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Tributos Estaduais e Municipais- Legitimidade e Apuração
REVISÃO – 22/11/2011
Tacio Lacerda GamaProfessor da graduação e pós-graduação da PUC-SP, onde obteve os títulos de doutor e mestre em direito,
Sócio do Barros Carvalho Advogados Associados
Formas de Estudar Direito Tributário
Legitimidade (Competência)
Versus
Apuração (RMIT)
Tacio Lacerda Gama
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Legitimidade dos TributosFeita pela análise da Competência Tributária
C = E . M
[Sc . P(p1.p2.p3...) . E . T] → [S (Sa . Sp) . M (s.e.t.c)]
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Critérios de análise da Legitimidade do ICMS
1) Quem pode criar?
2) Como deve ser criado?
3) Onde deve ser criado?
4) Quando deve ser criado?
5) Sobre o que pode incidir?
6) Quais os condicionantes positivos?
7) Quais os condicionantes negativos?
8) Quais são as regras gerais?
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Apuração do ICMS-Transporte e ICMS-Comunicação
Feita pela análise da RMIT
Hip [Cm(v.c). Ce. Ct]. Cons [Cs(Sa.Sp).Cq (bc.al)]
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Critérios de análise da apuração dos tributos
1 – Que torna o tributo devido?
2 – Onde o tributo se torna devido?
3 – Quando ele se torna devido?
4 – Quem deve pagar?
5 – Quem deve receber?
6 – Como se calcula o que deve ser pago?
Sobre o que pode incidir o ISSQN?
Enunciado ConstitucionalArt. 156. Compete aos Municípios e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre:
II – prestação de serviços de qualquer natureza, não
compreendidos no artigo 155, II, e definidos em lei
complementar;
Que torna o ICMS devido?
Serviço x não serviço Dar x fazer Meio x fim Subordinado x
insubordinado Gratuito x oneroso Na LC x fora da LC Imune x não imune
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Que torna o ISSQN devido?
Desempenho de atividade economicamente apreciável, tendente a produzir alguma utilidade para outrem, desenvolvido em regime de direito privado, sem subordinação e remunerado (Aires Barreto)
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Quem pode criar o ITBI?
Enunciado ConstitucionalArt. 156. Compete aos Municípios
e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;
Efeitos imediatos adquirente do imóvel ou dos direitos
transmitidos.; nas cessões de direitos decorrentes de
compromissos de compra e venda; nas transmissões exclusivamente de
direitos à aquisição de bens imóveis, quando o adquirente tiver como atividade preponderante a compra e venda desses bens ou direitos, a
sua locação ou arrendamento mercantil;
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Que torna o ITBI devido?
Transmissão de bens imóveis, sobre a transmissão de direitos reais sobre imóveis e, também, sobre a cessão de direitos à aquisição de imóveis.
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Quem pode criar o ITCMD?
Enunciado Constitucional
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir impostos sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens
ou direitos;;
Efeitos imediatos Sucessão legítima ou testamentária,
inclusive a sucessão provisória; doação; No caso de bem corpóreo, é devido no
estado de situação do bem; No caso de bem incorpóreo, no estado
em que se operar a transferência ou a liquidação;
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Quem pode criar o IPTU?
Enunciado Constitucional
• Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
• I - propriedade predial e territorial urbana;
Efeitos imediatos A União e os Estados não podem isentar
(isenções heterônomas); Há conflitos na definição do que seja
“propriedade urbana” para que não coincida sobre a propriedade rural;
Cada município tem o seu IPTU; Há normas gerais, com especial
destaque para o CTN, para imprimir uniformidade na tributação do IPTU entre os vários entes tributantes;
Critério formal X critério funcional; Zona urbana X zona urbanizável
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Quem pode criar o IPVA?
Enunciado ConstitucionalArt. 155. Compete aos Estados e ao
Distrito Federal instituir impostos sobre:
III - propriedade de veículos automotores.
§ 6º O imposto previsto no inciso III:
I - terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado Federal;
II - poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização
Efeitos imediatos Há conflitos na definição do que seja
“veículo automotor”; Celeuma quanto à incidência sobre a
propriedade de embarcações e aeronaves?
Cada estado tem o seu IPVA; Há normas gerais, com especial
destaque para o CTN, para imprimir uniformidade na tributação do IPVA entre os vários entes tributantes.
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Sobre o que pode incidir o ICMS?
Enunciado ConstitucionalArt. 155. Compete aos Estados e
ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior
Que torna o ICMS devido? Obrigação de dar; Não-cumulatividade; Onerosidade; Seletividade; Circulação = transferência
jurídica de propriedade; Mercadoria = bem integrante
do círculo mercantil/ Bem X Ativo Fixo; Guerra fiscal.Tacio Lacerda Gama
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Sobre o que pode incidir o ICMS-Transporte?
Enunciado ConstitucionalArt. 155. Compete aos Estados e
ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior
Que torna o ICMS devido? Obrigação de fazer; Transporte interestadual ou
intermunicipal; Onerosidade; Ainda que transporte tenha se
iniciado no exterior; Não precisa estar vinculado à
circulação de mercadoria; Contratação autônoma.
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Sobre o que pode incidir o ICMS-Comunicação?
Enunciado ConstitucionalArt. 155. Compete aos Estados e
ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior
Que torna o ICMS devido? Obrigação de fazer; Artigo 68, II, CTN (antigo ISTC); Serviço de comunicação; Onerosidade; Não se confunde com
publicidade e propaganda (ISS);
Serviço de comunicação X atos preparatórios;
Canal apto.Tacio Lacerda Gama
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Quais os condicionantes positivos?
Princípios gerais da tributação:
- Legalidade (art. 150, I, CR)- Anterioridade (art. 150, III, “b” e “c”, CR)- Irretroatividade (art. 150, III, “a”, CR)- Capacidade contributiva (art. 145, §1º)- Isonomia (art. 150, I)
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Quais os condicionantes negativos ?
Imunidades tributáriasa) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;b) templos de qualquer culto;c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
OBS: ATENTAR PARA IMUNIDADES ESPECÍFICAS
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