RETENÇÕES DE IMPOSTOS RETENÇÕES DE IMPOSTOS E CONTRIBUIÇOES E CONTRIBUIÇOES

NA FONTE NA FONTE

IRRF

PIS /COFINS/ CSLL

INSS

RETENÇÃO RETENÇÃO IMPOSTO DE RENDA NA IMPOSTO DE RENDA NA

FONTEFONTE

1. IRRF

1.1 BASE LEGAL1.1 BASE LEGAL

O contribuinte poderá ser substituído, por determinação de lei, em relação ao pagamento desse imposto, pela fonte pagadora (tomadora do serviço), isto é, a fonte pagadora do rendimento (tomadora do serviço) fica responsável pelo desconto do imposto e pelo efetivo pagamento, dentro dos prazos legais.

CF /88; Art. 43, 45, e 121 do CTN; RIR / 99; PN SRF Nº 01/2002

A constituição Federal Autorizou a União criar imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. (art 153 da CF);

O contribuinte do imposto é o beneficiário do rendimento(PN SRF 01/2002)

Todavia ,

1.2 ESPÉCIES DE RETENÇÃO NA FONTE1.2 ESPÉCIES DE RETENÇÃO NA FONTE

IR Fonte por Antecipação: pode ser deduzido daquele apurado na Declaração de Ajuste Anual(pessoa física) ou na Declaração da Pessoa Jurídica (DIPJ). Ou seja, além da responsabilidade atribuída a fonte pagadora pela retenção e recolhimento, a apuração definitiva será efetuada pelo contribuinte no encerramento período de apuração, seja trimestral ou mensal.Ex: salários, honorários, pró-labore, férias, serviços profissionais prestados por pessoas jurídicas, etc.

IR Exclusivo na Fonte ou Tributação Definitiva:o imposto descontado não pode ser compensado daquele apurado da Declaração de Ajuste Anual(pessoa física) ou na (DIPJ).Ou seja, o rendimento não mais será alvo de tributação por ocasião do encerramento do período de apuração, seja trimestral ou mensal.

Ex: 13o salário, loteria, aplicação financeira-beneficiária pessoa física, venda de bens-beneficiária pessoa física, etc.

1.3 RESPONSÁVEL PELA RETENÇÃO:1.3 RESPONSÁVEL PELA RETENÇÃO:

As pessoas jurídicas e empresas individuais a elas equiparadas que efetuarem pagamentos de rendimentos á qualquer título á pessoa fisica ou jurídica;(ver ítem ...)

As pessoas físicas que pagarem rendimentos do trabalho assalariado;

A instituição financeira responsável pelo pagamento de rendimentos em cumprimento de decisão da Justiça Federal, mediante precatório ou requisição de pequeno valor (art. Da Lei n.10.833/2003)

1.4 RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS1.4 RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS Rendimento do trabalho assalariado;

(salário, férias, 13º salário), participação nos lucros) Rendimento do trabalho não assalariado (autônomo); Remuneração indireta (Fringe Benefits);

(beneficiário identificado e não identificado) Rendimento trabalho Prestado no exterior a serviço do

Governo Brasileiro (salário em moeda estrangeira); Benefícios recebidos de entidade de Previdência Privada; Prêmios – Avaliação de desempenho ou incentivo à

produtividade; Lucros ou participações nos resultados aos empregados; Remuneração pelo transporte de passageiro ou de cargas

(prestador autônomo x tomador Pessoa jurídica); Rescisão de Contrato de trabalho assalariado;

1.4.

1-R

EN

DIM

EN

TOS

DO

TR

AB

ALH

O -

PE

SS

OA

FÍ

SIC

A

RE

ND

IME

NTO

S D

E S

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VIÇ

OS

- PE

SS

OA

JUR

ÍDIC

A

Remuneração de serviços profissionais prestados por pessoa jurídica;

Serviços de Limpeza, Conservação, segurança e Locação de Mão-de-obra Prestados por Pessoa Jurídica;

Comissões e corretagens pagas à Pessoas Jurídicas;

Serviços de Propaganda Prestados por Pessoa Jurídica;

Serviços prestados por associados de cooperativas de trabalho;

Serviços de assessoria creditícia , mercadológica,gestão de credito, seleção e risco, administração de contas a pagar e a receber;

RE

ND

IME

NTO

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AP

ITAL

PE

SS

OA

FÍSIC

A O

U JU

RÍD

ICA

Alugueis e Royalties pagos à pessoa física ou juridica;

Aplicações financeiras de renda Fixa; Aplicação financeira em fundos de investimento-

Renda Fixa; Aplicação financeira em fundos de investimento-

Ações; Juros sobre Capital Próprio; Operações de Swap (concessão de empréstimos

recíprocos entre bancos em moeda diferente e tx de câmbio);

Operações Day Trade (operações iniciadas e encerradas no mesmo dia , com mesmo ativo em bolsas de valores);

Resgate de Previdência privada, Fapi e PGBL(pessoa física);

Operação realizada em Bolsas de Valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;

PR

ÊM

IOS

PE

SS

OA

FÍSIC

A O

U JU

RÍD

ICA

Prêmios em bens e serviços (concursos , sorteios , loteria (raspadinha) , etc);

Prêmios e sorteios em geral (em dinheiro);

Prêmios de proprietários e criadores de cavalos de corrida;

OU

TRO

S R

EN

DIM

EN

TOS

Cobertura por sobrevivência em seguro de vida (VGBL);

Juros e indenizações por lucros cessantes; Multas e vantagens ou indenização por rescisão

de contrato; etc.

Nota:Considera-se pagamento do rendimento a entrega de recursos, inclusive mediante depósito em instituição financeira, a favor do beneficiário (art.38,§ único do RIR/ 99);

1.5 FATO GERADOR DO IMPOSTO1.5 FATO GERADOR DO IMPOSTO

No pagamento do rendimento (regime de caixa) nos demais casos.

BENEFICIÁRIO PESSOA FÍSICA

No pagamento ou crédito do rendimento o que ocorrer primeiro, nos casos de:

Lucros e dividendos, distribuídos por pessoas jurídicas com base no lucro real, que tenham sido apurados até 31.12.1998 ou nos anos de 1994 e 1995;

Juros remuneratórios do capital próprio das pessoas jurídicas;

Multas ou vantagens por rescisão de contrato.

BENEFICIÁRIO PESSOA JURÍDICA

No pagamento rendimento o que ocorrer primeiro, na hipótese :

No pagamento ou crédito do rendimento, o que ocorrer primeiro, nas demais hipóteses.

Pagamentos a, outra pessoa jurídicas, a título de juros e indenização por lucros cessantes decorrentes de sentença judicial (Art. 60 Lei 8.981/95).

Nota:Entende-se por crédito o registro contábil efetuado pela fonte pagadora pelo qual o rendimento é colocado, incondicionalmente, à disposição do beneficiário(PN CST 121073).

Rendimentos pagos a pessoas físicas:

1.6 ALIQUOTAS APLICÁVEIS1.6 ALIQUOTAS APLICÁVEIS Aplica-se a tabela progressiva vigente no mês do

pagamento, exceto nos casos especiais citados no item xxx.

BASE DE CÁLCULOR$

ALÍQUOTA PARCELA A DEDUZIR R$

Até 1.164,00 - -

De 1.164,01 até 2.326,00 15% 174,60

Acima de 2.326,00 27,5% 465,35

(em vigor a partir de 1º/01/2005 – IN 488/2004) Nota:Rendimentos da Listados no item 1.4.1, com exceção dos Benefícios recebidos por entidade de Previdência .

Rendimentos pagos ou creditados a pessoas jurídicas Aplica-se a alíquota

de:5%

Juros e indenizações por lucros cessantes decorrentes de sentença judicial;

1,5%

Serviços Profissionais, comissões e corretagens e serviços de propaganda e publicidade Rendimentos pagos ou creditados a cooperativas de trabalho,associações profissionais ou entidades assemelhadas, relativos a serviços pessoais prestados ou colocados à disposição por associados; Serviços de assessoria creditícia mercadológica, gestão de crédito, seleção e risco, adm. de contas a pagar e a receber, quando pagos ou creditados a outra pessoa jurídica. (art.29, lei 10.833/2003)

1,0%

Serviço de limpeza e conservação de bens imóveis, exceto reformas e obras assemelhadas;

Serviço de segurança e vigilância;

Locação de mão-de-obra.

CASOS ESPECIAIS (Alíquota diferenciada)

OBS>: Utilizar TABELA considerando o prazo de aplicação e alíquotas determinadas pela IN SRF 487/2004 .

PRAZO DEAPLICAÇÃO

Até e igual 6 meses

De 6 meses e um dia a 12

meses

De 12 meses e

um dia a 24 meses

Acima de 24 meses

ALIQUOTAIR FONTE

22,55¨% 20,0% 17,5% 15,0%

Tabela para rendimentos auferidos na modalidade de aplicação financeira de Renda Fixa no Brasil (art. 1º Lei 11.033/2004), Incluindo-se os rendimentos de Mútuo(empréstimo):

Nota:Tabela Vigente a partir de 1º.01.2005Rendimentos produzidos até 31/12/2004, obedecem legislação então vigente.

15,0%

Juros sobre o capital próprio ;

lucros e dividendos apurados em 1994 e 1995, distribuído a pessoa jurídica tributada pelo lucro real, a beneficiário no país;Multas ou qualquer vantagem paga ou creditada por PF ou PJ( ainda que a título de indenização, exceto indenização trabalhistas ou reparatórias de danos morais ), em virtude de rescisão de contrato;Rendimento apropriado semestralmente de Fundo de investimentos

3% Rendimentos pagos , em cumprimento de decisão da justiça Federal, mediante precatório ou requisição de pequeno valor.

20%

Prêmios em dinheiro obtidos em loterias,mesmo as de finalidades assistencial ou exploradas pelo Estado, concursos desportivos, sorteios, prêmios de concursos, etc.

30%

Prêmios distribuídos em bens ou serviços mediante concurso ou sorteio;Aplicações Fundo de Investimento Renda Fixa a Longo (rendimento produzido até 31/12/2004);Operações de swap (aplic. Renda fixa)- até 31/12/2004.

1.7 BASE DE CÁLCULO1.7 BASE DE CÁLCULO

RENDIMENTOS PAGOS A PESSOA FÍSICA

Rendimentos Sujeitos à Tabela Progressiva:

A Base de Cálculo é a diferença entre o rendimento bruto e as deduções permitidas por lei:

Dependentes(cônjuge,companheiro,filhos, enteados, irmãos, neto, pais ,avós etc);Pensão alimentícia;Contribuição previdenciária oficial;Contribuição previdenciária privada e Fapi;Parcela isenta dos rendimentos de aposentadoria e pensão, a partir do mês em que o contribuinte completar 65 anos.

Deduzir o valor de R$ 117,00 reais por dependente.( a partir de 01/01/2005)IN SRF 488/2004

Deduzir o valor de R$ 1.164,00 reais (a partir de 01/01/2005).IN.SRF 488/2004

RENDIMENTOS PAGOS A PESSOA JURÍDICA

A Base de Cálculo é o rendimento bruto pago ou creditado (sem deduções).Art.651 do RIR / 99

Rendimentos dos Serviços recebidos de pessoa jurídica.

Atenção: Alugueis de imóveis: poderá ser deduzido os encargos de impostos, taxas incidente sobre o bem;aluguel de imóvel sublocado; despesas de cobrança e despesas de condomínio.(dede que o ônus seja exclusivamente do locador)

Atenção:Serviço de transporte: rendimento tributável:40% do rendimento do transporte e serviço com trator, máquinas terraplanagem, colheitadeira , etc;60% rendimento do transporte de passagem.

1.8 Prazo e Recolhimento do Imposto1.8 Prazo e Recolhimento do Imposto

Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à de ocorrência do fato gerador ( ver FATO GERADOR, item 1.5)

AgoAgo S T Q Q S S

D 11 22 33 44 55 66

7 88 99 1010 1111 1212 1313

14 1515 1616 1717 1818 1919 2020

21 2222 2323 2424 2525 2626 2727

28 2929 3030 3131

SetSet 11 22 33

4 55 66 77 88 99 1010

Fato gerador ocorrido entre 07 e 13/08/05, referente a 2ª semana de Ago / 05.VENC: 17/08/2005

Fato gerador ocorrido entre 28/08 e 03/09/05, referente a 1ª semana de Set / 05.VENC: 07/09/2005

1.9 Local do Recolhimento1.9 Local do Recolhimento recolhimento ao Tesouro Nacional;

pela pessoa juridica que efetuar a retenção(tomador do serviço);

de forma centralizada pelo estabelecimento MATRIZ;

através do Documento de Arrecadação Federal (DARF);

1.10 Código e Documento de 1.10 Código e Documento de recolhimentorecolhimento

Pessoa física: código 0561 (rendimento

assalariado Empregado); Código 0588 (rendimento

autônomo); Código 3208 (aluguel e Royalties) Código 8045 (comissões e

corretagens, propagandas); Código 3280 (cooperativas)

DARF(limite R$ 10,00)É dispensado o recolhimento de valores abaixo de R$ 10,00Art 724 do RIR/99)

Pessoa jurídica: código 1708 (Serv. Prestado por

PJ em geral) Código 5944 (assessoria

crediticia , gestão credito etc) Código 3280 (cooperativas)

1.11 Falta de Retenção ou Pagamenento1.11 Falta de Retenção ou Pagamenento Não-retenção do imposto - PenalidadesAntes do encerramento do período de apuração (trimestral ou anual):A fonte pagadora fica sujeita ao valor principal do imposto, dos juros e da multa de ofício em torno de 75% ou 150% sobre o tributo, conforme previsto no art. art. 9 da Lei 10.426/02.

Após o encerramento do período de apuração,. Sendo a fonte pagadora PJ, serão exigidos somente a multa de oficio e juros de mora.A responsabilidade passa a ser do contribuinte. (Art. 957 do RIR / 99 e art. 9 da Lei 10.426/02).

Retenção sem o respectivo recolhimento

A fonte pagadora , será enquadrada no crime de apropriação indébita, previsto no art. 11 da Lei n.4.357/1964, e caracterizada como depositária infiel de valor pertencente à Fazenda Pública, conforme Lei n. 8.866/1994.).

Ajuda de custo para atender a despesas de locomoção, quando houver remoção do contribuinte para outro município;

Ganhos de capital auferido por alienação de bens de pequeno;alienação de do único imóvel;

Alimentação, transportes e uniformes; Auxílio-alimentação e auxílio-transporte

em pecúnia ao servidor público federal civil;

Benefícios percebidos por deficientes mentais;

Bolsas de estudo quando pagas diretamente a instituição de ensino;

Cadernetas de poupança; Contribuições patronais para Programa

de Previdência Privada; Doações e heranças; Lucros e dividendos distribuídos;

Pecúlio do INSS; Pensionistas com doenças graves; Pis e Pasep; Rendimentos distribuídos ao titular ou

sócios de microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo simples;

Salário-familia; Seguro desemprego e auxílios diversos; Seguros de previdência privada; Seguros médicos pagos, ressarcidos ou

mantidos pelo empregador; Venda de ações e ouro, Ativo

Financeiro(art 39 do RIR / 99); Programa de desligamento

voluntário(PDV) - valores especiais recebidas à titulo de incentivo à adesão, não alcançadas os valores recebidos normalmente em casos de demissão.

1.12 Rendimentos com Isenção / Não incidência1.12 Rendimentos com Isenção / Não incidência

RETENÇÃO RETENÇÃO CONTRIBUIÇÕESCONTRIBUIÇÕES

3. PIS /COFINS/ CSLL

A partir de 01/02/2004 tornou-se obrigatório ao tomador de serviço a retenção na fonte e recolhimento das contribuições PIS-PASEP, (COFINS) e Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL)

2.1 BASE LEGAL E VIGÊNCIA2.1 BASE LEGAL E VIGÊNCIA

ART 30,LEI 10.833 de 29/12/2003

IN 459/2004

ART 30,LEI 10.833 de 29/12/2003

IN 459/2004

2.2 RESPONSÁVEL PELA RETENÇÃO:2.2 RESPONSÁVEL PELA RETENÇÃO:

Pessoa jurídica de direito privado (tomadora de serviço) que efetuarem pagamentos a outra pessoa jurídica de direito privado (prestador de serviço).

Ou seja a obrigação de descontar e recolher é da tomadora do serviço.

Serão retidos também, sobre pagamentos dos serviços sujeitos a retenção, se prestados por: Associações , inclusive entidades

sindicais, federações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos;

Sociedade Civis, inclusive as Cooperativas;

Fundação de direito privado; Condomínios de edifícios; Entidades sem fins lucrativos; e Partidos políticos( lei 10406/02 NCC

e Lei 10.825/2003)

2.32.3 DESOBRIGADOS DE REALIZAR RETENÇÕES:DESOBRIGADOS DE REALIZAR RETENÇÕES: Pessoa jurídicas optantes pelo Simples

(Simples Federal)

Empresas estrangeiras de transporte de valores

Atenção:Possuem sistemática de retenção própria:Entidades governamentais da Administração Pública Federal; e Entidades governamentais do estado, Municípios e Distritos FederaisNão cabendo retenção na ordem de 4,65% da contribuição:IN SRF 480 e 475 de 2004

2.4 SERVIÇOS SUJEITOS A RETENÇÃO:2.4 SERVIÇOS SUJEITOS A RETENÇÃO:

Limpeza;

Conservação ou Zeladoria;

Manutenção;

Segurança;

Vigilância;

Transportes de valores;

Locação de mão-de-obra;

Assessoria creditícia, mercadológica;

Gestão de crédito;

Seleção e Risco;

Administração de contas a pagar e receber, inclusive se prestada por Fectoring (ADI SRF nº 10/2004);

Remuneração de serviços profissionais ( os 40 elencados no art.647 do RIR/99)

2.5 BASE DE CÁLCULO2.5 BASE DE CÁLCULO

Valor bruto do serviço prestado, não sendo admitido efetuar dedução desta base, por falta de previsão legal

É dispensada a retenção para pagamentos iguais ou inferiores à R$ 5.000,00 no mês.

Base legal: art 5º, Lei nº 10.925/2004 incluído no Art 31, §3º Lei 10.833/03

Se houver mais de um pagamento no mesmo mês para a mesma pessoa jurídica, deve-se somar todos os rendimentos pagos efeito de verificar o limite de dispensaArt.31, §4º, Lei 10.833/03

2.6 PERCENTUAL DE DESCONTO2.6 PERCENTUAL DE DESCONTO

4,65%

COFINS 3%

PIS / PASEP0,65%

CSLL1%

Aplicável, também, às prestadoras de serviços enquadradas no regime de não - cumulatividade do PIS e COFINS.

REGRA GERALAplicado sobre os

serviços passivos de retenção, conforme lista (ver item 2.4)

Atenção: Pessoa jurídica beneficiária de

isenção ou alíquota zero, conforme legislação específica, de uma ou mais contribuição, a retenção dar-se-á, mediante aplicação da alíquota específica.

Na nota fiscal deverá constar o enquadramento legal, sob pena de , se não o fizerem, sujeitar-se a retenção normal.

(art.2º, §3, da IN 459/2004)

Relativo à CSLLCooperativas, quando referentes a atos cooperados (art.21, Lei 10865/04)

Relativo COFINS / CSLLEntidades sem Fins lucrativos que prestem serviços sujeitos à Incidência nessa modalidade

Relativo a PIS / COFINS Estaleiros Navais brasileiros na atividade de conservação Pré registradas no REB. (lei 9.432/97)

Transporte internacional de valores,efetuados por empresas nacionais (art.21,lei 10.865/04)

2.7 MOMENTO DO DESCONTO2.7 MOMENTO DO DESCONTO

Somente quando o serviço for efetivamente pago

(Regime de caixa). Pagamento feito em parcelas /prestações, a retenção será feita sobre cada parcela.

OBS: a dispensa referente à pagamentos igual ou menor R$ 5.000,00.

2.8 PRAZO DO RECOLHIMENTO2.8 PRAZO DO RECOLHIMENTO

Até o último dia útil da semana subseqüente àquela em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora do serviço. Art.6º da IN SRF 459/2004

AgoAgo S T Q Q S S

D 11 22 33 44 55 66

77 88 99 1010 1111 1212 1313

1414 1515 1616 1717 1818 1919 2020

21 2222 2323 2424 2525 2626 2727

28 2929 3030 3131

SetSet 11 22 33

4 55 66 77 88 99 1010

Retenções efetuadas na 1ª quinzena Ago / 05.VENC: 26/08/2005

Retenções efetuadas na 2ª quinzena Ago / 05.VENC: 09/08/2005

2.9 LOCAL DO RECOLHIMENTO2.9 LOCAL DO RECOLHIMENTO recolhimento ao Tesouro Nacional;

pela pessoa juridica que efetuar a retenção(tomador do serviço);

de forma centralizada pelo estabelecimento MATRIZ;

através do Documento de Arrecadação Federal (DARF);

DARF(limite R$ 10,00)Valores abaixo de R$ 10,00 deve ser acumulado para recolhimento posterior, somados à mesma contribuição no período seguinte.

Regra geral: DARF único código 5952

(percentual de 4,65%)

Isenção, alíquota zero ou medida judicial: DARF distintocódigo 5987 (CSLL)código 5960 (COFINS)código 5979 (PIS / Pasep)

§2º,art 2º e 8º, IN 459/2004

2.10 CÓDIGO E DOCUMENTO DE 2.10 CÓDIGO E DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃOARRECADAÇÃO

2.10 SERVIÇOS NÃO SUJEITOS À RETENÇÃO.2.10 SERVIÇOS NÃO SUJEITOS À RETENÇÃO. Serviços recebidos a título de

comissões, inclusive por representante comercial;

Transporte de valores por empresas estrangeiras;

prestados por pessoa jurídica optante pelo Simples Federal;

Prestados por pessoa residente ou domiciliada no exterior;

serviços prestados por pessoa física;

serviços de programa e publicidade;

serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de carga ou passageiros(aéreo, marítimo fluvial ou terrestre – (ADI SRF nº 10/2004);

Serviços de obras de construção; serviços prestados por hospitais e

prontos socorros.

A PJ optante pelo Simples deverá apresentar declaração, em duas vias , na forma do Anexo I da IN 459/04

os serviços em questão não sofrem retenção, por não estarem listados na IN SRF 459/2004