todo sobre inafectacion predial para pensionistas

8/16/2019 Todo Sobre Inafectacion Predial Para Pensionistas

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Actualidad Empresarial

IÁrea Tributaria

I-1N° 257 Segunda Quincena - Junio 2012

IC o n t e n i d o

I n f o r m e s T r i b u t a r i o s

I n f o r m e T r i b u t a r i o

INFORME TRIBUTARIOEl beneficio de deducción de las 50 UIT para los pensionistas con respectoal Impuesto Predial

I - 1

ACTUALIDAD Y APLICACIÓNPRÁCTICA

Declaración del trimestre abril-junio por Impuesto Especial a la Minería I - 7

Sistema de percepciones en el caso de sujetos del Nuevo RUS I-12¿Cuáles son los supuestos de préstamos que están comprendidos en la Ley delImpuesto a la Renta?

I-15

Decreto Legislativo que modifica el Texto Único Ordenado del DecretoLegislativo Nº 940, las Leyes Nº 27605 y 28211, y el Decreto Ley Nº 25632

I-18

ANÁLISIS JURISPRUDENCIALSupuestos especiales que no están gravados con el Impuesto a la Renta desegunda categoría por la enajenación de bienes inmuebles

I-23

JURISPRUDENCIA AL DÍA Recurso de reclamación I-25GLOSARIO TRIBUTARIO I-25INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : El beneficio de deducción de las 50 UIT paralos pensionistas con respecto al ImpuestoPredial

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 257 - Segunda

Quincena de Junio 2012

Ficha Técnica

El beneficio de deducción de las 50 UIT para lospensionistas con respecto al Impuesto Predial

1. IntroducciónLa jubilación significa para algunos la terminación de la actividad laboral, elloporque se pasa a una situación de descan-so o pasiva, debido a que se alcanzó laedad máxima legal permitida para poderrealizar cotizaciones o aportes sociales. Apartir de esa fecha, se le permite el aban-dono de la vida laboral al trabajador, conla finalidad que perciba una retribuciónhasta el último de sus días.

La condición de pensionista puede deri-varse no solo del trabajo, sino de otrascircunstancias, como por ejemplo lasituación de invalidez o incapacidad deuna persona, la adquisición de la condi-ción de viudez, la orfandad, entre otros.

El presente informe pretende analizar losrequisitos que se deben tomar en cuentapara que proceda el otorgamiento delbeneficio de la deducción de las 50 Uni-dades Impositivas Tributarias (UIT) de labase imponible, que la Ley de Tributa-ción Municipal otorga a los pensionistas,siempre que cumplan los mismos.

2. ¿Qué es lo que señala el artí-culo 19º de la Ley de Tributa-ción Municipal?

Al revisar el texto del artículo 19º de laLey de Tributación Municipal, cuyo Texto

Único Ordenado fue aprobado por elD.S. Nº 156-2004-EF, apreciamos queallí se regula el beneficio de deducciónde las 50 UIT a favor de los pensionistas,determinando una serie de requisitos quese deben cumplir de manera obligatoria.

La norma en discusión precisa lo si-guiente:

“ Artículo 19°.- Los pensionistas propieta-rios de un solo predio, a nombre propio o dela sociedad conyugal, que esté destinado avivienda de los mismos, y cuyo ingreso brutoesté constituido por la pensión que reciben yesta no exceda de 1 UIT mensual, deduciránde la base imponible del Impuesto Predial,un monto equivalente a 50 UIT.

Para efecto de este artículo el valor de laUIT será el vigente al 1 de enero de cadaejercicio gravable.

Se considera que se cumple el requisito de

la única propiedad, cuando además de lavivienda, el pensionista posea otra unidadinmobiliaria constituida por la cochera.

El uso parcial del inmueble con fines pro-ductivos, comerciales y/o profesionales, con

aprobación de la Municipalidad respectiva, no afecta la deducción que establece artículo”.

3. Análisis de los requisitos paraacceder al beneficio

Para poder determinar a quiénes lescorresponde aplicar el beneficio de ladeducción de las 50 UIT, señalado en

el artículo 19º de la Ley de TributaciónMunicipal, procederemos a revisar unoa uno los requisitos, habida cuenta quelos mismos a veces son interpretados yaplicados en forma arbitraria tanto por lasdiversas municipalidades del país como

por los propios contribuyentes, procuran-do desnaturalizar el beneficio o a vecesse restringe su aplicación en perjuicio dea quienes realmente les corresponde deacuerdo a Ley.

3.1. El inmueble debe figurar a

nombre propio o de la sociedadconyugal

Partamos del hecho que el predio puedeser considerado un bien propio o un bienconyugal. Si se trata de un bien propio,el mismo obtiene tal categoría porquefue adquirido antes de la celebracióndel matrimonio o fue aportado para laconstitución del régimen de la sociedadde gananciales, tal como lo determina elnumeral 1 del artículo 302° del CódigoCivil.

Cuando el bien forma parte del patrimo-nio común de los cónyuges, ello implicaque son considerados como bienessociales, tal como lo precisa el texto delartículo 310° del Código Civil.

Cabe indicar que cuando se mencionaque el inmueble figure a nombre propioo de la sociedad conyugal se entiende quealude a la condición de propietario masno a la de posesionario.

La PROPIEDAD se encuentra reguladaen el artículo 923º del Código Civil y seestablece que es aquel poder jurídicoque permite usar, disfrutar, disponer yreivindicar un bien.

Se requiere que el predio sea propiedad ose encuentre inscrito en Registros Públicoso en el Registro Predial a nombre delpensionista o de la sociedad conyugal. Eneste último caso, si cualquiera de los dosintegrantes de la sociedad conyugal tiene


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Informe Tributario

la condición de pensionista, se extiende elbeneficio a la sociedad conyugal.

Sobre el tema de la propiedad del bienresulta pertinente citar la RTF N° 11512-7-2011, a través de la cual se trata el tema del Beneficio de deducción a labase imponible (pensionistas). Casosen que el cónyuge del pensionista espropietario de otro inmueble, el cualconstituye un bien propio.

Esta RTF precisa que: “Se revoca laapelada que declaró la pérdida delbeneficio de deducción de 50 UITde la base imponible del ImpuestoPredial e improcedente la solicitudde renovación del referido beneficio;en razón que el hecho que la cónyugedel pensionista posea un bien propioademás del perteneciente a la sociedadconyugal, no enerva el cumplimiento

de los requisitos legales señalados para obtener el beneficio por partedel pensionista recurrente, personadistinta de su cónyuge, siendo queadicionalmente tal supuesto no hasido acreditado por la Administraciónen autos. Al no haber demostrado la

Administración el incumplimiento delrequisito referido a ser propietario deun solo inmueble, corresponde revocarla resolución apelada”.

Respecto a la posibilidad de tener un in-mueble como bien propio o como bienque pertenece a la sociedad conyugal

resulta relevante la revisión de la RTFN° 00832-7-2008, la cual precisa que: “No se pierde el beneficio por el hechode ser propietario de un porcentajecomo bien propio y otro porcentajecomo sociedad conyugal”.

La RTF en mención determinó que: “Serevoca la apelada que declaró im-

procedente la solicitud de deducciónde 50 UIT de la base imponible delImpuesto Predial en atención a que sibien la Administración afirma que larecurrente es propietaria del predio

por el que solicita el beneficio, no solo

como bien propio (55%) sino ademáscomo parte de una sociedad conyugal(44.44%), ello no desvirtúa el requisitode única propiedad previsto por la Leyde Tributación Municipal, pues en el

presente caso queda acreditado quela cuota ideal recae en el mismo bien,en tal sentido, y dado que de autos nose ha acreditado que la recurrente sea

propietaria de otro inmueble distinto,no se ha desvirtuado el cumplimientodel requisito de única propiedad pre-visto por el artículo 19° de la Ley deTributación Municipal”.

Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscalque trata el tema de los bienes propios ylos pertenecientes a la sociedad conyugales la RTF N° 12342-7-2007, la cualdetermina que: “Es aplicable el beneficiode la deducción de las 50 UIT de la baseimponible del Impuesto Predial por el

50% del predio de propiedad del re-currente toda vez que el recurrente es

propietario en un 50% en copropiedad,con quien después fue su cónyuge, alhaber sido adquirido antes de la socie-dad de gananciales”.

El contenido de esta RTF expresó que:“Se confirma la apelada que ordenóotorgar al recurrente el beneficio de

pensionista establecido en el artículo19° de la Ley de Tributación Municipalrespecto del 50% de sus acciones yderechos sobre un predio en atencióna que si bien obra en autos copia deuna resolución así como del títulode propiedad mediante los cuales laDirección Regional - Piura del Minis-terio de Vivienda y Construcción y la

Municipalidad Provincial de Piura,respectivamente, adjudican al recu-

rrente y a su concubina la calidad de propietarios del inmueble de la refe-rencia, consignándose en el segundodocumento en mención que el estadocivil del recurrente es el de casado;también lo es que en el expedienteobra el Acta de Matrimonio medianteel cual se certifica que aquellos contra-

jeron matrimonio en fecha posterior ala adjudicación, por lo que es a partirdel tal fecha que rige dicha sociedad degananciales, acreditándose así que delinmueble respecto del cual se solicita elbeneficio el recurrente es propietarioen un 50% en copropiedad con quien

después fue su cónyuge, al haber sidoadquirido con anterioridad a la entradaen vigencia de la anotada sociedad degananciales, por lo que únicamenteresulta aplicable el beneficio de ladeducción de las 50 UIT de la baseimponible del Impuesto Predial porel 50% del predio de propiedad delrecurrente”.

Respecto a la copropiedad del inmuebleresulta relevante la revisión de la RTFN° 07498-7-2009, según la cual: “Elpensionista que es propietario de unúnico inmueble goza del beneficio

aun cuando tenga la condición decopropietario”. Esta RTF mencionaque: “Se revoca la apelada que declaróimprocedente la solicitud de deduc-ción de 50 UIT de la base imponibledel Impuesto Predial, en atención aque el recurrente es propietario del50% del predio, sin perjuicio quesu excónyuge haya transferido enanticipo de legítima el 50% restantede la propiedad del referido predioa sus hijos, por lo que lo señalado

por la Administración al respectocarece de sustento. En consecuenciale corresponde al recurrente el

beneficio de inafectación en calidadde pensionista respecto del 50% del predio materia de autos, en virtud aque cumple con el requisito de única

propiedad exigido por el artículo 19ºde Ley de Tributación Municipal”.

3.2. El inmueble debe tener la condi-ción de única propiedad

En concordancia con lo señalado en elpunto anterior, el inmueble debe tener lacondición de única propiedad del pensio-nista o de la sociedad conyugal, lo cual

implica que en realidad se trate del únicoinmueble en el territorio de la república.

La única propiedad no significa que seiguale al 100% de un inmueble, ya quepueden presentarse casos en los cualesun pensionista propietario puede tenerla copropiedad en un porcentaje menorpero para él representa el único inmueblede su propiedad, motivo por el cual elbeneficio señalado en el texto del artículo19° de la Ley de Tributación Municipalle alcanzaría.

El problema que se puede presentar y enel que se perdería la condición de únicapropiedad es cuando el pensionista ola sociedad conyugal es propietario deotro inmueble, ya sea en su totalidad al100% o de una cuota ideal en porcentajemenor, ya se contaría con la propiedadde dos inmuebles, lo cual desnaturalizael sentido del otorgamiento del presentebeneficio. Esto se puede aprecia en la RTFN° 02737-7-2010, según la cual: “Noprocede el beneficio a quien ademásde ser propietario de un predio espropietario del 25% de las acciones yderechos de otro predio al no cumplircon el requisito de propiedad única”.

Esta RTF menciona lo siguiente: “Seconfirma la apelada que declaró im-

procedente la solicitud de deducciónde 50 UIT de la base imponible delImpuesto Predial. Se indica que haquedado acreditado en autos que elrecurrente tiene más de un predio,

por cuanto es propietaria de un pre-dio al 100% y copropietaria de otro

predio en un 25%, por cuanto a larecurrente no le es aplicable el citadobeneficio”.

El propio texto del artículo 19° de laLey de Tributación Municipal precisa

que se considera única propiedad,cuando además de la vivienda el pen-sionista posea otra unidad inmobiliariaconstituida por la cochera. El problemaque puede presentarse en algunas mu-nicipalidades, con la interpretación deeste dispositivo y los actuales tiempos,es cuando el pensionista adquiere unúnico inmueble bajo el régimen de lapropiedad horizontal, toda vez que enlos edificios modernos el propietario delos departamentos adquiere en un solomomento tres unidades inmobiliariasclaramente identificadas con fichasregistrales independientes.

De este modo, por ejemplo, se adquiereun departamento, un estacionamiento yun depósito. Si se observa en este ejem-plo, el pensionista tendría tres unidadesinmobiliarias con lo cual si se compara


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con lo indicado en el texto del artículo19° algunas municipalidades interpretanque se perdería el beneficio de la deduc-ción de las 50 UIT al tener aparte deldepartamento y la cochera un depósito.El caso se complica aún más si se le agrega

el hecho que en algunos edificios, apartedel departamento, el estacionamientoy el depósito, el propietario recibe ade-más un porcentaje de participación encopropiedad de la azotea en una zonadenominada “tendal”, donde se puedeutilizar como lavandería o también comolocal de reuniones sociales o familiareso utilizarlo como una zona de parrillas.

Para poder responder esta inquietud,resulta pertinente citar la RTF Nº 2534-7-2011, según la cual el solo hecho quelos predios dedicados a casa habitación,azotea, escaleras y cochera se encuentren

registrados de manera independiente,no implica que el recurrente incumpla elrequisito de única propiedad.

Esta RTF precisa lo siguiente: “Se revocala apelada que declaró improcedentela solicitud de deducción de 50 UIT,al considerar que el recurrente era

propietario de otra unidad inmobiliariaconformada por la azotea. Se precisa quede acuerdo al criterio previsto en las RTFNº 318-5-99 y N° 5805-2-2005 la normano distingue sobre la inscripción registralindependiente de partes accesorias deun inmueble, como es el caso de la azo-tea, aclarando que cuando se refiere a la

cochera, como unidad inmobiliaria, nola está distinguiendo desde el punto devista registral sino que lo considera par-te integrante del inmueble. Agrega queel solo hecho que los predios dedicadosa casa habitación, azotea, escaleras ycochera se encuentren registrados demanera independiente tanto en la basede datos de la municipalidad como enlos Registros Públicos, no implica queel recurrente incumpla el requisito deúnica propiedad”.

Para que el beneficio alcance al pen-sionista, es necesario que dentro de su

patrimonio solo exista un inmueble, bas- tando incluso que sea titular de una cuotaideal en calidad de copropietario de otroinmueble para que pierda el beneficio dela deducción.

En efecto, de acuerdo al criterio estableci-do en la RTF N° 345-3-99, el beneficioes aplicable a la vivienda única del pen-sionista sin importar si este es propietarioexclusivo o copropietario de un inmueble.En ese sentido, los pensionistas que po-seen solo el porcentaje o cuota ideal de uninmueble pueden obtener la deducciónde la base imponible, que está constituida

por el porcentaje del autoavalúo que lecorresponde.

El razonamiento resulta adecuado, todavez que el requisito establecido en la Leyde Tributación Municipal consiste en serpropietario de un solo inmueble, pero

no se señala que tenga que ser el únicopropietario, requisito que apunta benefi-ciar a aquellos cuyo único patrimonio esun porcentaje del inmueble que habitan.

Asimismo, no basta que el inmueble estédestinado a vivienda. Es necesario queeste se encuentre efectivamente habitadou ocupado, tal como lo ha establecido laRTF N° 1068-5-97.

Es pertinente mencionar que la única pro-piedad es dentro del territorio nacional;sin embargo, existen casos de pensionistasque son propietarios de varios inmuebles,en diferentes provincias del interior delpaís, y en cada una de ellas han buscadoobtener el beneficio de deducción de las50 UIT, comunicando en cada jurisdicciónque solo tienen una única propiedad, locual resulta falso. En caso que el munici-pio que haya otorgado el beneficio de la

deducción de las 50 UIT se percate de talirregularidad, puede eliminar el beneficioy proceder a la cobranza del ImpuestoPredial adeudado por los años en loscuales el beneficio no le correspondía1.

Lo antes señalado encuentra respaldoen la RTF Nº 5811-7-2011, cuandoprecisa que el beneficio de deducción de50 UIT resulta aplicable únicamente aaquellos pensionistas propietarios de unúnico predio en todo el territorio nacio-nal. La mencionada RTF precisa que: “Seconfirma la apelada que declaró im-

procedente la solicitud de renovacióndel beneficio de la deducción de 50

UIT de la base imponible del Impues-to Predial. Se señala que a efecto degozar de la deducción a que se refiereel artículo 19° de la Ley de Tributación

Municipal, dicha norma establece, en-tre otros requisitos, que el pensionistasea propietario de un solo predio, elbeneficio resulta aplicable únicamentea aquellos pensionistas propietarios deun único predio, se entiende, en todoel territorio nacional, por lo que noes posible hacerlo extensivo a aque-llos pensionistas que tengan varios

predios, aun cuando cada uno estésituado en municipalidades distin-tas, conforme al criterio establecido

por este Tribunal en las ResolucionesNº 2564-7-2008 y Nº 3029-7-2008”.

Sobre el tema de la única propiedad, resulta pertinente revisar la RTF N° 05052-7-2010, la cual determina que: “No cumplecon el requisito de única propiedada efecto de gozar de la inafectaciónquien es condómino en dos predios.

Esta RTF determinó lo siguiente: “Seconfirma la apelada que declaró impro-cedente su solicitud de deducción de 50UIT de la base imponible del Impuesto

1 Siempre surge la duda por parte de la municipalidad si la propiedadque se está declarando como única propiedad realmente lo sea, por ello es que algunas solicitan la entrega del certificado positivo de propiedad emitido por los Registros Públicos, donde se demuestre que se es propietario de solo el inmueble respecto del cual se solicita elotorgamiento del beneficio; sin embargo, esto tendría cierto nivel de

seguridad si es que en el Perú todos los predios estuvieran registrados, situación que a todas luces no sucede ya que la inscripción es únicamente a efectos de poder oponer el derecho de propiedad frente a terceras personas.

Predial del año 2007, debido a que se-gún lo señalado por la recurrente, estaes condómino de dos predios, es decires propietaria de las cuotas idealesde dos predios por lo que no cumplecon el requisito señalado en la norma,

en consecuencia procede confirmar laresolución apelada”.

Al efectuar una revisión de la jurispruden-cia emitida por el Tribunal Constitucional,apreciamos que en la Sentencia recaídaen el Expediente N° 2110-2005-PA/TC, de fecha 10 de mayo de 2005, seaborda el tema de la única propiedad porparte de los pensionistas, específicamenteen los fundamentos jurídicos Nos 5 y 6conforme se copia a continuación:

“5. De autos se advierte que el recu-rrente es propietario, a nombrede sociedad conyugal, de los in-

muebles ubicados en Av. RicardoPalma 636 y 640, P.J. La Libertad(fojas 3 y 4), siendo este últimodestinado en uso para servicios enel rubro clínica, según consta de lasdeclaraciones juradas del impuesto

predial de los años 1999, 2000,2001, 2002 y 2003, de fojas 3 a 6.

6. Consecuentemente, el recurrente nose encontraba dentro de los supuestosdel beneficio tributario al momentode configurarse el hecho imponible,el cual exigía que sea propietario deun único inmueble, ya sea a título

personal o a nombre de la sociedad

conyugal; así como, hasta antes dela modificación del Decreto Legis-lativo N° 952, que su destino seaexclusivo al uso como vivienda”2.

3.3. Se acepta el uso parcial del in-mueble con fines productivos,comerciales y/o profesionales, conaprobación de la municipalidadrespectiva

Se permite que una parte del inmueblesea utilizada con el objeto de generarrecursos económicos. Esta modificaciónfue introducida por la Ley N° 26952 yen cierta medida contradice la intenciónoriginal de la norma que era conceder unbeneficio a aquellos pensionistas por cons- tituir este su único ingreso. Además, no seestablece el significado de “uso parcial delinmueble” por lo que, bastaría que unaporción mínima sea dedicada a viviendaa efectos de la aplicación del beneficio.

Resulta relevante citar el pronunciamientodel Tribunal Fiscal en la RTF N° 00441-7-2008, cuando precisa que: “El artículo19º de la Ley de Tributación Municipalno restringe el goce del beneficio aun porcentaje máximo de uso parcialdel inmueble para fines productivos,

comerciales y/o profesionales”.La citada RTF determina como argumentoel siguiente: “Se revoca la apelada que

2 Si se desea consultar el texto de la Sentencia en su integridad, se puede acceder a la siguiente página web: http://www.tc.gob.pe/ jurisprudencia/2005/02110-2005-AA.html


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declaró improcedente la solicitud dededucción de 50 UIT de la base impo-nible del Impuesto Predial en atencióna que está acreditado en autos queel recurrente destina parcialmentesu predio a una actividad comercial,

siendo preciso indicar que aun cuandola mayor parte del área construida delinmueble esté destinada a dicha activi-dad, ello no implica el incumplimientode los requisitos establecidos por elartículo 19° de la Ley de Tributación

Municipal para gozar de la deducciónde 50 UIT de la base imponible del Im-

puesto Predial, dado que dicha normano restringe el goce del beneficio a un

porcentaje máximo de uso parcial delinmueble con fines productivos, comer-ciales y/o profesionales, verificándoseademás, conforme lo afirma la propia

Administración, que el recurrente cuen-

ta con la aprobación de la municipalidad para el desarrollo de sus actividades,finalmente se indica que, el hecho queel recurrente haya fijado un domiciliodistinto a aquel respecto al cual solicitael beneficio ante la RENIEC, no acreditaque incumpla con el requisito previsto

por la Ley de Tributación Municipal,más aún si la propia Administraciónha reconocido que el recurrente usa

parcialmente el predio como vivienda”.

En complemento con este tema, otropronunciamiento del Tribunal Fiscal sobreel tema del uso parcial del inmueble con

fines productivos, se aprecia en la RTFNº 3512-7-2011, según la cual: “Pro-cede la solicitud de deducción de 50UIT de la base imponible del ImpuestoPredial aplicable a los pensionistas,

por cuanto el artículo 19º de la Ley deTributación Municipal, permite el uso

parcial del inmueble con fines produc-tivos, comerciales y/o profesionales”.

El argumento central de la RTF enmención determina que: “Se revoca laapelada que declaró improcedente lasolicitud de deducción de 50 UIT de labase imponible del Impuesto Predial

aplicable a los pensionistas, preci-sándose que el artículo 19º de la Leyde Tributación Municipal, que reguladicho beneficio, permite el uso parcialdel inmueble con fines productivos,comerciales y/o profesionales, perono condiciona el beneficio al hechoque sea el propio pensionista quienconduzca tal negocio”.

Cabe mencionar que la autorización delnegocio que funcione en parte de la vi-vienda del pensionista debe contar conautorización de la municipalidad distritaldonde se encuentre ubicado el predio,ello puede observarse al revisar la RTFN° 00821-7-2008, según la cual: “No

procede la solicitud de beneficio de de-ducción de 50 UIT de la base imponibledel Impuesto Predial en atención a quesegún el informe de la Administración,en el predio del recurrente funciona un

snack bar que no cuenta con autoriza-ción municipal”.

El Tribunal Fiscal considerar en esta RTF losiguiente: “Se confirma la apelada quedeclaró improcedente la solicitud debeneficio de deducción de 50 UIT de

la base imponible del Impuesto Predialen atención a que según el informede la Administración, en el predio delrecurrente funciona un snack bar queno cuenta con la autorización municipalrespectiva, hecho que es corroboradocon la Ficha Predial de ActividadesEconómicas del Departamento de Fis-calización de la Administración suscrita

por quien conduce del citado negocio,en la que se señala que su licencia seencuentra en trámite , en tal sentido, ydado que el recurrente no ha acredita-do contar con la anotada autorización

–de conformidad con lo dispuesto enel artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, que dispone que el uso par-cial del inmueble con fines productivos,comerciales y/o profesionales, con apro-bación de la municipalidad respectiva,no afecta el cumplimiento del requisitorelativo a que el predio sea destinadoa vivienda, no corresponde que el re-currente goce del beneficio anotado”.

En la RTF N° 6752-2-02, el TribunalFiscal precisa que: “La conducción porun tercero de un negocio en parte del

predio de un pensionista, no implicala pérdida del beneficio de deducción

de 50 UITs”. En este pronunciamiento elTribunal Fiscal menciona que: “Se revocala resolución apelada. La Administra-ción deniega el beneficio de deducciónde 50 UIT de la base imponible delImpuesto Predial solicitada por el re-currente en su calidad de pensionistadebido a que el comercio que se desa-rrolla en su predio es conducido por untercero. Al respecto se indica que la Leyde Tributación Municipal no condicionael indicado beneficio a que sea el propio

pensionista quien conduzca el negocio,en caso que el inmueble se destine par-

cialmente a uso con fines productivos,comerciales y/o profesionales. En talsentido, si bien el negocio instalado ensu predio es conducido directamente

por un familiar, ello no es impedimento para que se otorgue al recurrente elbeneficio solicitado, máxime si cumplecon los demás requisitos”.

En concordancia con lo antes señaladopodemos citar la RTF N° 12149-7-2007, la cual determina que: “El alquiler

parcial del predio no implica el incumplimiento de los requisitos para gozardel beneficio de deducción de 50 UIT”.El Tribunal Fiscal precisa que: “Se revocala apelada que infundada la solicitud dededucción de 50 UIT de la base imponi-ble del Impuesto Predial, en atencióna que el hecho que la recurrente no seencuentre en el inmueble materia deafectación en la fecha que la Municipa-

lidad efectúe la verificación, no acreditafehacientemente que dicho predio no seencuentre destinado a su vivienda, todavez que de acuerdo con el criterio esta-blecido en las RTFS 6593-2-2002, 3648-2-2003, 5022-2-2004 y 7080-2-2005,

las ausencias temporales del pensionistaen su domicilio no pueden acarrearel desconocimiento de la inafectación

prevista por ley. De igual manera, enla RTF 6079-5-2003 se ha señalado queel alquiler parcial del predio no implicael incumplimiento de los requisitos paragozar del beneficio bajo análisis, más aúnsi la propia norma permite el desarrollo

parcial de actividades comerciales en el predio del pensionista”.

3.4. ¿Qué tipo de pensionista puedesolicitar el beneficio?

Se debe señalar con claridad que el be-neficio es otorgado a los pensionistas quecumplan con los requisitos establecidosen el artículo 19º de la Ley de TributaciónMunicipal, de este modo cuando se hablade pensionista, se incluirá dentro de esteconcepto a los diferentes tipos de pensiónexistente: (i) viudez, (ii) montepíos, (iii)orfandad, (iv) invalidez y (v) otros tiposde pensiones.

Asimismo, cabe señalar que no se puedehacer ningún tipo de distingo por elorigen de la pensión, ya que esta puedeprovenir del sector público a través delos regímenes pensionarios aprobado por

el Decreto Ley Nº 20530 o el DecretoLey Nº 19990 cancelados por la Oficinade Normalización Previsional, o tambiénpuede provenir del sector privado como esel caso de las Administradoras de Fondosde Pensiones, conocidas por sus siglas AFP.

Si se trata de una persona que hubieraadquirido la condición de pensionista enel extranjero, el Tribunal Fiscal ya emitióun pronunciamiento sobre el tema. Deeste modo, la RTF Nº 03495-7-2008 señala como argumentos los siguientes:

“Que dado que la Ley de Tributación Municipal no establece norma algunaque defina a lo que se entiende por“pensión” o “pensionista” para efectode analizar los alcances del beneficiobajo examen, por una interpretaciónsistemática por comparación normati-va 3 –y en atención a la Norma IX delTítulo Preliminar del Código Tributario–corresponde acudir supletoriamentea las normas que regulan el sistema

pensionario en el territorio nacional.

Que ahora bien, de las disposicioneslegales relativas al sistema de pensionesdel Perú4, se aprecia que no incluyen

3 Conforme lo señala MARCIAL RUBIO CORREA, para el método sistemático por comparación con otras normas, el procedimiento deinterpretación consiste en esclarecer el qué quiere decir la norma

atribuyéndole los principios o conceptos que queden claros en otrasnormas y que no estén claramente expresados en ellas. RUBIOCORREA, Marcial. El Sistema Jurídico, Introducción al Derecho,Fondo Editorial de la Universidad Católica del Perú, Pág. 267.

4 Dentro de los cuales se puede citar a los Regímenes Previsionales aque se refieren los Decretos Leyes Nº 19990, Nº 25986, Nº 19846

y Nº 20530 y sus normas modificatorias, que regulan el Sistema


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dentro de la calificación de pensionista aaquellos que han obtenido tal condiciónen el extranjero como consecuencia dehaber cotizado sus aportes en materiade pensiones fuera de los sistemas y/oregímenes regulados en el Perú.

Que en tal sentido, no cabe extenderel beneficio de pensionista a aquellas

personas que se les hubiera reconocidodicha condición bajo normas aplicablesen un país extranjero en el que lo hayansolicitado, como ocurría en el caso deautos, en el que el recurrente invoca sucalidad de pensionista que le habría sidoreconocida por el Departamento delTesoro de los Estados Unidos de Norte-américa, más aún cuando en atencióna la doctrina y la jurisprudencia –deacuerdo con la Norma VIII del TítuloPreliminar del Código Tributario– enmateria de beneficios no cabe extender

los alcances de las normas tributarias.Que en consecuencia, y habida cuentaque de autos no se aprecia que el recu-rrente tenga la calidad de pensionistareconocida por las normas relacionadasal sistema de pensiones aplicables enel Perú, no le resulta de aplicación elbeneficio previsto en el artículo 19º dela Ley de Tributación Municipal”. En idéntico sentido se ha pronunciado elTribunal Fiscal en la RTF Nº 12429-7-2010 cuando precisa que: “El beneficiode pensionista previsto por el artículo19º de la Ley de Tributación Municipal,

no resulta aplicable a las personas a lasque se les hubiera reconocido dichacondición bajo normas aplicables enun país extranjero”.El argumento central de esta RTF precisalo siguiente: “Se confirma la apelada.De acuerdo con la norma antes citada,

para gozar del beneficio se requiere: i)Tener la calidad de pensionista y quelos ingresos brutos por pensión noexcedan de 1 UIT mensual, ii) Ser pro-

pietario de un solo inmueble, iii) Quela propiedad del inmueble sea a nom-bre propio o de la sociedad conyugal

y iv) Que el inmueble esté destinadoa vivienda del pensionista. Se indicaque no cabe extender el beneficio de

pensionista a aquellas personas que seles hubiera reconocido dicha condiciónbajo normas aplicables en un país ex-tranjero en el que lo hayan solicitado”.En otro orden de ideas, es necesarioprecisar que algunas municipalidadeshan intentado reglamentar el beneficiodel mínimo no imponible, regulado enel artículo 19° de la Ley de TributaciónMunicipal, lo cual no es válido, toda vezque se estaría infringiendo el principiode legalidad contenido en la Constitución

Política del Perú y en la Norma IV delTítulo Preliminar del Código Tributario.De este modo, si existe alguna ordenanzaaprobada por una municipalidad distrital

Nacional de Pensiones, el Sistema Privado de Pensiones, el Régimende Pensiones del Personal Militar y Policial, así como el Régimen dePensiones de los Servidores Públicos, respectivamente, entre otros.

o provincial sobre el tema, contra lamisma se podría plantear la Acción deInconstitucionalidad ante en TribunalConstitucional por las personas que se en-cuentren legitimadas por Ley, o tambiénuna Acción de Amparo, luego de haber

agotado la vía previa en la AdministraciónTributaria y recurrir posteriormente alPoder Judicial, pero nunca utilizar la víadel procedimiento contencioso tributario, toda vez que en dicha vía no se discutela legalidad o ilegalidad de una norma.

3.5. El ingreso bruto esté constituidopor la pensión que reciben yesta no exceda de una (1) UITmensual

En este punto, el texto del artículo 19º dela Ley de Tributación Municipal precisaque el pensionista debe contar con uningreso bruto, el cual está constituido porla pensión que reciben y esta no excedade 1 UIT mensual.

En el año 2012 la Unidad ImpositivaTributaria - UIT es de S/.3,650, razón porla cual si el ingreso que el pensionistapercibe es menor o igual a esa cantidad,le corresponde el beneficio.

Cabe indicar que cuando la norma hacereferencia al ingreso bruto están referidosal ingreso total menos descuentos5.

Ahora, si el Gobierno otorga un aumentode por lo menos S/.1 a los pensionistas,ello determinará que el ingreso bruto aho-

ra será de S/.3,651, con lo cual se apreciaque el ingreso bruto de la pensión ahorasea superior a una UIT, de tal manera queperdería el beneficio.

Cabe preguntarse si ¿EL TÉRMINO INGRESO BRUTO SOLO COMPRENDEA LA PENSIÓN O PUEDE ABARCAROTRAS RENTAS PERCIBIDAS POR ELPENSIONISTA?

Por ejemplo, si el pensionista generarentas de cuarta categoría por las que per-cibe al mes la suma de S/.1,200 y por lapensión la suma de S/.3,000, se obtendríala suma total de S/.4,200, motivo por el

cual apreciamos que en este ejemplo elpensionista no podría gozar del beneficio.

Esta postura puede estar avalada en elpronunciamiento del Tribunal Fiscal enla RTF Nº 0826-5-2001, según la cualse determina lo siguiente: “Que la Ad-ministración ha objetado únicamenteel requisito de no percibir como únicoingreso la pensión, aceptándose el cum-

plimiento de los demás requisitos esta-blecidos por la Ley, bajo el sustento deque la recurrente se encuentra inscritaen el Registro Único de Contribuyen-tes, lo cual no resulta amparable, todavez que con ello no se acredita que larecurrente perciba un ingreso adicional5 Cabe indicar que cuando nos referimos a los descuentos no incluye

en este caso a las retenciones de quinta categoría, toda vez queconforme lo determina el texto del literal d) del artículo 19º de laLey del Impuesto a la Renta, el cual determina que se encuentraninafectos al pago del Impuesto a la Renta las rentas vitalicias y las

pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

distinto a su pensión, debiendo tenerseen cuenta que si bien en algún momento

puede haberlo percibido, lo que motivósu inscripción en tal registro, no implicaque aún después lo siga percibiendo,debiendo resaltarse que según la copia

del “Comprobante de InformaciónRegistrada” que corre en autos, confecha 14 de noviembre de 1996 se ledio de baja de oficio, por no realizaractividad”.

En este mismo orden de ideas, aprecia-mos la RTF Nº 18591-11-2011 cuandoseñala los siguientes considerandos:

“Que ahora bien, en el caso de autos la Administración Tributaria solo descono-ce al recurrente el beneficio de deduc-ción de 50 UIT de la base imponible delImpuesto Predial previsto por el citadoartículo 19°, al señalar que este cuenta

con otro ingreso económico; por lo quela controversia se centra en determinareste punto.

Que el artículo 19° de la Ley de Tri-butación Municipal no establece comorequisito que el único ingreso de los

pensionistas esté constituido por la pen-sión, como sí lo hace el texto original dela mencionada norma –contenida enel Decreto Legislativo N° 776– consi-derando incluso que el uso parcial delinmueble con fines productivos, comer-ciales y/o profesionales con aprobaciónde la municipalidad respectiva –quesegún mención expresa de la norma noafecta la aplicación del beneficio– pue-de implicar un ingreso adicional al dela pensión, debiendo indicarse que enatención a las Resoluciones del TribunalFiscal N° 02964-5-2002 y 438-7-2008,en el negado supuesto que fuese lo con-trario, el hecho que un contribuyentese encuentre inscrito en el RegistroÚnico de Contribuyentes de la SUNATno implica automáticamente que percibaingresos.

Que tampoco se encuentra acreditado por parte de la Administración que elrecurrente hubiera generado un ingre-

so económico distinto a la pensión y alo señalado en el último párrafo delartículo 19° de la Ley de Tributación

Municipal, esto es, aquel obtenidocomo consecuencia del uso parcial delinmueble con fines productivos, comer-ciales y/o profesionales.

Que en ese sentido, al haberse deter-minado en autos que el recurrentecumple con los requisitos previstos

por el artículo 19° de la Ley de Tribu-tación Municipal para la aplicación delbeneficio de deducción de 50 UIT de labase imponible del Impuesto Predial,

procede revocar la apelada”.

Sobre esta controversia, si se acepta o nola existencia e otros ingresos, además delcorrespondiente a la pensión, considera-mos pertinente citar los argumentos quesirven de base para la RTF N° 16759-7-2011, según la cual se detalla lo siguiente:


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Instituto Pacífico

I


Informe Tributario

“Que la controversia consiste en deter-minar si al recurrente le resulta de aplica-ción el beneficio de deducción de 50 UITde la base imponible del Impuesto Predial

previsto por el citado artículo 19°, porcontar con otro ingreso económico.

Que el artículo 19° de la Ley de Tributa-ción Municipal establece como requisitoque el ingreso de los pensionistas estéconstituido por la pensión que reciba

y que esta no supere a 1 UIT mensual.

Que obra a fojas 6 la constancia emitida por Prima AFP de 24 de setiembre de2009, en la que se señala que el recurren-te ha gestionado su pensión de jubilacióndesde el mes de julio de 2009, habiéndoseefecetuado el primer pago de su pensiónen el mes de agosto de 2009, siendoque en diciembre de 2009 su pensiónbruta ascendió a S/.1,660.79 (foja 29).

Que asi mismo obra a foja 5 la ‘Liquidación Mensual de Pago de Ingresos Diciembre de2009’, emitida por el Jefe de la Oficina deRecursos Humanos de ‘EsSalud’, a nombredel recurrente, de lo que se aprecia que

percibie un ingreso bruto ascendente aS/.6,512.97 en su condición de ‘Nombra-do’ por el cargo ‘Médico 5’.

Que estando a lo expuesto, se puedeconcluir que en el caso de autos, elrecurrente percibe otro ingreso adicio-nal al de su pensión de jubilación, noencontrándose dentro de lo establecido

por el artículo 19° de la Ley de Tributa-

ción Municipal, por lo que correspondeconfirmar la resolución apelada”.

Otro pronunciamiento del Tribunal Fis-cal es el de la RTF N° 00209-7-2008 cuando precisa que: “No procede ladeducción de 50 UIT de la base impo-nible del Impuesto Predial cuando elmonto de la pensión de cesantía delrecurrente excede la UIT vigente endicho período”.

En esta RTF se precisa que: “Se revoca laapelada en el extremo referido a la de-ducción de 50 UIT de la base imponibledel Impuesto Predial de los años 2002

a 2004 por cuanto el recurrente cumplecon los requisitos establecidos en elartículo 19º de la Ley de Tributación

Municipal, referidos a que el inmueblesea el único predio del recurrente y queesté destinado a vivienda. Se confirmala apelada que declaró improcedente lasolicitud de deducción de 50 UIT de labase imponible del Impuesto Predial delaño 2005 en atención a que el montode la pensión de cesantía del recurrenteexcede la UIT vigente para el año 2005,siendo que si bien mensualmente reci-bió una suma menor, las sumas recibidassolo tenían el carácter de pago a cuenta

del total que en forma definitiva lecorrespondía por concepto de pensión,en consecuencia, el recurrente para elaño 2005 no reunía todos los requisitosestablecidos por el artículo 19° de laLey de Tributación Municipal”.

3.6. Que el inmueble sea destinado a vivienda de los mismos

Este requisito alude al hecho que el in-mueble debe ser destinado a la viviendade los pensionistas.

Al respecto podemos revisar algunas jurisprudencias que guardan relación coneste tema. Así, podemos citar la RTF N°12321-11-2010, según la cual se señalaque:“El hecho de que el recurrente hayafijado su domicilio fiscal en un lugar dis-tinto al predio respecto del cual solicitael beneficio materia de autos, no implicaque no resida en este último inmueble”.

Esta RTF considera como argumento losiguiente: “Se revoca la apelada quedeclaró infundada la solicitud de de-ducción de 50 UIT de la base imponibledel Impuesto Predial. Se señala que elhecho de que la recurrente no se en-

cuentre en el inmueble cuando se hagala verificación no acredita fehaciente-mente que el predio no está destinadoa vivienda. Asimismo, se indica que elalquiler parcial del predio no implica elincumplimiento de los requisitos paragozar del beneficio. También se señalaque el haber fijado el domicilio fiscal enotro lugar no denota que no se use el

predio por el que se solicita el beneficiocomo casa habitación, ya que el domi-cilio fiscal se fija para efectos fiscales yfijarlo no supone que se resida en este”.

En otro caso el Tribunal Fiscal se pronunciacon respecto al caso de una persona queestá viviendo en España y que solicitó elbeneficio de la deducción de las 50 UITcomo pensionista.

Sobre el tema la RTF N° 11447-11-2010, precisó que: “El certificado desupervivencia no acredita que unapersona viva definitivamente fuera delpaís”. Allí se menciona que: “Se revocala apelada que declaró improcedente lasolicitud de beneficio de deducción de50 UIT de la Base Imponible del Impues-to Predial. La Administración realizó unaverificación al predio del recurrente,

y constató que este se encontraba en

España, y que vive en tal país segúnel Certificado de Supervivencia delConsulado General del Perú-Barcelona.Se señala que si bien la Administraciónindica que a la fecha en que se realizó lavisita el recurrente no se encontraba enel inmueble respecto del cual solicita laaplicación del beneficio a que se refiereel artículo 19° de la Ley de Tributación

Municipal, ello no basta para acreditarque no habita dicho predio, en tanto lasausencias temporales del domicilio no

pueden acarrear el desconocimiento dela inafectación prevista por ley, criterioestablecido en las RTF N° 333-4-2001,

6593-2-2002 y 5506-2-2004. Se precisaque el certificado de supervivencia esun documento expedido por el con-sulado a solicitud del interesado quese encuentra residiendo temporal odefinitivamente en el exterior, para

acreditar que aún vive y está en ejerci-cio de sus derechos, sin embargo, dichodocumento no acredita que la personaviva definitivamente fuera del país”.

4. ¿Desde cuándo se entiende

otorgado el derecho al gocedel beneficio de la deducciónde las 50 UIT?

Es pertinente precisar que el beneficiootorgado a los pensionistas opera desdeel momento en que se cumplen las condi-ciones establecidas en el texto del artículo19º de la Ley de Tributación Municipal,con lo cual el otorgamiento del beneficio tiene efecto declarativo.

Pese a lo indicado en el párrafo anterior,algunas municipalidades otorgan elbeneficio a partir de la fecha en la cualel pensionista lo solicita, a pesar de quecumple con los requisitos para el otor-gamiento con fecha anterior, existiendocasos, inclusive arbitrarios, en los cualesla municipalidad considera otorgado elbeneficio de la deducción de las 50 UIT,cuando se emite la resolución de alcaldía,la cual puede emitirse en fecha posterioral momento en el cual el contribuyentecumple con las condiciones para el otor-gamiento de la deducción señalada.

El Tribunal Fiscal ha emitido sobre el temalaRTF N° 00442-7-2008, según la cual: “El beneficio del artículo 19º de la Leyde Tributación no es aplicable desde la

fecha de presentación de la solicitud, sinodesde que el contribuyente cumple conlos requisitos del supuesto de la norma”.

La RTF señala que: “Se revoca la apeladaque declaró improcedente su solicitudde deducción de 50 UIT de la baseimponible del Impuesto Predial en aten-ción a que en reiteradas resoluciones, talcomo la Resolución N° 06439-5-2003,el Tribunal Fiscal ha dejado establecidoque el beneficio materia de autos esaplicable a todo aquel contribuyenteque se encuentre comprendido en elsupuesto de la norma, sin necesidadde acto administrativo que lo conceda,

pues la ley no ha establecido ello comorequisito para su goce, por lo que laresolución que declara procedente elbeneficio tiene solo efecto declarativo

y no constitutivo de derechos, en talsentido, no resulta atendible lo señalado

por la Administración cuando arguyeque el beneficio solo resultaría aplicabledesde la fecha de la presentación dela solicitud de beneficio del recurrente(2005), único argumento indicado porella para no otorgar el beneficio respec-to de los años 1998 a 2004, debiendo la

Administración emitir pronunciamientosobre la aplicación del beneficio materiade autos, verificando si cumple con losrequisitos exigidos por la legislaciónaplicable a cada período, para lo cualdeberá tener en cuenta además loseñalado por el artículo 10° de la Leyde Tributación Municipal”.


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IÁrea Tributaria


A c t u a l i d a d y A p l i c a c i ó n P r á c

t i c a

Declaración del trimestre abril-junio por Impuesto Especial a la Minería

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Declaración del trimestre abril-junio porImpuesto Especial a la Minería

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 257 - SegundaQuincena de Junio 2012

Ficha Técnica

1. IntroducciónMediante Ley Nº 297891, se crea elImpuesto Especial a la Minería (IEM)que grava la utilidad operativa de lossujetos que realizan actividad minera,

proveniente de las ventas de los recursosminerales metálicos en el estado en quese encuentren, así como la provenientede los autoconsumos y retiros no justifi-cados de los referidos bienes. Se incluyecomo “sujetos de la actividad minera” alos titulares de las concesiones mineras ya los cesionarios que realizan actividadesde explotación de recursos mineralesmetálicos según lo establecido en el TítuloDécimo Tercero del Texto Único Ordenadode la Ley General de Minería, aprobadopor Decreto Supremo 014-92-EM y modi-ficatorias. Dicho término también incluyea las empresas integradas que realicen las

mencionadas actividades.

2. Periodicidad y nacimiento dela obligación

El IEM será de periodicidad trimestral. Lospagos se efectúan de acuerdo con lo dis-puesto en los numerales 4 y 5 siguientes.

La obligación de pago del IEM nace alcierre de los trimestres enero-marzo,abril-junio, julio-setiembre y octubre-diciembre.

Base legal: Arts. 2° y 3° Ley Nº 29789.

3. Base imponibleLa base imponible del IEM será la uti-lidad operativa trimestral de los sujetosde la actividad minera, considerandolos trimestres calendario siguientes:enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre,octubre-diciembre.La utilidad operativa de los sujetos de laactividad minera es el resultado de dedu-cir de los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales, realizadasen cada trimestre calendario, el costo deventas y los gastos operativos incurridospara la generación de dichos ingresos,

no siendo deducibles los costos y gastosincurridos en los autoconsumos y retirosno justificados de los recursos minerales.Los gastos operativos son los gastos de administración y de ventas, sin considerar

1 Publicada en el diario El Peruano el 28.09.11.

a las regalías, el IEM, el Gravamen Espe-cial a la Minería ni la participación de los trabajadores.

Base legal: Art. 4° Ley Nº 29789 y art. 2° D.S. Nº 181- 2011-EF (01.10.11).

3.1. Gastos operativos comunesCuando los gastos operativos incidan en laobtención de ingresos generados por lasventas realizadas de los recursos minera-les y no sean imputables directamente adichos ingresos, su deducción se efectuaráen forma proporcional a los ingresos ge-

nerados por las ventas realizadas de losrecursos minerales en el estado en quese encuentren.

3.2. VentasA los ingresos por ventas se les aplicaránlos ajustes provenientes de las liquida-ciones finales, así como los provenientesde descuentos, devoluciones y demásconceptos de naturaleza similar quecorrespondan a la costumbre de la plaza.

Se entiende por “ventas” a todo actode disposición por el que se transmite eldominio, a cualquier título, de los recursos

minerales metálicos en el estado en que seencuentren, independientemente de la de-nominación y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizaciónsimple. Asimismo, las ventas incluyen losautoconsumos y los retiros no justificadosde los referidos bienes, de acuerdo con loque establezca el reglamento. Se entiendepor retiros no justificados a los que seefectúen como consecuencia de mermas odesmedros no acreditados, conforme conlas disposiciones de la Ley del IR.

Las ventas se entenderán realizadas en el trimestre calendario en el que se efectúe

la entrega o puesta a disposición de losrecursos minerales metálicos. A tal efecto, tratándose de operaciones de comercioexterior, se considerará la fecha que sederiva del INCOTERM convenido en elcontrato. En el caso de autoconsumo yretiros no justificados de productos mi-neros, se imputarán al trimestre según lafecha de su retiro.

3.3. Costo de ventasEl costo de ventas comprenderá losmateriales directos utilizados, la manode obra directa y los costos indirectos

de la producción vendida. Los costos deventas y los gastos serán determinadosde acuerdo con las normas contables,excepto los gastos de exploración, losque, a efectos de la presente Ley, seránatribuidos proporcionalmente durante lavida probable de la mina.

No se incluirá dentro del costo de ventas,ni de los gastos operativos, las mayoresdepreciaciones y amortizaciones que segeneren como consecuencia de las reva-luaciones, ni las derivadas de los interesescapitalizados.

3.4. Valor de mercadoLos ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos serán considerados a valorde mercado, siendo aplicable lo dispuestoen los artículos 31°, 32° y 32°-A de laLey del Impuesto a la Renta.

Tratándose de sujetos de la actividad mine-ra que transfieran los recursos minerales a terceros vinculados domiciliados, en apli-cación de las normas del IR, se consideraráel valor de mercado que corresponda ala venta de los productos procesados, alcosto de ventas incurrido por el sujeto dela actividad minera, al costo adicional dela o las empresas vinculadas y los gastosoperativos incurridos para su generación.


4. Tasa y determinación del im-puestoEl impuesto se determinará trimes- tralmente, aplicando sobre la utilidadoperativa trimestral de los sujetos de laactividad minera, la tasa efectiva esta-blecida en función del margen operativodel trimestre. De acuerdo a lo siguiente:

Impuesto Especial a la Minería (IEM):

Escala progresiva acumulativa

NºTramosMargen

Operativo

Tasamarginal

A B c Li Ls

1 [ 0 10% [ 2.00%2 [ 10% 15% [ 2.40%3 [ 15% 20% [ 2.80%4 [ 20% 25% [ 3.20%5 [ 25% 30% [ 3.60%6 [ 30% 35% [ 4.00%7 [ 35% 40% [ 4.40%8 [ 40% 45% [ 4.80%9 [ 45% 50% [ 5.20%

10 [ 50% 55% [ 5.60%11 [ 55% 60% [ 6.00%12 [ 60% 65% [ 6.40%13 [ 65% 70% [ 6.80%14 [ 70% 75% [ 7.20%15 [ 75% 80% [ 7.60%16 [ 80% 85% [ 8.00%17 Más de 85% 8.40%

Donde:Li = Límite inferiorLs = Límite superior


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Actualidad y Aplicación Práctica

bio, se toma la publicación inmediataanterior.


6. Aprobación del FormularioVirtual Nº 699 - PDT RégimenMinero - versión 1.0.

Con la finalidad de hacer la declaracióny el pago del impuesto, se aprueba elFormulario Virtual Nº 699 - PDT RégimenMinero - versión 1.0.

Este formulario deberá ser utilizado parala declaración trimestral de la RegalíaMinera - Ley Nº 29788, el Impuesto Es-pecial a la Minería y el Gravamen Especiala la Minería.

La declaración y determinación de los

conceptos señalados constituyen obli-gaciones independientes entre sí y solose considerará presentada la declaraciónde aquel concepto del cual se consigneinformación en el PDT.

Dicho formulario también será utilizadopara presentar declaraciones sustitutoriasy rectificatorias, para lo cual ingresaránnuevamente todos los datos del conceptocuya declaración se sustituye o rectifica,inclusive la que no se desea sustituir orectificar, pudiéndose sustituir o rectificarmás de un concepto a la vez.

Base legal:

Art. 3° Res. de Sup. Nº 110-2012/SUNAT(23.05.12).

7. Recaudación y administraciónEl impuesto será recaudado y administra-do por la SUNAT.

Base legal: Art. 7° Ley Nº 29789.

8. Lugares para presentar la de-claración y efectuar el pago

Tratándose de principales contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNATpara efectuar la declaración y pago desus obligaciones tributarias o a través deSUNAT Virtual.

En el caso de medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agenciasbancarias autorizadas a recibir el men-cionado formulario y pago o a través de

SUNAT Virtual.Si es que el importe total a pagar de ladeclaración fuese igual a cero, se presen- tará a través de SUNAT Virtual.

Base legal: Art. 5° Res. de Sup. Nº 110-2012/SUNAT(23.05.12).

9. Plazo para presentar la decla-ración y efectuar el pago

La presentación de la declaración, elperíodo a colocar en la declaración y

el pago serán de acuerdo al siguientecronograma:

Para calcular el IEM, en función delmargen operativo, se procederá de lasiguiente manera:

1) Calcular la Tasa Efectiva (TE) deacuerdo a:

n-1 /

TE = [ ∑ (Ls-Li) j*Tmg j]+(MgO-Li)n* Tmgn MgO j=1

2) IEM = UO*TEDonde:UO = Utilidad OperativaLs = Límite superior del tramo (columna b)Li = Límite inferior del tramo (columna b)Tmg j = Tasa marginal del tramo j (columna c)MgO = Margen operativo de acuerdo a la

columna b (numeral 5.2 del artículo 5) j = Tramos desde 1 a n-1n = Número del tramo donde se ubica el

margen operativo

Base legal: Art. 5° y anexo de la Ley Nº 29789.

4.1. Margen operativoEl margen operativo es el resultado de di-vidir la utilidad operativa trimestral entrelos ingresos generados por las ventas del trimestre, determinadas conforme con lodispuesto en el numeral 4. El resultado seredondea a dos (2) decimales.


4.2. Tasa 0

En el caso de los pequeños productores ymineros artesanales, el impuesto será decero por ciento (0%) en el marco de lo se-ñalado en el artículo 8° de la presente ley.


5. Pago del impuestoLos sujetos de la actividad minera tienenla obligación de presentar la declaración yefectuar el pago del impuesto correspon-diente a cada trimestre, dentro de los úl- timos doce días hábiles del segundo messiguiente a su nacimiento, en la forma y

condiciones que establezca la Superin- tendencia Nacional de AdministraciónTributaria (SUNAT). Dicha declaracióndeberá contener la determinación de labase imponible del impuesto.

La presentación de la declaración juradase efectuará en moneda nacional; paralos que se encuentren autorizados a lle-var contabilidad en moneda extranjera,convertirán cada uno de los componentesa ser considerados en la declaración amoneda nacional, utilizando el tipo decambio promedio ponderado venta pu-blicado por la Superintendencia de Bancay Seguros y Administradoras Privadas deFondos de Pensiones, en la fecha de ven-cimiento o pago, lo que ocurra primero.

Si en la fecha de vencimiento o pagono se hubiera publicado el tipo de cam-


10. Utilización del FormularioVirtual Nº 699 - PDT RégimenMinero como boleta de pago

Los sujetos del Impuesto Especial a laMinería, Regalía Minera y GravamenEspecial deberán utilizar el FormularioVirtual PDT Nº 699 - PDT Régimen Minero- versión 1.0 como boleta de pago parala cancelación de la regalía, impuesto ygravamen correspondientes al primer tri-mestre de 2012 en adelante y las multaspor infracciones vinculadas a la regalía yal impuesto correspondientes al primer trimestre 2012 en adelante.


11. Sujetos a llevar contabilidad

en moneda extranjeraLos sujetos autorizados a llevar contabili-dad en moneda extranjera presentaránla declaración en moneda nacional,para tal efecto, convertirán cada uno delos componentes a ser considerados enla declaración al tipo de cambio prome-dio ponderado venta publicado por laSuperintendencia de Banca y Seguros yAdministradoras Privadas de Fondos dePensiones, en la fecha de vencimiento opago, lo que ocurra primero.

Si en la fecha de vencimiento o pago no

hubiera publicación del tipo de cambio,se tomará la publicación inmediataanterior.


Trimestre Período Fecha de vencimiento

Enero-Marzo 3 Último día hábil del mes mayo del mismo año

Abril-Junio 6 Último día hábil del mes agosto del mismo año

Julio-Setiembre 9 Último día hábil del mes noviembre del mismo año

Octubre-Diciembre 12 Último día hábil del mes febrero del año siguiente


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IÁrea Tributaria


64 GASTOS POR TRIBUTOS 56,172

641 Gobierno Central

6417 IEM

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y

APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD

POR PAGAR 56,172


4018 Otros impuestos y contraprestaciones

40187 Impto. Especiala la Minería

x/x Por el Impuesto Especial a laMinería.

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y



POR PAGAR 56,172


4018 Otros impuestos ycontraprestaciones


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO 56,172

104 Cuentas corrientes eninstituciones financieras

x/x Por el pago del Impuesto Especial a la Minería.

————— x —————— DEBE HABER

————— x ——————

12. Pequeños productores mine-ros y mineros artesanales

Para la aplicación de la ley del IEM, seconsidera pequeños productores minerosy mineros artesanales, los contemplados

en el artículo 91° del Texto Único Orde-nado de la Ley General de Minería. Nose consideran como tales, aquellos queresulten de empresas vinculadas luegode procesos de reorganización empre-sarial. Para tal efecto, será de aplicaciónla definición de empresas vinculadascontemplada en el inciso b) del artículo32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.


13. Impuesto Especial a la Mine-ría como gasto

El monto efectivamente pagado porconcepto del impuesto será consideradocomo gasto a efectos del Impuesto a laRenta en el ejercicio en que fue pagado.


14. Aplicación práctica

Caso Nº 1

La empresa Oro y Agua S.A.C. tiene elsiguiente estado de pérdidas y gananciasdel trimestre abril-junio 2012:

Oro y Agua S.A.C.Estado de pérdidas y ganancias del 1 deabril al 30 de junio de 2012 (extracto)

(En nuevos soles)

Ventas 9,000,000Costo de ventas -6,500,000Utilidad bruta 2,500,000Gastos de administración -180,000Gastos de ventas -80,000Otros ingresos y/o gastos -5,000Utilidad operativa 2,235,000Gastos financieros -9,000Result. antes de part. e imptos. 2,226,000

Se tiene mermas no acreditadas por unmonto de S/.30,000 (retiros no justifica-dos).

Se pide determinar el monto del impuestodel trimestre abril-junio de 2012

Solución1. Determinamos la utilidad operativa

para fines del impuesto.

S/.Utilidad operativa contable 2,235,000Adiciones (retiros de recursosminerales no justificados) 30,000Utilidad operativa 2,265,000

2. Determinamos el margen operativo del trimestre

MgO =Utildad operativa

Ventas

MgO =

2,265,000

9,000,000

MgO = 0.251666667 x 100 = 25.17%

3. Determinamos la tasa efectiva Para determinar la tasa efectiva, utili-

zamos la siguiente fórmula y el cuadrode la escala progresiva acumulativa.

n-1 /

TE = [ ∑ (Ls-Li) j*Tmg j]+(MgO-Li)n* Tmgn MgO j=1

En vista de que el margen operativo(MgO) que hemos determinado es de25.17%, nos corresponde ubicarnosen el tramo Nº 5 de la columna A delcuadro siguiente, en donde la tasamarginal que le corresponde es de3.60%.


NºTramosMargen

Operativo

TasaMarginal

AB

CLi Ls

1 [ 0 10% [ 2.00%

2 [ 10% 15% [ 2.40%

3 [ 15% 20% [ 2.80%

4 [ 20% 25% [ 3.20%

5 [ 25% 30% [ 3.60%

6 [ 30% 35% [ 4.00%

7 [ 35% 40% [ 4.40%

8 [ 40% 45% [ 4.80%

9 [ 45% 50% [ 5.20%

10 [ 50% 55% [ 5.60%

11 [ 55% 60% [ 6.00%

12 [ 60% 65% [ 6.40%

13 [ 65% 70% [ 6.80%

14 [ 70% 75% [ 7.20%

15 [ 75% 80% [ 7.60%

16 [ 80% 85% [ 8.00%

17 Más de 85% 8.40%

Luego:Encontramos el total de la sumatoria delos tramos 1 al 4 para la primera partede la fórmula encerrada entre [ ]:

j = 1 (10% - 0 ) * 2.00% = 0.20% j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12% j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14% j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16% 0.62%

Para la segunda parte de la fórmula tenemos:

Nos ubicamos en el tramo N° 5 y resta-mos al margen operativo el límite inferiory multiplicamos por la tasa marginal.

n = 5(25.17% - 25%) * 3.60% = 0.00612%

Por último

TE =0.62% + 0.00612%

25.17%

TE =0.62612%

25.17%

TE = 0.0248

3. Determinamos el impuesto

IEM = Utilidad operativa del trimestrex Tasa efectiva

IEM = S/.2,265,000 x 0.0248IEM = S/.56,172

Contabilización


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I



Caso N° 2

La empresa Minas Eco S.A.C. tiene el siguiente estado de pér-

didas y ganancias del trimestre abril-junio 2012.La empresa está autorizada a llevar contabilidad en monedaextranjera, es decir en dólares americanos, al tipo de cambiopromedio ponderado venta publicado por la Superintendenciade Banca y Seguros en la fecha de pago del impuesto es S/.2.62(supuesto).

Minas Eco S.A.C.Estado de pérdidas y ganancias

del 1 de abril al 30 de junio de 2012 (extracto)(En dólares americanos)

$Ventas 8,980,500

Costo de ventas -6,500,000 Utilidad bruta 2,480,500 Gastos de administración -153,000Gastos de ventas -85,000Otros ingresos y/o gastos -12,000Utilidad operativa 2,230,500Gastos financieros -28,000Result. antes de part. e imptos. 2,202,500

Se realizaron retiros de recursos minerales para uso personal porlos accionistas por un monto de S/.39,300.

Se pide determinar el monto del impuesto del trimestre abril- junio de 2012.

Solución

1. Convertimos a moneda nacional el estado de pérdidas y ganancias

Utilizamos el tipo de cambio de la fecha de pago del im-puesto, suponiendo el tipo de cambio de S/.2.62.

Minas Eco S.A.C.Estado de pérdidas y ganancias

del 1 de abril al 30 de junio de 2012 (extracto)(En dólares americanos)

$ T.C. S/. S/.

Ventas 8,980,500 2.62 23,528,910Costo de ventas -6,500,000 2.62 -17,030,000Utilidad bruta 2,480,500 6,498,910Gastos de administración -153,000 2.62 -400,860Gastos de ventas -85,000 2.62 -222,700Otros ingresos y/o gastos -12,000 2.62 -31,440Utilidad operativa 2,230,500 5,843,910Gastos financieros -28,000 2.62 -73,360Result. antes de part. e imptos. 2,202,500 5,770,550

2. Determinamos la utlidad operativa para fines del im-puesto

Utilidad operativa contable 5,843,910

Adiciones (retiros de recursos mineralesno justificados) 39,300

Utilidad operativa 5,883,210

ORO Y AGUA S.A.C.


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IÁrea Tributaria


3. Determinamos el margen operativo del trimestre

MgO =Utildad operativa

Ventas

MgO =5,883,21023,528,910

MgO = 0.2500 x 100 = 25.00%

4. Determinamos la tasa efectiva Para determinar la tasa efectiva, utili-

zamos la siguiente fórmula y el cuadrode la escala progresiva acumulativa.

n-1 /

TE = [ ∑ (Ls-L i) j*Tmg j]+(MgO-Li)n* Tmgn MgO j=1

En vista de que el margen operativo(MgO) que hemos determinado es de25.00%, nos corresponde ubicarnos enel tramo Nº 5 de la columna A del cuadrosiguiente, en donde la tasa marginal quele corresponde es de 3.60%.


NºTramosMargen

Operativo

Tasamarginal

AB

CLi Ls

1 [ 0 10% [ 2.00%2 [ 10% 15% [ 2.40%3 [ 15% 20% [ 2.80%4 [ 20% 25% [ 3.20%5 [ 25% 30% [ 3.60%6 [ 30% 35% [ 4.00%7 [ 35% 40% [ 4.40%8 [ 40% 45% [ 4.80%9 [ 45% 50% [ 5.20%10 [ 50% 55% [ 5.60%11 [ 55% 60% [ 6.00%12 [ 60% 65% [ 6.40%13 [ 65% 70% [ 6.80%14 [ 70% 75% [ 7.20%15 [ 75% 80% [ 7.60%16 [ 80% 85% [ 8.00%17 Más de 85% 8.40%

Luego:Encontramos el total de la sumatoria delos tramos 1 al 4 para la primera partede la fórmula encerrada entre [ ]:

j = 1 (10% - 0 ) * 2.00% = 0.20% j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12% j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14% j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16% 0.62%

Para la segunda parte de la fórmula tenemos:

Nos ubicamos en el tramo N° 5 y resta-mos al margen operativo el límite inferiory multiplicamos por la tasa marginal.

(25.00% - 25%) * 3.60% = 0

Por último

TE =0.62% + 0

25.00%

TE =0.62%

25.00%TE = 0.0248

5. Determinamos el impuesto

IEM = Utilidad operativa del trimestrex Tasa efectiva

IEM = S/.5,883,210 x 0.0248IEM = S/.145,904

Contabilización

4018 Otros impuestos y contraprestaciones


x/x Por el Impuesto Especial a laMinería.

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y



POR PAGAR 145,904.00


4018 Otros impuestos ycontraprestaciones

40187 Impuesto Especial ala Minería

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 145,904.00

104 Cuentas corrientes eninstituciones financieras

x/x Por el pago del Impuesto Especial a la Minería.

vienen... —— x —————— DEBE HABER

————— x ——————

64 GAST. POR TRIBUTOS 145,904.00

641 Gobierno Central 6417 IEM

40 TRIB., CONTR. Y APORT.

AL SIST. DE PENS. Y DE

SALUD POR PAGAR 145,904.00

401 Gobierno Central van...

————— x —————— DEBE HABER

n = 5


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I



Sistema de percepciones en elcaso de sujetos del Nuevo RUS

Autora : Dra. Jenny Peña Castillo

Título : Sistema de percepciones en el caso desujetos del Nuevo RUS

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 257 - SegundaQuincena de Junio 2012

Ficha Técnica

El régimen de percepciones constituyeun mecanismo de recaudación que tie-ne como finalidad asegurar, de algunamanera, el pago oportuno del ImpuestoGeneral a las Ventas (IGV), ello sin alterarel ordenamiento jurídico existente. En elcaso del régimen de percepciones, será elvendedor quien tendrá la responsabilidadde recaudar el IGV no solo de la operaciónrealizada con su cliente, sino de un mon- to adicional (monto percibido), el cualpretende asegurar el pago del impuestoen las futuras operaciones de venta quese realicen de los bienes adquiridos. Losmontos percibidos deberán deducirse enprimer orden del IGV, calculado en el mes, tal y como lo señala el artículo 31º de laLey del Impuesto General a las Ventas.En las siguientes líneas, abordaremos

2. Oportunidad de la percepciónConforme a lo dispuesto en el artículo 7ºde la norma de percepciones, el agentede percepción deberá hacer la percep-ción del IGV en la fecha de cobro total oparcial, independientemente de la fechaen que se haya realizado la operacióngravada con el impuesto y siempre que

en dicha fecha el agente de percepciónmantenga su condición como tal.

Cabe recordar que se entiende como“cobro” a aquel acto de manera coloquialpor el cual el agente de percepción recibe

paso a paso cómo funciona el sistema depercepciones en el caso de los sujetos delNuevo RUS.

1. Aplicación de las percepcionesEl artículo 4° de la Ley N° 29173 –Normaque regula el sistema de percepciones– (enadelante norma de percepciones) estableceque para la aplicación de las percepcionesen las operaciones afectas al régimen, enel caso de no existir operaciones gravadaso si estas resultaran insuficientes para ab-sorber las percepciones que le hubieran

practicado, el exceso se arrastrará a losperíodos siguientes hasta agotarlo.

Sin perjuicio de ello, la norma en comen- tario regula la posibilidad de compensarel saldo de percepciones no aplicadas,concordando así estos nuevos lineamien- tos a la Décima Segunda DisposiciónComplementaria Final del Decreto Le-gislativo Nº 981, publicado el 15.03.07,y la Resolución de Superintendencia Nº175-2007/SUNAT, publicada el 10.09.07,la cual establece las normas para lacompensación a solicitud de parte y lacompensación de oficio.

dinero o bienes como pago por partede su cliente. No obstante a ello, y ajus- tándose más a la realidad, el legisladorha creído pertinente incluir, además delsupuesto anteriormente citado (al cobrode la deuda en dinero), otros momentos ymodalidades de cobro, los cuales originanla extinción de la obligación, y ocurren

con mucha frecuencia, como sucede enel caso de:

– cobro en especie,– compensación de acreencias,– transferencia o cesión de créditos;

Operación de venta gravada con el IGV

Declara y pagala percepción,utilizando elPDT 697 Agen-

tes de Percep-ción VentasInternas

D e c l a r a yutiliza la per-cepción, paraello utiliza elPDT - 621 IGV- Renta 3.a ca-

tegoría

PROVEEDOR (Vendedor)Agente de Percepción

Momento de la percepción: en lafecha del pago, total o parcial

Emite comprobante de percepción

PAGO

SUNAT

CLIENTE (Comprador)

Así, podemos resumir el momento de co-bro de la percepción en dichos supuestosde la siguiente manera:

Supuestos Oportunidad de lapercepción

Cobro dedinero

En el momento del cobro total o parcial de la retribuciónpor la operación realizada.

Cobro enespecie

En el momento en que sereciba o se tenga a disposi-ción los bienes.

Compensación En la fecha en que se realicela compensación.

Cesión decréditos

En la fecha de celebracióndel contrato entre las partes.

Conforme a lo establecido en el artículo8° de la norma de percepciones, el agentede percepción no podrá compensar loscréditos tributarios que tenga a su favorcontra los pagos que tenga que efectuarpor percepciones realizadas. En tal senti-do, de tener saldos a favor por conceptosdel Impuesto a la Renta, Saldo a FavorMateria de Beneficio, entre otros, por

ejemplo, estos no podrán aplicarse contralas percepciones a las que se encuentraobligado a abonar el agente de percep-ción al fisco.

3. ¿Qué es el Nuevo RégimenÚnico Simplificado (NuevoRUS)?

Es un régimen tributario dirigido a laspersonas naturales y sucesiones indivisasdomiciliadas en el país, que exclusiva-mente obtengan rentas por la realizaciónde actividades empresariales y de manera

excepcional a las personas naturales noprofesionales, domiciliadas en el país,que perciban rentas de cuarta categoríaúnicamente por actividades de oficios.

4. ¿Cómo acogerse al NuevoRUS?

Para incorporarse al Nuevo RUS, se debe tener presente lo siguiente:

4.1. Tratándose de contribuyentesque provengan del régimen ge-neral o del régimen especial

Conforme a lo establecido en el incisob) del numeral 6.1 del artículo 6°del Decreto Legislativo N° 937-Nor-ma que regula el Nuevo RUS,deberán cumplir con los siguientesrequisitos:


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IÁrea Tributaria


1. Declarar y pagar la cuota corres-pondiente al período tributarioen que se efectúa el cambio derégimen, dentro de la fecha devencimiento, ubicándose en lacategoría que les corresponda1.

2. Haber dado de baja, comomáximo, hasta el último día delperíodo tributario precedenteal que se efectúa el cambio derégimen, a:- Los comprobantes de pago

que tengan autorizados, queden derecho a crédito fiscal osustenten gasto o costo paraefecto tributario.

- Los establecimientos anexosque tengan autorizados.

4.2. Tratándose de contribuyentes queinicien actividades en el transcur-so del ejercicio

Conforme a lo establecido en el in-ciso a) del numeral 6.1 del artículo6° de la norma antes indicada, elcontribuyente que inicie actividadesen el transcurso del ejercicio podráacogerse únicamente al momentode inscribirse en el Registro Único deContribuyentes.

5. Las percepciones en los suje-tos del Nuevo RUS

Conforme a lo establecido en la SegundaDisposición Final del Decreto LegislativoN° 937, los sujetos del Nuevo RUS aquienes se les hubiera efectuado per-cepciones por concepto del IGV podráncompensarlo contra sus cuotas mensualesdel Nuevo RUS o solicitar la devolucióndel monto percibido.

5.1. ¿Qué hacer si el contribuyenteopta por la compensación?

Esta compensación se efectuará en lapresentación de la declaración y pagomensual de cada cuota del Nuevo

RUS, a cuyo efecto:a) Se deducirá de la cuota mensual

del Nuevo RUS las percepcionespracticadas hasta el último día delmes precedente al de la presen- tación de la declaración y pagomensual.

b) La compensación se realizaráhasta por el monto de la cuotamensual que corresponda pagarde acuerdo a su categoría máslos intereses moratorios que re-sulten aplicables, de ser el caso.

Si el monto de las percepcioneses mayor a la cuota mensual ylos intereses moratorios antesseñalados, el contribuyente podrá

1 Este requisito no se aplica para sujetos que se encuentren en lacategoría especial.

arrastrar el saldo no compensado,sin intereses, y aplicarlo contralas cuotas mensuales del NuevoRUS de los meses siguientes,hasta agotarlo, o solicitar sudevolución.

c) Los sujetos del Nuevo RUS de-berán presentar la declaraciónmensual del Nuevo RUS auncuando la totalidad de la cuotamensual y los intereses moratorios que resulten apl icableshayan sido cubiertos por laspercepciones que se les hubierepracticado.

5. 2. ¿Qué hacer si el contribuyenteopta por la devolución?

El contribuyente podrá solicitar la

devolución de las percepciones acu-muladas no compensadas en la for-ma y condiciones que establezca laAdministración Tributaria, aplicandoel interés a que se refiere el artículo38º del Código Tributario, calculadodesde la fecha de presentación dela solicitud hasta la fecha en que seponga a disposición del solicitantela devolución respectiva. No obstante, se aplicará la Tasa de InterésMoratorio (TIM) a que se refiere elartículo 33º del Código Tributario,a partir del día siguiente a aquel en

que venza el plazo con el que cuentala Administración Tributaria parapronunciarse sobre la solicitud dedevolución hasta la fecha en que lamisma se ponga a disposición delsolicitante; en ese caso, por ser unprocedimiento no contencioso, laAdministración Tributaria tiene 45días hábiles para responder.

En el supuesto que la SUNAT noresponda dentro de ese plazo, seprocederá a aplicar el interés mora- torio a partir del día siguiente a dicho

plazo hasta la fecha en la que el fiscoponga a disposición del solicitante ladevolución respectiva.

Entendemos que esta regulaciónconstituye una especie de equidada favor del contribuyente, queobtenía la devolución efectiva enplazos que superaban ampliamenteel plazo máximo de 45 días hábiles;además, significa un mecanismode presión para la propia Admi-nistración Tributaria en responderde manera presurosa las solicitudesde devolución de percepciones pre-

sentadas por los contribuyentes queestán ubicados en el Nuevo RUS,ya que su inacción en responderlasdentro de los plazos señalados irro-gará un mayor gasto para las arcasfiscales.

5.3. ¿Qué sucede si el contribuyenteno solicita compensación ni de- volución de sus percepciones?

Si al final de cada ejercicio anual severifica que el sujeto del Nuevo RUSno ha compensado ni solicitado ladevolución de los montos percibidosen dicho ejercicio, la SUNAT podrádevolverlos de oficio siempre quehubiesen sido declarados por losagentes de percepción. Esta devolu-ción de oficio se podrá efectuar sobrela base de la información con la quecuenta la SUNAT, que hubiera sidodeclarada por el contribuyente opor el agente de percepción. La de-volución se efectuará con el interésa que se refiere el artículo 38º delCódigo Tributario, calculado desde

el 1 de enero del ejercicio siguientea aquel en que se efectuó la per-cepción hasta la fecha en que seponga a disposición del solicitantela devolución respectiva.

6. Percepciones de sujetos delrégimen general o especialque se cambian al Nuevo RUS

Tratándose de los sujetos del régimengeneral o del régimen especial queopten por acogerse al Nuevo RUS, deacuerdo a lo señalado en el presente

decreto, y que mantengan retencionesy/o percepciones del IGV pendientesde aplicación al 31 de diciembredel año anterior al que se efectúa suacogimiento al Nuevo RUS, deberándeducirlas del impuesto a pagar por IGVcorrespondiente al período diciembredel año antes mencionado.

De subsistir algún saldo pendiente deaplicación, deberán solicitar su devo-lución, resultando aplicable a este casolo dispuesto por el artículo 5º de la LeyNº 28053.

7. Percepciones de contribuyen-tes del Nuevo RUS que sepasen al régimen general oespecial

Tratándose de los sujetos del NuevoRUS que opten por acogerse al régimengeneral o al régimen especial, deberándeducir las percepciones del IGV que nohayan sido materia de solicitud de de-volución, del impuesto a pagar por IGV,a partir del primer período tributario enque se encuentren incluidos en el régimen

general o en el régimen especial, segúncorresponda; o, de ser el caso, solicitaránsu devolución luego de transcurrido elplazo de 3 períodos consecutivos a más talcomo lo establece el inciso b) del artículo31º de la Ley del IGV e ISC.


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I



8. Procedimiento para solicitarla devolución de percepcionesno efectuadas

Para el caso de la solicitud de percepción,se deberá presentar en las dependencias

y Centros de Servicios al Contribuyentede la SUNAT, en original y copia, elFormulario N° 4949 “Solicitud de De-volución”. Este formulario debe estarllenado y firmado por el contribuyenteo representante legal acreditado en elRUC.

A efectos del trámite de devolución porparte del contribuyente, este deberápresentar los siguientes documentos enel centro de servicio autorizado, según lacondición del contribuyente:

• Formulario N° 4949

• Carta explicativa• Fotocopia simple del DNI del repre-

sentante legal de ser el caso.

• Carta poder simple si el trámite lo vaa realizar una tercera persona.

En el formulario 4949 deberá indicar el tipo de solicitud:

23 - Devolución retenciones noaplicadas-proveedores

26 - Devolución percepciones no

aplicadas de IGV28 - Devolución percepciones de

sujetos no afectos al IGV -NRUS

29 - Devolución percepción deimportadores

9. Caso práctico

Caso

La señora Janeth Lozano Jiménez,contribuyente del Nuevo RUS, connúmero de RUC 10203578430, tiene una bodega y solicita unadevolución por el IGV pagado comopercepción de sus facturas porS/.500 ocurrida en julio y agostode 2011. Al no haber aplicado estapercepción a sus cuotas del RUShasta el mes de octubre de 2011,pide a la SUNAT que este monto sele devuelva en noviembre de 2011,mediante cheque no negociable.

A continuación, resaltamos las casi-llas a llenar:

Asimismo, tendrá que presentarse unacarta explicativa para clientes del Nue-

vo RUS. Seguidamente, se procederá amostrar un modelo de carta referencial:

Devolución por percepciones IGV - Nuevo RUS

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓ N O RAZÓN SOCIAL

RUBRO I. DATOS GENERALES DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN

RUBRO II. DOCUMENTO QUE GARANTIZA LA DEVOLUCIÓN

RUBRO III. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES SOLICITADAS

RUBRO IV. DETALLE PARA TIPO DE SOLICITUD 08 ó 14 (PÉRDIDA, DETERIORO, DESTRUCCIÓN DE NCN )

SOLICITUD DE DEVOLUCIONSUNAT

FORMULARIO

RUC

TIPO DE SOLICITUD PRESENTADA (Ver Tabla N° 1 al dorso)

N° DEFORMULARIO

TRIBUTO OCONCEPTO

DETALLE DELTR IBUTO O CONCEPTO

S

U

N

A

T

CANTIDAD VALOR

PERIODOTRIBUTARIO

CODIGO

TOTAL

N° DEORDEN

CÓDIGO

301

304308

312

316

320

324

327

332

337

600 604 609 614

601 606 610 615

602 607 611 616

603 608 612 617

302

306309

313

317

321

325

329

333

303

307311

315

318

323

326

330

334

335

338

1’000,00

500,000100,000

50,000

20,000

10,000

5,000

1,000

500

DIFERENCIA

IMPORTE

DATOS DELCONTRIBUYENTE O RESPONSABLE

IMPORTENÚMERO DE NCN/CHEQUE

APELLIDOS Y NOMBRES

FIRMASello y Fecha de Recepción

SUNAT

NÚMERO DE NCN/CHEQUE

TOTAL

Mes Año

Marcar un aspa (“x”) si deseaque la devolución se efectúecon Notas de Crédito Negocia-bles, (No válido para tributosde ESSALUD y ONP)

IMPORTE SOLICITADOEN DEVOLUCIÓN

09

4949

NÚMERO DE IDENTIFICACIÓNTRIBUTARIA PERIODO TRIBUTARIO USO BANCO - FOLIO0702 04

TELÉFONO28

101 102

39

103 105 106

(VerAnexo N° 2) 107

N° DE DOCUMENTOTIPO DE DOCUMENTO NOMBRE DEL ENTE EMISOR USO SUNAT1. Carta Fianza2. Póliza de Caución3. Certificado Bancario

Códigodel EnteEmisor

200 201 203

FECHADEEMISIÓN

MONTO DEL DOCUMENTOFECHADE

EXPIRACIÓN

Día Mes Año Día Mes Año

204 205 206

N° DE DOCUMENTOTIPO DE DOCUMENTO NOMBRE DEL ENTE EMISOR USO SUNAT

1. Carta Fianza2. Póliza de Caución3. Certificado Bancario

Códigodel EnteEmisor

208 209 211

FECHADEEMISIÓN

MONTO DEL DOCUMENTOFECHADE

EXPIRACIÓN

Día Mes Año Día Mes Año

212 213 214

13

MES AÑO

1 0 2 0 3 5 7 8 4 3 0 1 0 2 0 1 1

1 0 2 0 1 1

3 7 3 5 2 6 3

2 8

1 0 1 1

Lozano Jiménez, Janeth

Devoluciones - IGV - Nuevo RUS

Impuesto General a las Ventas-Cuenta Propia

S/.500

Lozano Jiménez, Janeth

Solicitud: Devolución de Percepciones Sujetos del Nuevo RUS

Superintendencia Nacional de Administración TributariaPresente:Yo, Janeth Lozano Jiménez, con RUC N° 10203578430, domiciliada en Mz-Z2 Lote 15 Urb.Alcides Carrión-Lince, solicito la devolución de IGV percepciones no aplicadas de sujetos delNuevo RUS, por el importe de S/.500.00, acumulados hasta el período octubre 2011 que

me efectuaron los siguientes agentes de percepción:RUC RA

todo sobre inafectacion predial para pensionistas

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