substituiÇÃo tributÁria - operaÇÕes e prestaÇÕes subsequentes decreto distrital n°...

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES SUBSEQUENTES DECRETO DISTRITAL N° 34.171/2013

Brasília - DFAgosto/2013


Sumário

1. INTRODUÇÃO...............................................................................................................................41.1........................................................................................................................................... Definição

..........................................................................................................................................................42. CONCEITOS TEÓRICOS.............................................................................................................52.1. Substituição Tributária Interna x Nacional....................................................................................52.2 Não Aplicação da Substituição Tributária.....................................................................................52.3 Base de Cálculo............................................................................................................................52.4. Cálculo..........................................................................................................................................6

2Francisco de Assis C. Medeiros, (61)9343-0997


2.5 Lançamento nos Livros Fiscais....................................................................................................62.6. Sujeito Passivo - Definição...........................................................................................................62.7. Inclusão de Mercadoria no Regime de Substituição Tributária....................................................62.7.1. Crédito fiscal.................................................................................................................................72.8. Exclusão da Mercadoria do Regime de Substituição Tributária...................................................72.9. Enquadramento como Substituto Tributário - Não Aplicação.......................................................83. PRÁTICA PROCESSUAL............................................................................................................93.1. Levantamento do Estoque............................................................................................................93.2. Cálculo do ICMS/ST nas Operações Subsequentes..................................................................103.2.1. Simples Nacional........................................................................................................................103.2.2. Regime Normal...........................................................................................................................103.3. Dispensa de recolhimento..........................................................................................................11



3.4. Inventário....................................................................................................................................113.5. Opção do Pagamento.................................................................................................................113.6. DAR............................................................................................................................................114. FONTES BIBLIOGRÁFICAS......................................................................................................11



1. INTRODUÇÃOTrataremos nesta ocasião do tema substituição tributária, mencionado no art. 321 do Decreto n°

18.955/97 - RICMS. Importante observar que o dispositivo legal permite que seja responsável por substituição tributária não só outro contribuinte do imposto, como também o depositário a qualquer título.



1.1. Definição

Preliminarmente definiremos a substituição tributária em atribuir a terceiro a responsabilidade pela retenção e pelo recolhimento do imposto devido em operação ou prestação, realizada no campo de incidência do imposto da qual decorre o fato gerador.

Para melhor entendimento o contribuinte substituto é o responsável pela retenção e pelo recolhimento antecipado do imposto incidente nas subsequentes operações realizadas com a mesma mercadoria. Essa responsabilidade será definida na legislação que disciplina a aplicação do regime de substituição tributária. Logo, é a pessoa que retém e recolhe, antecipadamente, o ICMS nas operações subsequentes realizadas com a mesma mercadoria, até o recebimento pelo consumidor.

Assim, nas operações que se destinem bens e mercadorias relacionadas no Anexo IV do Caderno I do RICMS-DF/97 ao contribuinte localizado no Distrito Federal fica atribuída a



responsabilidade pela retenção e pelo recolhimento antecipados do imposto referente às operações subsequentes, na qualidade de contribuinte substituto.



2. CONCEITOS TEÓRICOS

2.1. Substituição Tributária Interna x Nacional

O art. 9º da Lei Complementar nº 87/96 dispõe que a adoção do regime de substituição tributária em operações interestaduais dependerá de acordo específico celebrado pelos Estados e pelo Distrito Federal. Esses acordos são denominados Convênios e Protocolos.

São convênios os atos praticados no âmbito do CONFAZ (Conselho Nacional de Fazenda), assinados por todos os representantes de cada um dos Estados e do Distrito Federal, que deliberam



sobre a concessão de benefícios, incentivos fiscais e regimes de tributação que terão aplicação no âmbito interno de cada ente federativo e também no âmbito interestadual (Substituição tributaria Nacional).

São protocolos os atos celebrados no âmbito do CONFAZ, assinados apenas por alguns dos Estados, para determinar a aplicação de benefícios, incentivos fiscais e regimes de tributação, nas operações e prestações internas e interestaduais (Substituição tributaria Interna).

Assim, para que o regime de substituição tributária seja aplicado nas operações interestaduais, deve existir a celebração de Convênio ou Protocolo no âmbito do CONFAZ, determinando as regras para atribuição de responsabilidade, procedimentos e demais regras relacionadas ao regime.

Portanto, recomenda-se que em caso de prática de operações interestaduais o contribuinte remetente verifique previamente a legislação do Estado destinatário quanto à eventual exigência



nesse sentido, acordando com o adquirente das mercadorias melhor procedimento para satisfação da obrigação, de sorte a se resguardar de qualquer procedimento fiscal.

2.2 Não Aplicação da Substituição TributáriaA substituição tributária não será aplicada:

a) às operações que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituição da mesma mercadoria;

b) às transferências para outro estabelecimento do contribuinte substituto, excluído o varejista, hipótese em que a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto recairá sobre o estabelecimento que promover a saída da mercadoria com destino a contribuinte diverso.



2.3 Base de CálculoA base de cálculo do imposto para fins de substituição tributária, em relação às operações ou

prestações subsequentes, é a soma das seguintes parcelas:a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelo substituto tributário ou pelo

substituído intermediário;b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferíveis

aos adquirentes ou tomadores do serviço;c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às operações ou prestações

subsequentes;



NotaA base de cálculo observará ainda: a) as hipóteses de redução de base de cálculo; b) na hipótese de retenção antecipada decorrente de convênio ou protocolo celebrado entre o Distrito Federal e outras Unidades Federadas, o disposto nesses atos.

A alíquota aplicável para cálculo do imposto a ser retido será a vigente para as operações internas no Distrito Federal.

O valor do imposto a ser retido será a diferença a maior entre o resultado da aplicação da alíquota sobre a base de cálculo e o devido pela operação própria do remetente, observadas as hipóteses de anulação de crédito.



Na hipótese de operação com energia elétrica e petróleo, lubrificantes e combustíveis dele derivados, provenientes de outra Unidade Federada, quando não destinados à industrialização ou à comercialização, o valor do imposto a ser retido será obtido pela aplicação da alíquota prevista para as operações internas sobre o valor da base de cálculo.

2.4. Cálculo

Para cálculo do ICMS retido ou a recolher, consideram-se:

Valor da Mercadoria

(+) IPI

(+) Frete (FOB, ou seja por conta do destinatário). Caso seja CIF, o frete já estará incluído no valor da operação.



(+) Outras despesas (Ex: Seguro)

(=) Valor da Operação

(x) Margem de Lucro (Ex: Se for 50%, multiplicar por 1,5).

(=) Base de Cálculo da ST (Redução da Base de Cálculo, se houver previsão - Ex: redução para 70,59, multiplica base por 0,7059).

Alíquota Interna referente ao Produto (ver no RICMS)

(=) ICMS sem abatimento do crédito na operação própria do remetente ou substituto.

(-) Crédito do frete se for FOB



(-) Crédito da operação própria do Substituto Tributário (Estorno proporcional de crédito, caso não haja previsão expressa da manutenção do crédito, nas hipóteses de redução de base de cálculo na saída subsequente)

(=) ICMS retido ou a recolher

2.5 Lançamento nos Livros FiscaisQuando o remetente, nas operações que destinem mercadorias a sujeito passivo por

substituição da mesma mercadoria, efetuar a retenção do imposto, o contribuinte substituto destinatário da mesma mercadoria, estabelecido no Distrito Federal, deverá:

a) escriturar o valor do imposto próprio devido pelo remetente, no Livro Registro de Apuração do ICMS, no campo "Crédito do Imposto - Outros Créditos";



b) ressarcir-se do imposto retido a favor do Distrito Federal, mediante emissão de Nota Fiscal, exclusivamente para efeito de crédito.

A Nota Fiscal será lançada no Livro Registro de Apuração do ICMS, no campo "Crédito do Imposto - Outros Créditos".

2.6. Sujeito Passivo - DefiniçãoO conceito de sujeito passivo por substituição é aquele definido como tal no Protocolo ou

Convênio que trata do regime de substituição tributária aplicável à mercadoria.

2.7. Inclusão de Mercadoria no Regime de Substituição TributáriaQuando a mercadoria for submetida ao regime de substituição tributária, o estabelecimento de

contribuinte substituído que a comercialize, seja atacadista, distribuidor ou varejista, deverá:19

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I - levantar o estoque existente no dia imediatamente anterior ao da vigência do regime, tomando por base o valor da última aquisição e escriturar quantidades e valores obtidos no Livro Registro de Inventário;

II - agregar ao valor do estoque a margem de valor agregado, de acordo com o percentual estabelecido no Anexo VII do Decreto nº 18.955/97 - RICMS e sobre esse valor aplicar a alíquota interna, observando, se for o caso, a redução de base de cálculo prevista no Anexo II do Caderno I do RICMS;

III - apresentar declaração de ICMS sobre estoque, na forma e no prazo determinado pela Secretaria de Estado de Fazenda, observado o seguinte:

a) consistirá declaração de débito, conforme art. 40 da Lei nº 1.254/96;



b) deverá indicar a opção pelo pagamento em cota única ou em cotas iguais mensais e sucessivas, que serão atualizadas monetariamente, conforme legislação específica, a contar do dia imediatamente anterior ao da vigência do regime, respeitado o valor mínimo da cota, e número máximo de cotas e os prazos de vencimento definidos em ato do Secretário de Estado de Fazenda;

c) estará sujeita à homologação pelas unidades de atendimento da Receita.

Nota:1ª) O pagamento em cotas previsto no item III não caracteriza o parcelamento referido na Lei Complementar nº 432/01.



2ª) As cotas não pagas até o vencimento estarão sujeitas à inscrição em dívida ativa e à incidência dos acréscimos moratórios.

IV - recolher o ICMS apurado na forma dos itens I a III, mediante documento de arrecadação específico expedido pelas unidades de atendimento da Receita ou pela internet;

V - escriturar, até 30 dias da vigência do regime, no livro fiscal próprio o inventário do estoque obrigando-se à sua manutenção e guarda pelo prazo decadencial ou prescricional.

2.7.1. Crédito fiscal

O crédito fiscal relativo à entrada de mercadorias ocorrida no período de apuração, imediatamente anterior à inclusão, poderá ser aproveitado, alternativamente, na apuração do ICMS



relativo ao estoque de que trata o item I ou na apuração normal do imposto, observadas as hipóteses de estorno ou anulação.

Na hipótese em que, por força de legislação específica, o contribuinte não tenha se creditado do imposto relativo à entrada de mercadorias ocorrida nos períodos de apuração imediatamente anteriores à inclusão, este crédito poderá ser aproveitado na apuração do ICMS relativo ao estoque de que trata o item I, observadas as hipóteses de estorno ou anulação.

2.8. Exclusão da Mercadoria do Regime de Substituição TributáriaQuando a mercadoria for excluída do regime de substituição tributária, o estabelecimento de

contribuinte substituído que a comercialize, seja atacadista, distribuidor ou varejista, deverá:



a) levantar o estoque existente no dia imediatamente anterior ao da exclusão, tomando por base o valor da última aquisição e escriturar quantidades e valores obtidos no Livro Registro de Inventário;

b) apurar o crédito de ICMS relativo ao estoque, pela aplicação da alíquota interna sobre o valor do estoque adicionado da margem de valor agregado, de acordo com o percentual estabelecido no Anexo VII do RICMS;

c) registrar, na mesma proporção do número de parcelas em que foi exigido pagamento, por ocasião da inclusão no regime, o valor encontrado no campo Outros Créditos do Livro Registro de Apuração do ICMS, com a expressão "Crédito de ICMS/ST - Estoque", fazendo referência ao ato normativo que tenha excluído a mercadoria do regime;



d) escriturar o inventário do estoque, até 30 dias da exclusão, no livro fiscal próprio, obrigando-se à sua manutenção e guarda pelo prazo decadencial ou prescricional;

2.9. Enquadramento como Substituto Tributário - Não AplicaçãoO enquadramento como substituto tributário não se aplica ao atacadista ou distribuidor não

varejista que seja substituto em relação às operações internas por força do caput do art. 327-A, do RICMS em relação às mercadorias de que trata o Caderno III do Anexo IV do RICMS.



3. PRÁTICA PROCESSUAL

Este item traz as indicações práticas do processo de recolhimento de substituição tributaria sobre o estoque referente ao Decreto do Distrito Federal n° 34.171/2013.

O Decreto n° 34.171/2013 acresceu ao anexo IV do caderno I do RICMS/DF os itens 38 (cosméticos e higiene), 39 (produtos de limpeza) e 40 (bebidas, laticínios, matinais, molhos, temperos e condimentos). Com alterações pelo Decreto n° 34.244 e n° 34.328 ambos de 2013.



3.1. Levantamento do EstoqueO estoque deverá ser levantado na data de 31 de março de 2013, a partir de 1° de abril de 2013

os bens e mercadorias referentes deverão ter saída com natureza de substituto tributário, onde não haverá incidência tributaria sobre o ICMS.

O levantamento de estoque atentará para a verificação da quantidade de bens e mercadorias que estão em incidência de ICMS/ST e no estoque da empresa. Também deverão ser levantadas as informações sobre os custos de aquisição, estados de origem e alíquotas de ICMS dos mesmos, para fins de apuração do imposto.



Nota:Deve ser verificado se há benefícios sobre o ICMS como redução, pois será cobrado o Princípio da Igualdade tributaria, onde ao se aceitar determinado beneficio também terá que aceitar suas desvantagens que no caso é proporcionar o crédito com o debito do ICMS.

Exemplo:

Compra/Entrada

Item papel higiênico pct. c/ 50: 100,00 qtde. 10 c/ 12% de credito de ICMS.

100,00 x 10 = 1.000,00



1.000,00 x 12% = 120,00 crédito

Venda/Saída

Item papel higiênico pct. c/ 50: 100,00 qtde. 10 c/ 12% de crédito de ICMS com redução para 70,59% na base:

100,00 x 10 = 1.000,00

1.000,00 x 70,59% = 705,90 x 12% = 84,71

Quando a mercadoria entrou ela veio com o valo cheio dando 100% de crédito nesse caso é necessário efetuar o estono do credito, pois se aplica o Princípio da Igualdade tributaria, onde ao se



aceitar determinado beneficio também terá que aceitar suas desvantagens que no caso é proporcionar o crédito com o debito do ICMS.

Continuação do exemplo:

Entrada

100,00 x 10 = 1.000,00

1.000,00 x 12% = (120,00 crédito – 29.41% (100% - 70,59%)) = 84,71

Créd. 84,71 – Déb. 84,71 = 0,00 a diferença que se realizará é sobre o lucro.



Isto é feito através de ajuste de estorno, e deve ser realizado também nas movimentações normais, porém dificilmente aplicado no DF.

3.2. Cálculo do ICMS/ST nas Operações Subsequentes

O imposto a recolher a título de substituição tributária será o valor da diferença entre o imposto calculado mediante aplicação da alíquota estabelecida para as operações internas sobre a base de cálculo definida para a substituição e o devido pela operação própria do contribuinte remetente.



Veja o exemplo de apuração e recolhimento do ICMS/ST, em relação às operações subsequentes:

Operações com mercadoria sob o regime de ST

A) Valor da operação interestadual com mercadoria sujeita à ST. R$ 1.000,00

B) Crédito de ICMS relativo à operação própria do remetente. R$ 120,00 (R$ 1.000,00 x 12%)

C) Base de Cálculo da ST. Será o montante formado pela soma do valor da operação própria, das despesas debitadas ao adquirente (frete, seguro, outras despesas), acrescido do percentual de MVA que nesse exemplo é de 30%.

(R$ 1.000,00 + R$ 200,00) x 1,30) = 1.560,00

(operação) + (despesas) x (MVA)= Base de Cálc.

D) Cálculo do ICMS/ST (R$ 1.560,00 x 17%) - (R$ 1.000,00 x 12%)



(R$ 265,20) – (R$120,00)

E) Valor do ICMS/ST após dedução do ICMS incidente na operação própria R$ 145,20

Se houver beneficio de redução na base de cálculo após a composição da base de cálculo da ST, aplica-se o benefício da redução, nos termos do art. 321, § 3º, Inciso I, do Decreto 18955/1997, sendo que o crédito da operação própria a ser considerado será proporcional à redução aplicada, nos termos art. 60, Inciso V, do Decreto 18955/1997 – Regulamento do ICMS.

Deverá ser contabilizado o valor total da Base de cálculo do ICMS/ST, o total de crédito a ser utilizado em abatimento e o total do ICMS/ST a recolher.


http://www.fazenda.df.gov.br//aplicacoes/legislacao/legislacao/TelaSaidaDocumento.cfm?txtNumero=18955&txtAno=1997&txtTipo=6&txtParte=.#artigo060

http://www.fazenda.df.gov.br//aplicacoes/legislacao/legislacao/TelaSaidaDocumento.cfm?txtNumero=18955&txtAno=1997&txtTipo=6&txtParte=.#artigo321


3.2.1. Simples NacionalAs empresas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e

Contribuições – Simples Nacional, deveria possuir outro método para recolhimento de ICMS/ST, porém a Camará Legislativa nunca aprovou a Lei que concede tal beneficio. Diante disso os optantes pelo Simples Nacional estão liberados a se creditarem do valor do ICMS de entrada para abater o débito do ICMS/ST de saída.

3.2.2. Regime NormalAs empresas no regime normal de apuração dos impostos poderão fazer uso de possível

saldo credor de ICMS de meses anteriores para abater o débito com ICMS/ST através de ajuste no bloco E340 (Detalhamento do Créd. e Déb.) do LF-e.



3.3. Dispensa de RecolhimentoOs bens e mercadorias que já estavam inscritos no caderno I anexo VIII do RICMS/DF estão

dispensadas de levantamento e apuração do ICMS/ST sobre estoque. O que há é uma alteração e sua nomenclatura uma vez que o ICMS já foi recolhido por antecipação ao entrar no DF.

3.4. InventárioO inventario com a ICMS/ST deverá ser enviado até o dia 30 de abril de 2013. Totalizados

nos registros H20 (inventario total) e H25 (inventario unitário) do LF-e.



3.5. Opção do PagamentoA opção de pagamento deverá ser realizada através do formulário que está no anexo único à

portaria nº 53, de 29 de janeiro de 2009. Na data final de 31 março de 2013. Poderá ser parcelado em até 10 vezes a contar do primeiro vencimento que será no dia 10 de junho de 2013. Sobre esse parcelamento incidirá juros e multa. O formulário deverá ser entregue ao Núcleo de monitoramento do ICMS/DF.

3.6. DARO recolhimento se dará através do DAR código 1314, e período de apuração 31/03/2013 para

a cota única, para o parcelamento as guias do DAR serão confeccionadas pela SEFAZ/DF e enviado pelos correios.



4. FONTES BIBLIOGRÁFICAS

CENOFISCO, Substituição Tributária - Operações e Prestações Subsequentes. Disponível em <www.cenofisco.com.br>. Acesso em: 17 ago. 2013.

DISTRITO FEDERAL. Decreto Nº 18.955 de 22 de dezembro de 1997. Regulamento do ICMS. Disponível em: < http://www.fazenda.df.gov.br/>. Acesso em: 17 ago. 2013.

DISTRITO FEDERAL. Decreto Nº 34.171 de 27 de fevereiro de 2013. Alteração no Regime de Substituição Tributária. Disponível em: < http://www.fazenda.df.gov.br/>. Acesso em: 17 ago. 2013.



DISTRITO FEDERAL. Portaria N° 53 de 2 de janeiro de 2009. Declaração de ICMS sobre Estoque e Opção de Pagamento em Cotas. Disponível em: < http://www.fazenda.df.gov.br/>. Acesso em: 17 ago. 2013.


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