, ao mesmo tempo em que desencoraja a especulao imobiliria que avultou

com a inflao.

As pessoas fsicas equiparadas s pessoas jurdicas ficam na obrigao de se

inscreverem no Cadastro de Contribuintes: manterem os documentos e comprovantes de

receita e despesas para efeito de fiscalizao; assim como reterem o Imposto de Renda

de fonte e possurem Livro Caixa devidamente escriturado.

As pessoas jurdicas esto obrigadas apresentao de declarao de rendimentos,

mesmo que isentas do pagamento do imposto.

4.2 Sistemas de Apurao do Lucro

A legislao do Imposto de Renda no Brasil segue, em relao tributao das pessoas

jurdicas, sistemtica diversa da preconizada para as pessoas fsicas.

De fato, estabelece a lei que, em princpio, as pessoas jurdicas sero tributadas de

conformidade com os lucros verificados anualmente, segundo o balano.

Acontece que nem sempre h escriturao regular que permita o levantamento das peas

contbeis necessrias demonstrao dos lucros da empresa, razo pela qual a

legislao de regncia configura trs espcies de lucros, para fins de tributao: Lucro

Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado, cuja conceituao detalhada est

apresentada adiante.


27

4.3 Lucro Contbil e Fiscal

4.3.1 Lucro Contbil

o Lucro Lquido do exerccio apurado de acordo com os Princpios de Contabilidade

Geralmente Aceitos e em conformidade com o artigo 187 da Lei n 6.404/76.

o Lucro Lquido do exerccio aps a proviso para imposto de renda e todas as

participaes estatutrias, constituindo-se tambm na base de clculo da reserva legal e

dos dividendos distribudos aos acionistas/cotistas.

O Lucro Lquido do Exerccio um dos indicadores responsveis da sade econmica e

financeira das empresas, sendo base do seu crescimento patrimonial (diminuio em

caso de prejuzo).

4.3.2 Lucro Fiscal

Constitui-se na base de clculo para o pagamento do imposto de renda das empresas.

Conforme comentado acima, o Lucro Fiscal representado pelos seguintes regimes de

tributao: Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado.

Conceituaremos a seguir o "Lucro Real", principal regime de tributao no Brasil.

4.4 Lucro Real

Conceito

Lucro Real o lucro lquido do exerccio apurado na escriturao comercial ajustado

pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao

tributria.

O lucro real apurado atravs da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real -

LALUR, onde so registrados os ajustes que devem ser efeitos ao lucro lquido

obtido da escriturao comercial.

Formas de Apurao

Trimestral (definitiva);

Anual; apurao mensal do imposto em bases estimadas (segundo os critrios do lucro presumido), com ajuste ao final do perodo-base ou em bases reais mensais.

Todos os pagamentos efetuados ms a ms so considerados como antecipao do

imposto devido.


28

Alquotas

- 15%, acrescida de adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo acumulada

que exceder a R$20.000 ao ms.

Adies ao Lucro Lquido

Existem certas regras na legislao do Imposto de Renda que limitam ou impedem

que certos custos ou despesas sejam tidos como dedutveis na apurao do lucro real.

Tais custos ou despesas ao serem registrados contabilmente reduzem o lucro lquido.

Para que essa reduo no afete o lucro real, as despesas ou custos no dedutveis

(indedutveis) devem ser adicionados ao lucro lquido.

Excluses do Lucro Lquido

Assim como as despesas devem atender certas condies e limites para que sejam

consideradas dedutveis, existem certas regras que atribuem tratamento especial para

determinados tipos de receitas, conforme explicado anteriormente.

O tratamento diferenciado desses tipos de receitas visa permitir sua excluso do lucro

real.

Do ponto de vista contbil, essas receitas integram o lucro da empresa por

constiturem resultado normal de suas operaes. No entanto, para fins de apurao

do lucro real, os valores dessas receitas so excludos, ficando fora da tributao do

imposto de renda.

A seguir alguns exemplos dessas receitas:

Rendimentos de Participaes Societrias Avaliados pelo Valor do Patrimnio Lquido

O resultado positivo da equivalncia patrimonial excludo do lucro do exerccio,

visto que esse aumento de valor patrimonial j foi tributado quando da apurao

do imposto de renda sobre os lucros da empresa investida, no devendo ser

tributado novamente na investidora.

Lucros e Dividendos Recebidos

Decorrem de investimentos em participaes societrias no avaliadas pelo

mtodo da equivalncia patrimonial. Devem, tambm, ser excludos do lucro do

exerccio por j terem sido tributados na investida.


29

Compensao de Prejuzos fiscais

Um item de compensao do lucro o saldo de prejuzos fiscais anteriores.

Para fins de determinao do lucro real, o lucro lquido (e a contribuio social sobre

o lucro - CSL), depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas

pela legislao do imposto de renda, poder ser reduzido pela compensao de

prejuzos fiscais (e da base negativa da contribuio social), em at, no mximo,

trinta por cento. Conseqentemente, o saldo de prejuzos fiscais e da base negativa da

CSL no compensados em funo dessa limitao (30% do lucro lquido ajustado),

podero ser utilizados nos anos-calendrios subseqentes, sem prazo de prescrio,

sem atualizao monetria e sem juros.

Condies Gerais de Dedutibilidade dos Custos e Despesas

Nem sempre os custos e despesas, efetivamente incorridos pela empresa, so aceitos

como reduo do lucro lquido para fins de determinar o lucro real. Em outras

palavras, para certos tipos de despesas, que sero analisadas detalhadamente em

tpicos seguintes, as regras de tratamento estabelecidas pela Lei Societria so

diferentes daquelas estabelecidas na Legislao Tributria. As despesas que, perante

as normas do Imposto de Renda devem ser desconsideradas, constituem as adies,

tambm denominadas despesas no dedutveis.

Para que um custo operacional, ou uma despesa possa ser considerado dedutvel,

necessrio o atendimento das seguintes condies:

Ser necessrio para que a empresa possa desenvolver normalmente sua atividade;

Ser um gasto normal;

Ser um gasto usual;

No constituir inverso de capital.

Como regra geral, os gastos de aquisio de bens destinados explorao do objeto

social devem ser contabilizados no Ativo Permanente. Portanto, no sero aceitos

como dedutveis para fins do imposto de renda, os valores debitados a despesa.

Estar devidamente comprovada e contabilizada.

Os pagamentos para aquisio de matrias-primas e materiais secundrios destinados

produo, bem como os demais gastos componentes do custo de fabricao, devem

estar devidamente documentados. O mesmo ocorre com relao s despesas.

Alm disso, os custos e despesas devem ser registrados na escriturao, em forma

contbil regular, com informaes que permitam a identificao da operao

registrada com os documentos que lhes deram origem - faturas, notas fiscais, recibos,

etc., que devero indicar com preciso o bem ou servio adquirido, seu valor e as

partes envolvidas.


30

De acordo com o art. 21 da IN 11/96, na determinao do lucro real e na base de

clculo da contribuio social sobre o lucro somente sero dedutveis as provises

para pagamento de frias de empregados, para pagamento do 13 salrio, e as

provises tcnicas das Companhias de Seguro, Capitalizao e Previdncia Privada.

As demais provises, quando necessrias atividade da empresa, so consideradas

como adies temporrias ao lucro lquido.

Adies Temporrias ou Permanentes

Dentro deste contexto as adies ao lucro real podem ser de carter temporrio ou

permanente:

Temporrias: So aquelas despesas ou custos que, embora sejam indedutveis num

primeiro momento, quando atenderem determinadas condies

exigidas pela legislao, podem ser excludas na determinao do

lucro real.

Como exemplo, citamos os tributos e contribuies em litgio

judicial, as provises para garantia, devoluo, IOF, etc., sendo que

com exceo das previstas acima (Proviso de Frias, 13 salrio e

Tcnicas) todas as demais so consideradas indedutveis at o

momento de suas realizaes (perda ou pagamento) ou na hiptese

das mesmas serem revertidas contabilmente.

Permanentes: Seriam aquelas adies que, independente de qualquer evento futuro

a sua indedutibilidade j lquida e certa; no cabendo, assim,

qualquer excluso futura. Seria o caso, por exemplo, das multas de

natureza no compensatrias (multas por infraes fiscais).

As diferenas apuradas entre o resultado contbil e o resultado fiscal, proveniente de

situaes temporrias ensejam a apurao e contabilizao do imposto de renda

diferido. importante salientar que o conceito e registro do imposto de renda

diferido no alteram o montante de pagamento a ser efetuado para a Receita Federal,

trata-se de conceito contbil apenas.

Despesas com Tratamento Fiscal Especfico

Muitas vezes, apesar de atenderem s condies de dedutibilidade descritas

anteriormente, os custos ou despesas no so dedutveis, total ou parcialmente.

Nesses casos, a legislao do imposto de renda impe outras condies ou limites.

Exemplo: Como regra geral as contribuies e doaes no so dedutveis. Para que

uma doao seja considerada dedutvel necessrio, dentre outros, seja destinada a

projetos culturais de que trata a lei 8.313/91.

A legislao do Imposto de Renda impe certas condies ou limites para que uma

despesa possa ser aceita fiscalmente.


31

Os custos e despesas considerados na apurao do lucro lquido e que no atenderem

s normas fiscais devem ser adicionados ao lucro lquido para determinao do lucro

real (lucro tributvel).

Exemplos:

Perdas com crditos dedutveis conforme critrios especficos apresentados abaixo

Ajustes em investimentos por equivalncia patrimonial se receitas, no tributados; se despesa, indedutveis.

Depreciaes a legislao fiscal fixa as taxas permitidas para dedutibilidade.

Bens de pequeno valor podem ser lanados direto despesa, sendo dedutveis.

Provises diversas - somente so dedutveis as provises para pagamento de frias de empregados, para pagamento do 13 salrio, e as provises tcnicas das

Companhias de Seguro, Capitalizao e Previdncia Privada.

Contribuies e doaes somente so dedutveis as contribuies compulsrias alm de plano de sade e aposentadoria, desde que concedidos a todos os

funcionrios. Quanto as doaes vide tpico especfico abaixo.

Multas No so dedutveis as multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de que no resultem falta ou

insuficincia de pagamento de tributo.

Tributos e Contribuies em litgio judicial - Os tributos e contribuies em litgio judicial somente so dedutveis como custo ou despesa operacional, no

perodo-base em que houver o desfecho da lide (a deciso final). Em atendimento

s prticas contbeis brasileiras, como qualquer diferena temporria, a adio ao

lucro lquido enseja o registro contbil do Imposto de Renda Diferido.

No dedutvel, entretanto, em qualquer hiptese, o imposto de renda incidente

sobre os resultados da pessoa jurdica.

Brindes despesas indedutveis.

Alimentao de administradores, scios e acionistas indedutveis.

Gratificao administradores, scios e acionistas indedutveis.

Perdas por roubo e furto perda dedutvel somente se houver registro policial.

Contribuio social sobre o lucro despesa indedutvel para o imposto de renda.


32

Perdas Nos Recebimentos de Crditos

O artigo 9 da Lei 9.430/96 fixou critrios rgidos para deduo como despesas, para

determinao do lucro real, em relao as perdas no recebimento de crditos decorrentes

das atividades da pessoa jurdica. importante observar que a antiga proviso para

devedores duvidosos no mais, a partir de 1 de janeiro de 1997, dedutvel na base de

clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro.

Em linhas gerais so dedutveis os crditos enquadrados nas seguintes situaes:

1. Em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio.

2. Crditos sem garantias:

Valor: Inadimplente h: Outras Condies:

at R$5.000,00 mais de 6 meses Nenhuma

at R$30.000,00 mais de 1 ano cobrana administrativa

acima de R$30.000,00 mais de 1 ano cobrana judicial

Os valores acima se referem a cada operao, entendida como operao o valor da nota

fiscal.

Com garantia, se vencidos h mais de 2 anos, desde iniciados e mantidos os

procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias.

3. Contra devedor declarado falido ou PJ declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. Caso o

compromisso de pagar no seja honrado poder tambm ser deduzida como perda.

Os crditos deduzidos como perdas na determinao do lucro real devero ser

escriturados a dbito da conta de resultado e a crdito:

a. da prpria conta que registra o crdito em se tratando de crditos sem garantia e de

valor at R$5.000,00;

Contribuies e Doaes

Somente so admitidas:

a) As contribuies destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios

complementares assemelhados aos da providncia social, institudo em favor

de empregados e dirigentes da pessoa jurdica.


33

b) Doaes efetuadas:

1. a projetos culturais conforme a lei 8.313/91:

2. s instituies de ensino e pesquisa e pesquisa autorizadas por lei federal, at 1,5% do lucro operacional, antes de computada a deduo mencionada

no n 3;

3. a entidades civis legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que

prestem servios gratuitos em benefcios de empregados da pessoa jurdica

doadora e seus dependentes, at 2% do lucro operacional antes de

computada sua deduo.

Somente so dedutveis as doaes a entidade donatria que, cumulativamente,

comprove finalidade no lucrativa, aplique seus excedentes financeiras em

educao e assegure a destinao do seu patrimnio a outra escola comunitria,

filantrpica ou confessional, ou ao poder pblico.

Lucro Real em Bases Estimadas

No clculo do imposto mensal em bases estimadas, aplicar-se-o as disposies

pertinentes a apurao do lucro presumido e dos demais resultados positivos e

ganhos de capital (vide "Lucro Presumido" adiante).

A base de clculo da contribuio social trimestral ser 12% sobre a receita bruta

trimestral acrescida dos demais resultados e ganho de capital (exceto para a atividade

de servios que ser de 32%).

4.4.2 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

A CSLL uma contribuio social prevista pela constituio federal tendo base de

clculo, no caso do lucro real, quase idntica ao imposto de renda (poucas so as

adies que so efetuadas no clculo do IR, mas no integram o clculo da CSLL).

Sobre a base de clculo deve ser aplicada a alquota de 9%.

4.4.3 Juros sobre o Capital Prprio

No Brasil, as empresas possuem trs formas legais de remunerarem os proprietrios:

dividendos, juros sobre capital prprio (JSCP) e honorrios.

Do ponto de vista tributrio, os dividendos no sofrem qualquer tributao quando

pagos ao passo que os JSCP so tributados em 15%. J o pagamento de honorrios est

sujeito a tributao com base na tabela de imposto de renda dos assalariados. Mesmo

assim, a melhor alternativa, do ponto de vista tributrio, para a empresa e,

conseqentemente, para o proprietrio o pagamento de JSCP.


34

Os juros sobre o capital prprio so calculados sobre as contas do patrimnio lquido

mediante a aplicao da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP - divulgada pelo Banco

Central do Brasil. Exclui-se do patrimnio lquido para fins de clculo dos juros, a

reserva de reavaliao.

A dedutibilidade dos juros, depois de apurado conforme descrito acima, fica

condicionada a existncia de lucros acumulados mais reserva de lucros ou lucros no

exerccio em montante no mnimo superior a duas vezes o valor dos juros que se deseja

pagar.

Os juros sobre o capital prprio esto sujeitos reteno do imposto de renda na fonte

alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito ao beneficirio, e ser considerado:

a. Antecipao do devido na declarao de rendimentos, em se tratando de

beneficirio pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou

arbitrado;

b. Tributao definitiva, no caso de pessoa fsica ou pessoa jurdica isenta ou com

domiclio no exterior.

O clculo dos juros sobre o capital prprio realizado com base na aplicao da taxa de

juros de longo prazo, a TJLP, sobre o valor do patrimnio lquido apurado no final do

perodo base anterior, no sendo exigido pela legislao qualquer outra formalidade. No

entanto a fiscalizao tem requerido que o estatuto ou contrato social da empresa tenha

previso de tal pagamento. Em resumo:

JSCP = Patrimnio Lquido no final do exerccio anterior * (x) TJLP do perodo

(* - ajustado pelos acrscimos no perodo corrente)

Limite: 50% do resultado do perodo antes dos juros ou 50% dos lucros acumulados +

reservas de lucros

De conformidade com a legislao fiscal, para que sejam dedutveis do lucro lquido, o

registro contbil dos juros sobre o capital prprio pago ou creditado deve ser feito a

dbito de uma conta de despesa financeira e a crdito de receita financeira ou de

investimento para quem o recebe. Para fins contbeis, de acordo com orientaes da

Comisso de Valores Mobilirios CVM e do IBRACON Instituto de Auditores Independentes, os JSCP devem ser debitados aos Lucros Acumulados, como

distribuio de lucros.


35

4.5 Lucro Presumido

a denominao da base de clculo determinada segundo a forma simplificada prevista

nos artigos 15 e 29 da Lei 9.249/95 e artigo 1 da Lei 9.065/95.

Somente pode optar pela tributao com base no lucro presumido a empresa que tenha

auferido receita bruta total, acrescida das demais receitas e ganhos de capital em

montante no superior ao valor correspondente a R$48.000.000 no ano calendrio

anterior. Esta opo ser exercida pelo pagamento da 1 cota trimestral do imposto e

considerada definitiva pela entrega da declarao anual de rendas (Lei 9.430/96).

Esto obrigadas ao regime de tributao com base no Lucro Real (ou Lucro Arbitrado),

no podendo optar, portanto pelo Lucro Presumido as empresas:

a - cuja receita bruta total, acrescida das demais receitas e dos ganhos de capital, no

ano-calendrio anterior, tiver ultrapassado o limite correspondente a R$48.000.000,

ou o proporcional ao nmero de meses do perodo quando inferior a doze meses.

Na receita bruta no se incluem:

as vendas canceladas;

os descontos incondicionais concedidos;

os impostos no cumulativos assim entendidos: o IPI o ICMS de Substituio Tributria.

b - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e

investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,

valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,

empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros

privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

c - que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir benefcios fiscais

relativos a iseno ou deduo do Imposto de Renda;

d - que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

e - que tenham utilizado balano de suspenso ou reduo no decorrer do ano

calendrio.

O imposto de renda pago ou retido sobre as receitas includas na base de clculo ser

compensado com o valor do imposto devido trimestralmente.

O imposto de renda (e a contribuio social sobre o lucro) calculado aplicando-se o

percentual de presuno sobre a receita bruta auferida e, somado a este total os demais

resultados e ganhos de capital.


36

Como receita bruta considera-se o produto da venda de bens nas operaes de conta

prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta

alheia, deduzindo-se as vendas canceladas, os descontos incondicionais, as devolues,

e os impostos no cumulativos.

So considerados "Demais Resultados e Ganhos de Capital", os resultados positivos

decorrentes de receitas no compreendidas na base de clculo acima. As receitas no

tributadas no sistema de lucro real tambm no so tributadas no lucro presumido

(dividendos, ...)

A pessoa jurdica tributada com base no Lucro Presumido dispensada da manuteno

de escriturao comercial devendo, porm, manter livro caixa para o registro de

pagamentos e recebimentos, bem como, ao trmino do ano calendrio, escriturar o livro

de registro de inventrio de seus estoques.

O Lucro Presumido determinado trimestralmente, mediante aplicao dos seguintes

percentuais sobre a receita bruta trimestral:

a - 1,6% - revenda de combustveis

b - 8% - servios hospitalares e transporte de carga

c - 32% - demais servios

d - 16% - servios de transporte exceto de carga

e - 32% - intermediao de negcios, administrao de imveis, locao ou

administrao de bens mveis;

f - 8% - nos demais casos;

g - 8% - loteamentos de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis.

h - 16% - empresas da rea financeira, seguradoras e previdncia privada, podendo ser

deduzidas da receita bruta as despesas incorridas na captao de rendas,

despesas com obrigao por refinanciamentos, despesas de cesso de

crditos, de cmbio, perdas com renda fixa e renda varivel, cosseguro e

resseguro cedidos, cancelamentos e restituies de prmios e provises ou

reservas tcnicas;

No caso de atividade diversificada aplicado o % correspondente a cada atividade.

A alquota do imposto de renda 15%, acrescida de 10% sobre a base de clculo

acumulada no trimestre excede a R$60.000 (R$20.000 por ms).


37

4.5.1 Contribuio Social (CSLL)

A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, no caso de opo pelo

sistema de lucro presumido, apurada atravs da aplicao do percentual de 12% sobre

a receita bruta para todas as atividades, exceto servios, cujo percentual de 32%,

adicionando-se base de clculo, as demais receitas. Sobre esta base de clculo

aplicada a alquota da CSLL, que atualmente de 9%.

EXEMPLO DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO DE UMA INDSTRIA

R$ Trimestre

Faturamento 900.000

Pis, Cofins e IPI (150.000)

Devolues (40.000)

Aluguel pago (12.000)

Folha de pagamento (345.000)

Receita bruta de aplicaes financeiras 76.000

Juros sobre duplicatas descontadas (34.000)

IRRF sobre as aplicaes financeiras (15.200)

Lucro na venda de imobilizado 100.000

Pro-labore dos administradores (430.000)

Compras de mercadorias (560.000)

4.6 Lucro Arbitrado

Em linhas gerais, o arbitramento de lucro uma forma (critrio) utilizado pela

autoridade tributria para determinao da base de clculo no Imposto de Renda devido

pela pessoa jurdica, aplicvel quando esta deixa de cumprir as obrigaes acessrias

relativas na determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso.

Embora esta facilidade continue existindo para a autoridade tributria, permitido

pessoa jurdica apresentar declarao de rendimento em formulrio prprio, fornecendo

administrao os valores necessrios determinao de matria tributvel, desde que

conhecida a receita bruta.

Em sntese, a determinao da base de clculo, pela autoridade tributria ocorre

quando:

O contribuinte, sujeito tributao com base no lucro real, no mantiver na forma das leis comerciais e fiscais em boa ordem e segundo as normas contbeis

recomendadas, o livro razo ou fichas de lanamento no dirio, ou deixar de elaborar

as demonstraes financeiras;


38

O contribuinte que optar pela tributao com base no lucro presumido no cumprir as obrigaes acessrias relativas a sua determinao;

O contribuinte recusar-se a apresentar os livros ou documentos da escriturao autoridade tributria inclusive o livro caixa;

A escriturao mantida pelo contribuinte contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria

ou para determinar o lucro real ou presumido, ou revelar evidentes indcios de fraude

ou sonegao;

O comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de apurar o lucro de sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no

exterior.

O lucro arbitrado, quando conhecida a receita bruta do contribuinte, ser mediante

aplicao dos percentuais abaixo, sobre a receita trimestral da respectiva atividade

econmica (IN 11/96 - art 44).

I - 9,6% sobre a receita bruta auferida quando conhecida a receita bruta;

II. - 1,92% sobre a receita bruta trimestral de revenda de combustveis derivados de

petrleo e lcool etlico carburante;

III - 38,4% - prestao de servios pelas Sociedades Civis relativos ao exerccio de

profisso legalmente regulamentadas.

- intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens

imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.

- outros servios mencionados anteriormente.

IV - 9,6% sobre a receita bruta auferida na prestao de servios hospitalares e

transporte de carga;

V - 19,2% sobre a receita bruta auferida nos demais servios de transporte;

4.6.1 Atividades Mistas

Quando se tratar de empresas com atividade mista, ou seja, empresa que tenha receitas

operacionais provenientes da venda de bens e da prestao de servios ou ainda a venda

de bens ou prestao de servios com percentuais diferentes de arbitramento, sero

adotados percentuais especficos para cada uma delas.

Na falta de outros elementos a autoridade poder, observadas as normas baixadas pela

Secretaria da Receita Federal, arbitrar o lucro com base no valor do ativo, do capital

social, do patrimnio lquido, da folha de pagamento de empregados, das compras, do

aluguel das instalaes ou do lucro lquido auferido pelo contribuinte em perodos-

base anteriores.


39

5. Programa de Integrao Social PIS

5.1 PIS Sistema Cumulativo

A contribuio social Programa de Integrao Social- PIS foi instituda atravs da Lei Complementar n7, de 07 de setembro de 1970.

Posteriormente, em 27 de novembro de 1998, foi promulgada a lei 9.718, alterando a

base de clculo da contribuio, de faturamento para receita bruta.

Sensvel s reclamaes dos empresrios, quanto injusta cumulatividade do PIS e

tambm da COFINS, com a tributao em cascata (tributo sobre tributo!!!), o governo

federal promulgou, em 30 de dezembro de 2002, a Lei 10637, alterando ento o sistema

de cobrana para no cumulativo.

5.2 PIS Sistema No Cumulativo

O novo sistema trazido pela Lei n 10.637, na verdade parcialmente no cumulativo, uma vez que no autoriza a deduo de todos os pagamentos feitos nas operaes anteriores.

Em 29 de dezembro de 2003, foi promulgada a Lei 10.833, trazendo tambm o sistema

de no cumulatividade para a COFINS. Como essas duas contribuies possuem as

mesmas bases de clculo e as mesmas dedues de crditos, tendo apenas as alquotas

como diferenas e, visando evitar a duplicidade, detalharemos essa parte da matria no

item COFINS, comentado adiante.

O art. 2 da lei n 9.715/98, alterada pelo art. 13 da MP n 2. 158-35/01, dispe que a

contribuio para o PIS/PASEP ser apurada mensalmente pelas:

I -pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do

imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e

suas subsidirias;

II -entidades sem fins lucrativos discriminadas no art. 13 da MP n 2. 158-35/01;


40

III -pessoas jurdicas de direito pblico interno.

A partir de 01-02-99, a base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP das pessoas

jurdicas com fins lucrativos a determinada pela lei n 9.718/98, cujo art. 20 dispe

que a contribuio devida pelas pessoas jurdicas de direito privado ser calculada com

base no faturamento, enquanto o art. 3 define faturamento a receita bruta da pessoa

jurdica.

De acordo com o 1 deste artigo 3, a receita bruta representada pela totalidade das

receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela

exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.

O 2 diz que para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se

refere o art. 2, excluem-se da receita bruta:

I -as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos

Industrializados -IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de

Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e

Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou

prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

II -as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda,

que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de

investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de

investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como

receita;

III- os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa

jurdica;

IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.

Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais

concedidos, o IPI e o ICMS cobrado pelo substituto tributrio do revendedor de

mercadorias como ocorre com automveis e refrigerantes. O PN n 77/86 definiu que o

ICMS referente s operaes prprias da empresa compe o preo da mercadoria, e,

conseqentemente, o faturamento, mas o ICMS relativo substituio tributria no

integra a base de clculo do contribuinte substituto.

A base de clculo para o PIS das entidades sem fins lucrativos e das cooperativas, a

folha de pagamento do ms.

De acordo com o artigo 8 da Lei 9715/98, a contribuio para o PIS (entenda-se PIS Sistema Cumulativo), ser calculada com base nas seguintes alquotas:

0,65% sobre o faturamento; 1,00% sobre a folha de pagamentos; 1% sobre o valor das receitas correntes e das transferncias correntes e de capital

recebidas.

As pessoas jurdicas enquadradas, para fins de imposto de renda, no sistema de

tributao do Lucro Presumido, devem recolher o PIS pelo sistema cumulativo com

base na alquota de 0,65% aplicada sobre a receita bruta, enquanto que aquelas

enquadradas no sistema de tributao do Lucro Real, devem recolher o PIS alquota de

3,0%, sobre a receita bruta, menos as dedues dos crditos (maiores detalhes inseridos

no item COFINS, adiante).


41

6. Contribuio Social para

Financiamento da Seguridade Social COFINS

6.1 Cofins Sistema Cumulativo

A Contribuio Social para Financiamento da Seguridade Social - COFINS, foi

instituda Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, nos termos do inciso I

do art. 195 da Constituio Federal, e calculada sobre o valor do faturamento mensal

das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas. A Lei n 9.718 promulgada em 27 de

novembro de 1998, alterou a base clculo de faturamento para receita bruta. A alquota

de 0,65% incide sobre a receita bruta a cada venda de bens e/ou servios, da o sistema

cumulativo.

01 apostila-pt- ps-almeida-setembro-09.pdf

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