WORKSHOP

IFRS

2013

Conteúdo Programático:

-Atualização IASB -Perspectiva Regulatória - IFRS na América Latina

- Reconhecimento de Receitas - Arrendamentos

- Contratos de Seguros - Estrutura Conceitual

- Instrumentos financeiros - IFRS para PMEs

WORKSHOP

IFRS

2013

Aderbal e Hans Hoogervorst

Aderbal e Darrel Scott

Aderbal, Hans, Niyama e Bezerra

Sede do IASB, em Londres

Visita ao IASB, em Londres

Aderbal Müller e Ian Engström

Aderbal Müller e Ian Engström

Boas-vindas: Hans Hoogervorst

Presidente do IASB Atualização IASB: avanços e planos

Projetos atuais de agenda

Normas recentemente emitidas

Interpretações e melhorias anuais

Revisões pós-implementação

Perspectiva regulatória

Aplicando IFRS na América Latina:

lições aprendidas Principais temas abordados:

Reconhecimento de receita

Arrendamentos

IFRS para PMEs

Estrutura Conceitual (framework)

Seguros

Instrumentos Financeiros

HISTÓRICO

CONTEXTUALIZAÇÃO

DIFICULDADES E AVANÇOS

Comitê de Pronunciamentos Contábeis IN CVM 457/07 IFRS (International Financial Reporting Standards)

Art. 3º - O Comitê de Pronunciamentos Contábeis - (CPC) tem por objetivo o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais.

Art. 1º As companhias abertas deverão, a partir do exercício findo em 2010, apresentar as suas demonstrações financeiras consolidadas adotando o padrão contábil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board - IASB.

§ Único: O disposto no caput deste artigo

aplica-se, ainda, às demonstrações consolidadas do exercício anterior apresentadas para fins comparativos.

Histórico e origem GAAPs – Princípios contábeis US-GAAPs como normas internacionais Criação da IFAC e do Comitê de Normas

Contábeis Internacionais (IASC) 2002: Alteração para IASB – 41 normas Globalização Início do processo de harmonização Início do processo de convergência

NIC 1 Divulgação de Políticas Contábeis (vigência 1.1.75) - Apresentação de Relatórios Financeiros

NIC 2 Inventários (1.1.76)

NIC 3 Revogada. Substituída pela NIC 27 e NIC 28

NIC 4 Contabilização da Depreciação (1.1.77)

NIC 5 Revogada. Informações a Serem Divulgadas nas Demonstrações Financeiras. Sup. pela IAS 1

NIC 6 Revogada. Substituída pela NIC 15

NIC 7 Demonstração das Mutações na Posição Financeira (1.1.79)

NIC 8 Itens Comuns, Itens de Períodos Anteriores e Alterações nas Políticas Contábeis (1.1.79)

NIC 9 Contabilização das Atividades de Pesquisa e Desenvolvimento (1.1.80) Sup. pela IAS 38

NIC 10 Contingências e Eventos Ocorridos após a data do Balanço (1.1.80)

NIC 11 Contabilização dos Contratos de Construção (1.1.80)

NIC 12 Contabilização do Imposto sobre a Renda (1.1.81)

NIC 13 Revogada. Apresentação dos Ativos e Passivos Circulantes (1.1.81) - Sup. IAS 1

NIC 14 Apresentação das Informações Financeiras por Segmentos da Empresa (1.1.83)

NIC 15 Informações que Refletem os Efeitos das Mudanças de Preços (1.1.83)

NIC 16 Contabilização do Ativo Imobilizado (1.1.83)

NIC 17 Contabilização dos Arrendamentos (1.1.84)

NIC 18 Receitas (1.1.84)

NIC 19 Custos de Benefícios de Aposentadoria (1.1.85) - Benefícios de Empregados

NIC 20 Contabilização das Subvenções Governamentais e Divulgação da Assistência Governamental (1.1.84)

NIC 21 Os Efeitos das Mudanças em Taxas de Câmbio Estrangeiras (1.1.85)

NIC 22 Combinações de Negócios (1.1.85)

NIC 23 Capitalização dos Encargos Financeiros (1.1.86)

NIC 24 Divulgação de Partes Relacionadas (1.1.86)

NIC 25 Contabilização de Investimentos (1.1.87) Sup. NIC 40 – Instalações (Propriedades)

NIC 26 Contabilização e Demonstração Financeira dos Planos de Benefício de Aposentadoria (1.1.88)

NIC 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Contabilização de Investimentos em Subsidiárias (1.1.90)

NIC 28 Contabilização de Investimentos em Associadas (1.1.90)

NIC 29 Demonstrações Financeiras em Economias Hiperinflacionárias (1.1.90)

NIC 30 Divulgações nas Demonstrações Financeiras de Bancos e Instituições Financeiras Semelhantes (1.1.91)

NIC 31 Demonstrações Financeiras Referentes a Interesses em “Joint Ventures” (1.1.92)

NIC 32 Instrumentos Financeiros: Divulgações e Apresentação (1.1.96)

NIC 33 Lucro por Ação (1.1.98)

NIC 34 Relatórios Financeiros Provisórios

NIC 35 Operações Descontinuadas (1.1.99)

NIC 36 Descapitalização de ativos (1.7.99)

NIC 37 Provisões, Obrigações de Contingências e Ativos de Contingências

NIC 38 Ativos intangíveis

NIC 39 Instrumentos Financeiros: Identificação e Mensuração

NIC 40 Investimentos em Imóveis - aprovada em março de 2000

NIC 41 Agricultura

IFRS 1 – Primeira adoção das normas internacionais

IFRS 2 – Pagamentos baseados em ações

IFRS 3 – Combinações de negócios

IFRS 4 – Contratos de seguros

IFRS 5 – Atividades descontinuadas

IFRS 6 – Avaliação e exploração de recursos minerais

IFRS 7 – Divulgações de instrumentos financeiros

IFRS 8 – Segmentos operacionais

IFRS 9 – Instrumentos Financeiros

IFRS 10 – Demonstrações Financeiras Consolidadas

IFRS 11 – Controle Compartilhado Acordos Conjuntos Entidades Controladas em Conjunto

IFRS 12 – Divulgação de participação em outras Entidades

IFRS 13 – Mensuração do Valor Justo

RECONHECIMENTO

DE

RECEITAS

Discussões até Julho -> Nova Norma

Há incoerências e inconsistências Falta harmonização global Muitos problemas não eram abordados Nas contradições, recorre-se ao US-GAAP

01/01/2017 – Effective Date.

“TOO LITTLE.

TOO LATE!”

CONFLITO LEGISLAÇÃO x NORMA

NÃO HÁ INDICAÇÕES DE USO INAPROPRIADO

COPY/TASTE NAS NOTAS EXPLICATIVAS

MUITA INFORMAÇÃO É TÃO PREJUDICIAL

QUANTO POUCA INFORMAÇÃO

COM MEDO DE ERRAR, DEIXAMOS DE DIVULGAR INFORMAÇÕES

IMPORTANTES NÃO É ESSE O CAMINHO!

DEEMED COST

(Custo atribuído)

X

REAVALIAÇÃO ESPONTÂNEA DE ATIVOS

(Proibida)

Impactos do IFRS em processos de M&A

Interferências no Valuation

IN CVM 457/2007

Lei 11.638/2007

MP 449/2008

RTT

Lei 11.941/2009

Artigos 175 e seguintes Demonstrações financeiras:

Balanço Patrimonial DLPA DRE DFC (Demonstração dos Fluxos de Caixa) DVA (Demonstração do Valor Adicionado)

Artigo 176, § 6º: “A companhia fechada

com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.

Artigo 177, § 5º, “As normas expedidas

pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o §3º deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários”.

Artigo 177, § 6º, “As companhias

fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as companhias abertas”.

Artigo 177, § 7º, “Os lançamentos de

ajuste efetuados exclusivamente para harmonização de normas contábeis, nos termos do §2º deste artigo, e as demonstrações e apurações com eles elaboradas não poderão ser base de incidência de impostos e contribuições nem ter quaisquer outros efeitos tributários”.

Artigo 178: Balanço Patrimonial - Ativo Ativo Circulante Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente (nomenclatura extinta)

• Investimentos

• Imobilizado

• Intangível

• Diferido (extinto pela Lei 11.941/2009)

Artigo 178: Balanço Patrimonial - Passivo Passivo Circulante Passivo Não Circulante Resultados de Exercícios Futuros (extinto) Patrimônio Líquido

• Capital Social • Reservas de Capital

• Ajustes de avaliação patrimonial

• Reservas de lucros

• Ações em tesouraria • Prejuízos Acumulados

Artigo 179: Classificação das contas I – Ativo Circulante II – Ativo Realizável a Longo Prazo III - Investimentos IV – Imobilizado V – Diferido (revogado pela Lei 11941/09) VI - Intangível

IV – Imobilizado: “os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens”.

V – Diferido: “as despesas pré-operacionais e os gastos de reestruturação que contribuirão, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exercício social e que não configurem tão-somente uma redução de custos ou acréscimo na eficiência operacional”.

VI – Intangível: “os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido”.

Art. 181 – Resultados de Exercícios Futuros

REVOGADO P/ Lei 11.941/09

Art. 182 - § 1º Serão classificadas como

reservas de capital as contas que registrarem: a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o

valor nominal e ...

o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição

c) (prêmio na emissão de debêntures) - revogado

d) (as doações e subvenções para investimento) – rev.

Art. 182 - § 3º “Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado”.

Art. 182 - § 3º “Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo §3º do art. 177 desta Lei”.

Art. 183 – Critérios de avaliação do Ativo:

Princípio da prudência

Custo ou mercado, dos dois o menor

Custo corrente x registro p/ valor original

§1º = Valor justo

Art. 184 – “No balanço, os elementos do passivo

serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:

I - ... (inalterado)

II - ... (inalterado)

III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

(correção monetária x atualização monetária)

Art. 187 – Demonstração do Resultado do Exercício

I - ... (inalterado)

II - ... (inalterado)

III - ... (inalterado)

IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas (receitas e despesas não operacionais – nova nomenclatura Lei 11.941/09)

V - ... (inalterado)

VI – as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa.

Art. 187 – Demonstração do Resultado do Exercício

VII - ... (inalterado)

§ 1º - Na determinação do resultado do exercício serão computados:

a) ... (inalterado)

b) ... (inalterado)

§ 2º (Revogado) – extinta a Reserva de Reavaliação

Art. 188 – As demonstrações referidas nos incisos IV e V

do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo:

I – demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos:

a) das operações;

b) dos financiamentos; e

c) dos investimentos.

II – demonstração do valor adicionado – o valor da riqueza

gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuam para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída.

I – DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

Entradas

(-) Saídas

Saldo das atividades operacionais

II – DAS ATIVIDADES FINANCIAMENTOS

Entradas

(-) Saídas

Saldo das atividades de financiamentos

III – DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

Entradas

(-) Saídas

Saldo das atividades de investimentos

SALDO DO PERÍODO (+) Saldo inicial de caixa e equiv. = SALDO FINAL

I – DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

ENTRADAS

Recebimentos de clientes

(-) SAÍDAS

Pagamentos a fornecedores

Impostos recolhidos

Pagamentos de pessoal

Pagamentos de despesas em geral

Saldo das atividades operacionais

II – DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS

ENTRADAS

Empréstimos obtidos

Integralizações de capital

(-) SAÍDAS

Amortizações de empréstimos e financiamentos

Despesas financeiras líquidas

Resultados distribuídos

Saldo das atividades de financiamentos

III – DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

ENTRADAS

Valor líquido da venda de ativos permanentes

(-) SAÍDAS

Investimentos no Ativo Permanente

Investimentos no Realizável a Longo Prazo

Saldo das atividades de investimentos

SALDO DO PERÍODO

(+) Saldo inicial de caixa, bancos e aplicações financeiras

(+) SALDO FINAL DE DISPONIBILIDADES

(Caixa e equivalentes de caixa)

DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

Lucro líquido ajustado (igual à DOAR)

Variações nas contas de ativo e passivo circulantes

(adição de aumentos no passivo e reduções por aumento de ativos)

DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS

Novos empréstimos, amortizações de empréstimos, integralizações de

capital, resultados distribuídos

Fluxo de caixa utilizado em financiamentos

DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

Investimentos no Ativo Permanente, e no Realizável a Longo Prazo

Fluxo de caixa utilizado para investimentos

Aumento ou redução de caixa e equivalentes de caixa no período

ITEM ANO 1 ANO 2 VARIAÇÃO Caixa inicial Caixa Final Variação

I – GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO

Receitas operacionais e não operacionais

(-) Custos das Mercadorias e dos Produtos Vendidos

(-) Serviços adquiridos de terceiros

(-) Materiais e insumos

(-) Outros valores

(=) VALOR ADICIONADO BRUTO

(-) Despesas com depreciação, amortização e exaustão

(=) VALOR ADICIONADO LÍQUIDO

(-) Valores recebidos de terceiros (juros e aluguéis)

(=) VALOR ADICIONADO À DISPOSIÇÃO DA EMPRESA

II – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO

Remuneração do trabalho

Remuneração do governo (impostos e contribuições)

Remuneração do capital de terceiros (juros e aluguéis)

Remuneração do capital próprio (dividendos e lucros retidos)

(=) VALOR ADICIONADO DISTRIBUÍDO

Art. 197 – No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia-geral poderá, por proposta os órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. (Redação da Lei 10303/2001)

§ 1º - Para efeitos deste artigo, considera-se realizada a

parcela de lucro líquido do exercício que exceder a soma dos seguintes valores:

I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial;

II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.

Art. 199 – O saldo das reservas de lucros, exceto as

para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingido esse limite, a assembléia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.

Art. 226 – As operações de incorporação, fusão e ...

§ 3º Nas operações referidas no caput deste artigo, realizadas entre partes independentes e vinculadas à efetiva transferência de controle, os ativos e passivos da sociedade incorporada ou decorrente de fusão ou cisão serão contabilizados pelo seu valor de mercado.

Art. 226 – As operações de incorporação, fusão e ...

§ 3º A Comissão de Valores Mobiliários estabelecerá normas especiais de avaliação e contabilização aplicáveis às operações de fusão, incorporação e cisão que envolvam companhia aberta. (Redação Lei 11.941/2009)

Art. 248 – No Balanço Patrimonial da companhia, os

investimentos (relevantes) em coligadas sobre cuja administração tenha influência significativa, ou de que participe com 20% ou mais do capital social votante, em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados pelo método de equivalência patrimonial, de acordo com as seguintes normas:

...

Art. 248 – No Balanço Patrimonial da companhia, os

investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados pelo método da equivalência patrimonial, de acordo com as seguintes normas:

...

Art. 2º:

Art. 195-A: A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.

Art. 3º: Aplicam-se às sociedades de grande porte,

ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, as disposições da Lei 6.404/76, sobre escrituração e elaboração de demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comissão de Valores Mobiliários.

§ Único: Considera-se de grande porte a sociedade

ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.

Art. 4º: As normas de que tratam os incisos I, II e

IV do §1º do artigo 22 da Lei 6.385/76, poderão ser especificadas por categorias de companhias abertas e demais emissores de valores mobiliários em função do seu porte e das espécies e classes dos valores mobiliários por eles emitidos e negociados no mercado.

Art. 10-A: A Comissão de Valores Mobiliários, o

Banco Central do Brasil e órgãos e agências reguladoras poderão celebrar convênio com entidade que demais tenha por objeto o estudo e a divulgação de princípios, normas e padrões de contabilidade e de auditoria, podendo, no exercício de suas atribuições regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e demais orientações técnicas emitidas.

Art. 10-A - § Único: A entidade referida no caput

deste artigo deverá ser majoritariamente composta por contadores, dela fazendo parte, paritariamente, representantes de entidades representativas de sociedades submetidas ao regime de elaboração de demonstrações financeiras previstas nesta Lei, de sociedades que auditam e analisam as demonstrações financeiras, do órgão federal de fiscalização do exercício da profissão contábil e de universidade ou instituto de pesquisa com reconhecida atuação na área contábil e de mercado de capitais.

Art. 6º: Os saldos existentes nas reservas de reavaliação deverão ser mantidos até a sua efetiva realização ou estornados até o final do exercício social em que esta Lei entrar em vigor.

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