vi workshop grudis a investigação em auditoria e fiscalidade · influenciam a determinação da...

VI workshop grudis

A investigação em Auditoria e Fiscalidade

Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra

Helena Coelho Inácio

17 junho 20161

Investigação em Auditoria

• Áreas temáticas

• Maiores obstáculos

• Metodologias

• Investigações em curso

• Investigações em Portugal

• Revistas de referência

• Artigos de referência

• Caminhos futuros

VI workshop grudis 2

Índice


Áreas temáticas

Auditoria Financeira

Auditoria Interna

Controlo Interno

Outros

Auditoria Informática

Auditoria Ambiental

Auditoria Fiscal

Auditoria de Gestão …

Sendo estas as de maior relevo para a área de Contabilidade


Áreas temáticas

Áreas / temas de ligação:

Contabilidade FinanceiraFiscalidadeGoverno das SociedadesFinançasInformática

Mas há temas novos que também se podem ligar, nomeadamente Impression Management


Áreas temáticas

Alguns dos temas estudados:

• O processo de AF propriamente dito• O planeamento (por ex. quais os seus determinantes)• Os procedimentos de auditoria aplicados• A amostragem• …

• A qualidade da auditoria• Os determinantes da própria qualidade da auditoria• É um “chapéu” debaixo do qual se pode estudar a influência /efeito da

auditoria num vasto conjunto de aspetos:• Na cotação das ações, no tipo de opinião, no Impression

Management, no governo das sociedades, …

• Os honorários do auditor• O relatório de auditoria: determinantes do tipo de opinião, efeito do

relatório em diferentes tipos de decisão (ex. na concessão de empréstimos),efeito no audit expectation gap, …

• A fraude

Auditoria Financeira (AF)


Áreas temáticas


• O seu papel dentro da organização• A sua ligação ou importância para a AF• O processo de auditoria interna propriamente dito• Os efeitos da sua ação na qualidade percecionada dos utentes da

informação financeira• …

Auditoria Interna (AI)


• O seu papel para: a organização, gestão, AF, AI, Governo das Sociedades, …• A sua ligação com a auditoria contínua ou continuous assurance• A sua aplicação a diferentes realidades• …

Controlo Interno (CI)


Maiores obstáculos

Acesso à informação

Auditoria Financeira Auditoria InternaControlo Interno

Informação pública, mas reduzida

Informação interna sem divulgação pública

Obriga

Recolha por Questionário


Maiores barreiras

- O relatório é sintético e muito standardizado, não permite conhecer ospormenores do trabalho associado

- O acesso ao relatório nem sempre é fácil: as empresas não o disponibilizam, a IESapenas refere (na certidão de contas anuais) se é opinião com reservas e/ou comênfases, as bases de dados não incluem a informação sobre o relatório deauditoria

No caso da Auditoria Financeira

QuestionárioOs ROC, em regra, não respondemA OROC disponibiliza o questionário numa área própria



Maiores barreiras

- Do tipo de opinião na cotação das ações- Da qualidade da auditoria na cotação das ações- Da qualidade da auditoria nos accruals- De determinados fatores nos honorários- Da existência da AI no tipo de opinião de AE- …

No entanto, há vários estudos nomeadamente de verificação do efeito:


Em que

Apenas são necessários dados que se recolhem dos relatórios, tais como: tipo de opinião, rotação do auditor, dimensão da empresa de auditoria,

existência de AI, …

Auditoria, Relatório de

Gestão, Governo das Sociedades…

Estudo de efeitos/relaçõesAnálise das características de AI…


Metodologias

Análise de conteúdo

Estudo do processo de AF ou AI Estudo do papel da AI, CI, …

Inquérito por questionário

e/ou entrevista

Conhecer qual o efeito do relatório de AF para a concessão de empréstimosConhecer os determinantes da inclusão de reservas e ênfases…

Método experimental

De recolha de dados


Metodologias

Análise quantitativa

Análise qualitativa

De tratamento de dados

Análise de conteúdo


Descritiva

Estatística, em regra, regressão

Método experimental

Inquérito por entrevista


Investigações em curso

De doutoramento

Efeito da qualidade da auditoria, medida pela proxy BIG4, na rendibilidade dasações e se essa relação se altera em função da natureza dos resultados do período

Análise comparativa, entre Portugal e Espanha, dos fatores determinantes doshonorários dos auditores

Efeito da qualidade da auditoria na mitigação das estratégias de impressionmanagement na Mensagem da Administração em análise comparativa entrePortugal e Brasil

Propor um modelo para distinguir demonstrações financeiras com e sem indíciosde fraude, tendo por base características das empresas, mecanismos degovernação e controlo e caraterísticas do gestor e ambientais


Investigações em Portugal

No âmbito de Mestrado

Objetivo Metodologia Conclusões

Determinar a influência das características das PME na aplicação dos procedimentos analíticos pelo

auditor

Inquérito com teste de hipóteses

Provou-se que, na realização de auditorias aPME, a utilização dos procedimentos analíticosencontra-se influenciada pelas característicasque envolvem este tipo de empresas

Analisar as mudanças na opinião de auditoria após as alterações

normativas

Análise de conteúdo da CLC e dos relatórios de

controlo de qualidade

As CLC espelham o aumento de qualidade pelaredução das reservas e ênfases.O controlo de qualidade atesta que os auditorescumprem com as normas exigidas.

Identificar os fatores que influenciam o julgamento profissional do auditor, na

determinação da materialidade, na fase de planeamento.

Inquérito por questionário e

entrevista

Os principais indicadores de referência utilizados pelos auditores são o volume de

negócios, o total do ativo e o total do capital próprio. Os principais fatores qualitativos que influenciam a determinação da materialidade

são o conhecimento do negócio e da entidade e as necessidades dos utilizadores.

Na área de Auditoria Financeira





Aplicação prática do modelo de risco ao processo de compra

Aplicação prática

A abordagem da AI focada no risco proporciona um conhecimento exato dos processos de

negócio, subprocessos e atividades permitindo uma gestão mais eficaz dos riscos.

Perceber se as recomendações da CMVM, por si só, terão provocado

um desenvolvimento na AI

Análise do conteúdo dos

relatórios de bom governo

Portugal está alinhado com as melhores práticas internacionais de governo das sociedades,

sendo percetível o reforço das competências daAI

Avaliar a importância atribuída ao CI pelos empresários da Grande Lisboa


O CI está diretamente relacionado com o tipo de sociedade, a dimensão e a existência de ROC. A

segregação de funções identifica-se como o elemento mais importante do CI

Nas áreas de AI e CI





Analisar o contributo do CI para a qualidade da auditoria

Inquérito por questionário e

entrevista

Encontramos evidência de um contributo positivo do CI para a qualidade da auditoria

Analisar o efeito da estrutura de propriedade e de determinadascaracterísticas de governos das

sociedades nos pareceres de auditoria

Regressão A concentração de propriedade, a independência do conselho de administração, a presença de um comité de auditoria e o rácio de liquidez são fatores que influenciam positivamente a opinião de auditoria

Determinar, na ótica dos AI, a utilização do seu trabalho pelos AE

Questionário Evidência de fraca partilha e coordenação entre as duas auditorias

Determinar, na ótica dos AE, a utilização por estes do trabalho de

AI

Questionário Evidência de consideração do trabalho de AI pelo AE, sendo valorizada a experiência e a

independência do AI

Papel da auditoria tributária na deteção de esquemas complexos de

planeamento fiscal abusivo.Estudo de caso

Demonstrou-se que a utilização adequada de procedimentos analíticos e o correto

planeamento e execução da auditoria tributária permitem a deteção daqueles esquemas

Outros


Revistas de referência

Algumas das principais revistas na área de auditoria:

Revista SJRNº Artigos

Auditing Audit

Journal of Accounting & Economics 6.834 150 201

Journal of Accounting Research 5.733 202 225

The Accounting Review 4.478 680 767

Contemporary Accounting Research 2.594 417 499

Accounting, Organizations and Society 2.515 289 341

Auditing: A Journal of Practice and Theory 1.652 1.107 909

Considerando o período de 2010 a 2016 e uma pesquisa na B-on pelas palavras-chave “auditing” e “audit” o nº de artigos é muito mais elevado nas revistas The AccountingReview e Auditing: A Journal of Practice and Theory


Artigos de referência

Qualidade de auditoria

Define a qualidade da auditoria como sendo a probabilidadeconjunta do auditor detetar uma distorção e reportá-la,associando à qualidade da auditoria a capacidade técnica(detetar) e a independência (relatar)

DeAngelo, L. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics,3(3), 183–199.

Artigo de base:

Artigos mais recentes e interessantes:

DeFond, M. e Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research . Journal ofAccounting and Economics, 58, 275–326.

Knechel, W. , Krishnan, G., Pevzner, M., Shefchik, L. e Velury, U. (2013). Audit Quality:Insights from the Academic Literature . Auditing: A Journal of Practice and Theory, 32, Spl385–421.



Audit expectation gap

Diferença entre o nível de desempenho previsto pelo auditor e odesempenho que o utilizador das DF espera do auditor

Artigos de base:

Artigos mais recentes e interessantes:

Gray, G., Turner, J., Coram, P., e Mock, T. (2011). Perceptions and misperceptionsregarding the unqualified auditor’s report by financial statement preparers, users, andauditors. Accounting Horizons, 25(4), 659-684.

Porter, B. (1993). An empirical study of the audit expectation-performance gap.Accounting and Business Research, 24(93), 49-68

Divide o audit expactation gap em diferençasde desempenho e diferenças de razoabilidade

Liggio, C. (1974). The Expectation Gap: The Accountant’s Legal Waterloo.Journal of Contemporary Business, 3(3), 27–44



Honorários de auditoria

Criou um modelo de determinação dos honorários do auditorassumindo que a empresa auditada procura maximizar osresultados esperados das DF e o auditor procura maximizar osresultados esperados da empresa de auditoria

Simunic, D. (1980). The Pricing of Audit Services: Theory and evidence. Journal ofAccounting Research. 18(1), 161-190.

Artigos de base:

Palmrose, Z. (1986). Audit fees and auditor size: further evidence. Journal of Accounting Research. 24(1), 97-110

Testa e expande a análise da relação entre os honorários e aqualidade da auditoria



Auditoria Interna

Têm essencialmente livros

Autores de referência: Robert Moeller e Spencer Pickett

Controlo Interno

Não se pode fugir aos frameworks existentes, nomeadamente um dos maisutilizados o COSO


Caminhos futuros

DeFond, M. e Francis, J. (2005), Audit research after Sarbanes-Oxley, Auditing: A Journal of Practice & Theory,24, Supl., 5-30

Objetivo

Identificar algumas áreas chave em auditoria nas quais foram efetuadasreformas

Discutir algumas alternativas de investigação identificadas

Fornecer sugestões aos investigadores

Num primeiro momento apresentam sugestõesligadas ao efeito da SOX, mas num segundomomento


Caminhos futuros

DeFond, M. e Francis, J. (2005), Audit research after Sarbanes-Oxley, Auditing: A Journal of Practice & Theory,24, Supl., 5-30

• Outras alternativas de investigação na área da qualidade de auditoria:

•Dimensão das empresas de auditoria e medidas de nivelamento daqualidade de auditoria pela SEC

•Efeito da prudência do auditor na qualidade

•Efeito do justo valor na auditoria

•“Qual o nível ótimo de auditoria?”

Ênfase na Qualidade da Auditoria


Caminhos futuros

DeFond, M. e Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research . Journal of Accounting and Economics, 58,275–326

Objetivo

Resumir e criticar a pesquisa recente em auditoria e fornecer caminhos futuros

Bases

- Estudos publicados entre 1996 e 2013

- Partiram das seguintes questões:

-O que é a qualidade de auditoria?

-O que leva à procura da qualidade de auditoria?

-O que leva ao fornecimento de qualidade deauditoria?

-Quais são as preocupações dos reguladoresquanto à qualidade de auditoria?

Resultados- Investigar os incentivos e competências quecriam a procura por auditoria

- Investigar o efeito das competências doauditor na qualidade de auditoria

-Analisar características como o ceticismo

-Analisar o efeito dos serviços de nãoauditoria

-Analisar o efeito na qualidade da auditoriado novo enquadramento da regulação daauditoria


Caminhos futuros

Maijoor, S. e Vanstraelen, A. (2012), Research Opportunities in Auditing in the EU,’’ Revisited, Auditing: AJournal of Practice & Theory, 31(1), 115-126

Partindo do facto que se alterou profundamente a estrutura regulamentar dainformação financeira e da auditoria, temos:

• Qual a eficácia desta regulamentação?

• As alterações institucionais e regulamentares afetam os incentivos ecomportamento dos auditores e, se sim, aumentam a qualidade daauditoria?

• Que regras funcionam, quais as que não funcionam e em quecircunstâncias?

• Porque funcionarão nestas circunstâncias?

• Quais são os custos e benefícios da nova regulamentação?

• Quais as consequências inesperadas da regulamentação?

Identificaram 2 grandes campos de investigação: Regulação e Mercado de auditoria

Regulação


Caminhos futuros


Mercado de auditoria

• Concentração

• Qualidade da auditoria

• Estrutura de propriedade das empresas de auditoria

• Estruturas operacionais das empresas de auditoria

• Governo das sociedades das empresas de auditoria

• Responsabilidade do auditor


Caminhos futuros


Concluíram

• Analisar a relação entre a transparência, competitividade, e a qualidadeda auditoria

• Avaliar indicadores potenciais da qualidade da auditoria

• Analisar a relação entre as práticas de bom governo, estrutura depropriedade e práticas operacionais das empresas de auditoria com ocomportamento do auditor e a qualidade da auditoria

• Investigar o papel das comissões de auditoria na supervisão da função deauditoria e quando o seu envolvimento afeta a qualidade da auditoria

• Governo das sociedades das empresas de auditoria

• Avaliar a eficácia das várias formas de supervisão pública


Caminhos futuros

Humphrey, C. (2008), Auditing research. A review across the disciplinary divide, Accounting, Auditing &Accountability Journal, 21(2), 170-203

Salienta a importância de estudar a prática de auditoria de per si

Substituir o método experimental por informação que nos permitaconhecer efetivamente o processo de tomada de decisão dosauditores em diversas fases do seu trabalho

Obriga a uma relação de colaboração diferente entre

investigação e prática


Obrigada pela atenção

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