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Tributos Indiretos Encontro 2/5

Prof. Douglas Rogério [email protected]

mailto:[email protected]

Douglas Rogério Campanini

Sócio responsável pela área de Consultoria deTributos Indiretos (ICMS, IPI, ISS, PIS e COFINS) daAthros Auditoria e Consultoria. Contador,Especialista em Direito Tributário (IBDT / IBET).Mestrando em Ciências Contábeis pela FECAP.Professor de Pós Graduação dos cursos de GestãoTributária da Fundação Escola de Comércio AlvaresPenteado – FECAP, Gestão Tributária daUniversidade Municipal de São Caetano do Sul –USCS e do MBA em Controladoria da UniFaat -Atibaia. Co-autor do livro Repertório Analítico deJurisprudência do TIT-SP.

IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO

DE MERCADORIAS E SERVIÇOS

ICMS

Amigo disfarçado,

inimigo dobrado.

Provérbio chinês

Conhecendo o “INIMIGO”

ICMS – Dias atuais

Conhecendo o INIMIGO – Normas de 2015 (Estado de SP)

Norma Qtde

Leis 9

Decretos 60

Resoluções SF 17

Portarias CAT 123

Decisões Normativas CAT 8

Comunicados CAT 22

Comunicados DA 103

Resoluções Conjunta 4

ICMS – Estado de São Paulo

Total 1531

Norma Qtde

Convênios ICMS 186

Ajuste SINIEF 17

Atos COTEPE 62

Atos Declaratórios 30

Atos COTEPE PMPF 25

Atos COTEPE MVA 22

Despacho CONFAZ 252

Protocolo ICMS 91

ICMS – Normas CONFAZ

Total 685

Soluções de Consultas 1.185

Normas Qtde

Estado de São Paulo 1.531

Normas CONFAZ 685

ICMS – Estado de São Paulo

Total 2.216

1 ano = 365 dias1 dia = 24 horas1 ano = 8.760 horas

8.760 horas ÷ 2.216 normas= 3,95

AS REGRAS DO ICMS EM 2015 MUDARAM A CADA 4 HORAS!!!

Conhecendo o INIMIGO – Normas de 2015

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Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituirimpostos sobre:(...)II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobreprestações de serviços de transporte interestadual eintermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e asprestações se iniciem no exterior;

Conhecendo o INIMIGO

ICMS – Estrutura

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Conhecendo o INIMIGO - ICMS – Principais Normas (SP)

• CF/88 - Art. 155, II;

• Resolução Senado nº 13/12;

• Lei Complementar nº 24/75, nº 87/96 e 160/2017;

• Convênio SINIEF s/nº de 1970;

• Lei do ICMS/SP – nº 6.374/89;

• Regulamento do ICMS/SP - Decreto nº 45.490/00;

• Decisão Normativa CAT nº 1/01.

ICMS – Estrutura

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ICMS

Fato Gerador

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ICMS – LEI COMPLEMENTAR 87/96

FATO GERADOR

Art. 2º - Lei Complementar 87/96

I - operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive ofornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantese estabelecimentos similares;

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FATO GERADOR

Transferência entre Fábrica e filial

Tributa ICMS?

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FATO GERADOR – POSIÇÃO JUDICIÁRIO

Súmula 166 do STJ

“Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento demercadoria de um para outro estabelecimento do mesmocontribuinte”

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FATO GERADOR

Doação

Incide ICMS?

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FATO GERADORArt. 2º - Lei Complementar 87/96

II - prestações de serviços de transporte interestadual eintermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadoriasou valores;

Transporte de Empregados

Indústria localizada no Município de SP contrata empresa de Barueripara prestar serviço de transporte de empregados, fornecendo ônibuspara “coletar” os empregados dos Municípios de Santo André, SãoBernardo, Diadema e São Caetano do Sul e levá-los até a fábrica.

Serviço sujeito ao ICMS ou ISS?

Artigo 78 do Anexo I do RICMS/SP

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FATO GERADOR

Art. 2º - Lei Complementar 87/96

IV - fornecimento de mercadorias com prestação de serviçosnão compreendidos na competência tributária dosMunicípios;

V - fornecimento de mercadorias com prestação de serviçossujeitos ao imposto sobre serviços, de competência dosMunicípios, quando a lei complementar aplicávelexpressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual.

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FATO GERADOR

Serviço de Manutenção de Veículos (14.01 da LC 116/2003)

• Mão de obra• Partes e peças Empregadas

A ( ) ICMS sobre o total cobradoB ( ) ISS sobre o total cobradoC ( ) ICMS sobre partes e peças e ISS sobre mão de obraD ( ) ISS sobre o total cobrado deduzido das partes e peçasE ( ) Nenhuma das anteriores

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FATO GERADOR

Legale - Serviço de Pintura das salas (7.05 da LC 116/2003)

• Empresa que possui como atividade em seu objeto social a venda demercadorias (tintas, pincéis, massa corrida, etc) e prestação de serviçosde pintura.

• Legale contrata a empresa para a pintura da salas, sendo que o prestadorfornece os materiais (Tintas, pinceis e etc.) e a mão de obra para otrabalho.

• Mão de obra – R$ 5.000,00• Materiais – R$ 3.000,00

A ( ) ICMS sobre o total cobradoB ( ) ISS sobre o total cobradoC ( ) ICMS sobre materiais e ISS sobre mão de obraD ( ) ISS sobre o total cobrado deduzido dos materiais utilizadosE ( ) Nenhuma das anteriores

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FATO GERADOR

• Na entrada, em estabelecimento de contribuinte, demercadoria oriunda de outro Estado destinada a uso ouconsumo ou ao ativo permanente;

Intuito da norma?

Importante - ICMS – parte integrante do preço.

Aquisição de outro Estado – 12%Aquisição interna – 18%?Compro de qual Estado?

Diferença entre a alíquota interestadual e interna

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ICMS – Ocorrência do fato gerador conforme art. 12 – LC nº 87/96

Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto nomomento:

I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, aindaque para outro estabelecimento do mesmo titular;

II - do fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadoriaspor qualquer estabelecimento;

III - da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em armazémgeral ou em depósito fechado, no Estado do transmitente;

ICMS – Fato Gerador

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Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto nomomento:

(...)

IV - da transmissão de propriedade de mercadoria, ou de título que arepresente, quando a mercadoria não tiver transitado peloestabelecimento transmitente;

V - do início da prestação de serviços de transporte interestadual eintermunicipal, de qualquer natureza;


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Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:

(...)

VIII - do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:a) não compreendidos na competência tributária dos Municípios;b) compreendidos na competência tributária dos Municípios e comindicação expressa de incidência do imposto de competência estadual,como definido na lei complementar aplicável;

(...)

IX – do desembaraço aduaneiro de mercadorias ou bens importados doexterior;


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ICMS

Contribuintes

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Lei Complementar 87/96

Art. 4º - Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, querealize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuitocomercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações deserviços de transporte interestadual e intermunicipal e decomunicação, ainda que as operações ou prestações se iniciem noexterior.

Parágrafo único. É também contribuinte a pessoa física ou jurídicaque, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:

I – importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a suafinalidade;

ICMS – Contribuinte

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• Mecânico do Bairro

• Venda de salgados de final de semana para complemento derenda

• Construtoras

• Seguradoras

• Academias

• Volume adquirido por pessoa física – exemplo – 60 latas de tintaSuvinil cor branca adquirida direto da fábrica.

ICMS – Contribuinte

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ICMS

Base de Cálculo

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Lei Complementar nº 87/96

Art. 13. A base de cálculo do imposto é:

I - na saída de mercadoria prevista nos incisos I, III e IV do art. 12, ovalor da operação;

(...)

§ 1º - Integra a base de cálculo do imposto, inclusive na hipótese doinciso V do caput deste artigo:

I - o montante do próprio imposto, constituindo o respectivodestaque mera indicação para fins de controle;

ICMS – Base de Cálculo

Venda (5.101), Doação (5.910) Outras Saídas

(5.949)

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Cálculo por dentro

Valor da operação sem ICMS: R$ 100,00Alíquota do ICMS na operação: 18%

Base de cálculo ICMS = Valor da Operação sem o ICMS1 – Alíquota do ICMS

Base de cálculo do ICMS = R$ 100,00 = R$ 121,951 – 0,18

ICMS = R$ 121,95 x 18% = R$ 21,95


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Para Refletir:

• Doação de mercadorias – qual a base de cálculo?

• Remessa para teste sem retorno – qual a base de cálculo?

• Remessa em bonificação – qual o valor a ser utilizado na notafiscal?

• Outras saídas – qual o valor?


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Art. 15. Na falta do valor a que se referem os incisos I e VIII do art. 13, a base de cálculo doimposto é:

I - o preço corrente da mercadoria, ou de seu similar, no mercado atacadista do local daoperação ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja produtor,extrator ou gerador, inclusive de energia;

II - o preço FOB estabelecimento industrial à vista, caso o remetente seja industrial

III - o preço FOB estabelecimento comercial à vista, na venda a outros comerciantes ouindustriais, caso o remetente seja comerciante.

§ 1º Para aplicação dos incisos II e III do caput, adotar-se-á sucessivamente:

I - o preço efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operação maisrecente;

II - caso o remetente não tenha efetuado venda de mercadoria, o preço corrente damercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operação ou, na falta deste,no mercado atacadista regional.


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Art. 13. A base de cálculo do imposto é:(...)§ 1º - Integra a base de cálculo do imposto, inclusive na hipótese do incisoV do caput deste artigo:(...)II - o valor correspondente a:

a) seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas,bem como descontos concedidos sob condição;

b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou por suaconta e ordem e seja cobrado em separado.


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Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento dasaída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda quepara outro estabelecimento do mesmo titular (Art. 2º, I – LC Nº87/96).

Artigo 39 - Na saída de mercadoria para estabelecimento localizado em outroEstado, pertencente ao mesmo titular, a base de cálculo é:I - o valor correspondente à entrada mais recente da mercadoria;II - o custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma do custo damatéria-prima, do material secundário, da mão-de-obra e do acondicionamento,atualizado monetariamente na data da ocorrência do fato gerador;

Transferência de mercadorias entre estabelecimentos


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Artigo 37 - Ressalvados os casos expressamente previstos, a base decálculo do imposto nas hipóteses do artigo 2° é:(...)IV - quanto ao desembaraço aludido no inciso IV, o valor constantedo documento de importação, acrescido do valor dos Impostos deImportação, sobre Produtos Industrializados e sobre Operações deCâmbio, bem como de quaisquer outros impostos, taxas,contribuições e despesas aduaneiras, observado o disposto nos §§5°, 6° e 8°.

Importação – RICMS/SP


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Artigo 37 (...)§ 6° - Para o fim previsto no inciso IV, entendem-se como demaisdespesas aduaneiras aquelas efetivamente pagas à repartiçãoalfandegária até o momento do desembaraço da mercadoria, taiscomo diferenças de peso, classificação fiscal e multas por infrações.

§ 8° - Na hipótese do inciso IV:1 - havendo suspensão de tributos federais por ocasião dodesembaraço aduaneiro, não se considera na BC;

Importação


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ICMS – Base de Cálculo na Importação

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 10435/2016 (SP)Disponibilizado no site da SEFAZ em 04/07/2016.

“DESPESAS ADUANEIRAS” são aquelas efetivamente pagas à repartiçãoalfandegária até o momento do desembaraço da mercadoria, tais comodiferenças de peso, classificação fiscal e multas por infrações.

Despesas, como as de capatazia, armazenagem e remoção demercadorias, comissões de despachante, corretagem de câmbio e freteinterno, não incluídas na DI, não se configuram como despesasaduaneiras e, portanto, não integram a base de cálculo do ICMSincidente na operação de importação.

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ICMS

Alíquotas

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Constituição Federal de 1988

Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituirimpostos sobre:(...)§ 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:(...)IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente daRepública ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioriaabsoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis àsoperações e prestações, interestaduais e de exportação;

ICMS – Alíquotas

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Resolução do Senado Federal nº 22/1989• 12% ou 7%, dependendo da origem / destino do produto;

ICMS – Alíquotas

Região Norte, Nordeste, Centro-Oeste e ES

Região Sul e Sudeste, exceto ES

12%

12%

12%7%

Exceção: Produtos Importados = 4%

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Art. 155, § 2º, IVResolução do Senado Federal estabelecerá as alíquotas aplicáveis àsoperações e prestações, interestaduais e de exportação.

Resolução do Senado Federal nº 13/2012• 4% para produtos com o conteúdo de importação superior a 40%.

Aplicável desde 01/01/2013

ICMS – Alíquotas

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Definição da alíquota do ICMS nas operações interestaduais de produtos revendidos –

importância do CST constante na nota fiscal do fornecedor

Para a definição da alíquota do ICMS a ser aplicada pelas empresas nasoperações com seus produtos para revenda, faz-se mister relembrar aimportância da análise do CST constante na nota fiscal de venda emitida pelofornecedor para fins de determinação da alíquota que a empresa deveráaplicar.

O mesmo se aplica para produtos sujeitos a industrialização, para fins da FCI –Ficha de Conteúdo de Importação.

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TABELA AORIGEM DA MERCADORIA OU SERVIÇO

(cf. Anexo ao Convênio SINIEF s/n°, de 15/12/70)

0 - Nacional, exceto as indicadas nos códigos 3, 4, 5 e 8; (cf. Ajuste SINIEF 15/2013)1 - Estrangeira - importação direta, exceto a indicada no código 6;2 - Estrangeira - adquirida no mercado interno, exceto a indicada no código 7;3 - Nacional - mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta

por cento) e inferior ou igual a 70% (setenta por cento); (cf. Ajuste SINIEF 15/2013)4 - Nacional - cuja produção tenha sido feita em conformidade com os processos

produtivos básicos de que tratam o Decreto-lei n° 288/67 e as Leis (federais) n°s8.428/91, 8.397/91, 10.176/2001 e 11.484/2007;

5 - Nacional - mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação inferior ou igual a 40%(quarenta por cento);

6 - Estrangeira - importação direta, sem similar nacional, constante em lista de ResoluçãoCAMEX e gás natural; (cf. Ajuste SINIEF 2/2013)

7 - Estrangeira - adquirida no mercado interno, sem similar nacional, constante em lista deResolução CAMEX e gás natural; (cf. Ajuste SINIEF 2/2013)

8 - Nacional - mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior a 70% (setentapor cento). (cf. Ajuste SINIEF 15/2013)

Cláusula quinta No caso de operações com bens ou mercadoriasimportados que tenham sido submetidos a processo deindustrialização, o contribuinte industrializador deverá preencher aFicha de Conteúdo de Importação - FCI, conforme modelo do AnexoÚnico, na qual deverá constar:

Portaria CAT 64/2013 (Estado de SP)

CONVÊNIO ICMS 38/2013

Que dados deverão constar na FCI?

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Emenda Constitucional 87/2015

• nas operações e prestações que destinem bens e serviços aconsumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado emoutro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá aoEstado de localização do destinatário o imposto correspondente àdiferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e aalíquota interestadual;

ICMS – Alíquotas

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Venda de Máquina

Fabricante Localizado em SP Indústria Localizada em PE

Máquina fabricada no Brasil com conteúdo de importação < 40%

Alíquota do ICMS Interestadual 7% (devido à SP)Alíquota interna da Máquina em PE 12%

Valor da Máquina (total da nota fiscal com ICMS) R$ 100.000,00ICMS próprio – devido ao Estado de SP R$ 7.000,00Diferença de ICMS 5%ICMS devido ao Estado de PE R$ 5.000,00*

*R$ 100.000,00 x 12% R$ 12.000,00 ( - ) R$ 7.000,00 R$ 5.000,00

ICMS – Alíquotas

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Venda de Televisão

Fabricante Localizado em SP Pessoa Física localizada em PE

Televisão fabricada no Brasil com conteúdo de importação > 40%

Alíquota do ICMS Interestadual 4% (devido à SP)Alíquota interna da Televisão em PE 18%Diferencial de Alíquota EC 87/2015 14%

Divisão dos 11% entre os Estados de SP e PE (2019)Valor da Televisão (total da nota fiscal com ICMS) R$ 4.000,00ICMS próprio – devido ao Estado de SP R$ 160,00Diferença de ICMS 14%ICMS devido ao Estado de PE R$ 560,00*

*R$ 4.000,00 x 14% R$ 560,00 (E o Recolhimento????)

SP 0% (percentual mudou a cada ano até 2018) 0%PE 100% (percentual mudou a cada ano até 2018) 14%

ICMS – Alíquotas

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ICMS

Créditos e Não-cumulatividade

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Art. 19 - O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que fordevido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ouprestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal ede comunicação com o montante cobrado nas anteriores pelomesmo ou por outro Estado.

ICMS – Créditos de ICMS & Não-cumulatividade

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Art. 20 - Para a compensação a que se refere o artigo anterior, éassegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do impostoanteriormente cobrado em operações de que tenha resultado aentrada de mercadoria, real ou simbólica, no estabelecimento,inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativopermanente, ou o recebimento de serviços de transporteinterestadual e intermunicipal ou de comunicação.

Somente remissão “com o montante cobrado em operações quetenha resultado a entrada de mercadoria (real ou simbólica);

Permissão “inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou aoativo permanente”.

Art. 33. Na aplicação do art. 20 observar-se-á o seguinte:I – somente darão direito de crédito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo doestabelecimento nele entradas a partir de 1o de janeiro de 2033;

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Art. 20 – (...)

§ 1º Não dão direito a crédito as entradas de mercadorias ou utilização de serviçosresultantes de operações ou prestações isentas ou não tributadas, ou que se refiram amercadorias ou serviços alheios à atividade do estabelecimento.

§ 2º Salvo prova em contrário, presumem-se alheios à atividade do estabelecimento osveículos de transporte pessoal

§ 3º É vedado o crédito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestaçãode serviços a ele feita:

I - para integração ou consumo em processo de industrialização ou produção rural, quandoa saída do produto resultante não for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto setratar-se de saída para o exterior;

II - para comercialização ou prestação de serviço, quando a saída ou a prestaçãosubseqüente não forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadasao exterior.

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Regulamento do ICMS/SP

Artigo 59 - O imposto é não-cumulativo, compensando-se o quefor devido em cada operação ou prestação com o anteriormentecobrado por este ou outro Estado, relativamente à mercadoriaentrada ou à prestação de serviço recebida, acompanhada dedocumento fiscal hábil, emitido por contribuinte em situaçãoregular perante o fisco


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O que de fato gera direito ao crédito?

O Regulamento do ICMS/SP trata pelo princípio da exceção, ou seja,enumera quais são as vedações do crédito:

Artigo 66 - Salvo disposição em contrário, é vedado o crédito relativoà mercadoria entrada ou adquirida, bem como ao serviço tomado:

I - alheios à atividade do estabelecimento;

II - para integração no produto ou consumo em processo deindustrialização ou produção rural de produto cuja saída não sejatributada ou esteja isenta do imposto;

III - para comercialização ou prestação de serviço, quando a saída oua prestação subsequentes não forem tributadas ou forem isentas doimposto;

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Se o RICMS/SP trata o direito aos créditos pelo princípio daexceção, onde está a permissão para a apropriação dos créditos de: Matérias-primas? Materiais intermediários? Mercadorias para revenda?

Regulamentação da apropriação dos créditos

Decisão Normativa CAT nº 1/2001Dispõe sobre o direito ao crédito do valor do imposto destacado em documento fiscalreferente a aquisição de insumos, ativo permanente, energia elétrica, serviços detransporte e de comunicações, combustível e mercadoria para uso ou consumo,entre outras mercadorias


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Decisão Normativa CAT nº 1/2001• Materiais intermediários (insumos)

• Esta Decisão Normativa conceitua insumo: ingredientes da produção,diferente de matérias-primas, empregados ou consumidos no processoprodutivo.

Exemplos de insumos

Lixas Oxigênio e acetileno Etiquetas e fitas adesivas

Discos de corte Escovas de aço Energia elétrica

Eletrodos Estopa Lacres

Isopor para embalagem Tinta e verniz Giz e pincel atômico

Óleo de corte Rebolos Combustível

Produto químico para tese de produto

Produto químico para tratamento de efluente

Papel de embrulho fitas, cordões


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Artigo 61 - Para a compensação, será assegurado ao contribuinte,salvo disposição em contrário, o direito de creditar-se do impostoanteriormente cobrado (...)(...)§ 10 - O crédito decorrente de entrada de mercadoria destinada àintegração no ativo permanente, observado o disposto no item 1 do§ 2° do artigo 66:

§ 2° - Além da aplicação, no que couber, das hipóteses previstas no "caput",é também vedado o crédito relativo à mercadoria destinada a integraçãono ativo permanente:1 - se previsivelmente, sua utilização relacionar-se exclusivamente commercadoria ou serviço objeto de operações ou prestações isentas ou nãotributadas;

ICMS – Aquisição de Ativo Imobilizado

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Artigo 61 - (...)§ 10 - O crédito decorrente de entrada de mercadoria destinada àintegração no ativo permanente (...)

1 - será apropriado à razão de um quarenta e oito avos por mês,devendo a primeira fração ser apropriada no mês em que ocorrer aentrada no estabelecimento;

2 - para seu cálculo, terá o quociente de um quarenta e oito avosproporcionalmente aumentado ou diminuído "pro rata die", caso operíodo de apuração seja superior ou inferior a um mês.Portaria CAT nº 25/01 - Institui o "Controle de Crédito de ICMS doAtivo Permanente - CIAP".


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Decisão Normativa CAT nº 1/2001

a) valor do ICMS constante do documento fiscal .................... R$ 4.800,00

b) valor do ICMS correspondente ao diferencial de alíquota... R$ 0,00

c) valor Total de saídas ou prestações (d + e + f).................. R$ 100.000,00

d) valor das saídas ou prestações destinadas ao exterior ........ R$ 20.000,00

e) valor das saídas ou prestações isentas ou não-tributadas... R$ 15.000,00

f) valor das saídas ou prestações tributadas (c - d - e)........... R$ 65.000,00


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1. Parcela do mês 1/48 R$ 4.800,00 / 48 meses = R$ 100,00

2. Total das operações R$ 100.000,00

3. Resultado do somatório das operações tributadas + operações não tributadas commanutenção do crédito

• Tributadas R$ 65.000,00• Exportação R$ 20.000,00• Total R$ 85.000,00

4. Operações não tributadas e sem direito a manutenção do crédito = R$ 15.000,00

5. Relação percentual entre as operações tributadas e não tributadas commanutenção do crédito com as operações totais (3 / 2) = 85%

6. Parcela a ser apropriada (1 x 5) = R$ 85,00


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Decisão Normativa CAT nº 1/2001• Ativo Permanente

• Bem relacionado à produção e/ou comercialização demercadorias ou a prestação de serviços tributadas pelo ICMS.

• Decisão Normativa CAT nº 2/2000• Ativo Permanente está dividido em:

• investimentos;• ativo diferido; e• ativo imobilizado.

• Bens do ativo permanente usados na área industrial ou nas áreasde vendas e compras (suprimentos) - ainda que estas duas últimasáreas estejam localizadas na administração da empresa -portanto, ligados que estão aos processos de industrialização e/oucomercialização, tais aquisições dão direito ao crédito.


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Aquisição de ativo imobilizado

• REGRA:• Apropriação do crédito em 48 parcelas

• EXCEÇÃO:• Artigo 29 DDTT do RICMS/SP• Escrituração do crédito poderá ocorrer em parcela única:

• depende do CNAE;• contribuinte não pode ter débitos.

• Necessidade de escrituração do CIAP e Bloco G do SPED Fiscal.


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• Energia Elétrica• Operações ocorridas a partir de 01/01/2001;

• Art. 1º das Disposições Transitórias do RICMS/SP:• Crédito de 01/01/2011 a 31/12/2033;

a) for objeto de operação de saída de energia elétrica;b) for consumida em processo de industrialização;c) seu consumo resultar em operação de saída ou prestação

para o exterior, na proporção destas sobre as saídas ouprestações totais;


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• Serviço de Comunicação• Operações ocorridas a partir de 01/01/2001;

• Art. 1º das Disposições Transitórias do RICMS/SP:• Crédito de 01/01/2011 a 31/12/2033;

a) tenham sido prestados na execução de serviços da mesmanatureza;

b) de sua utilização resultar operação de saída ou prestaçãopara o exterior, na proporção desta sobre as saídas ouprestações totais.


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Estorno de Créditos

Artigo 67 - Salvo disposição em contrário, o contribuinte deveráproceder ao estorno do imposto de que se tiver creditado, sempreque o serviço tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:

I. vier a perecer, deteriorar, objeto de roubo, furto ou extravio;II. objeto de saída ou prestação de serviço não tributada ou isenta;III. for integrada ou consumida em processo de industrialização,

quando a saída do produto resultante não for tributada;IV. utilizada em fim alheio à atividade do estabelecimento;V. para industrialização ou comercialização, vier a ser utilizada ou

consumida no próprio estabelecimento.

ICMS – Créditos de ICMS - Divergências

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Estorno de Créditos: perecimento, roubo, furto e extravio

Regra do art. 67: estorno do ICMS, quando a mercadoria entrada no estabelecimento vier aperecer, objeto de roubo, furto ou extravio.

Resposta à Consulta Tributária n° 8.842, de 31/03/2016

Desde 01/01/2016 aplica-se o disposto no inciso VI do artigo 125 do RICMS/SP, quedetermina que deverá ser emitida Nota Fiscal:

• CFOP 5.927 (lançamento efetuado a título de baixa de estoque decorrente de perda,roubo ou deterioração);

• Sem destaque de imposto;• Estornar crédito.

LC nº 87/96, art. 21, IV: estorno do créditoRICMS/SP: emissão de NF e estorno do crédito

ICMS – Créditos de ICMS - Divergências

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Apuração de ICMS

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