22ºº ENAIENAISessão TemSessão Temááticatica

Micro e Pequenas EmpresasMicro e Pequenas Empresas

-- Lei Geral Lei Geral --

Simples Nacional

•

Unifica o recolhimento de 8 tributos: IRPJ, IPI, CSLL, PIS, Cofins, CSSPJ (INSS), ICMS e ISS

uma alíquota e um documento de arrecadação

•

Aumento da abrangência do Simples (novas atividades)

construção civil

•

Desoneração das exportações

•

Eliminação da bitributação devido a substituição tributária

Simples Nacional

Tributos e contribuição que permanecem devidos

•

IOF; II; IE; IPTR; IR (aplicações; ganhos de capital; pagamentos a terceiros); CPMF; FGTS; CSS-trabalhador; CSS-empresário; PIS-Cofins-IPI

nas importações; ICMS

e ISS (p. ex. substituição tributária, antecipação e diferença alíquota interestadual -

interna); demais

tributos

Simples Nacional

Isenções mantidas

•

Contribuição para o Sistema S

•

Contribuição Sindical

•

Demais contribuições instituídas pela União

•

IR sobre lucros distribuídos ao titular ou sócios

Simples Nacional

•

Retirada da vedação às empresas cujos produtos estão sujeitos a alíquota de IPI específica ou superior a 20%

•

Evitou que empresas optantes pelo Simples não pudessem optar pelo Simples Nacional (cosméticos, sorvetes, etc.)

•

Demais serviços e serviços prestados pela indústria gráfica serão tributados pelo Anexo III ao invés do Anexo V

•

Evitou aumento significativo das alíquotas

Simples NacionalMelhorias introduzidas pela Lei Complementar 127 de 14 de agosto de 2007

Tributação federal teve redução expressiva:

Simples (antigo) x Simples Nacional (parcela federal)Indústria:R$ 240 mil/ano: -19,7%R$ 480 mil/ano: -11,6%R$ 1,2 milhão/ano: -12,7%R$ 2,4 milhão/ano: -14,7%

Simples Nacional: parcela nacional

Tributação federal é

menor no Simples Nacional:

Simples Nacional (parcela federal)

x Lucro Presumido*IndústriaR$ 120 mil/ano: -65,9%R$ 240 mil/ano: -56,9%R$ 1,2 millhão/ano: -31,6%R$ 2,4 milhão/ano: -14,4%

•Empresa industrial com alíquota de IPI de 0%.

Simples Nacional: parcela nacional

Efeito final dependerá

do ICMS•

Em algumas situações haverá

piora na comparação com situação

anterior, mas poderá

ser melhor optar pelo Simples Nacional

•

Em outros casos é

melhor optar pelo lucro presumido

•

Cada empresa deverá

fazer seus próprios cálculos

Simples Nacional: efeito final

Simples Nacional

Problemas• Extinção dos regimes estaduais simplificados de ICMS

• Proibição de utilização de incentivo fiscal (já existia no Simples)

• Cobrança do diferencial de alíquotas interna e interestadual do ICMS

• Proibição de apropriação e transferência de créditos tributários (proibição no IPI já existia)

• Redução no prazo de recolhimento do tributo (de 20 para 15 dias)

• Não progressividade nas alíquotas (já existia no Simples)

Alguns estados podem optar por um limite menor para recolhimento do ICMS (e ISS) através do Simples Nacional

Estados com participação de até

1% do PIB R$ 1,2 milhão

Estados com participação de 1% a 5% do PIBR$ 1,8 milhão

Simples Nacional: parcela estadual

Limites estaduais para ICMS/ISS

•

Apenas DF, BA e SC adotaram limite superior ao sublimite

permitido•

Demais estados seguiram o que a Legislação permitia

•

Diferenças de limites podem gerar perda de competitividade das empresas dos estados com limites inferiores

Simples Nacional

•

Os simples estaduais deixam de existir

•

Isenções ou reduções no âmbito dos estados e municípios devem ser concedidas a partir de 1º

de julho de 2007.

•

No caso de não reedição da legislação estadual, empresas poderão ter aumento na tributação, se comparada à

situação anterior.

•

Sete estados (AL, AM, BA, DF, PR, RS, SE,) já

reeditaram

as legislações.

Extinção dos regimes estaduais simplificados de ICMS

Simples Nacional: parcela estadual

AlíquotaANTES DEPOIS

Faixas de Receita Bruta Simples Federal

Simples Piauí Total Simples

NacionalImpacto

Até R$ 60 mil 3,50 0,00 3,50 4,50 1,00De R$ 60 mil à R$ 90 mil 4,50 0,00 4,50 4,50 0,00

De R$ 90 mil à R$ 120 mil 5,50 0,00 5,50 4,50 -1,00

De R$ 120 mil à R$ 240 mil 5,90 0,00 5,90 5,97 0,07De R$ 240 mil à R$ 262,5 mil 6,30 0,00 6,30 7,34 1,04

Simples Nacional: parcela estadual

Comparação antes X depois: Estado do PiauíExtinção dos regimes estaduais simplificados de ICMS

•

A Lei Geral veda às empresas optantes pelo Simples Nacional a utilização de qualquer incentivo fiscal.

•

As empresas que se beneficiavam de isenção ou redução do ICMS ou do ISS poderão sofrer aumento na tributação.

•

Proposta de PLC com alterações na Lei Geral autoriza estados e municípios a concederem benefícios fiscais relativos ao ICMS e ao ISS no âmbito do Simples Nacional.

Simples Nacional: parcela estadualProibição de utilização de incentivo fiscal

Simples Nacional: parcela estadualExtinção dos regimes estaduais simplificados de ICMSComparação antes X depois: Estado do Piauí

AlíquotaANTES DEPOIS

Faixas de Receita Bruta (R$ mil)

Simples Federal

Incentivo Piauí Total Simples

NacionalImpacto

De 262,5 à 360 6,30 0,00 6,30 7,34 1,04De 360 à 480 6,70 0,00 6,70 8,04 1,34De 480 à 600 7,10 0,00 7,10 8,10 1,00De 600 à 720 7,50 0,00 7,50 8,78 1,28De 720 à 840 7,90 0,00 7,90 8,86 0,96De 840 à 960 8,30 0,00 8,30 8,95 0,65De 960 à 1.080 8,70 0,00 8,70 9,53 0,83De 1.080 à 1.200 9,10 0,00 9,10 9,62 0,52

Incentivo: produtos sem

similar no estado tem isenção de ICMS durante 7 anos (capital) e 9 anos (interior)

•

A Lei Geral possibilita a cobrança antecipada do ICMS na transações interestaduais e a cobrança do diferencial entre a alíquota interna e a alíquota interestadual.

•

Impactos:

•

aumenta a tributação sobre empresas de estados que isentavam as micro e pequenas empresas da cobrança do diferencial de alíquotas.

•

Indefinição do diferencial a ser cobrado

Simples Nacional: parcela estadualCobrança do diferencial de alíquotas

•

Impactos:

•

no caso de transações interestaduais provenientes de empresas optantes pelo Simples Nacional, qual seria a alíquota interestadual a ser considerada?

7% ou 12% (mesma alíquota utilizadas por não-optantes)Alíquota efetivamente recolhida (SP => 1,25%)0%, pois optantes não transferem crédito

Simples Nacional: parcela estadualCobrança do diferencial de alíquotas

•

A Lei Geral veda a transferência de crédito por parte de empresas optantes pelo Simples Nacional, no entanto ...

•

as empresas optantes pelo extinto Simples Federal podiam transferir crédito de PIS e Cofins

e

•

muitos estados permitiam a transferência de crédito de ICMS por parte de optantes dos regimes estaduais simplificados.

•

Receita Federal já

autorizou a transferência de créditos de PIS e Cofins

(ADI no

15, setembro de 2007)

Simples NacionalProibição de transferência de créditos tributários

Resultado•

Maior arrecadação tributária (bitributação)

•

Aumento de custo para empresas compradoras que estão fora do Simples nas compras de empresas optantes

•

De fato, algumas redes varejistas estão evitando comprar de empresas fornecedoras que sejam optantes do Simples Nacional e/ou estão solicitando descontos bastante elevados

Simples NacionalProibição de transferência de créditos tributários

Simples Nacional Lucro c/ trans s/ trans Presumido

3ª Empresa da Cadeia Produtiva Compra da Empresa 2 208,32 208,32 208,32Preço final 279,50 279,50 308,46

4ª Empresa (Lucro Presumido)Compra da Micro-empresa 279,50 279,50 308,46

Crédito ICMS 50,31 0,00 52,28ICMS recolhido 13,17 74,52 17,13Crédito PIS/Cofins 0,00 0,00 0,00PIS/Cofins recolhido 13,36 15,68 14,61

Preço final 366,03 429,71 400,20Custo (compras + impostos) 306,03 369,71 340,20

Arrecadação de ICMS 52,80 114,06 69,41

Arrecadação de PIS/Cofins 27,61 29,93 38,05

ICMS 18%,

Lucro presumido na 1a

Empresa,

Lucro Real na 2a

empresa,

3a

empresa é

MPE na 1a

faixa

Simples NacionalProibição de transferência de créditos tributários

Exemplo: 1a

faixa

Simples Nacional Lucro c/ trans s/ trans Presumido

3ª Empresa da Cadeia Produtiva Compra da Empresa 2 208,32 208,32 208,32Preço final 303,56 303,56 308,46

4ª Empresa (Lucro Presumido)Compra da Micro-empresa 303,56 303,56 308,46

Crédito ICMS 54,64 0,00 52,28ICMS recolhido 13,17 79,81 17,13Crédito PIS/Cofins 0,00 0,00 0,00PIS/Cofins recolhido 14,27 16,80 14,61

Preço final 391,00 460,16 400,20Custo (compras + impostos) 331,00 400,16 340,20

Arrecadação de ICMS 61,30 127,93 69,41

Arrecadação de PIS/Cofins 32,46 34,99 38,05

Simples NacionalProibição de transferência de créditos tributários

Exemplo: última faixa

ICMS 18%,

Lucro presumido na 1a

Empresa,

Lucro Real na 2a

empresa,

3a

empresa é

MPE na última faixa