reglamento del igv

7/29/2019 Reglamento Del IGV

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SUMILLA:

La venta de cintas de video, cintas de casete y CDs que pueden contener material educativo o culturalno est exonerada del IGV, por encontrarse dichos bienes comprendidos en la partida arancelaria 85.24;salvo que tengan carcter complementario a los libros educativos o publicaciones culturales impresas.

No resulta aplicable lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 19 del TUO de la Leydel Impuesto a la Renta, referente a las operaciones mercantiles, al no haberse emitido las normasreglamentarias pertinentes.

INFORME N 128-2005-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

1. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la operacin de venta en el pas delibros para Instituciones Educativas as como publicaciones culturales, comprende a lasoperaciones de venta de materiales como cintas de video, cintas de casete y CDs?.

2. Es aplicable el segundo prrafo del inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Leydel Impuesto a la Renta, referente a operaciones mercantiles, a las asociaciones sin fines de lucro

cuyo objeto social sea la investigacin y formulacin de proyectos, as como la edicin ypublicacin de material educativo, cuando stas realicen la venta de dichas publicaciones, teniendoen cuenta que lo obtenido lo destinan a los fines propios de la asociacin?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normasmodificatorias (en adelante "TUO de la Ley del IGV").

Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, Ley N 28086, publicada el11.10.2003.

Reglamento de la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura,

aprobado mediante Decreto Supremo N 008-2004-ED, publicado el 19.5.2004, y normamodificatoria. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N

179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y norma modificatoria (en adelante "TUO de la Ley delImpuesto a la Renta").

ANLISIS:

1. En cuanto a la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a establecer sila venta de cintas de video, cintas de casete y CDs que contienen material educativo o culturalest exonerada del Impuesto General a las Ventas (IGV).

Sobre el particular cabe indicar lo siguiente:

A) Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

El artculo 5 del TUO de la Ley del IGV seala que estn exoneradas de este impuesto lasoperaciones contenidas en los Apndices I y II.

De otro lado, el Apndice I del citado TUO establece que dentro de las operacionesexoneradas del IGV se encuentra la venta en el pas o importacin de "Libros paraInstituciones Educativas, as como publicaciones culturales" (Partidas Arancelarias4901.10.00.00/4901.99.00.00 - 4903.00.00.00).


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Por su parte, el artculo 70 del TUO de la Ley del IGV dispone que la mencin de los bienesque hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectosdel Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en losmencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.

De acuerdo a lo sealado anteriormente, debe entenderse que dentro del beneficio bajoanlisis estn considerados todos los bienes incluidos en las partidas arancelarias citadas,con excepcin de aquellos que no tienen la calidad de culturales(1).

Ahora bien, en cuanto a los bienes que se encuentran comprendidos en las PartidasArancelarias 4901.10.00.00/4901.99.00.00 4903.00.00.00, debemos indicar losiguiente(2):

1. En la Nomenclatura del Sistema Armonizado, base de nuestro Arancel Aduanero,los libros educativos y publicaciones culturales, impresos se clasifican en lasPartidas 49.01, 49.02 y 49.03; sin embargo si los mismos se presentaran grabadosen soportes magnticos o en discos de lectura por rayos lser, pertenecen ala Partida 85.24.

2. Sin embargo, puede darse el caso de mercancas presentadas en surtido yacondicionadas para su venta al por menor; por ejemplo, un curso de ingls,

conformado por 5 libros y 5 casetes grabados. En este caso, luego de analizar loscontenidos de ambos y su interrelacin, se podra determinar, en aplicacin de lasReglas Generales de Interpretacin de la Nomenclatura, que los casetes soncomplementarios a los libros, en consecuencia se clasificarn en la Partida 49.01.Caso contrario, de considerarse que los soportes le dan el carcter esencial alconjunto, debern clasificarse en la Partida 85.24.

De conformidad con lo expresado en los prrafos precedentes, la exoneracin contenida enel TUO de la Ley del IGV nicamente resulta aplicable a la venta e importacin de los bienesincluidos en las Partidas Arancelarias 4901.10.00.00/4901.99.00.00-4903.00.00.00, lascuales comprenden a libros educativos y publicaciones culturales impresos. Enconsecuencia, aquellos materiales con contenido educativo o cultural que se encuentrengrabados en soportes magnticos o en discos de lectura por rayos lser no gozan de laexoneracin bajo comentario por cuanto no estn incluidos en dichas partidas arancelarias;salvo que puedan clasificarse en la Partida Arancelaria 49.01 por ser complementarios a loslibros educativos o publicaciones culturales impresas, tal como en el supuesto sealado enel numeral 2 del presente Informe, lo cual deber determinarse en cada caso.

B) Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura - Ley N 28086 (3)

El numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley N 28086 establece la exoneracin del IGV a laimportacin y/o venta en el pas de los libros y productos editoriales afines. Agrega elnumeral 19.2 del citado artculo, que la exoneracin dispuesta regir por un perodo dedoce aos contados a partir de la vigencia de la presente Ley (4).

Por su parte, el numeral 19.3 del artculo bajo comentario seala que en su Reglamento sedictarn las normas complementarias para la mejor aplicacin del aludido beneficio.

Ahora bien, el artculo 44 del mencionado Reglamento establece que los libros y productoseditoriales afines exonerados del IGV segn lo establecido en el artculo 19 de la Ley antescitada, se detallan en el Anexo B que forma parte del referido Reglamento.

En dicho Anexo se detalla la lista de libros y productos editoriales afines que estnexonerados del IGV, con indicacin de las subpartidas arancelarias a las que corresponden,que son las siguientes:

Subpartida Nacional

Descripcin


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4901.10.00.00 En hojas sueltas, incluso plegadas.

4901.91.00.00 Diccionarios, enciclopedias, incluso fascculos.

4901.99.00.00 Publicaciones en Sistema Braile.

4902.10.00.00 Slo publicaciones peridicas no noticiosas que no contenganhorscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar.

4902.90.00.00 Slo publicaciones peridicas con contenido cientfico,educativo o cultural, excepto publicaciones que contengan

fotonovelas, modas, juegos de azar y publicacionespornogrficas y sucedneos.

4904.00.00.00 Msica manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones oencuadernada.

Como puede apreciarse, los libros y productos editoriales afines que estn exonerados delIGV en virtud de la Ley N 28086, siempre que se cumplan con los requisitos que dicha Leyseala(5), son nicamente los que se indican en el Anexo B del Reglamento de dicha Ley; noincluyndose en este Anexo la partida arancelaria 85.24, la cual se encuentra referida alibros educativos y publicaciones grabadas en soportes magnticos o en discos de lecturapor rayos lser.

2. En cuanto a la segunda interrogante planteada, es del caso sealar que el inciso b) del artculo 19del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que estn exoneradas del Impuesto a la Rentahasta el 31.12.2006, las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundacionesafectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprendaexclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin,cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no sedistribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que, en sus estatutos est previsto quesu patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en esteinciso.

Agrega el citado inciso, que no estarn sujetas a esta exoneracin las rentas provenientes deoperaciones mercantiles, distintas a sus fines estatuarios que realicen las fundaciones afectas y

asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economa y Finanzas dictar las normasreglamentarias para la clasificacin de los beneficiarios y la correspondiente aplicacin de losealado en el presente prrafo.

Como puede apreciarse, lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del mencionado artculo19, est condicionado a que el Ministerio de Economa y Finanzas emita las normasreglamentarias al respecto. En tal sentido, mientras ello no ocurra no resultara aplicable losealado en el prrafo antes referido.

Adicionalmente, debemos indicar que deber analizarse en cada caso concreto si una determinadaasociacin sin fines de lucro persigue exclusivamente alguno o varios de los fines especificados enel inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto, toda vez que mediante la absolucin

de una consulta no podra determinarse dicha situacin.

CONCLUSIONES:

1. La venta de cintas de video, cintas de casete y CDs que pueden contener material educativo ocultural no est exonerada del Impuesto General a las Ventas, por encontrarse dichos bienescomprendidos en la partida arancelaria 85.24; salvo que tengan carcter complementario a loslibros educativos o publicaciones culturales impresas, tal como en el supuesto sealado en elnumeral 2 del rubro anlisis del presente Informe, lo cual deber determinarse en cada caso.

2. No resulta aplicable lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 19 del TUO de laLey del Impuesto a la Renta, referente a las operaciones mercantiles, al no haberse emitido lasnormas reglamentarias pertinentes.


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Lima, 17.6.2005

ORIGINAL FIRMADO PORPATRICIA PINGLO TRIPIIntendente Nacional Jurdico (e)

(1)De conformidad con el criterio asumido en el Informe N 125-2003-SUNAT/2B0000 del 24.3.2003, el cual seencuentra en la pgina web de la SUNAT:www.sunat.gob.pe.

(2) Segn lo indicado por la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional deTcnica Aduanera.

(3) De conformidad con lo dispuesto en la Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 28086, lasexoneraciones y beneficios contemplados en la misma a favor de la industria editorial, no sustituyen ni disminuyenotros beneficios considerados dentro de la legislacin vigente.

(4) Esto es, desde el 12.10.2003.

(5) Tal como el contemplado en el artculo 9 del citado texto normativo.
http://www.sunat.gob.pe/http://www.sunat.gob.pe/http://www.sunat.gob.pe/http://www.sunat.gob.pe/


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REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775

TITULO I

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

(Ttulo I con la sustitucin efectuada por el artculo 1 del Decreto Supremo N 136-1996-EF, publicado el 31.12.1996,vigente desde el 01.01.1997).

CAPITULO I

NORMAS GENERALES

Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:

a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.

b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.

c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.

Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entenderreferido al presente Reglamento.

CAPITULO II

DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta losiguiente:

1. Operaciones gravadas

Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:

a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera delas etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente dellugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar hayasido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamentefuera de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y eladquirente se encuentran domiciliados en el pas.

Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en elterritorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.

(Inciso sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido


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por el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el01.01.1997

a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, quese realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin,sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebreel contrato, o del lugar en que se realice el pago.

Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin,matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando altiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorionacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o seperciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por unestablecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el

pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza seconsumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves yaeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanentedomiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto nodomiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetosno domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento

(60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.(Inciso sustituido por el artculo 2Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter interpretativo, segn lo establece el inciso d) de laTercera Disposicin Transitoria y Final delDecreto Supremo N 064-2000-EF, publicada el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

INCISO B SUSTITUIDO POR EL ARTCULO 2 DEL DECRETO SUPREMON 64-2000-EF, PUBLICADO EL 30.06.2000, VIGENTE DESDE EL30.06.2000.

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugaren que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebreel contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetosdomiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en elexterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre queel mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tienecarcter interpretativo, segn lo establece el inciso d) de la TerceraDisposicin Transitoria y Final delDecreto Supremo N 064-2000-EF,
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds064_00d.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds064_00d.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds064_00d.htmhttp://intranet/intranet/inicio/legal/LEG/IGV/conexas/ds064_00d.htmhttp://intranet/intranet/inicio/legal/LEG/IGV/conexas/ds064_00d.htmhttp://intranet/intranet/inicio/legal/LEG/IGV/conexas/ds064_00d.htmhttp://intranet/intranet/inicio/legal/LEG/IGV/conexas/ds064_00d.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds064_00d.htm


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publicada el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto nodomiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que elestablecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales ourdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios detransporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados

parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) esprestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.No se considera utilizado en el pas, los servicios de reparacin ymantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestadosen el exterior.

c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de losmismos.

Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad ala resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, estreferida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a lasefectuadas por stas a terceros no vinculados.

Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma seencontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma

parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.

Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajosde remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.

Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecerla proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor deadquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo dadel mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referidocosto de la ampliacin remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien(100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin,remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entrecopropietarios constructores.

e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo alas reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas -ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo delImpuesto que en definitiva corresponda.


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(ltimo prrafo del inciso e) derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIORDecreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituidopor el 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el01.01.1997

Tambin se encuentra gravada, la importacin de bienes que hubieran sido

negociados en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, antesde solicitar su despacho a consumo.(Prrafo incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 75-1999-EF, publicado el12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).

2. Sujeto domiciliado en el pas

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a laRenta.(Numeral sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido porel 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997

2.- SUJETO ESTABLEClDO EN EL PAIS

Debe entenderse que el sujeto se encuentra establecido en el pas cuando seencuentre ubicado en el territorio nacional, sea o no domiciliado.

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos enla Ley del Impuesto a la Renta.

3.Definicin de venta

Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:

a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente dela denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago,expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate ocualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta deterceros.

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo quesea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean

necesarios para la prestacin de sus servicios.


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- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y quea su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.

No se considera venta, los siguientes retiros:

- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.

- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajoreceta mdica.

- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme alas disposiciones del Impuesto a la Renta.

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar laventa de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que elvalor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresosbrutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20)Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravadodicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo delos ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respectodel cual ser de aplicacin dicho lmite.

(Con carcter interpretativo en aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final delDecreto Supremo N 064-2000-EFpublicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)

- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad depromocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no seconsideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones alcliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 delArtculo 5, excepto el literal c).(Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR


No se considera venta los siguientes retiros:

- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo3 del Decreto.- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que seexpenden solamente bajo receta mdica y cuya publicidad masiva en mediosde comunicacin est prohibida, as como el material documentario informativo

mdico cientfico que se entrega con las referidas muestras mdicas.- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedrosdebidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con lafinalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio,siempre que el valor del mercado de la totalidad de dichos bienes, no excedadel medio por ciento (0.5%) de sus ingresos brutos promedios mensuales delos ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de cuatro (4) UnidadesImpositivas Tributarias.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con elImpuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.(Inclusin del tercer prrafo por el artculo 4 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el

30.06.2000).
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds064_00c.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds064_00c.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds064_00c.htm


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En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza

4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as comopor delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere elnumeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaade seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro delos diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito,

antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.(Numeral sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR


4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por siniestro, aque se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, seacreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, ycon el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de losdiez das hbiles de producidos los hechos.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo lardida, desaparicin o destruccin de los mismos.

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a)del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresapara su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.

6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro

En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos.

7. Reorganizacin de empresas

Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:

a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto ala Renta.

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos de empresasunipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causalesde los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de laactividad econmica a la cual estaban destinados.(Numeral sustituido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR


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Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.03.1994, sustituido porel 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997.

7. REORGANIZACION Y TRASPASO DE EMPRESAS

Se entiende por:

a) Reorganizacin de empresas, la resultante de la fusin o divisin de las

mismas.Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o mslneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin, en su integridades aportado de una empresa a otra nueva.Tambin es divisin de empresas, cuando el patrimonio vinculado a una o mslneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin es transferido ensu integridad a los accionistas, socios o titular de la empresa que es materia dela divisin, con la consiguiente reduccin de capital y a condicin, que quienesreciban dicho patrimonio lo exploten a travs de una nueva empresa.

Se entiende producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la escriturapblica correspondiente.

b) Traspaso de empresa, la transferencia en una sola operacin, de los activosfijos y existencias con sus pasivos correspondientes que conforman una unidadde produccin, comercializacin, servicios o construccin, a un nicoadquirente, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a lacual estaban destinados.

(Con carcter interpretativo desde la vigencia de la Ley N 27039, en aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) de la TerceraDisposicin Transitoria y Final delDecreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

8. Bienes no considerados muebles

No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3o del Decreto la moneda nacional, la moneda

extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales,participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones enparticipacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otrosttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la deun bien corporal, una nave o aeronave.

9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal

No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo losregmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, susnormas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por lacitada Ley.

10. (Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIORDecreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituidopor el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,vigente desde el 01.01.1997

10 Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo

En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo el
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adquirente deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante laautoridad aduanera el comprobante de pago que acredite la transferencia a sufavor. Para este efecto el valor de la transferencia estar conformado por elvalor CIF y el monto adicional que corresponda por la transferencia, salvo

prueba en contrario.

Tratndose de la transferencia de bienes negociados en Rueda o Mesa deProductos de las Bolsas de Productos antes de solicitar su despacho aconsumo, el valor de la transferencia ser el que se concrete en la transaccinfinal realizada en dichas Bolsas.(Prrafo incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).

11. Operaciones no gravadas

11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no llevencontabilidad independiente

Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos de colaboracinempresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn debienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.

Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambienprestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.

11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidadindependiente

Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de recursos,bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin delobjeto del contrato de colaboracin empresarial.

11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad

independiente

Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que realice eloperador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato decolaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pactoexpreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y delrespectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecidaen el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin osolicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parterelativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentrode los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.

El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes,servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.

11.4 Entidades religiosas

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellasque cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuentalo siguiente:

a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,

Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones


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dependientes de ellas, Ordenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en lasrespectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por laautoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas delImpuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones oFundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que seencuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a laRenta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto ala Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expidecuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional deAduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.(Incisos a, b y ltimo prrafo del numeral 11.4 sustituidos por el artculo 1 del Decreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el19.07.2002, vigente desde el 20.07.2002)

TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigentedesde el 01.01.1997

a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a las entidadescontempladas en el Decreto Supremo N 042-92-PCM y sus normasmodificatorias y ampliatorias, que estn inscritas en el Registro de EntidadesPerceptoras de Donaciones de la Superintendencia Nacional de AdministracinTributaria - SUNAT. Las dems entidades de la Iglesia Catlica debernefectuar la importacin a travs de las entidades antes mencionadas, paraefecto de beneficiarse con la inafectacin del Impuesto.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn alas Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por laautoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en losRegistros Pblicos, as como en el Registro de Entidades Exoneradas o

Inafectas del Impuesto a la Renta y en el Registro de Entidades Perceptoras deDonaciones conducidos por la SUNAT.

TEXTO ANTERIOR

(ltimo prrafo)


La SUNAT entregar a las entidades religiosas mencionadas una constancia desu inscripcin en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones o en el

Registro de Entidades Exoneradas o Inafectas, segn corresponda, la cualdeber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internarlos bienes donados inafectos del Impuesto. La SUNAT sealar cualquierinformacin o documentacin que considere conveniente para efecto de laaplicacin de la inafectacin.

(Ver artculo 2 delDecreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el 19.7.2002, vigente desde el 20.07.2002).

11.5 (Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005,vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR
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Decreto Supremo N 29-1994-EF, publicado el 29.03.1994, sustituidopor el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996,vigente desde el 01.01.1997

11.5 Libros

Para efecto de la exoneracin del Impuesto a los libros contenida en elApndice I del Decreto, se considerar todos los libros con excepcin deaquellos casos en los que el Ministerio de Educacin seale expresamente queno tienen la calidad de culturales.

12. Renuncia a la exoneracin(VerResolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT, publicada el 01.10.2000, vigente desde el 02.12.2000)

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientesdisposiciones:

12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional deAdministracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referidaInstitucin.

La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere lareferida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que est ltima tomeconocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia sehar efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.

12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidosen el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto nopodr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.

12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar comocrdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partirde la fecha en que se haga efectiva la renuncia.

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, seconsiderar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.

12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayansolicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia,quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

(Numeral sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIORNumeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000.

12.4 Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva larenuncia, estn obligados al pago del Impuesto inclusive por las operaciones enque no se hubiere trasladado el Impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscaloriginado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.

El pago a que se refiere el prrafo anterior, no significar la convalidacin de larenuncia, ni dar derecho a solicitar la devolucin del mismo, aun cuando no sehubiere trasladado el Impuesto al adquirente.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/103.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/103.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/103.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/103.htm


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(Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Se entiende por:

a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de lacontraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurraprimero.(Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR


c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta adisposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquellaen la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento deComprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. (Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el1.11.2005).(Este inciso tiene carcter interpretativo desde la vigencia de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 950,segn lo establecido por la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigentedesde el 1.11.2005).(Ver artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante elcual se Precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).

2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin oadmisin temporal

En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:

a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose endicha oportunidad la operacin.En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes,perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.

b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que

convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.

3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta adisposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En estecaso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras deretractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre questas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superardicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000)


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TEXTO ANTERIOR


En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a laentrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento dela obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar alnacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras

de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir laropiedad del bien.

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por elmonto que se percibe. En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, laobligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad dedepsito, garanta, arras o similares.

En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por elmonto que se percibe, inclusive cuando se le denomina arras de retractacin siempre que stas superenel quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble.(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000)

TEXTO ANTERIOR


En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacintributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se ledenomine arras de retractacin siempre que stas superen el 20% del valortotal del Inmueble.

En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.

4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin

Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin delcomprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por elmonto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, poravance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras deretractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor totalde la construccin.(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR


4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN EL CASO DE CONTRATOS DECONSTRUCCION.

Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tirbutaria naceen la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en elmismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo queocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica,


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por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denominearras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuandostas superen el 20% del valor total de la construccin

5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del exterior

En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4odel Decreto.

6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en rueda o mesa deproductos de las bolsas de productos

La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas deProductos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien o laprestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente:

a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsarespectiva.

b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final.(Numeral 6 incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el 12.05.1999, vigente desde el13.05.1999).

[email protected]

CAPITULO III

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn lassiguientes disposiciones:

1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza,caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objetopara el cual el sujeto las realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo porobjeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcterhabitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que seansimilares con los de carcter comercial.
mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]


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(La referencia al trmino servicios contenida en este prrafo comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin deservicios, segn lo establecido en el literal d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicadoel 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005 )

En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto delimpuesto.

Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuandoel enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses,debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato laventa de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menorvalor.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, latransferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, paraefecto de su enajenacin.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de lasBolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.

Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:

a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.

b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual.

(Numeral 1, sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR


1. Habitualidad

Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artculo 3 y elArtculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, monto ofrecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual elsujeto las realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin oproduccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendode evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de lafrecuencia y/o monto.

Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales aquellosservicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.(Prrafo sustituido por el artculo 11 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).

En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividadempresarial para ser sujeto del impuesto.

Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, sepresume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lomenos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicara partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo

contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera


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transferencia es la del inmueble de menor valor.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda oMesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad paraser sujeto del Impuesto.(Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 75-1999-EF, publicado el12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar

gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sidomandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de suenajenacin.

Las personas a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 9 del Decretoson sujetos del impuesto nicamente respecto de las actividades que realicenen forma habitual.

2. Comisionistas, consignatarios y otros

En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona porcuya cuenta se realiza la venta.(Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el01.07.2000).

TEXTO ANTERIOR


En el caso a que se refiere el literal b) del numeral 4 del Artculo 2 es sujetodel impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice

por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, deconformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.

3. Contratos de colaboracin empresarial

Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebradosentre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin deun negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.

4. Reorganizacin de empresas - calidad de constructor

En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del

Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad deconstructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido. (Numeral sustituido por el artculo 13 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR


4. REORGANIZACION DE SOCIEDADES - CALIDAD DE CONSTRUCTOR

En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente o


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que se constituye como consecuencia de esta operacin. En caso de divisin deempresas, la calidad de constructor alcanza a la empresa a la cual se leadjudique el inmueble construido.

5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de Productosde las Bolsas de Productos

La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agentesde retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.

La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo anterior,es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin,en virtud al Artculo 10o del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo No 816 y normasmodificatorias.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dichatransferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan concomunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.

(Numeral sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el1.11.2005).

TEXTO ANTERIOR

NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO N75-99-EF, PUBLICADO EL 12.05.1999, VIGENTE DESDE EL 13.05.1999

5. Agentes de retencin en la transferencia de bienes realizadas enrueda o mesa de productos de las bolsas de productos

Las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del Impuesto quese origine en la transferencia final de bienes realizada en las mismas, en loscasos que el vendedor sea un no domiciliado o una persona natural que

carezca de Registro nico de Contribuyente. En este ltimo caso, medianteResolucin de Superintendencia, la SUNAT establecer el porcentaje aretenerse por concepto del Impuesto.

La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin,establecidas en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la

Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en virtudal Artculo 10o del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo No 816.

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetosintervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracindel Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la

fecha de emisin de la Pliza.

6. Fideicomiso de titulacin

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desdela fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyocaso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia parasu constitucin.(Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 24-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el21.03.2000).

(El presente numeral tiene carcter interpretativo, de conformidad con la Disposicin Final del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds024_00.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds024_00.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds024_00.htmhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds024_00.htm


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7. Personas jurdicas - sociedades irregulares

Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas,aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en losnumerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen susituacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada. (Numeral incluido por el artculo N 14 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el

30.06.2000).

8. Fondos de Inversin

Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de laLey de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N 862 ynormas modificatorias.

(Numeral incluido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el1.11.2005).

9. Sujetos del impuesto

Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, laspersonas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista enlas normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimoniosfideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos deinversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.

(Numeral incluido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el1.11.2005).

CAPITULO IV

DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE

Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cadaperodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestadospor sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es elImpuesto Bruto.(Prrafo incluido por el artculo 15 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

(Ver el inciso c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF publicada el 30.06.2000,vigente desde el 30.06.2000, segn el cual el primer prrafo del artculo 5 tiene carcter interpretativo).

La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes

normas:

1.Accesoriedad

En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no seencuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte delvalor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizarla operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin.

En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de labase imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen partedel valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios pararealizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
http://intranet/intranet/inicio/legal/LEG/IGV/conexas/ds064_00c.htmhttp://intranet/intranet/inicio/legal/LEG/IGV/conexas/ds064_00c.htm


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Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes oprestacin de servicios:

a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones; c. No constituya retiro de bienes; o,d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

(ltimo prrafo del presente numeral sustituido por el artculo 16 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el

30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000).

TEXTO ANTERIOR


No se encuentra exonerada la entrega de bienes o la prestacin de serviciosgravados cuyo valor sea excesivo en relacin al servicio, venta o contrato deconstruccin, exonerados o inafectos.

2.Base imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba encontrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.

3. Base imponible cuando no este determinado el precio

Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin deservicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada deacuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10.

(Numeral sustituido por el artculo 17 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR


3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO

Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta, prestacin deservicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la baseimponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas porel sujeto con terceros. En su defecto, se aplicar el valor de mercado.

4.Permuta

a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter devendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienescomprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo.

b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de contratos deconstruccin.

c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienesmuebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de


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venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercadode los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo.

d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectospor contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor deventa que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato deconstruccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo.

5. Mutuo de Bienes

En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundoprrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de losbienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren enpoder de la SUNAT.

(Numeral 5 del Artculo 5, sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo No. 069-2007-EF, publicado el 9.6.2007, vigentedesde el 10.6.2007).

TEXTO ANTERIOR

5.Mutuo de bienes

(Pr imer prr afo derogado por la Segunda Disposici n Complementari a Derogator ia del Decreto Legislati vo N980, publi cado el15 de marzo de 2007, vigente a partir de primer da calendario del mes siguiente a su publicacin en el D iar io Of icial El Per uano,la cual Deroga el primer prr afo del numeral 5 del ar tculo 5del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N29-94-EF y normas modifi catori as).

En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero se considerar como una venta

gravada con el Impuesto.Decreto Supremo No. 136-96-EF, Publi cado el 31.12.1996.

6. Retiro de bienes

En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primerprrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien

segn corresponda.

7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas

En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidosgratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo prrafo del Artculo15 del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seispor ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso.

8. Comerciantes minoristas

Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo

118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posiblediscriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al totalde ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacincon el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.

9. Base imponible en la primera venta de inmuebles

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por elconstructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerarque el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia delinmueble.(Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 64-2001-EF, publicado el 15.04.2001, vigente desde el16.04.2001).


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TEXTO ANTERIOR

Decreto Supremo N 150-2000-EF, publicado el 31.12.2000, vigentedesde el 01.01.2000

9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta deinmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de latransferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se entiende que el valor delterreno est conformado por el valor de adquisicin o ingreso al patrimoniodebidamente registrados en los libros contables, actualizado de acuerdo a lasnormas correspondientes referidas al ajuste por inflacin.

En aquellos casos en los que no se acredite la contabilizacin del valor deadquisicin o de ingreso al patrimonio en los libros y registros contables, ladeduccin antes referida ser equivalente al valor arancelario oficial delejercicio en que se efecte la venta, actualizado con la variacin experimentadaor el IPM que publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero del ao al

que corresponde el Arancel y el ltimo da del mes anterior a aqul en el cualse efecte la venta.

10.Contratos de colaboracin empresarial

10.1Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente

Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos delImpuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas:

a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partescontratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, elque no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado,segn sea el caso.

b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su baseimponible el valor en libros.

c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravadacon el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.

10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente

Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 delDecreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercadodeducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante.

11.Cargos adicionales

Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha denacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables oen el que sean pagados, lo que ocurra primero.

12. Envases y embalajes retornables

Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.


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Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estosbienes.

13. Descuentos

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:

a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales comopago anticipado, monto, volumen u otros;

b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;

c) No constituyan retiro de bienes; y,

d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

14. Entidades religiosas

En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso e)del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar constituidapor el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayansufrido.

15.Reaseguros

No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la primacedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.

16. Transferencias de crditos

En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:

a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.

b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crditotransferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.

c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditostransferidos al adquirente o factor.

Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos quese devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no seencuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia delcrdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la

obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses oingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por laprestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.

d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que elfactor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo quecorresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo prrafo delinciso anterior.

e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica laprestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos.


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Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce ladevolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirentedeber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en laoportunidad antes sealada.

f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo losintereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellosconceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la citada transferencia pero que se considerencomo parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el

inciso anterior.

g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda altransferente por la transferencia del crdito.

En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los serviciosadicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor detransferencia del crdito y su valor nominal.

h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto enel segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.(Numeral sustituido por el artculo 19 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

TEXTO ANTERIOR


16. FACTORING

En las operaciones de factoring, el transferente mantiene la calidad decontribuyente por las operaciones que originaron las facturas transferidas alfactor.

La base imponible de los servicios prestados por el factor est constituida porlos intereses y comisiones que perciba.

Tambin se entiende como comisin, aquella constituida por la diferencia entreel valor nominal de las facturas transferidas y el monto del financiamiento queel factor otorga.

17.Operaciones en moneda extanjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional seefectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y

Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones endonde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.

En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de las bolsasde productos(Numeral incluido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el 12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).

Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesade Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete


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en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni lacontribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.

Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios porfijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.

19. Fideicomiso de titulizacin(Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el21.03.2000)

a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.

Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en elcual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y demsingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubierendevengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del montotransferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferenciafiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.

b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto porlas operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se

incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria.El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresosque se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos,siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente latransferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos delmencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacintributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos,lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagardichos montos.

c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del ApndiceII del Decreto.

20. Retribucin del fiduciario(Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el21.03.2000)

En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y demsingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administracin delpatrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cadaoperacin.

CAPITULO V

DEL CREDITO FISCAL

Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre crdito fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a losiguiente:

1.Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuyaadquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin delos bienes que se producen o en los servicios que se presten.


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b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para larealizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de laempresa.

2.Documento que debe respaldar el crdito fiscal

2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:

a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en laadquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, loscuales debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Decreto, lainformacin prevista por el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos queprevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de suemisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con unejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que seotorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer

con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin ycumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados.

(Primer prrafo del Inciso a) del numeral 2.1 sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).

TEXTO ANTERIOR

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor oprestador de servicio, en la adquisicin en el pais de bienes, encargos deconstruccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern reunirlas caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantesde Pago.

Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal,siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en elReglamento de Comprobantes de Pago.

Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercercon el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.

b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como laliquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten elpago del Impuesto, en la importacin de bienes.

c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y eldocumento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas.

En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados,en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales nose emitan los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar conel documento en donde conste el pago del Impuesto.

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos deconstruccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y lasmodificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentosemitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.


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Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con el pagoposterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirenteste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el original de la nota dedbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de lasubsanacin.

El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de losdocumentos que correspondan.

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicosde suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. Elarrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempreque cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.(Inciso d) incluido por el artculo 21 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el30.06.2000).

El derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante depago o documento respectivo en el Registro de Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hojaque corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10.

Para tal efecto, se considerar que el comprobante de pago o documento r

reglamento del igv

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