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Tópico 08: Restos a Pagar, DEA e

Suprimento de Fundos

Prof. Dr. Giovanni Pacelli

Tópico 08: RP, DEA e SF

Projeto do curso

Tópicos Itens do programaQuantidade

de aulas

1 -Princípios orçamentários. 2

2

-Orçamento público e sua evolução.

-Orçamento como instrumento do

planejamento governamental.

1

3

-O orçamento público no Brasil.

-Plano Plurianual.

- Diretrizes orçamentárias.

- Orçamento anual.

- Créditos ordinários e adicionais.

2,5

2

Tópico Itens do programaQuantidade

de aulas

4- Sistema e processo de orçamentação.

- Sistemas de informações.0,5

5

-Ciclo Orçamentário

-Programação e execução orçamentária e financeira.

- Acompanhamento da execução.

-Alterações orçamentárias.

2

6

-Receita pública.

-Categorias, fontes e estágios.

-Classificações orçamentárias

1,5

7- Despesa pública.

- Categorias e estágios.2

Projeto do curso

3

Tópico Itens do programaQuantidade

de aulas

8

- Restos a pagar.

- Despesas de exercícios anteriores.

- Suprimento de fundos.

1,5

9 -LRF 3

10 -Novo Regime Fiscal – EC 95/2016 1

TOTAL 17

Restos a PagarProf. Dr. Giovanni Pacelli


Restos a Pagar

6

Os restos a pagar se subdividem:

-Restos a pagar processados: despesas empenhadas e liquidadas e

não pagas;

-Restos a pagar não processados: despesas empenhadas, não

liquidadas e não pagas.

Devem ser distinguidos por exercício e por credor.


Exemplos de Despesa

a) Gasto 1;

b) Gasto 2;

c) Gasto 3.

7


Exemplo: Gasto 1

GASTO 1

EMPENHO LIQUIDAÇÃO

01 /01 /2011 31 /12 /2012

01 /04 /2011 01 /07 /2011 01 /10 /2011 01 /01 /2012 01 /04 /2012 01 /07 /2012 01 /10 /2012

PAGAMENTO


Exemplo: Gasto 2

GASTO 2

EMPENHO LIQUIDAÇÃO

01/01/2011 31/12/2012

01/04/2011 01/07/2011 01/10/2011 01/01/2012 01/04/2012 01/07/2012 01/10/2012

INSCRIÇÃO EM RESTOS A PAGAR PROCESSADOS em

31/12/2011

PAGAMENTO DA DESPESA INSCRITA EM RESTOS A PAGAR PROCESSADOS


Exemplo: Gasto 3

GASTO 3

EMPENHO

LIQUIDAÇÃO

EFETIVA

01 /01 /2011 31 /12 /2012

01 /04 /2011 01 /07 /2011 01 /10 /2011 01 /01 /2012 01 /04 /2012 01 /07 /2012 01 /10 /2012

INSCRIÇÃO EM RESTOS A PAGAR

NÃO PROCESSADOS em 31/12/

2011

PAGAMENTO DA DESPESA

INSCRITA EM RESTOS A

PAGAR NÃO PROCESSADOS


Controles sobre os restos a pagar

11

a) Condições para assumir obrigações a serem pagas em exercícios

seguintes (lei de responsabilidade fiscal);

b) Condições para inscrever restos a pagar não processados (Decreto

93.872/1986);

c) Condições para dar baixa nos restos a pagar processados e não

processados (Decreto 93.872/1986).


a) Condições para assumir obrigações a serem pagas em exercícios seguintes

12

É vedado ao titular de Poder ou órgão, nos últimos dois quadrimestres do seu

mandato, contrair obrigação de despesa que não possa ser cumprida integralmente

dentro dele, OU que tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte sem

que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.[1]

Na determinação da disponibilidade de caixa serão considerados os encargos e

despesas compromissadas a pagar até o final do exercício[2].

[1] Art. 42º da LRF.

[2] Parágrafo único do Art. 42 º da LRF.


b) Condições para inscrever restos a pagar não processados

13

Condição para se

inscrever restos a pagar

não processados

“liquidação provisória”

(basta atender uma

delas).

Vigente o prazo para cumprimento da obrigação

assumida pelo credor, nele estabelecida.

Vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em

curso a liquidação da despesa, OU seja de interesse da

Administração exigir o cumprimento da obrigação assumida

pelo credor.

Se destinar a atender transferências a instituições

públicas ou privadas

Corresponder a compromissos assumido no exterior.


c) Condições para dar baixa nos restos a pagar processados e não processados

1 Prescreve em cinco anos a dívida passiva relativa aos Restos a Pagar[1].

2

A inscrição de despesas como restos a pagar no encerramento do exercício financeiro de emissão da Nota de

Empenho depende da observância das condições estabelecidas na legislação para empenho e liquidação da

despesa[2]. A referida inscrição como restos a pagar não processados fica condicionada à indicação pelo ordenador de

despesas [3].

3Restos a Pagar Processados não podem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/serviços cumpriu

com a obrigação de fazer e a Administração não poderá deixar de cumprir com a obrigação de pagar.

4

Os restos a pagar inscritos na

condição de não processados e

não liquidados posteriormente

terão validade até 30 de

junho do segundo ano

subsequente ao de sua

inscrição [4], ressalvado:

Despesas executadas diretamente pelos órgãos e entidades da União ou mediante

transferência ou descentralização aos Estados, Distrito Federal e Municípios, com

EXECUÇÃO INICIADA até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua

inscrição[5].

As despesas relacionadas ao Programa de Aceleração do Crescimento – PAC.

As despesas relacionadas ao Ministério da Saúde.

As despesas relacionadas ao Ministério da Educação financiadas com recursos da

Manutenção e Desenvolvimento do Ensino.

5Após o cancelamento da inscrição da despesa como Restos a Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poderá

ser atendido à conta de dotação destinada a despesas de exercícios anteriores[6].


Despesas Plurianuais

Lei 4320/1964

Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de

dezembro distinguindo-se as processadas das não processadas.

Parágrafo único. Os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não

tenham sido liquidados, só serão computados como Restos a Pagar no último ano de vigência do

crédito.


Decreto 93872/1986

Art. 27. As despesas relativas a contratos, convênios, acordos ou ajustes de vigência plurianual,

serão empenhadas em cada exercício financeiro pela parte nele a ser executada.

Art. 31. É vedada a celebração de contrato, convênio, acordo ou ajuste, para investimento cuja

execução ultrapasse um exercício financeiro, sem a comprovação, que integrará o

respectivo termo, de que os recursos para atender as despesas em exercícios seguintes

estejam assegurados por sua inclusão no orçamento plurianual de investimentos, ou

por prévia lei que o autorize e fixe o montante das dotações que anualmente constarão

do orçamento, durante o prazo de sua execução.



Decreto 6.170/2007

Art. 9º No ato de celebração do convênio ou contrato de repasse, o concedente deverá empenhar

o valor total a ser transferido no exercício e efetuar, no caso de convênio ou contrato de

repasse com vigência plurianual, o registro no SIAFI, em conta contábil específica, dos

valores programados para cada exercício subsequente.

Parágrafo único. O registro a que se refere o caput acarretará a obrigatoriedade de ser

consignado crédito nos orçamentos seguintes para garantir a execução do convênio.



Súmula 383 do STF:

“A prescrição em favor da Fazenda Pública recomeça a correr, por dois anos e meio, a

partir do ato interruptivo, mas não fica reduzida aquém de cinco anos, embora o

titular do direito a interrompa durante a primeira metade do prazo”.

Prescrição de RP


Questão 1

(Cespe/UNIPAMPA/2009/Contador) Com relação ao disposto na Lei n.º

4.320/1964 acerca da contabilidade orçamentária e financeira, julgue o

seguinte item.

1. O registro dos restos a pagar deverá ser feito por exercício e por

credor, distinguindo-se as despesas processadas das não processadas.

19Gabarito: Certo


Questões 2 e 32.(Cespe/MPU/2010/Analista de Orçamento) Resíduos passivos consistem em despesas

empenhadas, mas não pagas até o dia 31 de dezembro, que não tenham sido canceladas

pelo processo de análise e depuração e que atendam aos requisitos previstos na Lei

4.320/1964, podendo ser inscritas como tal por constituírem encargos incorridos no

exercício vigente.

3. (Cespe/MPU/2013) Se, em determinado órgão público, for empenhada despesa, em

dezembro de 2013, data em que os bens forem entregues e recebidos, mas com

pagamento para janeiro de 2014, essa situação exemplificará os restos a pagar

processados.

20

2. Gabarito: Certo

3. Gabarito: Certo


Questão 4

(Cespe/2014/Câmara dos Deputados/Consultor) Considere a seguinte situação

hipotética. No dia 15 de outubro de determinado ano, o setor de compras de um

órgão público adquiriu novas cadeiras para seus servidores, tendo realizado o

devido empenho dos recursos. Em função de problemas na produção, o vencedor

da licitação informou que as cadeiras seriam entregues apenas no dia 22 de

janeiro do ano seguinte. Nessa situação hipotética, a referida despesa, no

orçamento subsequente, deverá classificada como restos a pagar processados.

21Gabarito: Errado

Despesas de Exercícios Anteriores Prof. Dr. Giovanni Pacelli


Lei 4320/1964:

Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento

respectivo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-

las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos

a Pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos

após o encerramento do exercício correspondente poderão ser pagos à

conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por

elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica.

23

Despesas de Exercícios Anteriores


Dicas:

•Deve respeitar a categoria econômica (Corrente ou de capital) e o grupo

natureza da despesa.

•Se possível seguir a ordem cronológica.

•Basta uma das situações para se enquadrar. As situações independentes.

24



25

Situação prevista

como Despesas de

Exercícios

Anteriores

Detalhamento Exemplo

Situação 1: As

despesas que não se

tenham processado na

época própria.

Aquelas cujo empenho tenha

sido considerado

insubsistente e anulado no

encerramento do exercício

correspondente, mas que,

dentro do prazo

estabelecido, o credor tenha

cumprido sua obrigação.

O gestor do exemplo utilizado na Figura 3 cancela o

empenho, sendo que o contrato previa que o

fornecedor poderia entregar até 28 de fevereiro do

exercício seguinte (2012). Deveria ter ocorrido a

inscrição de restos a pagar não processados em 31 de

dezembro de 2011. Como isso não ocorreu e o

empenho foi cancelado em 31 de dezembro de 2011, a

despesa deverá ser novamente empenhada, liquidada

e paga em 2012 utilizando o elemento da despesa 92.



26

Situação 2:

Restos a Pagar

com prescrição

interrompida.

São aqueles

cancelados,

mas ainda

vigente o

direito do

credor.

Esta situação está em extinção de exemplos, mas deve ser decorada em

teoria. Isso porque os restos a pagar processados não podem ser cancelados (vide

seção anterior). Os restos a pagar não processados, mas liquidados no exercício

seguinte também não podem ser cancelados (vide seção anterior). Assim, apenas

os restos a pagar não processados e que não foram liquidados no ano subsequente

podem ser cancelados. Uma exemplo que poderia se encaixar seria a situação de

em 2011 o fornecedor assinar o contrato para fornecer computadores até 30 de

abril de 2012. Em 2011 foi realizado apenas o empenho. Em 2012 o fornecedor

entrega os computadores, porém a liquidação não é registrada no sistema. Na

sequência, o fornecedor esqueceu-se de cobrar seus direitos em 2012 e em 30 de

junho de 2013 o restos a pagar não processados e não liquidados (devido a

uma falha da administração) é cancelado. Em 2014 o fornecedor realizado sua

verificação identifica seus valores recebíveis e retorna à administração; porém, o

restos a pagar não processados já havia sido cancelado. Assim, em 2014 a despesa

deverá ser novamente empenhada, liquidada e paga utilizando o elemento da

despesa 92.




Situação 3:

Compromissos

reconhecidos após

o encerramento do

exercício.

Aqueles cuja

obrigação de

pagamento foi criada

em virtude de lei,

mas somente

reconhecido o direito

do reclamante após o

encerramento do

exercício

correspondente.

Em novembro de 2017 nasce o filho de servidora e o mesmo pela lei

8112 faz jus ao auxílio natalidade. Por qualquer, motivo (saúde,

esquecimento) a servidora somente dá entrada na papelada em 2018.

Neste caso, a obrigação deverá ser empenhada, liquida e paga em

2018.

Devido ao recadastramento no sistema de pagamento o auxílio ao

custeio do plano de saúde de determinado servidor não foi

recadastrado, apesar do mesmo ter entregado toda a documentação.

Ocorre que o servidor deixou de receber os meses de novembro e

dezembro de 2017 e os meses de janeiro e fevereiro de 2018, e só

percebeu isso em março. Os valores referentes aos meses de novembro

e dezembro serão pagos como despesas de exercícios anteriores

(elemento da despesa 92), enquanto os valores de janeiro e fevereiro

serão pagos como despesas de pessoal (elemento da despesa 93 -

Indenizações e Restituições).


Questões 5 e 6

28

5. (Cespe/MPU/2013) Uma das características das despesas de exercícios

anteriores é que essas despesas são pagas de acordo com a conta dos créditos

do exercício em que tenha ocorrido o fato gerador.

6. (Cespe/ANTT/2013) Se a ANTT, em resposta a necessidades urgentes, tivesse

assumido compromissos no fim do ano sem que houvesse tempo hábil para o

pagamento das obrigações, nem mesmo para o empenho, os valores em questão

deveriam constar, no orçamento do ano seguinte, como despesas de exercícios

anteriores.

5. Gabarito: Errado

6. Gabarito: Certo


29

(Cespe/2014/TCDF) O pagamento de despesas de exercícios

encerrados deve, sempre que possível, ser realizado em

ordem cronológica.

Gabarito: Certo

Questão 7

Suprimento de FundosProf. Dr. Giovanni Pacelli


Suprimento de fundos

31

O adiantamento consiste na entrega de numerário a

servidor, sempre precedida de empenho na dotação própria,

para o fim de realizar despesas que não possam subordinar-

se ao processo normal de aplicação[1].

[1] Art. 68º lei 4320/1964.


Suprimento de fundos: Formas de uso

32

USO DO REGIME DE ADIANTAMENTO NO GOVERNO FEDERAL

REGRA GERAL“Preferencial”

CARTÃO DE PAGAMENTO DO GOVERNO FEDERAL (CPGF)

Em determinados casos CONTA TIPO B

REGRA GERALNO USO DO CPGF

Em determinados casos

NÃO PODE USO DA MODALIDADE SAQUE

USO DA MODALIDADE SAQUE


Suprimento de fundos: Ciclo

33

CICLO DO ADIANTAMENTO – Governo Federal

CONCESSÃO APLICAÇÃO COMPROVAÇÃO

Até 90 dias Até 30 dias


Concessão: impedidos

34

Situação impeditiva Peculiaridades

Servidor declarado em alcance[1].

Aplicável a todos os entes.

Aquele que não efetuou, no prazo, a comprovação dos recursos

recebidos ou que, caso tenha apresentado a prestação de contas dos

recursos, a mesma tenha sido impugnada total ou parcialmente.

A responsável por dois

adiantamentos[2].

Aplicável a todos os entes.

Se já tiver prestado contas e a mesma tiver sido aprovada pode

receber um terceiro.

A servidor que tenha a seu cargo a

guarda ou utilização do material a

adquirir, salvo quando não houver na

repartição outro servidor.

Específico da União.

Por exemplo, em regra não se poderia conceder o suprimento de

fundo ao responsável pelo almoxarifado caso o material adquirido

ficasse posteriormente sob sua guarda.

A responsável por suprimento de

fundos que, esgotado o prazo, não

tenha prestado contas de sua

aplicação.

Específico da União.

Seria uma das situações que ensejariam o servidor ser declarado em

alcance. A diferença é que pode ser que haja um lapso temporal entre

a omissão de prestar contas e a declaração em alcance.[1] Art. 69º da lei 4320/1964.[2] Art. 69º da lei 4320/1964


Concessão : Situações que justificam

35

Situação

1Para atender a despesas eventuais, inclusive em viagem e com

serviços especiais, que exijam pronto pagamento.

2Quando a despesa deva ser feita em caráter sigiloso, conforme

se classificar em regulamento.

3

Para atender a despesas de pequeno vulto[1], assim entendidas

aquelas cujo valor, em cada caso, não ultrapassar limite estabelecido

em ato normativo próprio.

[1] Conforme Portaria MF 95/2002.


Suprimento de fundos: limites para despesas de pequeno vulto

36

Modalidade Cartão de Pagamento

Obras e serviços de

engenharia

10% (dez por cento) do valor estabelecido na alínea a (convite) do inciso I do

artigo 23, da Lei 8.666/93, alterada pela Lei 9.648/98 R$ 15.000,00

Outros serviços e

compras em geral

10% (dez por cento) do valor estabelecido na alínea a (convite) do inciso II do


Modalidade Conta Tipo B

Obras e serviços de

engenharia

5% (dez por cento) do valor estabelecido na alínea a (convite) do inciso I do


Outros serviços e

compras em geral

5% (dez por cento) do valor estabelecido na alínea a (convite) do inciso II do



Suprimento de fundos: Aplicação

37

PRAZO OBSERVAÇÃO

Até 90 dias.

Estabelecido pelo Ordenador de Despesas.

Não pode ultrapassar 31 de dezembro do ano da concessão.


Suprimento de fundos: Prestação de Contas

38

Situação Conseqüências

Aprovadas

(não impugnadas)

As contas do agente suprido serão escrituradas e incluídas na

tomada de contas do Ordenador de Despesas na forma

prescrita.

Impugnadas

Deverá o ordenador determinar imediatas providências

administrativas para a apuração das responsabilidades e

imposição das penalidades cabíveis, sem prejuízo do

julgamento da regularidade das contas pelo Tribunal de Contas.


Suprimento de fundos: Devolução de Recursos

39

Situação Contabilização

Mesmo Exercício Anulação da Despesa

Exercício seguinte Receita Orçamentária


40

(Cespe/2014/TCDF) O pagamento de despesas de exercícios

encerrados deve, sempre que possível, ser realizado em

ordem cronológica.

Gabarito: Certo

Questão 7


Questões 8 e 9

41

8. (Cespe/ANTT/2013) A administração pública, no interesse do serviço,

poderá conceder um suprimento de fundos, em espécie ou por crédito em

conta, a um prestador de serviços, o qual se obrigará a realizar a prestação

de contas tão logo seja realizado o gasto.

9. (Cespe/Min Int/2013) O suprimento de fundos pode ser concedido para

despesas de pequeno vulto para atender despesas eventuais e com

serviços especiais, exceto em casos de viagens

8. Gabarito: Errado

9. Gabarito: Errado


Questão 10

42

(Cespe/EBC/2011/ Analista) Acerca do suprimento de fundos na

administração pública federal, julgue o item a seguir.

10. O valor do suprimento de fundos concedido a servidor declarado em

alcance é limitado em R$ 4.000,00.

Gabarito: Errado


43

(FCC/TRF 5ª Região/2004/Analista Judiciário) As despesas realizadas por meio

de suprimentos são incluídas na tomada de contas do ordenador da despesa

a) desde que por ele não impugnadas.

b) quando por ele impugnadas.

c) desde que ele assim decida.

d) desde que o responsável pelo suprimento assim deseje.

e) sempre.

Gabarito: A

Questão 11


Questão 12

44

(Cespe/2013/MPU) Segundo o Decreto n.º 93.872/1986, constituirá

receita orçamentária a restituição de suprimento de fundos, ocorrida

por falta de aplicação, parcial ou total, ou aplicação indevida, se

recolhida após o encerramento do exercício.

Gabarito: Certo

CONTATOS

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