secretaria da fazenda tributação no biodiesel aspectos tributários da produção e...

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Tributação no BiodieselTributação no Biodiesel

Aspectos tributários da produção e Aspectos tributários da produção e comercializaçãocomercialização

www.blbbrasil.com.br

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ESCOPO SUGERIDOESCOPO SUGERIDOESCOPO SUGERIDOESCOPO SUGERIDO

Aspectos tributários da Produção e Comercialização do Biodiesel

1.Modelo conceitual tributário;

2.Cadeia de Produção e Comercialização.

3.Tributação na Cadeia de Comercialização;

4.Sistemática de Tributação na Produção;

5.Regime Especial de Tributação;

6.Informações Complementares


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1. Modelo Conceitual Tributário1. Modelo Conceitual Tributário1. Modelo Conceitual Tributário1. Modelo Conceitual Tributário

Segue os princípios orientadores do PNPB, quais sejam:

-Apoio a agricultura familiar;

- promover maior inclusão social;

- reduzir disparidades regionais

Principais aspectos do modelo:

-Conceder redução total ou parcial de tributos federais (Cide, Pis e Cofins);

- discricionariedade do poder executivo em alterar as alíquotas;

- tributação nunca superior à do Diesel mineral


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2. Cadeia de Produção e Comercialização2. Cadeia de Produção e Comercialização2. Cadeia de Produção e Comercialização2. Cadeia de Produção e Comercialização

A Cadeia de produção e comercialização do biodiesel envolve diversos setores da economia.


Elaboração: ABIOVE

Biodiesel Biodiesel

GrãosÓleo Bruto

Indústria de Óleos Vegetais Produtor de

BiodieselProdutor de Biodiesel

BiodieselEtanol

EsmagamentoProdutor de Oleaginosas

Agricultura Postos

Mercado Consumidor

Distribuidoras

Visão Geral da cadeia de produção e comercialização do biodiesel

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3. Tributação na Cadeia de Comercialização3. Tributação na Cadeia de Comercialização3. Tributação na Cadeia de Comercialização3. Tributação na Cadeia de Comercialização

Conceito Incidência Monofásica ou Concentrada

É quando a obrigação tributária de toda ou parte da cadeia de produção ou comercialização de determinado produto, sobrecai somente sobre uma etapa da cadeia. No caso do Biodisel, ocorre uma única vez, somente na industria ou Importador.

PRODUTOR/IMPORTADOR DISTRIBUIDOR VAREJO CONSUMIDOR

Recolhe o PIS e a COFINS PIS e a COFINS já foram recolhidos no produtor


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3. Tributação na Cadeia de Comercialização3. Tributação na Cadeia de Comercialização3. Tributação na Cadeia de Comercialização3. Tributação na Cadeia de Comercialização

Conceito Incidência Monofásica ou Concentrada

Por sua vez o Biodiesel compõe o preço do Diesel, sem reflexo em sua tributação.

PRODUTOR/IMPORTADOR DISTRIBUIDOR

Recolhe o PIS e a COFINS


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4. Sistemática de Apuração4. Sistemática de Apuração4. Sistemática de Apuração4. Sistemática de Apuração

As contribuições para o PIS e a COFINS tem tratamento diferenciado, de acordo com as normas previstas na Lei 11.116/05.


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Contribuintes

Produtor ou Importador (PJ´s que possuem Registro Especial da ANP)

Fato gerador

- Produtor > receita bruta auferida na comercialização

- Importador > receita bruta na comercialização ou valor da importação

Regimes de apuração

- Cumulativo;

- Regime Especial;

- Não cumulativo;

- Importação.www.blbbrasil.com.br

Alíquotas

- Percentual;

- Ad valorem (vr. m3);

- Reduzidas;

- Diferenciadas.

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Importador

(PJ que efetua importação com finalidade comercial ou para consumo)

• Operação de venda de Biodiesel – mercado interno

- Alíquotas: a depender da opção adotada :

. alíquotas em percentual, 6,15% para PIS e 28,32% para COFINS; ou

. ad valorem (regime especial), com alíquotas reduzidas a

R$ 31,75 para o PIS e R$ 146,20 para a COFINS.

• Operação de venda de Biodiesel – mercado externo

- Não há incidência de PIS e COFINS


Alíquota original R$ 120,14 e R$ 553,19 –

última redução em outubro de 2006 decreto 6.606/08

Nota: A redução diferenciada das alíquotas não se aplica na venda de Biodiesel importado (§ 5º. Decreto 5.297-2004).


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Importador

• Operações de compra (importação) - estarão sujeitas sempre às mesmas alíquotas do regime especial, independentemente de ter formalizado sua opção pelo regime especial (1) ou ter optado pelo lucro presumido.

• Alíquotas ad valorem fixadas por volume de litros (m3), atualmente reduzida

R$ 31,75 para o PIS-Importação

R$ 146,20 para a COFINS-Importação

(1) Lei 11.116/05 - Art. 7º A Contribuição para o PIS/Pasep-Importação e a Cofins-Importação, instituídas pelo art. 1º da Lei nº 10.865, de 30 de abril de 2004, incidirão às alíquotas previstas no caput do art. 4º desta Lei, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de apuração ali referido, observado o disposto no caput do art. 5º desta Lei.

(1) Lei 11.116/05 - Art. 7º A Contribuição para o PIS/Pasep-Importação e a Cofins-Importação, instituídas pelo art. 1º da Lei nº 10.865, de 30 de abril de 2004, incidirão às alíquotas previstas no caput do art. 4º desta Lei, independentemente de o importador haver optado pelo regime especial de apuração ali referido, observado o disposto no caput do art. 5º desta Lei.


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Importador

• Crédito nas operações de compra (importação)

Se PJ sujeita ao regime não cumulativo, poderá descontar crédito do PIS e da COFINS em relação aos pagamentos efetuados na importação.

Cálculo do crédito: Aplicação da alíquota de 1,65% para PIS e 7,6% para

COFINS no caso de utilização como insumo; ou

Multiplicação do volume importado pelos valores ad valorem (regime especial) de: R$ 31,75 para o PIS e R$ 146,20 para a COFINS, no caso de revenda.

Nota: No caso de aplicação das alíquotas 1,65% e 7,60% a base de cálculo deve ser a disposta no art. 7º. da Lei 10.865/04 – Pis e Cofins – Importação.

Nota: No caso de aplicação das alíquotas 1,65% e 7,60% a base de cálculo deve ser a disposta no art. 7º. da Lei 10.865/04 – Pis e Cofins – Importação.


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Produtor

(PJ que produz Biodiesel no Brasil , que também pode figurar como importador, ambos com a finalidade comercial ou para consumo)

• Operação de venda de Biodiesel

- Alíquotas: a depender da opção adotada :

. alíquotas em percentual, 6,15% para PIS e 28,32% para COFINS; ou

. ad valorem (regime especial), com alíquotas reduzidas a

R$ 31,75 para o PIS e R$ 146,20 para a COFINS.


Nota: Crédito – É facultado o crédito somente para o produtor optante pelo regime não cumulativo em relação as importações.

Nota: Crédito – É facultado o crédito somente para o produtor optante pelo regime não cumulativo em relação as importações.

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Alíquotas Diferenciadas

Tem como propósito incentivar regiões menos favorecidas, sobretudo agricultura familiar enquadradas no PRONAF.


Base legal : art. 4º. do decreto 5.297-2004

Base legal : art. 4º. do decreto 5.297-2004

Alíquota sem redução

(Pis + Cofins)

Coeficiente de redução

Alíquota reduzida

diferenciadaCondição da fabricação do Biodiesel

673,33 0,775 151,50Mamona ou fruto, caroço ou amêndoa de

palma produzidas na regiões norte e nordeste e semi-árido

673,33 0,896 70,02Matérias primas adquiridas de agricultor

familiar enquadrado no PRONAF

673,33 1,000 0,00Matérias p rimas produzidas nas regiões norte, nordeste e semi –árido, adquiridas de produtor

familiar enquadrado no PRONAF

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Condições gerais para manutenção das alíquotas:




Rodrigo Barbeti

Declaração de Aptidão ao PRONAF - Instrumento que identifica os beneficários dos Programa Nacional de Fortabelecimento de Agricultura Familiar conforme definido pelo Ministériodo Desenvolvimento Agrário.

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Condições gerais para manutenção das alíquotas:

Atenção !

• o produtor deverá guardar por 5 anos documentação comprobatória das aquisições de matérias primas;

• no documento de compra (NF) deverá conter o no. do DAP do agricultor familiar ou cooperativa agropecuária;

• prestar informações periódicas (trimestral e anual) para o MDA; e

•Atentar paras as demais disposições da IN 1-2009 do MDA de 19 de fevereiro de 2009.


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Penalidades

Mais atenção !

•Utilização de coeficientes disforme com a matéria prima utilizada:

• perda do registro especial;

• obrigatoriedade do recolhimento da diferença com acréscimos;

•Operação de importação ou fabricação sem registro:

•Multa =valor da mercadoria, inclusive para quem adquirir.


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Normas gerais sobre o Crédito

Crédito acumulado em virtude de : suspensão, isenção, alíquota zero ou não incidência, poderá ser:

Compensado com débitos próprios, vencidos ou vincendos administrados pela RFB;

Solicitado ressarcimento em dinheiro;

Assegurado reembolso de 50% do crédito em até 30 dias;

Nota! Atualmente nenhuma dessas hipóteses se aplica a tributação do Biodiesel.


Nota: Decisão do STJ sobre processo Administrativo (recurso repetitivo).

Nota: Decisão do STJ sobre processo Administrativo (recurso repetitivo).

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5. REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO5. REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO5. REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO5. REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO

O que é?

Regime Especial e Apuração do e Pagamento da Contribuição para o PIS e para a COFINS incidentes sobre a importação e comercialização do Biodiesel. ( art. 4 da lei 11.116/05)

Principais características

Facultativo para produtor e/ou importador;

- Alíquotas específicas ad valorem (por m3 de Biodiesel);

- Condicionado a formalização da opção

- Poder Executivo tem permissão para alterar as alíquotas sempre que achar necessário; (poder regulatório), não podendo ser superior a alíquota efetiva do PIS e COFINS + CIDE incidentes sobre o Óleo Diesel e alíquotas ad valorem previstas originalmente;


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Regras quanto à opção ao Regime Especial - Recob

- Opção via aplicativo no ambiente e-CAC (Certificado Digital) da RFB;

- Opção até o mês de novembro de cada ano, com efeitos irretratável no a partir do ano subseqüente ou no mês de inicio das atividades com efeito no mês seguinte;

- Prorrogação automática, salvo se desistência;


Base legal : IN SRF 876/2008Base legal : IN SRF 876/2008

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Equipamento de controle de produção

- Aplicação : Suspensa

- Prazo : ainda não regulamentado;

- Inoperância: comunicação a SRF no prazo de 24 hs e manutenção de outro controle de volume de produção;

- Descumprimento:

- Multa de 100% do valor comercial do Biodiesel produzido no período da inoperância, não inferior a R$ 5 mil;

- falta de comunicação de inoperância: R$ 5.000,00 sem prejuízo da anterior.

- Produtor de pequeno porte as penalidades são mais brandas


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7. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES7. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES7. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES7. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

Quadro demonstrativo


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7. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES7. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES7. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES7. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

Legislação aplicada:

- Lei 11.116 de 18 de maio de 2005;

- Decreto 5.297 de 6 de dezembro de 2004;

- IN MDA no. 1 de 19 de fevereiro de 2009;

- Instrução Normativa no. 876 de 18 de setembro de 2008; e


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BLB Auditores & Consultores

Auditoria Contábil / Consultoria de Gestão

Consultoria Tributária

[email protected]

Escritórios em :

Ribeirão Preto – SP

Tel. (16) 3941-5999

São Paulo – SP

Tel. (16) 3236-7677

Por Rodrigo L. Barbeti

Sócio diretor de Tributos

[email protected]

24 de setembro de 2010


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