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UMA ANÁLISE DO SYLLABUS DA DISCIPLINA DE AUDITORIA DOS CURSOS DE GRADUAÇÃO E PÓS-GRADUAÇÃO NORTE-AMERICANOS
RESUMO: O estudo objetivou identificar as características dos planos de ensino da disciplina de Auditoria na graduação e na pós-graduação em Contabilidade nas universidades norte-americanas. Caracteriza-se, quanto à natureza do objeto, como uma pesquisa de caráter descritivo. Trata-se de uma análise documental, na qual foram analisados 24 syllabus de 17 universidades, elencadas na revista U.S.News and World Report, em 2012, no ranking Best Undergraduate Business Programs e no ranking QS World University Rankings by Subject 2013 – Accounting & Finance. Os resultados apontaram que, nas universidades da amostra, há uma semelhança na estrutura e na disposição dos planos de ensinos, em que “nome/contato do professor”, “descrição/objetivo da disciplina” e “conteúdo programático” se mostraram presentes em todos os syllabus, já a estratégia mais utilizadas na avaliação dos alunos é a Participation/Profissionalism, com 79,17% das menções. O Exam 1 e o Final Exam vêm em seguida, com 66,67% do total dos planos de ensino. Quanto às avaliações, Midterm e Final Exam são as que possuem o maior peso, valendo metade da nota. O resultado apontou que o livro mais utilizado entre os planos de ensino é o Auditing and Assurance Services: a systematic approach, de Messimer, Glover and Prawitt. Os resultados desta pesquisa limitam-se às universidades selecionadas e ao período em que os planos de ensino foram analisados, não sendo possível estender os dados para outras universidades, outras disciplinas e períodos anteriores ou subsequentes à esta pesquisa.
Palavras-chave: Auditoria; Ensino Superior; Conteúdo Programático;
Universidades Americanas; Plano de Ensino.
Key-words: Auditing, Accounting Curriculum, Accounting Undergraduate, Accounting Graduate, Syllaus.
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1 INTRODUÇÃO
Assim como a prática profissional de Auditoria evoluiu para atender às mudanças da sociedade, o processo da educação em contabilidade precisa ser reavaliado continuamente, a fim de preparar os futuros profissionais para carreiras nas quais obterão sucesso. Muitas universidades americanas, com esse desafio de mudança, estão ofertando conteúdos para que os alunos de Auditoria estejam prontos para enfrentar os desafios da profissão (TITARD et al., 2004).
O que se observa em boa parte das universidades americanas é que normalmente as aulas de Contabilidade são ministradas com extensas e pormenorizadas exposições. O professor é um “facilitador” no processo de aprendizagem do aluno, é ele quem dá uma completa assistência, desde a indicação do livro-texto e demais materiais, explicando e debatendo os pontos mais complexos, corrigindo e dando novas tarefas, até as considerações sobre as avaliações, indicando as melhores respostas ou soluções. Na verdade, o instrumento fundamental de ensino da Contabilidade é o livro-texto, pois tudo gira em torno dele (MARION, 1992).
De acordo com Cheng et al. (2006), há uma discrepância óbvia de expectativa entre os prestadores de educação contábil (professores e alunos) e os demandantes dessa educação (empresas de contabilidade e demais setores).
Segundo estudo realizado por Armitage (2008), que abordou as mudanças dos tópicos mencionados entre 2000 e 2005 no ensino de Auditoria das universidades norte-americanas, os temas mais importantes são os relatórios de controle interno, a consciência de fraude, os documentos de trabalho e o histórico de Auditoria.
Um fato curioso em relação aos departamentos de contabilidade nas universidades americanas é o apoio irrestrito das firmas de contabilidade ou empresas de Auditoria, como chamamos. Normalmente, sócios dessas empresas de Auditoria locais e de grandes empresas de Auditoria estão envolvidos nos conselhos consultivos. Além dessas empresas conseguirem suporte financeiro para os departamentos de contabilidade junto aos seus clientes, elas mesmas (empresas de Auditoria) contribuem com generosas doações a fim de aperfeiçoar o ensino da Contabilidade (MARION, 1992).
O processo de educação em Auditoria necessita ser reavaliado constantemente, em função do desenvolvimento de sua evolução, para que se possa preparar os alunos para o mercado de trabalho e ambiente profissional.
Embora muitos estudiosos tenham investigado a discrepância de expectativa, não há consenso sobre que tipo de planejamento curricular é o melhor. Para sobreviver às rápidas mudanças no ambiente de negócios, cada escola deve ser capaz de preparar bem os alunos, a fim de que possam atender à intensa competição global. Portanto, o planejamento curricular tornou-se uma questão indispensável e importante para a escola de negócios (CHENG, 2006). Diante do exposto tem-se a seguinte pergunta: Quais as características dos planos de ensino das disciplinas de Auditoria ministradas na graduação e pós-graduação das universidades norte-americanas?
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Este estudo propõe uma análise dos planos de ensino dos anos de 2010 a 2013, da disciplina de Auditoria, na graduação e pós-graduação em 40 universidades norte-americanas listadas no Best Undergraduate Business Programs 2012, da revista U.S.News and World Report, e no ranking QS World University Rankings by Subject 2013 – Accounting & Finance. O objetivo desta pesquisa é caracterizar o ensino da disciplina de Auditoria nos cursos de graduação e pós-graduação em Ciências Contábeis, das principais universidades dos Estados Unidos, por meio da análise dos planos de ensino ou syllabus, como são chamados na língua inglesa. Serão analisadas as ementas, o conteúdo programático, o processo de avaliação, as metodologias e a bibliografia utilizada. Para tanto foram definidos os seguintes objetivos específicos:
Analisar se os tópicos ensinados na disciplina de Auditoria estão em consonância com o sumário dos livros da área;
Caracterizar os conteúdos e as formas de avaliação;
Identificar a bibliografia básica utilizada;
Verificar a metodologia de ensino empregada na disciplina de Auditoria.
Este trabalho se justifica pela sua funcionalidade e utilidade tanto para os futuros profissionais da área como para as empresas e governo, pois a pesquisa explora a ênfase dada na educação em relação à demanda de um mercado cada vez mais rigoroso. O presente estudo é original, pois faz uma contribuição para a literatura existente, analisando os planos de ensino e verificando os tópicos abordados em cada uma das disciplinas de Auditoria. A viabilidade está sujeita à coleta dos syllabus, uma vez que as informações dos planos de ensino foram obtidas através do acesso à internet, podendo ser encontradas nos sites das universidades e também por contato via e-mail com os professores das disciplinas.
Esse trabalho contém quatro capítulos. No primeiro capítulo, apresenta-se a introdução, no segundo capítulo, apresenta-se o referencial teórico, no terceiro capítulo, encontra-se a metodologia da pesquisa, e no quarto capítulo, apresenta-se a análise dos resultados da pesquisa seguido das referências utilizadas.
2 REFERENCIAL TEÓRICO
As universidades buscam desenvolver os currículos dos cursos de graduação em Ciências Contábeis para permitir a formação acadêmica dos futuros contadores, visando ao maior sucesso profissional na carreira. O objetivo do curso de Ciências Contábeis é formar um contador para atuar como um agente de mudanças, adequado às necessidades do mercado atual, regional e nacional, em contínua evolução. São imprescindíveis currículos e programas bem definidos para a prática contábil, bibliografia atualizada e professores qualificados, dentre outros fatores necessários para o ensino de qualidade (HOFER, PELEIAS e WEFFORT, 2005, p.118).
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De acordo com Hofer, Peleias e Weffort (2005), os conteúdos ministrados apresentam poucas diferenças entre as instituições e propiciam a formação básica requerida para os ingressantes da profissão contábil, pois contemplam conteúdos que abrangem, desde a finalidade da Contabilidade, até a elaboração do balanço patrimonial.
Seguindo o raciocínio, Slomski (2010) afirma que os cursos de Contabilidade precisam encontrar novas formas de ensinar e aprender, no intuito de tornar o ensino mais eficiente e agradável, pois aprender precisa ter sabor, gosto, prazer. O paradigma dominante hoje é de ensino utilitarista, reducionista, comportamental, no qual o aluno responde ao estímulo e, ao final, faz uma avaliação para verificar a quantidade de conteúdo retido, para ser aprovado, mesmo que não tenha aprendido.
Diante do exposto, percebe-se que ao observar como o ensino superior atua na influência para os profissionais da área Contábil, é necessário que se tenha uma definição de um currículo que será útil para o futuro profissional de contabilidade.
Segundo estudo realizado por Hofer, Peleias e Weffort (2005), a contabilidade poderia ser apresentada dentro de uma abordagem global da empresa, demonstrando ao estudante a importância da visão sistêmica nas organizações em que irá atuar. O conhecimento e o envolvimento do contador no processo de gestão lhe fornecem uma visão da missão e dos objetivos das empresas. E, de acordo com o resultado do estudo dos referidos autores, esse conteúdo não foi identificado na bibliografia mencionada nos planos de ensino analisados.
Os resultados da pesquisa de Cheng et al. (2006) mostram que, de acordo com as entrevistas feitas, não existe uma diferença distinta de confiança entre o círculo comercial e o campo acadêmico. No entanto, essa lacuna poderia ser preenchida por meio de desenvolvimento de alterações específicas nos currículos.
2.1 ENSINO DE AUDITORIA
A Auditoria surgiu como consequência da necessidade de confirmação dos registros contábeis, em virtude do aparecimento das grandes empresas e da taxação do imposto de renda, baseado nos resultados apurados em balanço. Tal fato aconteceu, primeiramente, na Inglaterra, que, como dominadora dos mares e controladora do comércio mundial, foi a primeira a possuir as grandes companhias de comércio e a primeira, também, a instituir a taxação do imposto de renda, baseado nos lucros das empresas (FRANCO, 2009).
De acordo com Silva (2008), os primeiros conceitos e técnicas de Auditoria nos cursos superiores de Ciências Contábeis foram formalmente introduzidos no Brasil pelo Decreto-Lei nº. 7988, de 22 de setembro de 1945. Originalmente, a disciplina de Auditoria chamava-se Revisões e Perícia Contábil. O mencionado decreto de 1945 é considerado o marco inicial do ensino superior de Ciências Econômicas e de Ciências Contábeis e Atuariais, contendo em seu artigo 3º a seguinte redação:
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O curso de Ciências Contábeis e Atuariais será de quatro anos e terá a seguinte seriação de disciplinas: (...) Quarta série 1. Organização e contabilidade de seguros. 2. Contabilidade Pública. 3. Revisões e perícia contábil. 4. Instituições de direito social. 5. Legislação tributária e fiscal. 6. Prática de processo civil e comercial.
A Secretaria de Educação Superior, órgão ligado ao MEC, em abril de 1999, apresentou nova proposta de Diretrizes Curriculares em que os conteúdos obrigatórios de formação básica e profissional (50% da carga horária total) não representam nomes de disciplinas, mas áreas de conhecimentos, trazendo como conteúdo para a disciplina de Auditoria: controles internos; princípios, normas e procedimentos de Auditoria; planejamento de Auditoria e papéis de trabalho (CUNHA, UTZIG e SALLA, 2013).
Conforme Paulino (2008, apud BOARIN), as tendências da formação em Ciências Contábeis devem estar centradas na preparação de um profissional com competência fundamentada em conteúdo curricular que contenha conhecimentos gerais de contabilidade; e que, acima de tudo, estimule atividades práticas direcionadas à consciência ética, complementadas com habilidades de comunicação, administração de conflitos e relacionamento humano.
Para Marion (1992), a ética do estudante é um assunto muito discutido atualmente nos Estados Unidos, tal trabalho aborda recente pesquisa abrangendo 300 mil estudantes de graduação realizada pela Higher Education Researche Institute da Universidade da Califórnia, Los Angeles (33), que apresentou os seguintes dados: 37% admitiram trapacear em testes (exames, provas), enquanto que 57% disseram já ter copiado as tarefas de casa valendo nota que são entregues ao professor. Marion cita o pesquisador Michael Josefhson, bastante preocupado com a ética acadêmica, principalmente em virtude da competição de boas notas para melhorar o currículo, e interroga: “se há estudantes que trapaceiam na escola por que não trapaceariam também no seu local de trabalho?”.
A pesquisa realizada por Madeira (2001), que analisou a disciplina de Auditoria nos cursos de graduação em Ciências Contábeis, encontrou limitações pelo fato de o trabalho estar suportado apenas nas informações recebidas diretamente dos professores, por isso foi difícil obter um número mínimo de respostas que permitissem a elaboração de seu trabalho. A análise, dos programas dos cursos revelou que a maioria deles não traz uma descrição analítica de seu conteúdo; os planos de ensino devem oferecer detalhes sobre a disciplina, e algumas escolas fazem indicações muito genéricas. Madeira disse ainda que a conclusão da comparação dos programas analisados está muito aquém dos requisitos contidos na proposta, pois apenas 28% dos requisitos são atendidos.
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3 METODOLOGIA DA PESQUISA
O enquadramento metodológico desta pesquisa é elaborado de acordo com estrutura apresentada por Ensslin e Ensslin (2008), onde os autores dividem o enquadramento metodológico em cinco itens: (i) objetivo da pesquisa; (ii) lógica da pesquisa; (iii) processo da pesquisa; (iv) resultado da pesquisa; (v) procedimentos técnicos; e (iv) instrumentos. A seguir, apresenta-se o enquadramento do presente estudo com os itens acima citados.
O trabalho caracteriza-se, quanto à natureza do objetivo, como uma pesquisa de caráter descritivo. Segundo Gil (1999, p.70), “a pesquisa descritiva tem como principal objetivo descrever características ou comportamentos de determinada população ou fenômeno ou estabelecimento de relações entre as variáveis”. A pesquisa também é caracterizada de lógica indutiva, pois analisa questões particulares até chegar a conclusões generalizadas. (RICHARDSON, 1999).
Quanto à coleta de dados, faz-se uso de dados secundários, de acordo com Richardson (1999), uma vez que se baseou em planos de ensino disponibilizados em sites das instituições de ensino superior.
Em relação ao procedimento de análise, trata-se de uma análise documental já que se utiliza de informações públicas obtidas por meio do site das instituições. A pesquisa documental, para Moura e Beuren (2011), “baseia-se em materiais que ainda não receberam um tratamento analítico ou que podem ser reelaborados de acordo com os objetivos da pesquisa”. A pesquisa documental consulta material interno à organização (GIL, 2010, p.31).
3.1 PROCEDIMENTOS PARA REVISÃO DA LITERATURA
A revisão da literatura para construção do referencial teórico deste estudo foi realizada, em relação ao contexto nacional em quatro congressos de contabilidade: (i) Congresso USP de Controladoria e Contabilidade; (ii) Associação Nacional dos Programas de Pós-Graduação em Ciências Contábeis (ANPCONT); (iii) Encontro da Associação Nacional de Pós-Graduação e Pesquisa em Administração (ENANPAD); e (iv) Encontro de Ensino e Pesquisa em Administração e Contabilidade (ENEPQ). Além dos congressos, a busca também foi realizada nos 13 periódicos vinculados aos programas de pós-graduação strictu sensu da área de Contabilidade: Brazilian Business Review; Revista Base; Revista Contabilidade e Organizações; Revista de Contabilidade do Mestrado em Ciências Contábeis; Universo Contábil; Contabilidade Vista & Revista; Contabilidade & Finanças; Revista Brasileira de Gestão e Negócios; Revista de Informação Contábil; Revista de Contabilidade da UFBA; Revista Contabilidade & Controladoria; Revista Contemporânea de Contabilidade; Revista Contabilidade, Gestão e Governança. Esses periódicos e congressos são classificados no Sistema Qualis/Capes 2008 como A e B, em sua maioria, o que faz com que a inclusão deles se dê diretamente pelo destaque nacional e internacional que possuem. Materiais foram pesquisados também no portal ISI Web of Knowledge, que abrange mais de nove mil periódicos e 120 mil conferências e pode ser
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acessado pelo Portal de Periódicos da Capes ou através do seu sítio eletrônico.
Após definidas as fontes de coleta dos dados, efetuou-se a busca dos artigos por meio de palavras-chave: auditoria, ensino superior, conteúdo programático, universidades americanas, plano de ensino; auditing, accounting curriculum, accounting undergraduate, accounting education e syllaus.
Foram encontrados 264 artigos que continham as palavras no título, resumo e/ou palavras-chave. Após esse processo, realizou-se a leitura dos resumos dos artigos e foram excluídos aqueles que não tinham em seu conteúdo o foco relacionado à disciplina de Auditoria, restando 18 artigos que compõem a plataforma teórica deste estudo.
3.2 POPULAÇÃO E AMOSTRA
A população desta pesquisa é composta por 40 universidades situadas nos Estados Unidos da América, elencadas na revista de negócios U.S.News and World Report, em 2012, no ranking Best Undergraduate Business Programs, e no ranking mundial QS World University Rankings by Subject 2013 – Accounting & Finance. A escolha da população se deu pelo reconhecimento dado a essas instituições no meio acadêmico e social, como sendo as melhores da área dos negócios e contabilidade, e pela relevância desses rankings que indicam os melhores cursos de graduação e pós-graduação.
Uma vez definida a população, foram eliminadas as universidades que não ofereciam o curso de Contabilidade ou a disciplina de Auditoria não era ofertada.
Após a eliminação destas, verificou-se uma amostra potencial de 28 universidades, representando 70% da população. Dessas 28 universidades, 17 entraram para a amostra; as demais foram excluídas devido à indisponibilidade dos planos de ensino e à falta das informações necessárias à pesquisa, que foi realizada através das páginas eletrônicas das instituições epela comunicação via e-mails com professores que lecionam a disciplina e/ou responsáveis pelos departamentos.
3.3 PROCEDIMENTOS PARA COLETA DE DADOS
A coleta de dados foi realizada por meio de um levantamento dos planos de ensino da disciplina de Auditoria, nos sites de cada uma das instituições da amostra. Não são todas as instituições que disponibilizam no seu sítio eletrônico, os planos de ensino, contendo ementa, métodos de ensino e avaliação e carga horária, bem como a bibliografia utilizada. Para as instituições que não trazem essas informações em suas páginas eletrônicas, foi feito contato via e-mail com os professores de cada disciplina, que foram identificados através dos sites das universidades. Quando estes não foram identificados, foi enviado um e-mail aleatoriamente para três professores de Contabilidade e para o responsável pelo departamento, solicitando os syllabus e demais informações.
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Das 40 universidades selecionadas, seis possuíam os planos de ensino disponibilizados em seus endereços eletrônicos. Para as demais, foi necessário o contato via e-mail; 11 instituições enviaram resposta, conforme solicitado, com os planos de ensino anexados, relevantes para o presente estudo. Foram 17 universidades que forneceram os planos de ensino, somando um total de 24 syllabus coletados, sendo 12 da graduação e 12 da pós-graduação.
Foram selecionados para a pesquisa dois livros de Auditoria, escolhidos por sua procura em sites epecializados e por serem utilizados na bibliografia de diversas disciplinas: Livro 1 – Auditing and Assurance Services, An Integrated Approach (ARENS, ELDER e BEASLEY, 2012); e Livro 2 – Auditing & Assurance Services (LOUWERS et al., 2008). A partir deles, foi feita uma tabela padrão contendo os tópicos abordados em seus capítulos.
Com o padrão criado, foi possível fazer uma análise dos planos de ensino e dos tópicos abordados nas disciplinas de Auditing, conforme Quadro 4 – Tópicos em Auditoria.
Quadro 4: Tópicos em Auditoria
Tópico Livro 1 Livro 2
1 The Demand for Auditing and Assuranse Services x x
2 Audit Reports x x
3 Professional Ethics x x
4 Legal Liability x x
5 Audit Plan + Program and Audit Sampling for Tests of Controls and Substantive Tests of Transactions and Details of Balances
x x
6 Audit of Internal Control and Control Risk + Materiality x x
7 Audit Evidence x x
8 Audit Responsibilities, Objectives and Professional Standars + CPA Profession
x x
9 Fraud Auditing + Employee Fraud and the Audit of Cash x x
10 Information Technology on the Audit Process x x
11 Audit of the Sales and Collection Cycle + Accounts Receivable x x
12 Audit of the Acquisition and Payment Cycle x x
13 Audit of the Payroll and Inventory Cycle + Audit of Cash Balances
x x
14 Completing the Audit x x
15 Other Assurance Services x x
16 Internal and Governmental Financial Auditing and Operational Auditing
x x
Fonte: Dados da pesquisa
A partir da leitura e análise dos planos de ensino ou syllabus, foram desenvolvidos quadros, contendo: os nomes das disciplinas ofertadas; a estrutura dos planos de ensino; a metodologia de ensino; os métodos de avaliação e ensino; o material utilizado; e os tópicos abordados na disciplina. Após examinar os dados, foi alcançado o objetivo da pesquisa, identificando o perfil da disciplina de Auditoria.
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4 ANÁLISE DOS RESULTADOS
Das 40 universidades que compunham os rankings e o artigo, 12 não possuíam o curso de Contabilidade ou a disciplina de Auditing na graduação e na pós-graduação. Nas 28 restantes, em seis foram encontrados os syllabus disponíveis em suas páginas eletrônicas. Nas demais, foi preciso contato via e-mail para o professor da disciplina, quando identificados, ou aleatoriamente envio aleatório para três professores e para o responsável do departamento, solicitando os syllabus. Porém, três não disponibilizaram ou não enviaram as informações por completo, havendo a necessidade de um reenvio de e-mail para receber as informações complementares.
Os e-mails foram enviados entre abril e maio de 2013, e optou-se pela utilização da amostragem por acessibilidade, sendo que 13 universidades retornaram os e-mails com o syllabus anexados e duas disponibilizaram informações incompletas e irrelevantes para a amostra. Dessa forma, das 40 universidades selecionadas, 17 entraram na amostra, o que representa 42,5% da população. A Univesity of Southern California foi considerada na amostra porque tem um importante curso na área de negócios, tanto na graduação quanto na pós-graduação, apesar dos syllabus coletados serem do ano de 2006, pois somente estes se encontravam disponíveis na página eletrônica da universidade. Segue Quadro 5 – Universidades Selecionadas na Amostra:
Quadro 5: Universidades Selecionadas na Amostra
University / School State School Type
1 Boston College Massachusetts Private
2 Boston University Massachusetts Private
3 Brigham Young University, Provo Utah Private
4 Georgetown University, McDonough District of Columbia Private
5 Georgia Institute of Technology Georgia Public
6 Indiana University, Bloomington Indiana Public
7 New York University, Stern New York Private
8 Ohio State University, Fisher Ohio Public
9 Texas A&M University, Mays Texas Public
10 University of California, Berkeley California Public
11 University of California, Davis California Public
12 University of Illinois at Urbana-Champaign Illinois Public
13 University of Michigan, Ann Arbor Michigan Public
14 University of Pennsylvania, State Pennsylvania Public
15 University of Southern California, Marshall California Private
16 University of Texas at Austin Texas Public
17 University of Wisconsin, Madison Wisconsin Public
Fonte: Dados da pesquisa
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Das universidades consideradas na amostra, foram coletados um total de 24 syllabus, dispostos no Anexo 1, de diversas disciplinas de Auditoria, conforme Quadro 6 – Variações da disciplina de Auditoria.
Quadro 6: Variações das Disciplinas de Auditoria
Nome da Disciplina Nº de Syllabus
1 Advanced Financial Statement Auditing 1
2 Audit & Assurance Services 5
3 Auditing / Audit 6
4 Auditing and Attestation Standards 2
5 Auditing and Control 1
6 Auditing and Financial Control Systems 1
7 Auditing Principles and Procedures 1
8 Auditing Theory and Application 1
9 Financial Statement Auditing 1
10 Internal Audit 1
11 Professional Practice Issues in Accounting and Auditing 1
12 Seminar in Auditing 1
13 Studies in Auditing 2
Total 24 Fonte: Dados da pesquisa
4.1 ESTRUTURA DOS PLANOS DE ENSINO
O plano de ensino é um planejamento em que o professor demonstra os conteúdos, os objetivos e o que pretende alcançar com uma determinada disciplina. Elaborado pelo professor, tem a intenção de sintetizar o semestre/ano, organizando as atividades, visando alcançar as metas estipuladas para aquela disciplina. Neste estágio da pesquisa, foi observada a estrutura dos 24 planos de ensino, sendo 12 da graduação e 12 da pós-graduação, conforme Quadro 7.
No quadro, pode-se notar que há certa semelhança em relação à estrutura dos planos de ensino, pois 75% dos itens foram mencionados em mais de metade dos syllabus, tanto na graduação quanto na pós. O objetivo não é comparar menções em graduação e pós-graduação, apenas observar as semelhanças e as discrepâncias dos planos de ensino em cada um dos níveis.
Os elementos “nome/contato do professor”, “descrição/objetivo da disciplina” e “conteúdo programático” estão presentes em todos os syllabus analisados, o que demonstra objetividade dos professores das disciplinas. Os “métodos de avaliação” e o “material utilizado” também aparecem em quase todos os planos de ensino, representando aproximadamente 96% da amostra analisada, estes serão apresentados em dois quadros distintos, nas seções 4.4 e 4.5, respectivamente.
Itens como “cronograma das aulas”, “horário de aula”, “horário de atendimento extraclasse” foram encontrados em mais de metade dos planos de ensino. A “integridade acadêmica” teve menções em 66,67% dos syllabus
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analisados, esse item aborda posturas éticas e condutas que o aluno deve ter durante o aprendizado no semestre/ano da disciplina, e trata de assuntos como fraude, plágio, honestidade, falsificação, bem como interrupções da aula e desligamento de eletrônicos e celulares, para que todos estejam de acordo com os princípios da universidade.
Quadro 7: Estrutura dos Planos de Ensino
Estrutura Menções Graduaçã
o %
Menções Pós-
Graduação %
Menções Totais
%
1 Conteúdo programático 12 100 12 100 24 100
2 Descrição/objetivo da disciplina 12 100 12 100 24 100
3 Nome/Contato do professor 12 100 12 100 24 100
4 Material utilizado 12 100 11 91,6
7 23
95,83
5 Métodos de avaliação 12 100 11 91,6
7 23
95,83
6 Cronograma das aulas 10 83,3
3 11
91,67
21 87,5
0
7 Horário de atendimento extraclasse
10 83,3
3 11
91,67
21 87,5
0
8 Integridade acadêmica/ Ética 9 75,0
0 7
58,33
16 66,6
7
9 Horário da aula 7 58,3
3 7
58,33
14 58,3
3
10 Pré-requisito 5 41,6
7 1 8,33 6
25,00
11 Sítio eletrônico da disciplina 3 25,0
0 1 8,33 4
16,67
12 Créditos 1 8,33 1 8,33 2 8,33
Fonte: Dados da pesquisa
Em relação ao “sítio eletrônico da disciplina”, “pré-requisito” e “créditos”, não foram relevantes ao total de syllabus analisados, e tiveram participação máxima de 25% das menções.
4.2 METODOLOGIAS DE ENSINO
A metodologia é estruturada de acordo com o professor de cada disciplina e universidade, propondo atividades para que os alunos possam adquirir conhecimento diante dos temas abordados na disciplina. As metodologias de ensino estão dispostas de acordo com o Quadro 8 – Metodologias Utilizadas:
De acordo com o quadro, pode-se observar que “atividades em aula” e “atividades para casa” são as metodologias mais utilizadas, pois correspondem a mais de 60% dos syllabus avaliados, sendo que as “atividades em aula” aparecem na graduação com 91,66% de menções. As metodologias de “estudo de caso” e “trabalhos em grupo” foram encontrados em 50% e 54,17%, respectivamente, o que demonstra sua relevância perante os métodos utilizados. O “trabalho individual” e o “paper” aparecem com as menores
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porcentagens das menções, e sua incidência é de 25% e 4,17%, respectivamente.
Quadro 8: Metodologias Utilizadas
Método Menções
Graduação %
Menções
Pós-Graduação
% Menções Totais
%
1 Atividades em aula 8 66,67 9 75,00 17 70,83
2 Atividade para casa 11 91,66 5 41,64 16 66,67
3 Trabalhos em grupo 7 58,33 6 50,00 13 54,17
4 Estudo de caso 6 50,00 6 50,00 12 50,00
5 Seminários 7 58,33 3 25,00 10 41,67
6 Quizzes 3 25,00 5 41,67 8 33,33
7 Trabalho individual 2 16,67 4 33,33 6 25,00
8 Paper - - 1 8,33 1 4,17
Fonte: Dados da pesquisa
4.3 MÉTODOS DE AVALIAÇÃO
Para Hofer, Peleias e Weffort (2005), um objetivo da avaliação é verificar se o planejamento e a execução dos planos de ensino estão apresentando resultados satisfatórios junto aos estudantes.
Quadro 9: Estratégias Utilizadas na Avaliação
Estratégia Utilizada Menções
Graduação %
Menções
Pós-Graduação
% Menções
Totais %
1 Participation/ Profissionalism 10 25,00 9 75,00 19 79,17
2 Exam 1 9 75,00 7 58,33 16 66,67
3 Final Exam 9 83,33 7 58,33 16 66,67
4 Exam 2 8 66,67 6 50,00 14 58,33
5 Projects 7 58,33 2 16,67 9 37,50
6 Cases 4 33,33 4 33,33 8 33,33
7 Quizzes 3 25,00 5 41,67 8 33,33
8 Assignments 3 25,00 4 33,33 7 29,17
9 Exam 3 2 16,67 4 33,33 6 25,00
10 Homework 3 25,00 2 16,67 5 20,83
11 Midterm 2 75,00 3 25,00 5 20,83
12 Group Assignments 3 25,00 1 8,33 4 16,67
13 Peer Evaluation 0 0 1 8,33 1 4,17
14 Current Event 0 0 1 8,33 1 4,17
15 ID Card 0 0 1 8,33 1 4,17
16 Paper Statement 0 0 1 8,33 1 4,17
17 Policy Paper on Auditing 0 0 1 8,33 1 4,17
Fonte: Dados da pesquisa
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O Quadro 9 corresponde à estratégia utilizada de acordo com os itens observados nos planos de ensino:
De acordo com o Quadro 9, a estratégia mais utilizadas na avaliação dos alunos é a “Participation/Profissionalism”, com 79,17% das menções. O “Exam 1” e “Final Exam” vem em seguida, com 66,67% do total dos planos de ensino.
As estratégias de “Peer Evaluation”, “Current Event”, “ID Card”, “Paper Statement”, “Policy Paper on Auditing” se mostraram as menos frequentes conforme análise dos planos de ensino, com apenas 4,17% das menções totais.
No estudo de Sturdze (2012, apud HOFER, PELEIAS e WEFFORT, 2005), o critério de avaliação adotado pela maioria dos professores é a prova escrita, com 100%; seguida de assiduidade, com 46%; trabalhos em grupo, 42%; trabalhos individuais, 32%; resolução de exercícios, 8%; e seminários e trabalhos em grupo, com 2% apenas. De acordo com tal estudo, o objetivo da avaliação é verificar se o planejamento e a execução dos planos de ensino estão apresentando resultados satisfatórios junto aos estudantes. Nessa perspectiva, a prova escrita é o critério utilizado por todos os professores.
O Quadro 10 foi elaborado de acordo com os syllabus analisados e a estratégia de avaliação, visando identificar o peso dado a cada um dos métodos. Os syllabus estão dispostos de acordo com o Anexo 1.
Há uma discrepância dos planos de ensino nos pesos dados aos métodos de avaliação, desse modo, percebe-se que os alunos são avaliados de maneira bastante diversa ao longo do semestre/ano da disciplina.
As avaliações com os maiores pesos encontrados foram “Midterm” e “Final Exam”, com 50% da nota cada um. Após estes, os mais relevantes são o “Final Exam”, que aparece novamente com 42%, juntamente com “Projects”, 41,96%, e “Group Assignment”, com 40%.
O que pode ser observado nos resultados desta análise é que o “Final Exam” é a avaliação mais importante, pois a ele é dada a maior porcentagem da nota final, apesar de cada instituição e plano de ensino avaliá-lo com peso diferente. Quantos aos “Exams 1”, “Exam 2” e “Exam 3”, houve uma homogeneidade perante aos pesos dados, porém o último não é tão frequente nos planos de ensino, como os demais.
A “Participation/ Profissionalism”, embora bastante mencionada entre os syllabus, não tem tanta ênfase em relação à média final, equivale no máximo 33,33% da média final.
Além destes métodos, outros foram utilizados e somados à nota final, variando de um plano de ensino para o outro, como é o caso dos “Quizzes”, “Homework”, “Assigments” e “Cases”.
4.4 BIBLIOGRAFIA ADOTADA
O Quadro 11 apresenta a bibliografia adotada. Foram descritos os títulos dos livros, os autores, edição e ano de publicação. Em alguns syllabus foram citados livros principais e livros auxiliares, para a amostra foram todos
14
considerados, pois em alguns planos de ensino não constavam essa diferenciação. Em um, dos 24 syllabus, não foi adotado um livro como bibliografia, porém eram recomendas leituras em revistas de negócios e casos, onde seriam discutidos em sala de aula.
O livro mais utilizado entre os planos de ensino foi Auditing and Assurance Services: a Systematic Approach, que representou 33,33% das menções totais. O segundo livro mais citado foi o Auditing: a Business Risk Approach, com um total de 16,67% da bibliografia utilizada nos syllabus.
Quadro 11: Obras Utilizadas nos Planos de Ensino
Obra Menções
Graduação %
Menções
Pós-Graduação
% Menções
Totais %
1
AUDITING AND ASSURANCE SERVICES: A SYSTEMATIC APPROACH, 8th edition, New York, by Messimer, Glover and Prawitt, McGraw and Hill Irwin, Inc., 2012.
4 33,33 4 33,33 8 33,33
2
AUDITING: A BUSINESS RISK APPROACH, 8th Edition (South-Westen 2012, 2010), by Rittenber, Gramling, Schweiger and Johnstone.
3 25,00 1 8,33 4 16,67
3
AUDITING AND ASSURANCE, AN INTEGRATE APPROACH,by Arens, Elder and Beasely, Prentice Hall 14th edition, 2012.
1 8,33 2 16,67 3 12,50
4
AUDITING CASES: AN INTERACTIVE LEARNING APPROACH, 5th edition, by Beasley, Buckless, Glover and Prawitt (Prentice Hall, 2012).
0 0 3 25,00 3 12,50
5
AUDITING & ASSURANCE SERVICES, Louwers, Ramsay, Sinason, Strawser and Thibodeau, 4th and 5th edition.
2 16,67 0 0 2 8,33
6
BRINK´S MODERN INTERNAL AUDIT, by Robert Moeller, John Wiley & Sons In. 6th edition, 2005.
1 8,33 0 0 1 4,17
7 Business Magazines and Cases 1 8,33 0 0 1 4,17
8
STOLEN WITHOUT A GUN: CONFESSIONS FROM INSIDE HISTORY´S BIGGEST ACCOUNTING FRAUD THE COLLAPSE OF MCI WORLDCOM, by Pavlo, Walter, Jr. And Neil Weinberg, 2007.
0 0 1 8,33 1 4,17
15
9
INTERNAL AUDITING: ASSURANCE AND CONSULTING SERVICES, 2nd edition, by Reading, Sobel, Anderson, Head, Ramamoorti, Salamasick and Shreve. The Institute of Internal Auditors, 2009.
0 0 1 8,33 1 4,17
10
PRINCIPLES OF AUDITING & OTHER ASSURANCE SERVICES, 18th edition, by Whittington & Pany, McGraw-Hill, 2013.
0 0 1 8,33 1 4,17
11
MODERN AUDITING, 8th edition, by Baynton and Johnson (John Wiley & Sons, 2006).
0 0 1 8,33 1 4,17
12
CONTEMPORANY AUDITING: REAL ISSUES AND CASES, 9th edition by M. C. Knapp.
0 0 1 8,33 1 4,17
13
INTEGRATED AUDIT PRATICE CASE, 5th edition by Kerr, Elder and Arens.
0 0 1 8,33 1 4,17
Fonte: Dados da pesquisa
4.5 CONTEÚDOS PROGRAMÁTICOS
O desenvolvimento ou a revisão do conteúdo dos currículos envolve um conjunto muito grande de dados e informações que, normalmente, se obtêm através de registros históricos, pesquisa em entidades e cursos similares e da experiência e criatividade dos profissionais de educação envolvidos (MADEIRA, 2001).
Os tópicos abordados nos planos de ensino foram analisados de acordo com o conteúdo dos dois livros mais vendidos. Para que fosse mantida a coerência em relação ao padrão de referência utilizado, foi feita uma comparação do conteúdo dos syllabus com o conteúdo dos livros.
Os dois livros mencionados estão dispostos de acordo com o item 3.4: Livro 1 – Auditing and Assurance Services, An Integrated Approach (ARENS, ELDER e BEASLEY, 2012), e Livro 2 – Auditing & Assurance Services (LOUWERS et al., 2008). De acordo com esses livros foi possível elaborar um padrão de tópicos abordados para compará-los com os tópicos elencados nos planos de ensino.
Os tópicos mais abordados nos planos de ensino são “Audit Reports” e “Audit of Internal Control and Control Risk + Materiality”, ambos citados em 83,33% dos syllabus analisados. Em seguida aparece o tópico “Audit Evidence”, que foi mencionado 19 vezes.
Entre os tópicos menos relevantes, encontram-se “Other Assurance Services”, “Information Technology on the Audit Process”, “Audit of the Acquisition and Payment Cycle”, “Fraud Auditing + Employee Fraud and the Audit of Cash”, “Internal and Governmental Financial Auditing and Operational
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Auditing” e “Audit of the Payroll and Inventory Cycle + Audit of Cash Balances”, que tiveram um total de menos de 15 menções.
Quadro 12: Tópicos dos Planos de Ensino
Tópico Menções
Graduação %
Menções
Pós-Graduação
% Menções
Totais %
1 Audit Reports 11 91,67 9 75 20 83,33
2 Audit of Internal Control and Control Risk + Materiality
10 83,33 10 83,33 20 83,33
3 Audit Evidence 11 91,67 8 66,67 19 79,17
4
Audit Plan + Program and Audit Sampling for Tests of Controls and Substantive Tests of Transactions and Details of Balances
10 83,33 8 66,67 18 75
5 Completing the Audit 10 83,33 7 58,33 17 70,83
6 Professional Ethics 8 66,67 9 75 17 70,83
7
Audit Responsibilities, objetivies and Professional Standars + CPA Profession
7 58,33 10 83,33 17 70,83
8 Audit of the Sales and Collection Cycle + Accounts Receivable
10 83,33 6 50 16 66,67
9 The Demand for Auditing and Assuranse Services
8 66,67 7 58,33 15 62,50
10 Legal Liability 6 50 7 58,33 13 54,17
11 Audit of the Payroll and Inventory Cycle + Audit of Cash Balances
5 41,67 8 66,67 13 54,17
12 Fraud Auditing + Employee Fraud and the Audit of Cash
8 66,67 4 33,33 12 50
13
Internal and Governmental Financial Auditing and Operational Auditing
6 50 6 50 12 50
14 Audit of the Acquisition and Payment Cycle
7 58,33 4 33,33 11 45,83
15 Information Technology on the Audit Process
4 33,33 5 41,67 9 37,5
16 Other Assurance Services 0 0 2 16,67 2 8,33
Fonte: Dados da pesquisa
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
Esta pesquisa procurou caracterizar o perfil da disciplina de Auditoria na graduação e pós-graduação em Ciências Contábeis das universidades norte-americanas. Para alcançar esse objetivo, foram analisados os syllabus das disciplinas, identificando a estrutura dos planos de ensino, a metodologia da disciplina, os métodos de avaliação, a bibliografia adotada pelas disciplinas e os conteúdos programáticos.
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Foram selecionadas, da revista de negócios U.S.News and World Report, no ano de 2012, no ranking Best Undergraduate Business Programs e no ranking QS World University Rankings by Subject 2013 – Accounting & Finance, 17 universidades que compõe a amostra, e, destas, 24 syllabus. Dois livros de Auditoria foram utilizados para elaborar um padrão de tópicos mais citados, de acordo com seus sumários, esses livros foram selecionados por sua procura em sites especializados e por serem utilizados na bibliografia de diversas disciplinas, sendo: Livro 1 – Auditing and Assurance Services, An Integrated Approach (ARENS, ELDER e BEASLEY, 2012) e Livro 2 – Auditing & Assurance Services (LOUWERS et al., 2008).
A nomenclatura mais comum da disciplina é “Auditing /Audit”. Em relação à estrutura dos planos de ensino, “nome/contato do professor”, “descrição/objetivo da disciplina” e “conteúdo programático” se mostraram presentes em todos os syllabus analisados. Os “métodos de avaliação” e o “material utilizado” também se mostraram relevantes, pois foram mencionados 96% da amostra analisada.
Na metodologia de ensino, as “atividades em aula” e “atividades para casa” são as mais utilizadas, pois correspondem a mais de 60% dos syllabus totais. Nos métodos de avaliação, as estratégias mais utilizadas na avaliação dos alunos é a “Participation/Profissionalism”, com 79,17% das menções, porém os que possuem os maiores pesos da nota são o “Midterm” e “Final Exam”, com 50% da nota cada um. O que confirma que o maior método de avaliação são as provas aplicadas.
Dentre as bibliografias utilizadas, o livro mais usado nas disciplinas é Auditing and Assurance Services: a Systematic Approach (MESSIMER, GLOVER e PRAWITT). Os tópicos mais abordados de acordo com os planos de ensino são “Audit Reports” e “Audit of Internal Control and Control Risk + Materiality”, ambos citados em 83,33% dos syllabus analisados. Em seguida aparece o tópico “Audit Evidence”, que foi mencionado 19 vezes. Pode-se notar que os tópicos abordados nos syllabus são semelhantes aos tópicos do padrão feito através dos sumários dos dois livros selecionados. Apesar de alguns tópicos não se enquadrarem nesse quadro-padrão, os mesmos foram pouco citados e, por isso, são pouco relevantes.
Para futuros trabalhos, sugere-se que seja reaplicado este estudo em outros períodos, a fim de identificar avanços e retrocessos nas disciplinas de Auditoria, tanto nos Estados Unidos como em outros países. Sugere-se também uma pesquisa da disciplina sob a ótica dos discentes de Ciências Contábeis diante do que é ensinado na disciplina de Auditoria em relação às exigências do mercado de trabalho.
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