Wa1 - Cincias Contbeis - Percia, Auditoria e Aturia

Viso geral

Apresentao da disciplina:

Normas e procedimentos de auditoria. Teoria da prova auditoral. Tcnicas bsicas de auditoria. Papis de trabalho. tica e responsabilidade do auditor. Controles internos e auditoria dos grupos patrimoniais e resultado. Pareceres e relatrios.

Objetivos:

Ao concluir esta disciplina os alunos devero ser capazes de:

1. Expressar uma opinio as propriedades das demonstraes financeiras.

2. Assegurar que as demonstraes representem adequadamente, a posio patrimonial e financeira da organizao.

3. Analisar se os procedimentos contbeis esto em conformidade com os princpios geralmente aceitos.

4. Executar auditoria, aplicando nas anlises, conceitos tcnicos, sobretudo, primar na observao dos aspectos ticos e morais.

Elaborar pareceres de auditoria, e estar habilitado para expressa-los tecnicamente quando necessrio, valendo-se de recursos afetos a atividade de auditor.

Contedo Programtico:

1 Introduo Auditoria

1.1 - Origens e conceitos

1.1.1 - Origem da auditoria

1.1.2 - Auditoria no Brasil

1.1.3 - Conceitos de auditoria

1.2 - Tipos e formas de auditoria

1.2.1 - Tipos de Auditoria

1.2.2 - Formas de Auditoria

2 - Planejamento de Auditoria

2.1 - Gerenciamento da Auditoria

2.1.1 - Gerenciamento na auditoria interna

2.2 - Planejamento dos trabalhos

2.2.1 - Tipos de planejamento

2.2.2 - Planejamento de tempo e preos

2.2.3 - Objetivo

2.2.4 - Contedo

2.2.5 - Plano de auditoria

2.2.6 - Programao

3 - Controles Internos e procedimentos de auditoria

3.1 - Controles Internos

3.1.1 - Distino entre controle interno e auditoria interna

3.1.2 - Controle Interno

3.2 - Procedimentos de auditoria

3.2.1 - Procedimentos de auditoria

3.2.2 - Suporte gerencial de aceitao da auditoria

3.2.3 - O processo de auditoria

4 - Papis de trabalho, relatrios e parecer de auditoria

4.1 - Conceitos e objetivos

4.1.1 - Conceitos de papis de trabalho

4.1.2 - Finalidade dos papis de trabalho

4.1.3 - Modelo de papis de trabalho

4.1.4 - Aspectos fundamentais dos papis de trabalho

4.2 Relatrio e parecer

4.2.1 - Relatrios de auditoria

5 - O profissional de auditoria

5.1 - Pontos fundamentais

5.1.1 - Normas do profissional de auditoria

5.1.2 - Importncia e aplicao das normas

5.1.3 - Aspectos fundamentais dos papis de trabalho

5.2 - Auditor interno e independente

5.2.1 - Auditor interno

5.2.2 - Auditor externo

Metodologia:

Os contedos programticos ofertados nessa disciplina sero desenvolvidos por meio das Tele-Aulas de forma expositiva e interativa (chat - tira dvidas em tempo real), Aula Atividade por Chat para aprofundamento e reflexo e Web Aulas que estaro disponveis no Ambiente Colaborar, compostas de contedos de aprofundamento, reflexo e atividades de aplicao dos contedos e avaliao. Sero tambm realizadas atividades de acompanhamento tutorial, participao em Frum, atividades prticas e estudos independentes (auto estudo) alm do Material do Impresso por disciplina.

Avaliao Prevista:

O sistema de avaliao da disciplina compreende em assistir a tele-aula, participao no frum, produo de texto/trabalho no portflio, realizao de duas avaliaes virtuais, uma avaliao presencial embasada em todo o material didtico, tele-aula e web aula da disciplina.

CINCIAS CONTBEIS

WEB AULA 3

Unidade 1 -AUDITORIA, SUA ORIGEM E SEUS CONCEITOS.1APRESENTAO

Seja bem vindo disciplina de auditoria. Convido voc a sair um pouco da rotina das empresas comerciais, amplamente estudadas nas disciplinas do curso de cincias contbeis, para, agora, conhecer um dos ramos de atividades no qual ns, contadores, podemos atuar no mercado de trabalho. Esta disciplina trar uma srie de informaes sobre o tema com o intuito de agregar conhecimentos e fortalecer outros contedos j vistos durante nosso curso.

Caros Alunos, dentre as reas de atuao do contador, temos a auditoria. A figura do auditor, muitas vezes, impe certo terror para aqueles que so auditados, pois num primeiro momento a auditoria atravs de suas tcnicas tem como caractersticas examinar documentos a fim de obter informaes e confirmaes, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. Antes de iniciarmos nossa disciplina, pergunto: Voc saberia dizer a origem da Auditoria? Sim? No? Portanto, justamente sob esse foco que iniciaremos nossos estudos.

Vamos ao trabalho!

Inicialmente, vou comentar sobre a origem da Auditoria. Muito bem. A prtica da auditoria surgiu no sculo XV ou XVI, na Itlia. Os precursores da contabilidade so os italianos, no sem razo, visto que o clero dessa poca era o responsvel pelos principais empreendimentos estruturados da Europa moderna ou medieval. O reconhecimento oficial da prtica de auditoria tambm ocorreu na Itlia (Veneza), onde em 1581 foi constitudo o primeiro Colgio de Contadores, em cuja admisso o candidato deveria completar aprendizado de seis anos como contador praticante e submeter-se a um exame. Primeiramente, os trabalhos realizados como auditoria eram bastante limitados, restringindo-se, em regra, verificao dos registros contbeis, que visavam comprovao de sua exatido. Com a evoluo da Cincia Contbil, que se tornou imprescindvel s administraes das empresas, desenvolveu-se tambm, de forma notvel, a tcnica de auditoria, a ponto de hoje no ser um instrumento de mera observao, esttico, mas tambm de orientao, de interpretao e de previso de fatos, tornando-se mais dinmica. Ainda em constante evoluo, a tcnica de auditoria utilizada como pea importante na tomada de deciso pelos gerentes e/ou gestores privados e pblicos.

Convido vocs a assistirem a este vdeo sobre a origem da Auditoria:

Muito bem, falamos sobre a origem da Auditoria e agora veremos seus conceitose classificaes. Acompanhe!

Atualmente, Auditoria pode ser definida como o levantamento, o estudo e a avaliao sistemtica de transaes, procedimentos, rotinas e demonstraes contbeis de uma entidade, com o objetivo de fornecer aos seus usurios uma opinio imparcial e fundamentada em normas e princpios sobre sua adequao.

Com base na definio conceitual de auditoria, possvel classific-la em dois tipos: a operacional e a contbil. Vamos diferenci-las!

A auditoria operacional consiste em revises metdicas de programas, organizaes, atividades ou segmentos operacionais dos setores pblico e privado, com a finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da organizao esto sendo usados eficientemente e se esto sendo alcanados os objetivos operacionais.

A auditoria contbil, por sua vez, pode ser definida como o levantamento, o estudo e a avaliao sistemtica de transaes, procedimentos, rotinas e demonstraes contbeis de uma entidade, com o objetivo de fornecer aos seus usurios uma opinio imparcial e fundamentada em normas e princpios sobre sua adequao.

Ora, e como podemos classificar a Auditoria quanto s suasformas de realizao e objetivos? Vamos ver!

Quanto s formas de realizao e aos objetivos pretendidos com os exames, encontram-se diversos tipos de auditoria, dos quais os mais comuns so:

A Auditoria na rea Contbil. Como vimos, aquela realizada junto a rea contbil e tem por objetivo identificar a adequao dos registros e procedimentos levados a efeito na empresa, a qualidade dos controles internos existentes, a observao das normas e regulamentos traados pela administrao, bem como a avaliao da correta aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Dentro dessa rea, cabem as seguintes avaliaes e exames: exatido, fidedignidade, justeza, tempestividade da apresentao e da publicao das Demonstraes Contbeis, de qualquer relatrio formal ou institucional, de natureza oramentria, financeira, contbil ou tributria; fidedignidade, integridade, adequao, confiabilidade e utilidade dos registros oramentrios, financeiros, econmicos e contbeis; correo, eficcia e adequao dos controles da guarda, da divulgao, do arquivo, dos meios de consulta e da informatizao da documentao pertinente rea contbil, bem como das formas de identificao, classificao, comunicao e divulgao das respectivas informaes; adequao e eficcia dos controles, registros e meios de proteo dos ativos e da comprovao de sua existncia real, utilidade, ociosidade e economicidade, bem como a comprovao da autenticidade dos passivos; eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de recursos e na administrao contbil financeira e tributria de fundos e programas; cumprimento das polticas, procedimentos, normas legais e regulamentos, metas e objetivos compreendidos na rea auditada; exame e avaliao das aplicaes de recursos, observando o cumprimento de normas legais, institucionais e aspectos contratuais pertinentes; avaliao do alcance dos objetivos das operaes financeiras, investimentos, imobilizaes, obrigaes, despesas, receitas, fundos e programas, etc.; exame e avaliao das fontes de recursos, observando os aspectos econmicos acerca da tempestividade de sua aplicao; exame e avaliao da rentabilidade das aplicaes e sua contribuio na formao do resultado da empresa; transparncia, adequao e tempestividade das informaes, particularmente em relao aos Princpios Fundamentais de Contabilidade; emisso de opinio sobre as Demonstraes Contbeis, fundos e programas e planos de natureza financeira, institudos ou administrados pela empresa; assessoramento ao Conselho Fiscal, em matria compreendida no mbito de sua competncia especfica.

J a Auditoria na rea Operacional tem como objetivo maior assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento, sistemas, funes, operaes e programas auditados esto atingindo os objetivos propostos com identificao de falhas e irregularidades no sistema operacional.

A Auditoria de Gesto atua em nvel de gesto, ou seja, desempenha suas atividades participando de reunies de diretoria, comits operacional-financeiros, grupos envolvidos com projetos de qualidade total, etc. Ela trabalha em nvel de planejamento estratgico, ttico e no processo decisrio decorrente da aplicao de sistemas, polticas, critrios e procedimentos.

A Auditoria de Sistemas Informatizados - os sistemas informatizados tiveram, com o passar dos anos, sua aplicao ampliada de tal modo que hoje quase impossvel imaginarmos uma entidade sem eles. Instituies financeiras, indstrias, comrcio, servios, tudo est estruturado no nvel de controles sobre os sistemas informatizados. Dessa forma, o auditor interno no pode furtar-se possibilidade de examinar e avaliar esses sistemas. O auditor interno envolve-se no processo de planejamento, desenvolvimento, testes e aplicao dos sistemas, preocupando-se com a estrutura lgica, fsica, ambiental, organizacional de controle, segurana e proteo de dados. Cabe a ele informar a administrao sobre: adequao, eficcia, eficincia e desempenho dos sistemas e respectivos procedimentos de segurana em processamento de dados.

A Auditoria da Qualidade - teve grande expanso, pois, com o aumento da competitividade em funo da globalizao da economia e das exigncias de novos mercados, passamos a conviver diariamente com novos conceitos em produtos e servios, aos quais chamamos de qualidade. As normas ISO 9000 definem claramente as exigncias que devem ser perseguidas a fim de obtermos a qualidade. O auditor interno, mais uma vez, chamado a dar sua contribuio, assessorando a alta administrao. Podemos dizer que a Auditoria da Qualidade uma avaliao planejada, programada e documentada, executada por pessoas independentes da rea auditada, visando verificao da eficcia de um sistema implantado, a fim de atingir os objetivos e padres preestabelecidos, servindo como mecanismo de retroalimentao e aperfeioamento do prprio sistema. As Auditorias de Qualidade podem ser classificadas em internas e externas.

Acompanhe um exemplo:Auditoria Interna da Qualidade quando ocorre avaliao do plano de desenvolvimento do produto, para verificar o atendimento dos requisitos do cliente.

Auditoria Externa da Qualidade avaliao de fornecedores de matrias-primas.

Vocs j devem ter ouvindo falar tambm da Auditoria Ambiental, talvez o ramo mais recente da Auditoria. Prtica corrente em pases do chamado primeiro mundo, o ramo da Auditoria que examina e analisa os provveis impactos que as empresas possam causar ao meio ambiente, com reflexo direto sobre a imagem delas no mercado e, consequentemente, sobre a captao de recursos, sob a forma de financiamentos ou lanamento de aes no mercado financeiro.

Lembramos que o trabalho da Auditoria dever caminhar no sentido de formar opinies consistentes, no apenas em relao aos custos dos empreendimentos, como tambm aos riscos ambientais previstos com sua implantao e s medidas compensatrias e reparadoras a serem tomadas. Um exame de auditoria em atividades com envolvimento relacionado ao meio ambiente dever considerar a existncia de um relatrio de impacto ambiental. preciso saber como e quanto a utilizao predatria dos recursos naturais degrada a qualidade do meio ambiente, afeta a vida de uma populao ou mesmo o valor de uma propriedade prxima s instalaes da empresa.

Caro aluno!

Nesta web aula aprendemos alguns conceitos sobre auditoria, vimos sua origem e evoluo histrica e aprendemos a classific-la quanto a seus tipos. Na nossa prxima web aula estudaremos como se classifica a Auditoria quando nos referimos sua forma e veremos tambm o planejamento e o programa de trabalho a serem seguidos pelos auditores. Desejo que todos vocs tenham determinao e paz de esprito para alcanarem o sucesso em seus objetivos. At nosso prximo encontro. Prof. Luciano ReisCINCIAS CONTBEIS

WEB AULA 3

Unidade 2 -FORMAS DE AUDITORIA, SEU PLANEJAMENTO E PROGRAMA DE TRABALHO.

Caros Alunos,

Bem vindos ao nosso segundo encontro! Nesta web aula veremos como a auditoria se classifica quanto sua forma, abordaremos o planejamento dos trabalhos e o programa de auditoria.

Vamos ao trabalho!

Na web aula anterior, vimos algumas definies e conceitos sobre Auditoria e estudamos tambm sua origem. Voc deve estar se perguntando: de que forma podemos classificar a Auditoria? Como devemos iniciar os trabalhos de Auditoria? Ou, ainda, como devemos montar um programa de trabalho para a realizao da mesma? Sobre as respostas a estes questionamentos, iremos estudar a partir de agora. Acompanhe!

Comeamos falando sobre as FORMAS DE AUDITORIA. Muito bem. Ao desenvolver uma auditoria, pode-se escolher a forma pela qual ela dever ser feita, podendo ser desenvolvida por profissionais vinculados instituio, chamada auditoria interna, ou por profissionais sem vnculo institucional, denominada auditoria externa ou independente. Quanto sua operao, ela pode ser interna ou externa, acompanhe os conceitos.

A auditoria interna uma atividade de avaliao, independente dentro da organizao, para a reviso da contabilidade, finanas e outras operaes, como base para servir administrao. Podemos conceitu-la, tambm, como um controle gerencial que funciona por meio de medio e avaliao da eficincia e eficcia de outros controles. Deve ser entendida como uma atividade de assessoramento administrao quanto ao desempenho das atribuies definidas para cada rea da empresa, mediante as diretrizes polticas e objetivos por aquelas determinados.

um controle administrativo, que mede e avalia a eficincia de outros controles, alm de examinar o grau de confiabilidade das informaes e o desempenho das tarefas delegadas.

A auditoria interna cumpre um papel fundamental na empresa: subsidia o administrador com dados e informaes tecnicamente elaborados, relativos s atividades cujo acompanhamento e superviso o administrador no tem condies de realizar. Sendo assim, a auditoria interna o faz mediante o exame: da adequao e eficcia dos controles; integridade e confiabilidade das informaes e registros; da integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos, e da sua efetiva aplicao pela empresa; da eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos recursos; dos procedimentos e mtodos para salvaguardar os ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos; e da compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos.

Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de testes em funo da maior disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de auditoria. No deve haver limitao, no mbito da empresa, para atuao da auditoria interna. O auditor interno deve ter acesso a todas as reas e informaes, terreno no qual e para o qual desenvolver seu trabalho. Naquelas reas cuja tecnologia desconhece, no todo ou em parte, ele deve assessorar-se de profissionais habilitados, a fim de entender o processo, para poder avali-lo e julg-lo, possibilitando, assim, que seu relatrio seja emitido corretamente. Podemos exemplificar essa condio com referncia a um trabalho desenvolvido numa rea de Produo. Neste caso, o auditor interno se assessorar de um engenheiro, qualificado tecnicamente para que, quando solicitado e autorizado pela Diretoria, possa julgar determinada operao ou opinar sobre ela. Deve, ainda, prestar total apoio ao Conselho de Administrao e ao Conselho Fiscal da entidade, bem como, se em empresa estatal, coordenar e controlar o atendimento ao Tribunal de Contas e aos rgos de Controle Interno.

Os sistemas de controle no se limitam s reas contbil e financeira, mas englobam os planos da organizao e todos os mtodos usados para proteger seus ativos, verificar a exatido e fidedignidade de suas informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, e promover a eficincia e eficcia operacional, bem como estimular a observncia de normas e diretrizes da administrao, inclusive no mbito das empresas controladas e coligadas. A funo bsica da auditoria interna, de assegurar o sistema de controle interno eficaz, no desobriga os executivos das responsabilidades de verificao e controle nos seus respectivos setores.

A auditoria externa ou independente, parte do conceito de auditoria como o conjunto de procedimentos tcnicos e legais que visam propiciar a emisso de um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis, no sentido de verificar se estas refletem adequadamente a posio patrimonial ou financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos da empresa examinada. Assim, a auditoria externa feita por um profissional totalmente independente da empresa auditada. O objetivo do auditor externo emitir uma opinio (chamado parecer) sobre as demonstraes financeiras. Note que o objetivo apenas emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. Logo, conclui-se que a auditoria externa no realizada para detectar fraudes, erros ou para interferir na administrao da empresa, ou ainda, reorganizar o processo produtivo ou demitir pessoas ineficientes. Naturalmente, no decorrer do processo de auditoria, o auditor pode encontrar fraudes ou erros, mas o seu objetivo no esse. Seu objetivo emitir um parecer.

Os principais motivos que levam uma empresa a contratar o auditor externo ou independente so: a obrigao legal - as companhias abertas so obrigadas por lei; a imposio de bancos para ceder emprstimo; a imposio estatutria; a imposio dos acionistas minoritrios; e para efeito de fuso, a incorporao ciso ou consolidao.

Observe que o parecer deve ser emitido por um profissional o mais independente possvel da empresa auditada. Um banco, por exemplo, para conceder um emprstimo a uma sociedade, quer ter segurana de que as demonstraes financeiras apresentadas so confiveis. O banco teria dvidas caso a opinio fosse emitida por um profissional que tivesse vnculos com a empresa.

DIFERENAS ENTRE O AUDITOR INTERNO E AUDITOR EXTERNOAuditor InternoAuditor Externo

empregado da empresaNo tem vnculo empregatcio

Menor grau de independnciaMaior grau de independncia

Executa auditoria contbil e operacionalExecuta apenas auditoria contbil

Principal objetivo: verificar se as normas internas vm sendo seguidasPrincipal objetivo: Emitir o parecer

Executa maior volume de testesExecuta menor volume de testes

Remunerao: SalrioRemunerao: Honorrios

Responsabilidade trabalhistaResponsabilidade civil e criminal

Reporte: DiretoriaReporte: Geralmente aos acionistas ou diretores

Caros alunos, agora iremos tratar do planejamento e do programa de auditoria, confira!

O planejamento uma etapa fundamental para o sucesso do trabalho do auditor interno, sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento, muitas vezes, redunda em problemas na execuo, que podero provocar acrscimo no tempo total de realizao do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade.

As variveis bsicas a serem utilizadas pela Auditoria em seu processo de planificao dos trabalhos so: a Materialidade, a Relevncia e a Criticidade.

O programa de auditoria constitui o objetivo final do planejamento. um plano de ao detalhado e se destina a orientar adequadamente o trabalho do auditor, facultando-se, ainda, sugerir oportunamente complementaes quando as circunstncias o recomendarem.

O programa de auditoria uma definio ordenada de objetivos, determinao de escopo e roteiro de procedimentos detalhados, destinado a orientar a equipe de auditoria. Configura-se na essncia operacional do trabalho de auditagem relativamente a uma rea especfica da Companhia ou a gesto de determinado sistema organizacional e deve estabelecer os procedimentos para a identificao, anlise, avaliao e registro da informao durante a execuo do trabalho.

O programa de auditoria ser estruturado de forma padronizada e conter minimamente: Sistema organizacional a ser auditado, Conceituao, reas envolvidas, Perodo, Objetivos, Cronograma dos trabalhos, Equipe de auditores internos, Custos envolvidos, Procedimentos, Questionrio de Avaliao - Controles Internos Administrativos, Campo para observaes dos auditores, Conceito dos auditores e as orientaes gerais.

A utilizao criteriosa do programa de auditoria permitir a avaliao, em campo, sobre a convenincia de ampliar os exames (testes de auditoria) quanto extenso e/ou profundidade, caso necessrio. O programa visa definir os meios mais econmicos, eficientes e oportunos para se atingir os objetivos da auditoria.

Para auxiliar na utilizao do programa de auditoria, sero utilizadas marcas (smbolos) usuais de verificao. A principal funo de tais marcas evidenciar qual o tipo de reviso que foi efetuada sobre aquele item marcado. As marcas a serem utilizadas so:

a) Conforme documento original examinado ( O )

b) Conforme registro do sistema informatizado ()

c) Conferido ( )

d) Calculo conferido ( )

e) Ponto de relatrio ( X )

importante que os programas de auditoria indiquem claramente o significado de cada marca ou smbolo empregado.

PARA FAZER

FRUMGeralmente, o servio de auditoria contratado pelas empresas em virtude de obrigao legal, deliberao interna ou solicitao de outras empresas que visam casos especficos.O QUE LEVA UMA EMPRESA A CONTRATAR UMA AUDITORIA?Deixe seu comentrio em nosso frum sobre este assunto.Caro aluno!Nesta web aula, aprendemos alguns conceitos sobre como se classifica a Auditoria quando nos referimos sua forma. Vimos tambm o planejamento e o programa de trabalho a serem seguidos pelos auditores. At a prxima web aula, onde estudaremos os controles interno e os procedimentos de auditoria.Desejo que todos vocs tenham determinao e paz de esprito para alcanarem o sucesso em seus objetivos. At nosso prximo encontro!