tesis - evasion del igv ix ciclo profesor

8/10/2019 Tesis - Evasion Del Igv Ix Ciclo Profesor

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ECONMICAS Y FINANCIERAS

E.A.P. DE CONTABILIDAD CON MENCION EN FINANZAS

TESISANALISIS DE LA EVASIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS PARA OPTIMIZAR SURECAUDACIN EN EL PER AO 2013

PRESENTADO POR:

FLORES SURCO, RUBN ALEJANDRO

SIFUENTES VALVERDE, GLADYS ISABEL

PARA OPTAR EL TTULO DE CONTADOR PBLICO

Los Olivos, 2014

LIMAPER


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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ECONMICAS Y FINANCIERAS

E.A.P. DE CONTABILIDAD CON MENCIN EN FINANZAS

Tesis de Grado previa la obtencin del ttulo de:

CONTADOR PBLICO

TEMA:

ANALISIS DE LA EVASIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS PARA OPTIM I ZAR SU RECAUDACIN

EN EL PER AO 2013

AUTORES:

Flores Surco, Rubn Alejandro

Sifuentes Valverde, Gladys Isabel

ASESOR:

Lic. GGGGG.

LOS OLIVOS, 2013

LIMAPER


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HOJA DE FIRMAS


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DEDICATORIA:A Dios, por permitirnos llegar a estemomento tan especial en nuestras vidas. Porlos triunfos y momentos difciles que nosensearon valorar esta vida. A nuestros

padres por habernos acompaado y apoyadosiempre. Y a nuestros profesores gracias porsu tiempo y por transmitirnos su sabiduraen nuestro desarrollo profesional.


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ABSTRACT

The problem of tax evasion is as old as the same taxes. His explanation and

determination of mechanisms to reduce it is of vital importance for any country

and Peru is no exception. It is an illegal activity and is commonly contemplatedas an offense and administrative offense in most jurisdictions.

Tax evasion is a problem that involves all economic sectors is given largely by

the irregular economy, and illegal activities. This composition indicates that the

informal sector also includes those evasions of income from seemingly formal

activities (pure tax evasion). The objective of this research is to estimate the

incidence of tax evasion culture in general sales tax in the city of Lima.

Tax evasion is closely linked to informality having a negative effect on revenue

levels.


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INDICE

INTRODUCCION ........................................................................................................................... 12

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA ......................................... 14

1.1. DETERMINACION DEL PROBLEMA .............................................................................. 14

1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA: ................................................................................ 15

1.2.1. PROBLEMA GENERAL: ......................................................................................... 15

1.2.2. PROBLEMAS ESPECFICOS: .................................................................................. 15

1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN .............................................................................. 16

1.3.1 OBJETIVO GENERAL: ............................................................................................ 16

1.3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS: ..................................................................................... 16

1.4. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA ................................................................................. 16

1.5. ALCANCES Y LIMITACIONES......................................................................................... 17

1.5.1. ALCANCES: ........................................................................................................... 17

1.5.2. LIMITACIONES: .................................................................................................... 17

CAPITULO II: ASPECTOS TEORICOS ....................................................................................... 18

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION ........................................................................... 18

2.1.1. Mendieta Mendoza, Andrea Priscila y Rodrguez Emperador, Ricardo Ray; en su

tesis para obtener el ttulo de Ingeniero Comercial con mencin en Finanzas, Instituto DeCiencias Humansticas Y Econmicas de GuayaquilEcuador, del ao 2010. ESTIMACIN

DE LA EVASIN TRIBUTARIA PARA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) POR

CONSUMO INTERNO EN EL ECUADOR.............................................................................. 18

2.1.2. Luis H. Ortiz B. y Marcelo Guerrn Ch.; en su tesis para obtener el ttulo de

Contador Pblico, Universidad Tecnolgica Equinoccial de GuayaquilEcuador, del ao

2008. LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR ENFOCADA AL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (IVA) Y AL IMPUESTO A LA RENTA................................................................. 19

2.1.3. De la Roca, Jorge y Hernndez, Manuel; en su Proyecto de Investigacin Breve

CIES (Consorcio de Investigacin Econmica y Social), Grupo de Anlisis para el Desarrollo(GRADE)Per ao 2004. EVASIN TRIBUTARIA E INFORMALIDAD EN EL PER: UNA

APROXIMACIN A PARTIR DEL ENFOQUE DE DISCREPANCIAS EN EL CONSUMO............ 19

2.2. BASES TEORICAS ............................................................................................................... 20

2.2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.......................................................................... 20

2.2.2. EVASION TRIBUTARIA ................................................................................................ 27

2.2.3. RECAUDACIN FISCAL: ........................................................................................ 40

2.2.4. LA DEFINICIN DE CONCIENCIA TRIBUTARIA Y LOS MECANISMOS PARA

CREARLA 48


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2.3. DEFINICION DE TERMINOS BASICOS: .......................................................................... 54

CAPITULO III: CASOS PRACTICOS ........................................................................................... 57

CAPITULO IV: ASPECTOS ADMINISTRATIVOS ........................................................................ 59

4.1. RECURSOS HUMANOS. ................................................................................................ 59

4.2. RECURSOS MATERIALES. ............................................................................................. 59

4.3. PRESUPUESTO. ............................................................................................................ 60

CAPITULO V: CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES. ......................................................................... 61

CAPITULO VI: REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ....................................................................... 62

ANEXOS ....................................................................................................................................... 63
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INDICE DE GRAFICOS

GRFICO N 1 Ingresos tributarios del gobierno central .................................................. 64GRFICO N 2 Ingresos tributarios gob. Central 2000-2012 ............................................ 64GRFICO N 3 IGV total .................................................................................................. 65GRFICO N 4 Base imponible del igv de los principales contribuyentes. ....................... 65


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INTRODUCCION

El presente proyecto tiene por finalidad explicar un enfoque sobre las causas

que dan origen a la evasin fiscal del Impuesto General las Ventas y las

herramientas para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que

produce este fenmeno sobre los recursos tributarios (fuente genuina de

ingresos del Estado), necesarios para el desarrollo de sus funciones bsicas;

se entiende que la evasin constituye un fenmeno que adems de erosionar

los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y econmica del pas

vulnerando la legitimidad de los gobiernos.

El proyecto incluye conocimientos de ciudadana, sistema tributario e historia

de la tributacin, informacin que puede ser utilizada por los maestros de

educacin bsica regular, docentes de todo nivel de formacin, funcionarios y

servidores de la administracin pblica, adems de cualquier ciudadano con

deseos de sumarse al esfuerzo de impartir educacin tributaria que redunde a

favor de una cultura de responsabilidad fiscal y por ende en el desarrollo y el

bienestar de todos los peruanos

Actualmente en el pas se viene desarrollando la evasin tributaria, que es una

figura jurdica que consiste en el impago voluntario de tributos establecidos por

la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o

como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.

En la presente se da a conocer el propsito de la Administracin Tributaria que

es legitimar la tributacin como la principal fuente de recursos del Estado y deesta manera asegurar el financiamiento del presupuesto, como base de un

deber tico y colectivo para tener una sociedad con desarrollo individual y

social.

En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma aislada de

los restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no resultan suficiente para

atacar las causas de la evasin y sus efectos nocivos.


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El desarrollo del proyecto se trata cinco captulos los cuales a continuacin

detallan la investigacin elaborada.

La propuesta de la investigacin se menciona en el captulo I en ella se

encuentra el planteamiento del problema en la cual se determina el objetivo

general y especficos del proyecto.

Los aspectos tericos de desarrollan en el captulo IIaqu se recogen todos los

conceptos y trminos empleados para tener mayor conocimiento del objetivo

principal.

En nuestra investigacin se menciona los casos prcticos en el captulo IIIms

comunes para evadir IGV para mayor entendimiento del problema.

Capitulo IV se menciona los aspectos administrativos; recursos humanos,

materiales y presupuesto invertido en el proyecto.

Captulo V de detalla toda la bibliografa empleada para el desarrollo del

proyecto.

El presente proyecto de investigacin contribuir a un mejor control de parte de

la Administracin Tributaria a fin de tener fundamentos para reorientar a las

empresas y comerciantes informales.


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CAPITULO I: PLANTEAMIENTO Y FORMULACIONDEL PROBLEMA

1.1. DETERMINACION DEL PROBLEMA

El Impuesto General a las Ventas que es el principal impuesto de nuestro

sistema tributario y tambin el de ms grado de evasin ya que somos uno de

los pases que tiene la tasa ms alta de evasin en el IGV en la regin. Los

pases de mayor nivel de desarrollo en la regin tienen indicadores de evasin

de IGV que estn por debajo de 25%.

Recientemente la evasin tributaria en el pago del Impuesto General a las

Ventas (IGV) descendi de 38% a 29% en los ltimos cuatros aos y aun as

no basta, segn la SUNAT.

La recaudacin de tributos constituye el ingreso que permite al Estado

Peruano atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras.

Cuando las actividades econmicas que generan pago de tributos y los

responsables incumplen con el pago, afectan directamente el ingresodestinado a sus obligaciones con los ciudadanos.

Falta mayor conciencia tributaria, entre los peruanos, porque el nmero entre

quienes cumplen con sus obligaciones, y quienes contrariamente optan por la

evasin, sigue siendo demasiado desigual, de all, la baja recaudacin del

impuesto.

En el Per son muchas las causas que propician la evasin del IGV entre lasprincipales tenemos el egosmo natural de las personas para desprenderse de

una parte de sus ingresos en beneficio comn, el aumento de las tasas de los

impuestos y el desequilibrio entre la carga tributaria e ingresos.

Tambin se tiene a un sector de contribuyentes que evaden impuestos

indirectamente al desconocer las normas tributarias que en su mayora son

complicadas, complejas y estn sometidas a constantes modificaciones.


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El sistema tributario, ha estado atravesando por un sin nmero de problemas

ocasionados por los diferentes tipos de maniobras de evasin tributaria como

la prestacin de facturas, compras de facturas y contrabando; los cuales

elevan los ndices de evasin.

En nuestro pas urge un anlisis de las variables que ocasionan la evasin del

IGV para tener una ptima recaudacin para el beneficio de todos los

ciudadanos y que este vea reflejado su contribucin.

Con lo expuesto es considerable tomar en cuenta un plan de reforma

tributaria integral en nuestro pas; centrndose principalmente en los puntos

de educacin tributaria y campaas de informacin. Adems de optimizar los

puntos dbiles del cdigo tributario y la fiscalizacin constante de las

empresas evasoras.

1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA:

1.2.1. PROBLEMA GENERAL:

Cul es el anlisis de la evasin tributaria del impuesto general a las ventaspara optimizar su recaudacin en el Per - Ao 2013?

1.2.2. PROBLEMAS ESPECFICOS:

Qu es la evasin tributaria y cmo influye en la recaudacin del IGV?

Cules son las causas que originan la evasin tributaria del IGV?

Cules son las modalidades que utilizan los contribuyentes para evadir

tributos?


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1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.3.1 OBJETIVO GENERAL:

Analizar la evasin tributaria del impuesto general a las ventas para

optimizar su recaudacin en el Per - Ao 2013

1.3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS:

Determinar la influencia de la evasin tributaria en la recaudacin del

IGV.

Identificarlas causas que originan la evasin tributaria del IGV.

Reconocer cuales son las modalidades de evasin tributaria.

1.4. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

El presente proyecto de investigacin se justifica por que la evasintributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lcitamente las

obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y

procedimientos fiscales.

En el caso deelusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin

fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el propsito es

reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor

tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones

o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del

fisco.

Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible,

para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como

generador de tributos, origina problemas en la Administracin Tributaria y de

parte de esta en la prdida del beneficio de la duda para el deudor por su

conducta antijurdica.


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El que elude paga menos, por ende menor recaudacin y su trascendencia se

refleja en la menor inversin, menores servicios sociales, menor presupuesto,

etc. De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar

los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un

problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas.

El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar, el

investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener

resultados rigurosos.

1.5. ALCANCES Y LIMITACIONES

1.5.1. ALCANCES:

La presente investigacin se fundamentara en analizar la evasin del

impuesto general a las ventas con propsito de obtener mayores recursos

para el estado y tener una economa sostenible, satisfaciendo la necesidad de

la ciudadana, en tal sentido es necesario implantar un control adecuado para

cumplir con los objetivos y metas, aplicando polticas, normas, procedimiento

y tcnicas equitativas que permitan el crecimiento de la recaudacindisminuyendo la evasin del impuesto general a las ventas.

1.5.2. LIMITACIONES:

El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente

tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los

deudores tributarios entran en una actitud defensiva, porque creen que

estamos hurgando en sus problemas para denunciarlos.

Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones:

Renuencia de los contribuyentes a facilitar informacin sobre sus obligaciones

tributarias.

Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y

otras entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informacin de

obtenida en los portales de internet y libros.


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2.1.2. Segn tesis de:

Luis H. Ortiz B. y Marcelo Guerrn Ch.; en su tesis para obtener el ttulo de

Contador Pblico, Universidad Tecnolgica Equinoccial de Guayaquil

Ecuador, del ao 2008. LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR

ENFOCADA AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y AL

IMPUESTO A LA RENTA

Para los que poseen conciencia tributaria de pagar los impuestos que les

corresponden y comprendan que es beneficioso para la sociedad, tendrn

satisfaccin de colaborar con el Estado, en la medida que se emplee dichos

recursos principalmente para cubrir las necesidades bsicas de la poblacin.

Considerando que los legisladores son quienes establecen las leyes, tienen la

obligacin moral y tica de tratar de reducir la evasin, demostrando en sus

propias acciones que existe la predisposicin para no cometer actos que se

enmarquen en la corrupcin.

El fenmeno de la evasin puede resumirse en la violacin de la obligacin

que todos tienen que cumplir de acuerdo al principio de la capacidad

contributiva para afrontar las cargas de los gastos pblicos y el cumplimiento

de los deberes de solidaridad; poltica, econmica y social.

2.1.3. Segn investigacin de:

De la Roca, Jorge y Hernndez, Manuel; en su Proyecto de Investigacin

Breve CIES (Consorcio de Investigacin Econmica y Social), Grupo de

Anlisis para el Desarrollo (GRADE) Per ao 2004. EVASIN

TRIBUTARIA E INFORMALIDAD EN EL PER: UNA APROXIMACIN A

PARTIR DEL ENFOQUE DE DISCREPANCIAS EN EL CONSUMO


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El tamao del sector informal en el Per en el ao 2004 se ha calculado

dentro de un rango que vara entre el 40 y 60% del PBI oficialmente

registrado. Sin embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su

estructura, conformada por (1) la evasin tributaria pura, (2) la economa

irregular, y (3) las actividades ilegales.

Esta composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas

evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales

(evasin tributaria pura).

El objetivo de la presente investigacin consiste en estimar los niveles de

ingresos de fuentes formales no reportados bajo un enfoque micro -

economtrico de discrepancias en el consumo.

Mediante informacin de encuestas de hogares, este trabajo obtiene el grado

de subreporte de ingresos de los trabajadores formales en cada una de las

regiones del pas, a la vez que estima una cifra del ao 2000 del tamao del

sector informal.

2.2. BASES TEORICAS

2.2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2.2.1.1. Definicin:

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor

agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las

ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no

personal en el pas.

Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al

momento de la venta.


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El IGV es deducido mediante el Impuesto Bruto de cada periodo del Crdito

Fiscal con un tasa constituida por un 16 % y ms un 2 % del Impuesto de

promocin municipal. (Zeballos Zeballos, 2008)

2.2.1.2. Historia:

El impuesto general a las ventas contribuye el financiamiento de las

actividades econmicas y gubernamentales en el pas por lo cual el estado

peruano es totalmente dependiente de la recaudacin tributaria.

Aos atras por el siglo XIX el Per se ha financiado con impuestos indirectos

ya en el siglo XX se da una reforma tributaria con Legua y en 1934 se

establece una rea encargada la cual manifiesta que los impuestos indirectos

son los que ms aportan al financiamiento del pas lo cual eso sucede hasta

el da de hoy.

Desde mediados del ao 2002 se establece un control sobre el impuesto

general a las ventas pues solo se recauda impuestos directamente entonces

se crea el programa de control del IGV integrado por la retenciones,

percepciones y detracciones.

La estructura del impuesto generado a las ventas est conformada por un 2%

al Impuesto de Promocin Municipal ms el 16% dando el total del 18% de la

tasa a aplicar

En el Per el impuesto general a las ventas est diseado bajo la tcnica del

valor agregado por lo cual el objetivo es gravar el valor agregado que se

otorgue en cada etapa del proceso siendo el consumidor final, quien asumafinalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin

indirecta. (Zeballos Zeballos, 2008)

2.2.1.3. Aplicacin del IGV:

En su aplicacin se dar algunos conceptos al respecto tal como lo establece

la Ley referente al Impuesto General a las Ventas DS-N055-99-EF pues no

en todos los sectores.


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Se da lo siguiente:

A. VENTAS:

Es el acto en el cual una persona transfiere un bien a cambio de un pago.

En el caso de retiro de bienes efectuados por un socio o la empresa

misma (descuentos o bonificaciones)

B. VENTAS DE SERVICIOS:

Es la accin que una empresa o persona realiza para otra, la cual se

considera renta de tercera categora.

Servicios prestados o independientes que ejerzan un trabajo individual.

Los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles no se gravan con el

IGV siempre y cuando constituyan renta de primera categora.

Dentro de los servicios tenemos:

a) Transporte y almacenamiento

b) Correo y telecomunicaciones

c) Mantenimiento

d) Reparaciones

e) Electricidad


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f) Agua

g) Alquileres

h) Publicidad, etc.

C. CONTRATOS DE CONSTRUCCION

Se encuentra afecta la primera venta realizada por el constructor del inmueble

de dicho contrato al Impuesto.

D. IMPORTACIONES DE BIENES

Grava la importacin de bienes a si sea una actividad habitual o dedicada al a

comercializacin de productos. (Ortega & Castillo, 2013, pg. 215)

En la regin Lima podemos encontrar que las municipalidades piden que se

exonere del impuesto general a las ventas por las compras de las distintas

municipalidades en materia de seguridad ciudadana. (Contadores & Empresa,

2012, pg. 115)

2.2.1.4. Quienes pagan IGV?

Todos pagan IGV, la persona que est obligada es la misma que paga

(Impuesto a la Renta) ante el ente recaudador.


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La ley designa a un tercero para que cobre y despus lo traslade al fisco. El

ejemplo ms evidente es el Impuesto General a las Ventas (IGV), donde

quien lo recauda es el vendedor (supermercado, tienda, etc.) y despus lo

traslada al fisco.

No olvidemos que el IGV, es un tributo que la empresa paga al comprar

(salida de efectivo) y recibe al vender (entrada de efectivo);

Los productos o servicios sujetos al IGV son indiferentes a la nacionalidad de

donde prevenga, la condicin es que estas operaciones se den en

determinados pas y se apliquen las rentas ya establecidas, las cuales estn

ligadas a los ratios y polticas econmicas del pas.

2.2.1.5. A quines beneficiara el IGV a la disminucin en la economa?

Beneficia a todos solo depender el empleo que aplique cada uno de los

sistemas tanto el productor, comerciantes y consumidor

Luego el IGV es un Impuesto indirecto que se aplica o grava a la venta de

bienes y servicios, importaciones de bienes, contratos de construccin, as

como la primera venta que realicen las constructoras de las mismas

generando mayor demanda por lo tanto los precios van a tender a subir.

Finalmente esto si beneficia pero no del todo aunque si hacemos

comparaciones en Colombia y Mxico su IGV oscila en un 15 % eso debera

ocurrir en el pas porque apoyara a la formalidad de las empresas y mayor

recaudacin por parte del estado por ende mayor inversin. (Matteucci , 2011)

2.2.1.6. Determinacin del impuesto IGV:

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto

Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto

en las normas correspondientes. En la importacin de bienes, el Impuesto a

pagar es el Impuesto Bruto.


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A. Impuesto bruto

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto

resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El

Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario,es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo

precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.

B. Base imponible

La base imponible est constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes.

b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.

d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del

correspondiente al valor del terreno.

e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente,

ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin delImpuesto General a las Ventas, en las importaciones. Est constituida por el

valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms

los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin.

C. Crdito fiscal

Requisitos sustanciales:

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas

consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la

adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la

importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios

prestados por no domiciliados.

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o

importaciones que renan los requisitos siguientes:


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Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si

correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al

Impuesto del respectivo perodo. (Rueda Peves, 2012)

2.2.2. EVASION TRIBUTARIA

2.2.2.1. Definicin:

Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por

parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si

obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos.

Tambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de

los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.

Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en

contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por

medio de maniobras engaosas.

Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin ilegal.

Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de impuestos

constituye evasin.

La evasin es un fenmeno social que tiene lugar en todas las actividades

econmicas y est relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia,

la legalidad del gasto pblico y con el empleo (absorcin de la fuerza laboral).

La evasin se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras

de servicios productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los

procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros),

como informales. (Giorgetti, 1967)

De lo anterior, es necesario para comprender ms el fenmeno plantearnos 6

interrogantes:


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A. Quines evaden impuestos?

Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal,

aquellas personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han

preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos,tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma.

La evasin de impuestos o evasin fiscal, es un acto ilegal que consiste en

ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos.

Aqu tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como del

sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se

amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, lasdeducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten

ocultar sus riquezas.

En el hipottico caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado

percibira mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes.

B. Qu evaden?

El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividadque significa beneficio econmico.

C. Qu monto evaden?

Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad o

estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar

oportunamente.

D. Por qu evaden?

Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la

redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena

destinacin que se d a los recursos obtenidos.

Claro est que hay quienes piensan que esa es una forma de lograr mayor

rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan

correctamente.


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E. Cunto tiempo llevan evadiendo?

Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin

una forma interesante de capitalizar. Forma interesante pero ilegal y falta de

conciencia tributaria.

Tambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar

ejerciendo una actividad econmica motivada por la poca presencia o

efectividad de los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos

que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que afecte sus

intereses.

F. Hasta cundo lo van a hacer?

Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a

quienes ejercen dicha prctica.

Castigos que se aplican a quienes persistan en eludir sus obligaciones

fiscales.

Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas

significativas, otros piensan que debe hacerse con arresto a aquellaspersonas que se apropien de los dineros del Estado, como por ejemplo el

impuesto al valor agregado o aadido.

Algunos creen que en vez de un castigo severo debe amonestarse al evasor

obligndolo a que a partir del momento que sea desenmascarado corrija e

ingrese a la fila de los que tributan con honestidad, porque una actitud

represiva puede desestimular no necesariamente al evasor, sino a quien est

cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido decidiendo cancelar su

actividad o trasladarla a otro lugar donde encuentre mejores condiciones.

Hay que tener en cuenta que si se presenta alguna clase de normatividad

frente a la evasin, sta debe ir dirigida principalmente a quienes debiendo

tributar nunca lo han hecho y en la medida que sean evidenciados, la

administracin tributaria adems de sancionarlos debera cobrarles los costos

en que haya incurrido para detectarlos, quienes tributen parcialmente


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evadiendo determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se

entiende que son contribuyentes. (Camargo Henandez, 2005)

2.2.2.2. La evasin fiscal legal:

Autores como Flores Zavala distinguen la evasin legal de la ilegal; a la

primera se le llama elusin.

Cmo se produce la elusin? Evitando la ubicacin precisa de la conducta

del posible sujeto pasivo de la contribucin en el hecho generador. Lo anterior

se logra mediante la sustitucin de una figura jurdica que tipifique la ley como

gravable por otra que no encaje en el tipo identificado por la norma fiscal.

La elusin no implica infraccin ni delito, y su utilizacin de-pende de la

pericia del contribuyente en potencia. Si se analizan las derogaciones y

especialmente las modificaciones a las leyes fiscales, se observar que

frecuentemente han tenido como propsito cerrar los caminos de la elusin.

Diversas medidas impuestas por la ley tienen la tendencia de evitar este tipo

de evasin. Resulta lgica y ajustada a derecho la conducta de un empresario

que en lugar de domiciliar sus negocios en un territorio en que sean gravados,

los lleve a cabo en otro en que no lo sean; o bien que en lugar de dedicarse a

actividades gravadas, las sustituya por otras que no lo son o lo son en inferior

proporcin.

Tanto en lo nacional como en lo internacional, la elusin del impuesto

constituye un problema que a la legislacin corresponde resolver. Los criterios

para determinar al sujeto pasivo del impuesto por el domicilio, por la ubicacinde la fuente de ingreso y por la nacionalidad no han sido suficientes para dar

a los Estados interesados solucin a esta evasin legal.

Los causantes buscan, con razn que los asiste, ubicar la fuente de su

ingreso en territorio en que el gravamen a su actividad no exista o sea inferior.

Lo dicho ha dado origen a los "parasos fiscales". (Rodriguez Mejia, 2001)


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2.2.2.3. Historia:

En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie

(con trabajo o con parte de la produccin agraria). Como los servicios queofrecan los gobiernos consistan en esencia en la defensa militar o en la

realizacin de algunas obras de utilidad pblica, como carreteras, el cobro de

impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos.

Los gobernantes podan reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles

que proporcionaran soldados y campesinos en funcin de su rango y sus

bienes.

De forma similar, se cobraba una parte de la produccin agrcola a los

terratenientes, con lo que se poda alimentar a trabajadores y tropas. En los

Estados actuales, aunque los impuestos se cobran en trminos monetarios, el

mtodo es el mismo en la prctica: el gobierno establece una base impositiva

(en funcin de los ingresos o de las propiedades que tienen) y a partir de ah

se calcula el impuesto a pagar.

No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varan segn lospases, pudindose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos

sobre los ingresos.

Los sistemas ms sencillos slo son viables cuando la intervencin del

gobierno en una economa es mnima.

Cuando las pretensiones gubernamentales son mltiples, el sistema

impositivo tendr una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemasfiscales de control y educacin ciudadana cada vez ms eficientes.

- Hechos histricos sobre evasin tributaria.

Debemos comenzar diciendo que, la evasin tributaria ha venido siendo

castigada con severidad en algunos pases, llevando a sus trasgresores a

prisin.


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Algunos hechos histricos llaman la atencin porque permitieron inculpar a

quienes cometiendo actos graves contra la moral y los buenos principios, no

se les llev a la crcel por sus crmenes sino por el incumplimiento en su

deber de tributar, lo que indica a las claras, lo importante que es para las

economas y para el Estado ejercer tal capacidad coercitiva disciplinando a

quien evade para que no lo siga haciendo.

Dentro de los ejemplos que pudiramos citar, est el caso Al Capone;

Gngster, estadounidense de origen italiano, quien en la dcada de los veinte

condujo una organizacin dedicada al trfico de bebidas alcohlicas, a la

prostitucin y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de

evasin de impuestos en 1931, como nica manera para enviarlo a prisin.

Tambin est el caso de Sun Myung Moon fundador de la iglesia de la

unificacin, en Corea del Sur en el ao 1954, su filosofa consista en

establecer un reino en la tierra por mediacin suya y de su mujer, para salvar

al mundo del comunismo satnico.

Segn dicho movimiento el precursor de este reino fue Jess, cuya crucifixin

le impidi alcanzar su objetivo al no llegar al matrimonio y la procreacin. Los

ingresos de Moon crecieron tanto en Japn como en Corea atrayendo miles

de adeptos.

A comienzos de los aos setenta su iglesia se traslad a los Estados Unidos,

extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung Moon fue llevado a

prisin por evasin de impuestos en 1984.

Para los hebreos los diezmos constituan obligacin de tributar y aquellos que

las evadan se hacan merecedores a sanciones fsicas al ser azotados

pblicamente.

El emperador Daro instaur el principio de imposicin por cuota para una

equitativa aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad,

a las cortesanas, al comercio y a las diversas formas de liturgia. (Microsoft,

2013)


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2.2.2.4. Causas:

Una de las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera

conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que lacomunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus

gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de gobierno

y las polticas de redistribucin del ingreso.

Por tal razn hay quienes consideran que no deben contribuir al erario

pblico, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que

no despilfarren lo que aportan al Estado.

La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles

evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios pblicos.

Otras causas de evasin fiscal son:

a. La falta de una educacin basada en la tica y la moral.

b. La insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la

idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han

sido hechas para violarlas o incumplirlas.

c. La desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte

del Estado y el no considerar que se reciba una adecuada

prestacin de servicios.

d. El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible

entendindose, ste ltimo, como la adecuacin de la

administracin tributaria a los continuos cambios

socioeconmicos y de poltica tributaria.

e. El egosmo natural de la persona para desprenderse de una

parte de sus ingresos en beneficio del bien comn.

f. La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la

capacidad econmica de los contribuyentes.

g. El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios

revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de

evasin. (Camargo Henandez, 2005)


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2.2.2.5. Modalidades:

Las maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de

impuestos violando para ello la ley. En la evasin tributaria simple yllanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal.

A. Compras de Facturas:Las empresas compran facturas para obtener ms crdito fiscal y as no

pagar el Impuesto general a las ventas.

B. Subvaluacin de los precios en las importaciones:La evasin impositiva y subfacturacin de costos en su origen, falsas

declaraciones sobre el precio de los artculos, importadores "fantasma" queimportan mucho volumen una o dos veces y luego se esfuman eran algunas

de las prcticas corrientes.

C. Contrabando:Los grupos de contrabandistas, que no son ms que los grandes

distribuidores y marcas que todos conocemos, comenzaron a hacer su

campaa en contra de los controles y las polticas aplicadas para el

desarrollo.

Lamentablemente, algunos importadores decentes se sumaron, pensando

equivocadamente que tienen ms en comn con aquellos que con los

comerciantes locales.

2.2.2.6. Otras modalidades:

En la elusin no son estrictamente ilegales estas maniobras puesto que no se

est violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una

interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa, situacin que es permita

por una ley ambigua o con vacos. Entre ellas tenemos:

A. Transferencias en las importaciones:Hacer transferencia a los bancos para la importacin a nombre de personas

naturales, cuyos productos que van hacer comercializados en nuestro pas sin

su respectivo comprobante de pago.


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B. Aprovechamiento de vaco legal:Maniobras tributarias que aprovechan del vaci legal del Cdigo Tributario y

de la Ley IGV.

C. Prestacin de facturas:Creacin de empresas con los mismos socios y en el mismo local con la

finalidad de intercambiar facturas teniendo como resultado la reduccin del

pago del IGV. (Ortega & Castillo, 2013)

2.2.2.7. Efectos de la evasin:

Un efecto es la reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual los

gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravmenescomo medida de ajuste del dficit fiscal.

Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente econmico

que cumple con todas sus obligaciones, de ah que los altos montos de

evasin desprestigian la accin del ente fiscalizador aumentando sus costos y

reduciendo la disposicin de los contribuyentes a declarar correctamente.

Existe una relacin negativa entre el grado de evasin y el tamao de laempresa.

Un aumento en la dimensin de la compaa medido por sus ingresos,

disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo que se explica porque

la hace ms visible y la probabilidad de ser auditada aumenta.

Por lo tanto existe una relacin inversa entre la probabilidad de auditoria y la

tasa de evasin. El nmero de auditoras determina la posibilidad para que unevasor sea detectado.

La probabilidad de ser auditado disminuye la evasin, siendo las primeras

auditorias ms efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de

industria o servicios de que se trate, as mismo ser el grado de evasin.

La evasin a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por

parte de los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos, generando en la

ciudadana desconfianza en la efectividad de las instituciones del Estado.


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La evasin hace que la carga impositiva se distribuya entre quienes cumplen

las obligaciones tributarias, traducindose en ventaja para los evasores

quienes son los que finalmente se benefician.

Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin dela carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual

determina que sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas, se

distribuya de manera distinta y ms costosa.

Quienes realizan actividades econmicas cancelando todos los impuestos, se

hallan en situacin adversa frente a quienes evaden.

La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influirindirectamente modificando las condiciones y la capacidad productiva de las

empresas, al reducir sus posibilidades econmicas.

El comportamiento ilegal que no es sancionado, se constituye en elemento

sicolgico que va en contraposicin con la moral, influyendo negativamente

en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las consideran

como un deber social.

Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para

obtener fciles ganancias y estn convencidos que eludiendo las obligaciones

tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin denigrante.

El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza al margen de la

ley.

El exceso y desorden de las disposiciones de carcter fiscal, son motivos de

confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir.

La evasin provoca prdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por

los recursos que se invierten para hacer los respectivos seguimientos,

aumentando la presin fiscal por parte del legislador, perjudicando a los

contribuyentes que cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.

(Camargo Henandez, 2005, pgs. 81-82)


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2.2.2.8. Costos y beneficios de la evasin:

El costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de ser auditado y las

consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones en las que incurre,por eso, si la evasin se controla se reduce, si no se controla es ms difcil

disuadir a alguien para que no evada.

El evasor al no reportar informacin diluye la responsabilidad, por lo que

debera penalizarse en algunos casos incluso con prisin, respondiendo con

los propios bienes.

La evasin parece justificable por quienes no confan en la capacidad

operativa de los funcionarios estatales, negndose a apoyar la realizacin de

programas con los cuales se ven afectados, sin embargo un aumento en la

presin fiscal tendra como consecuencia el incremento de la evasin ms

que el aumento en la contribucin.

De lo relatado se deslinda hacer 7 interrogantes:

A. Cul es el costo de no declarar correctamente?

Cuando el contribuyente no declara correctamente sus impuestos, se enfrenta

a las sanciones de carcter normativo y entre ms drsticas sean inducen al

contribuyente a declarar correctamente para lo que se requiere de capacidad

en la aplicacin de la normatividad, dando credibilidad a la opinin pblica

frente a un sistema de administracin que est dispuesto a aplicar sanciones

ejemplarizantes.

Los organismos responsables de la recaudacin tributaria deben tener

autonoma, voluntad poltica y apoyo por parte de las autoridades judiciales.

B. En qu momento se podra decir que la evasin es benfica para quienla ejerce?

En el momento que permanezcan en el mercado empresas que de otra forma

no lo lograran.


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Los beneficios de la evasin se concentran en las empresas ms obsoletas y

poco eficientes que presentan una estructura organizativa con prcticas

contables y financieras irregulares.

Quien evade puede darse el lujo de llevar un estilo de vida ms elevado queel contribuyente responsable, impulsando a imitar dicha prctica ya que el

incremento de la riqueza ha sido posible gracias a la evasin en el pago de

los tributos.

En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera ser erradicado,

en un corto plazo se iran al fracaso empresas pequeas y medianas que hoy

se apoyan y crecen sobre la base de la evasin fiscal.

C. Cules son los beneficios para quienes declaran con oportunidad yexactitud?

Aunque no hay un beneficio individual significativo para quienes declaran y

pagan con oportunidad, si lo hay para la comunidad en general representado

en el aumento de los servicios prestados por el Estado cuyo beneficio se logra

con el aporte de un grupo significativo de contribuyentes.

Como el nivel de beneficios es independiente de quien pague sus impuestos,

se requiere de polticas informativas que concienticen a la poblacin a reducir

la evasin sin esperar otra contraprestacin a la que el mismo estado pueda

dar, no importa si unos aportan ms que otros, porque la funcin de los

gobiernos es redistribuir el ingreso.

Un aspecto importante en los beneficios de declarar, es la percepcin de la

equidad, cuando sta no existe, los individuos no se sienten responsables de

declarar correctamente, es decir, que la evasin tributaria es uno de los

determinantes de la equidad del sistema tributario y es por eso que la evasin

de impuestos se refleja parcialmente en el precio final de los bienes.


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D. Qu elementos determinan los posibles riesgos a aquelloscontribuyentes que declaran en forma incorrecta?

En cuanto los elementos determinantes de riesgo para quienes deciden

incumplir sus obligaciones tributarias estn: la probabilidad de ser auditados,

determinando las inconsistencias en sus declaraciones y su posterior pago.

La denuncia por parte de conocidos que sospechan del ejercicio de

actividades ilcitas; la solidez de la revisin unida a la tica del funcionario

fiscalizador; la creacin de imagen de riesgo, el sostenimiento a polticas de

fiscalizacin que impliquen la aplicacin de sanciones, entre otras.

E. Qu control debe ejercer la autoridad para impedir que crezca laevasin?

Se debe contar con un sistema de registro de contribuyentes potenciales y

mientras ms eficientes sean los medios con que cuenta la autoridad, ms se

reduce el espacio para el evasor. El control y la fiscalizacin no slo permiten

detectar las declaraciones incorrectas sino desincentivan la evasin, por ello

es importante informar sobre la capacidad de control que tiene laadministracin fiscal.

F. Qu relacin hay entre evasin y moral?

La evasin no contradice los principios de la moral, en la medida que el

cumplimiento de las obligaciones tributarias exija del sujeto pasivo un

esfuerzo frente a sus posibilidades reales, y si la administracin tributaria no

da un adecuado manejo a dichos recursos, estara justificando la evasinporque la carga tributaria se podra volver insoportable.

G. Qu opinin le merece que haya quienes consideran la evasin fiscalcomo un servicio pblico?

Eso depende de la ptica con que se mire. Est el caso de Tagliavini quien

opina que no es solamente una defensa legtima contra unos Estados

depredadores, sino un servicioal resto de la sociedad, por cuanto limita la


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capacidad estatal de injerencia en la actividad de la gente, o como el caso de

Guissarri quien considera que: cuantos ms ingresos consiga el Estado,

mayor ser la cantidad de prioridades que encontrar para justificar sus

erogaciones. En consecuencia la evasin tributaria y la economa informal,

constituyen un freno al crecimiento del Estado y representa un beneficio para

todos. (Camargo Henandez, 2005) (Tagliavini, 2003) (Guissarri, 2010)

2.2.3. RECAUDACIN FISCAL:

2.2.3.1. Definicin:

La recaudacin fiscal se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente

el Estado o el gobierno central, con el objetivo de juntar capital para poder

invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su carcter.

La recaudacin fiscal es hoy en da un elemento central para todos los

gobiernos ya que esos no son ms que los fondos que podr manejar el

gobierno y que deber asignar a diferentes espacios tales como

administracin pblica, educacin, salud, medio ambiente, trabajo,

comunicacin, etc.

Desde el momento mismo en que el hombre vive en comunidad podemos

decir que existe ya la idea (ms o menos primitiva) de recaudacin fiscal y

esto es as si entendemos el concepto como algo que todos los individuos que

forman parte de una comunidad ceden para ponerlo al alcance de todos.

La recaudacin fiscal es usualmente el conjunto de gravmenes, impuestos y

tasas que las diferentes personas deben pagar y que varan dependiendo de

su actividad laboral, de sus condiciones de vida, de la zona habitacional, etc.

Todo ese dinero que se junta a lo largo del ao es recaudado por el Estado

para luego ser reinvertido en el territorio del cual se extrajo.

La recaudacin fiscal es sin duda alguna un concepto bastante conflictivo y

controversial en lo que respecta a lo social. Definido claramente y como parte

de un tipo de poltica de Estado, muchas veces la recaudacin fiscal


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As, el rgano o dependencia interna de cada Municipalidad ser la que debe

velar por hacer cumplir las normas tributarias, por constituir parte de la

Administracin Tributaria.

Sin embargo, la Municipalidad de Lima Metropolitana cre en 1996 el Serviciode Administracin Tributaria (SAT) a fin de administrar, recaudar y fiscalizar

los tributos e ingresos no tributarios de esta Municipalidad Provincial.

(SUNAT)

2.2.3.3. Estrategias de recaudacin tributaria:

La mejora continua de la recaudacin fiscal solo ser posible mediante la

aplicacin de estrategias de recaudacin tributaria como las percepciones del

impuesto general a las ventas, retenciones del impuesto general a las ventas,

detracciones tributarias y desde luego el fomento de la cultura tributaria.

La mejora continua es un proceso que involucra modificaciones de normas,

cambios de personas, cambios de procesos, cambios de procedimientos de

recaudacin, procedimientos de fiscalizacin, entre otros.

El proceso involucra tener niveles adecuados de economa, eficiencia y

efectividad como base para arribar a un nivel de cobros y pagos que permitan

cumplir las metas y objetivos.

La mejora continua debe tener como base a las personas, quienes toman

decisiones y ejecutan las disposiciones como corresponde al ordenamiento

legal. Estar en mejora significa mejorar todo lo que tenga la caja fiscal.

Este proceso de mejora se enmarca en la poltica fiscal del gobierno, no es un

elemento aislado. Mejorar es incrementar la presin tributaria, es obtener

mayores prestaciones tributarias, es facilitar los recursos para que los

gobiernos nacional, regional y local cumplan con sus actividades. (Vargas

Caldern & Len Huayanca, 2008) (Sez Ramrez & Gomez Cambronero,

2007)


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A. Rgimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a las operaciones deventa gravadas con el I.G.V de los bienes.

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta

gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N

29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por

adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van

a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.

El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las

percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin

correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta debienes exonerada o infecta del IGV.

El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con

opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al

rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes

captulos del Arancel de Aduanas.

B. Rgimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a la adquisicin decombustibles

Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles

lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos

que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido

designados como Agentes de Percepcin, cobrarn adicionalmente a sus

Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado mediante

Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con

opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango de 0.5%

a 2% sobre el precio de venta de estos bienes.

Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el

porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 1%

sobre el precio de venta, incluido el IGV. A fin de acreditar la percepcin al

momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un

"Comprobante de Percepcin".


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Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las

siguientes operaciones: Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de

Buenos Contribuyentes; Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin

de Agente de Retencin; En operaciones en las cuales se emitan Boletos de

aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a

que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de

Comprobantes de Pago; En las que se emitan boletas de ventas, tickets o

cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se

permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales); En la

venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin

de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7

del Reglamento de Comprobantes de Pago; En las cuales opere el Sistema

de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el

Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones); Cuando el pago

efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los

comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que

correspondan, no supere dicho importe; En las operaciones sustentadas con

las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.

Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el

Reglamento de Comprobantes de Pago; Realizadas por Unidades Ejecutoras

del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando

dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de

encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o

privado; En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,

incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos

Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas

modificatorias; La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin

referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar el pago; Al

sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el

IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes

siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones

realizadas a partir del 01 de junio del 2002.


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D. Detracciones Tributarias:

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-

SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente

desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el

pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad.

El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de Superintendencia N

258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e

incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestacin, segn el

caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del

2005.

El Sistema vena aplicndose ya a productos como el alcohol etlico, azcar,

algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos

metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la

Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin del IGV), y las

operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral.

Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado,embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (Contratos de

Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de

bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales

como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial,

publicidad, entre otros.

A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya mencionados a las

comisiones mercantiles, la fabricacin de bienes por encargo y el servicio detransporte de personas sealadas expresamente en la norma.

Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador

o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe

a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la

Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el

servicio.


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ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar

el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las

cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que

hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre

disponibilidad para el titular.

A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para

financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto

de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en

Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao

siguiente.

En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se

gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el

Congreso en la forma de normas tributarias.

Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo. Todas

estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el

Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.

El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la

crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para

establecer el presupuesto pblico del prximo ao.

Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas,

el producto no sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos,

suben los precios, y la gente baja su consumo.

Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estadoest obligado a contraer el gasto pblico.

Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas,

siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene

ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de

impuestos en aos anteriores.

En este marco la recaudacin tributaria viene a ser el pago en dinero,establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que


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demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su

incumplimiento.

Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido

determinado.

Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden

elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para

encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales.

Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos,

como en el caso de Per.

En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema

de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos

utilizados en su produccin.

Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los

tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma

de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales.

Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar enprogramas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos

recaudados.

A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms

bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.

(Ortega & Castillo, 2013)

2.2.4. LA DEFINICIN DE CONCIENCIA TRIBUTARIA Y LOSMECANISMOS PARA CREARLA

Es evidente que en los ltimos aos se ha venido desarrollando una serie de

cambios dentro de todo el ordenamiento tributario, en busca de una mayor

recaudacin fiscal a fin de poder tener un adecuado Sistema Tributario.

Asimismo, se ha efectuado una reorganizacin de la Administracin Tributaria(SUNAT) acorde con los cambios implementados en dicho ordenamiento.


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Un tema de relevancia dentro de esta coyuntura es sin lugar a dudas el

referido a la Conciencia Tributaria y sus mecanismos de creacin.

El presente ensayo busca dar a conocer la transcendencia de este tema, el

cual pocas veces recibe la atencin necesaria. (Alva Matteucci, 2010)

2.2.4.1. Qu es conciencia tributaria?

Tarea difcil resulta siempre tratar de dar una definicin acerca de algo que no

puede ser descrito sobre la base de caractersticas percibidas por nuestros

sentidos; pero eso no significa que no podamos darla.

Sin nimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemosentregar en este momento una definicin que procure identificar con mayor

nitidez a la conciencia tributaria.

Se entiende como conciencia tributaria la interiorizacin en los individuos de

los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera

voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio comn

para la sociedad en la cual ellos estn insertados.

Esta definicin incluye varios elementos:

El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este elemento

alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera

progresiva, busquen conocer de antemano qu conductas deben realizar y

cules no, que estn prohibidas respecto del sistema tributario. Aqu es donde

normalmente se percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan que

es mejor cumplir que faltar a la normatividad tributaria.

El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que los

contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar cada una de las

obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que el

contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas. La coaccin no

debe intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra sociedad.

Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la sociedad.


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Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una comunidad y

disfrutar de los beneficios que sta tiene.

Por ello, cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo

contribuyente necesariamente percibir que se podrn solventar los serviciospblicos, se mejorar asimismo su funcionamiento.

El Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los servicios dirigidos a la

sociedad en general.

Es importante hacer notar aqu la opinin de un estudioso del Derecho

Tributario, nos referimos a LUCIEN MEHL, nos dice con respecto a este punto

que: la aceptacin del principio del impuesto, la sumisin voluntaria a laobligacin fiscal, presuponen un sentimiento de pertenencia a la comunidad,

al mismo tiempo que la robustecen.

Existe una clara correlacin entre el grado de cohesin y estabilidad de una

sociedad y la fuerza de adhesin que sus miembros manifiestan con respecto

a los principios polticos que constituyen su base, y el nivel de espontaneidad

y sinceridad en la ejecucin de las ob ligaciones fiscales por otro. (Mehl,

1964)

La idea de comunidad est presente en nuestra definicin y de igual manera

en la explicacin que da LUCIEN MEHL. Esto porque el hombre es un ser

social por naturaleza, por ello no podra vivir solo.

Por la misma razn, el aceptar que no puede vivir solo, sino en comunidad,

implcitamente acepta el impuesto que representa un gasto por parte de l

para financiar los servicios pblicos que la propia sociedad reclama, parapoder servir a todos, inclusive al propio contribuyente que pag sus tributos.

2.2.4.2. Mecanismos para la creacin de una conciencia tributaria

Luego de los cambios que han sufrido tanto la normatividad tributaria como la

misma Administracin Tributaria (SUNAT) en los ltimos tiempos, surge la

interrogante respecto a si los contribuyentes han asumido realmente una

Conciencia Tributaria.


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Una respuesta afirmativa a esta pregunta podra parecer aventurada, dado

que no existen en el pas mecanismos que procuren fomentar una conciencia

Tributaria entre toda la poblacin.

Son los propios contribuyentes los que consideran que pagar tributosresponde a una obligacin impuesta por el Estado y que no los beneficiar.

Todos sabemos que el Estado por el solo hecho de serlo brinda servicios a la

poblacin, por ello los impuestos constituyen su principal, y no su nica fuente

de ingresos.

Debido a ello y para elevar hoy en da la recaudacin tributaria no se necesita

simplemente aumentar las tasas de los impuestos, sino crear en elcontribuyente una conciencia tributaria.

Por ello creemos necesario que pueden emplearse tres mecanismos que

permitirn crearla en el contribuyente:

A. Educacin Cvica:

Esta no debe ser entendida nicamente como la enseanza de los smbolos

patrios, como normalmente se dicta en las escuelas y colegios de nuestro

pas.

Este tipo de educacin debe ir mucho ms all de los temas clsicos, ya que

debemos incluir en ella la nocin de pago de impuestos como parte integrante

de nuestra educacin.

No olvidemos que es justamente en la etapa de la niez y adolescencia en la

que asimilamos no solo conocimientos sino tambin conductas, diversos tipos

de comportamientos, formndose los principios y valores tanto ticos como

morales.

Es necesario crear las bases de una Conciencia tributaria desde la niez y la

juventud porque sta forma parte del pensamiento integral de la persona, por

ende, esta conciencia no se podr implementar de manera tarda cuando el

contribuyente ya aprendi y se acostumbr a burlar el ordenamiento tributarioimperante.


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Hay que entender que la conciencia tributaria constituya parte de una

tradicin que debe ser inculcada en toda las personas en general.

Como toda tradicin, sta no puede resultar fruto de la improvisacin, por

tanto, se requerir tambin la colaboracin del tiempo, de circunstanciaspropicias, de la paz, adems de toda una serie de condiciones que el Estado

puede fomentar, que son necesarias pero insuficientes para asegurar el

nacimiento de lo que slo el hombre puede engendrar, si est colocado en un

ambiente social favorable.

Consideramos que la educacin cvica no debe culminar slo en el colegio,

sino que debe manifestarse a travs de toda la vida del individuo; aunque es

en la etapa escolar que debe darse mayor importancia a este tema.

No slo a travs del inculcar los deberes tributarios puede forjarse la

conciencia tributaria, sino tambin buscando crear en todos la idea de grupo y

su pertenencia a l. Santo Toms de Aquino en la Edad Media lo expresaba

de la siguiente manera:

En efecto, siendo cada hombre nada ms que una parte de la multitud, se

debe a s y a todas las cosas de esa multitud, pues siempre la parte se debe

al todo, como lo demuestra la misma naturaleza al inferir perjuicio a la parte

persiguiendo el bien de todo.(Aquino, 1959)

Pero necesariamente a la idea de grupo surge la imperiosa necesidad de

pensar que no estamos solos y que estamos dentro de un mundo, por ello la

palabra multitud implica no slo lo social sino tambin lo poltico y cultural

Es toda una gama de factores externos que pueden actuar sobre el hombre yentre los cuales ste se mueve, es todo un mundo pero referido a l,

rodendolo, circundante y en el cual el individuo acta a su vez.

Al crear los individuos estas ideas de grupo y de mundo, surgir entonces la

idea de sociabilidad, tan venida a menos en el mundo moderno en el que

predomina como valor fundamental el individualismo.

As, es tarea fundamental crear en trminos de GIORGETTI el deber desolidaridad. (Giorgetti, 1967)


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B. Crear Reglas Sencillas:

Nadie niega que las leyes tributarias sean difciles de comprender en un

primer momento surgiendo la frase de solo lo entiende mi abogado o mi

contador.

La mayor o menor complejidad de las leyes tributarias obedece simplemente

a que la sociedad en que vivimos se ha ido convirtiendo tambin en una

sociedad compleja.

As, un mecanismo para crear Conciencia Tributaria podra estar

representado en formular leyes que sean menos gaseosas en materia de

interpretacin y que por consiguiente son ms esquemticas.

La normatividad tributaria en su mayora es compleja, pero debe tratarse con

el corres del tiempo en convertirla en ms sencilla; coincidimos con MANUEL

LUNA-VICTORIA, quien dice:

nadie ha inventado ni podr inventar jams, como alguien pretenda

alguna vez, la manera de redactar una ley tributaria que pueda comprender a

travs de una simple lectura, un nio de 7 aos que aprendi a leer. (Luna

Victoria, 1991)

Por ello, estas reglas ms sencillas no implican que sean totalmente

entendibles bajo una simple lectura porque se eliminaran ciertos trminos

tcnicos, sin los cuales sera imposible crear dichas normas y elaborar un

sistema tributario capaz de responder a la propia complejidad de la sociedad

en donde vivimos.

Cuando nos referimos a la sencillez consideramos que debe ser entendido no

slo por su comprensin sino por su aplicacin a fin de que otorgue

resultados favorables tanto a la administracin como al contribuyente.


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C. Uso De Sanciones:

Para obligar a realizar cierta conducta por parte de los individuos

pertenecientes a una determinada sociedad, sta se vale de diversos

mecanismos a fin de que estos individuos cumplan con las conductas.

En trminos de LUCIEN MEHL sera expresado de la siguiente manera:

como todos los valores morales, el concepto de deber fiscal se desvanece

con rapidez si no comporta sanciones tipificadas por el derecho positivo y

efectivamente aplicadas por el poder pblico. (Mehl, 1964, pg. 314)

La coaccin es necesaria para que los contribuyentes cumplan con sus

obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales. Pero hay que hacer

una necesaria precisin y es que no debe abusarse de las sanciones, sea

creando nuevas o incrementando la penalidad de las ya existentes.

En ambos casos las sanciones no deben significar de ningn modo un castigo

demasiado fuerte que supere muchas veces el propio pago del tributo.

Toda sancin debe estar necesariamente en relacin con el pago del tributo,

si la sancin es demasiada dura entonces no guardar relacin con un buen

sistema tributario y se tender a una creciente evasin fiscal.

2.3. DEFINICION DE TERMINOS BASICOS:

La Obligacin Tributaria

Es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto deudor, debe dar al sujeto

acreedor una suma de dinero o cantidad de cosas determinadas por ley.

Est integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes

del poder tributario del titular y a los contribuyentes y terceros.

Impuestos.

Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa

en favor del contribuyen por parte del Estado.


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En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe en forma directa

ninguna retribucin por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a la Renta,

el IGV, el ISC.

Tributo.

El objeto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en efectivo a

que est obligado el contribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con

carcter excepcional, en algunas normas se encuentra reconocida la

prestacin en especie.

Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos, las tasas y la

contribucin especial.

Contribuyentes.

Individuos o empresas que deben presentar declaraciones a la

administracin tributaria y que deben determinar el impuesto que deben

pagar.

La autoridad recaudadora.

Organismo encargado de recepcionar las declaraciones de los

contribuyentes que decide que cantidad controla y quien determina quin

debe pagar impuestos y aplica las sanciones a quienes sean evasores.

Ilcito tributario.

El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras,de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar

una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico.

IGV:

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como

Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las

Ventas


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IPM:

El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las

operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se

rige por sus mismas normas.

Base imponible:

La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada

impuesto para medir la capacidad econmica del sujeto.

Crdito fiscal:

El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a las

Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago que

respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin

o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el

pas de servicios prestados por no domiciliados.

Elusin tributaria:

Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario para

obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.


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CAPITULO III: CASOS PRACTICOS

Las acciones de fiscalizacin realizadas por La Superintendencia Nacional deAduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) detect en los ltimos aos

que las modalidades de evasin de IGV ms comunes entre los

contribuyentes son:

La prestacin de factura.

La empresa Droguera e & Importadora Mely Gin SRL dedicada a la venta de

material mdico, tiene como representante legal a la Sra. Jesus Melida Julca

de Salazar, la representante quiere que la empresa obtenga ms liquidez y

guiada por una mala asesora ha creado otra razn social como persona

natural con el nico propsito de prestar facturas a la empresa jurdica, de

esta manera obtienen mayor crdito fiscal del IGV a favor, para disminuir su

impuesto a pagar.

Conciencia tributaria.

La Inmobiliaria Carlos Izaguirre SAC, dedicada al arrendamiento de reas

para almacenamiento; la empresa con el nico propsito de obtener crdito

fiscal a favor en la determinacin del pago del IGV, los directivos tienen la

mala prctica de solicitar facturas al momento de adquirir bienes y servicios

tales como salidas a restaurantes, compras en supermercados, viajes y

entretenimiento para su consumo personal o familiar, tienen conocimiento que

estos gastos no son deducibles del impuesto a la renta ni le otorgaran

derecho a crdito fiscal del IGV y aun as siguen empleando dicha prctica la

cual explica la ausencia de conciencia tributaria.

Compra de facturas.

La empresa Karla Kelly EIRL identificada con R.U.C. 2050785469, ubicada en

el distrito de Cercado de Lima, representado por Don Cesar Gonzales

Ramrez Gerente General, inicio sus actividades econmica el 08 de Enero

del 2007, es una empresa dedicada a la venta de material mdico como


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guantes, jeringas, galnicos, reactivos, y otros instrumentos quirrgicos;

mensualmente registra operaciones de venta por grandes cantidades por ser

una distribuidora que abastece a nivel nacional y cuando se realiza la

determinacin y liquidacin del IGV, resultando fuertes importes a pagar y

para evadir el pago utilizan una de las modalidades de evasin comprando

factura pagando 3% por su valor, obteniendo crdito por la supuesta compra

de mercadera. Todo esto se realiza por la mala poltica de distribucin de los

recursos del estado y la prctica de la corrupcin no generando beneficio

alguno en la ciudadana.

No emisin de comprobantes de pago.

El vendedor, de dvds piratas que anuncia los ltimos estrenos

cinematogrficos en cualquier esquina de su ciudad, no slo est cometiendo

un delito contra la propiedad intelectual. Adems no declara los ingresos que

obtiene por esta actividad. Obviamente tampoco le est cobrando el IGV que

le aplicaran en cualquier tienda de discos legalmente establecida.


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4.3. PRESUPUESTO.

DETALLE COSTO S/.

RECURSOSHUMANOS

Asesor de tesis 0.00

Profesionales externos 120.00

RECURSOSMATERIALES

Escaneos 120.50

Compra de laptop 2,200.00Dispositivos de almacenamiento 40.00

Tintas para impresin 400.00

Carnet de biblioteca 5.00

Material bibliogrfico 400.00

Copias, impresiones y anillados 800.00

Materiales de oficina en general 300.00

Servicio de internet fijo e inalmbrico 900.00

Servicio elctrico 675.00

Telefona mvil 1,000.00Pasajes 750.00

Alimentacin 150.00

FUT 1.50

Inscripcin de Proyecto 50.00

Total proyectado (agosto 2013 - diciembre 2014) 7,912.00


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CAPITULO V: CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.

ACTIVIDADES AO E F M A M J J A S O N D

Determinacin del tema de investigacin (Objetivos,justificacin, alcances, limitacin.) 2013 X X

Aspecto terico ( antecedentes, marco terico)-referencias bibliogrficas 2013 X

Redaccin del caso prctico ( represente laproblemtica) 2003 X

Aspectos administrativos 2013 X

Cronograma de actividades 2013 X

Sustentacin del proyecto 2013 X

Presentacin y Aprobacin del proyecto 2013 X

Elaboracin del marco terico segn normas APA. 2014 X

Desarrollo del caso prctico. 2014 X

Discusin del problema 2014 X

Conclusin y recomendaciones 2014 X

Sustentacin del borrador del informe 2014 X

Levantamiento y correccin del borrador 2014 X

Consolidacin del marco terico 2014 X

Redaccin y aprobacin del informe 2014 X

Edicin final del informe y anillado 2014 X

Pre-sustentacin 2014 X

Levantamiento de observaciones 2015 X X

Empastado 2015 X

Sustentacin 2015 X


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ANEXOS


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GRAFICOS

Grfico N 1 Ingresos Tributarios del Gobierno Central

Fuente: SUNAT

Los resultados obtenidos reflejan el buen desempeo que registr la actividad econmicanacional durante el 2012, con un PBI acumulado hasta octubre que creci 6,3% y unademanda interna que se increment en 7,5% en similar perodo.

tesis - evasion del igv ix ciclo profesor

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