resumo_contabilidade_2009

CURSO APROVAO

CONTABILIDADE - RESUMO Principais rgos de uma S.A.

prof. Milton M. Ueta

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I - Assemblia Geral (art. 121 a 137)

II - Conselho de Administrao (art. 138 a 142)

staffIII - Diretoria (art. 143 a 160)

IV - Conselho Fiscal (art. 161 a 165)

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE Resoluo CFC no 750/93 Princpios Fundamentais de Contabilidade: I. da Entidade - reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial. O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. II. da Continuidade - a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, deve ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, qualitativas e quantitativas. Influencia no valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. III. da Oportunidade - refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram: desde que, tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; o registro deve ensejar o conhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. IV. do Registro pelo Valor Original - os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos em valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. V. do Princpio da Atualizao Monetria - os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. VI. da Competncia - as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. VII. da Prudncia - determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alteram o patrimnio lquido. PATRIMNIO Patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica. Grfico Patrimonial ATIVO PASSIVO Patrimnio Bruto

{

Bens e Direitos

Obrigaes

}Capital de Terceiros (Cte) + Patrimnio Lquido}Capital Prprio (CP)Capital Total disposio da Empresa (CTo)

Equao Patrimonial: A = P + PL Sinnimos utilizados em provas Ativo = Patrimnio Bruto = Capital Aplicado = Capital Investido Passivo Exigvel = Passivo = Capital de Terceiros = Capital Alheio Patrimnio Lquido = Capital Prprio

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Estados Patrimoniais Situao lquida patrimonial: SL = A P a) SL > 0 situao lquida positiva, ativa ou superavitria Caso particular: P = 0 (Situao Plena) b) SL = 0 situao lquida nula ou compensada c) SL < 0 situao lquida negativa, passiva, deficitria ou de Passivo a Descoberto Caso particular: A = 0 (Inexistncia de Ativos) CONTA Elementos essenciais de uma conta: ttulo, data, histrico, valor debitado, valor creditado e saldo. Conta resumida (Razonete) ou Conta T Ttulo valor valor debitado creditado saldo {

{

}

Teorias das contas Contas Bens Ativo Direitos Passivo Obrigaes Patrimnio Lquido Receitas/Despesas Quadro Comparativo Personalista Materialista Ag. Consignatrios Integrais Ag. Correspondentes Proprietrios Diferenciais Patrimonialista Patrimoniais De Resultado

Plano de contas Segundo a legislao comercial, um plano de contas dividido em 4 (quatro) Grandes Grupos, de acordo com a codificao: X X XX XX Grande Grupo Grupo Subgrupo Conta De acordo com o nvel de detalhamento de seu contedo, uma conta pode ser: sinttica o ttulo traz informaes genricas de seu contedo. Ex.: Banco conta Movimento. analtica o ttulo traz informao mais detalhada (especfica) de seu contedo. Ex.: Banco do Brasil S.A. Classificao das contas de acordo com a Lei das S.A. BALANO PATRIMONIAL CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Circulante Disponibilidades Crditos Estoques Desp. Antecipadas Ativo No-Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO Passivo Circulante Obrigaes (Exerc. Seguinte) Passivo No-Circulante Obrigaes (Longo Prazo)

Patrimnio Lquido Capital Social () Capital a Integralizar Reserva de Capital (+/)Ajustes de Avaliao Patrimonial Reserva de Lucros () Aes em Tesouraria () Prejuzos Acumulados CONTAS DE RESULTADO: Receitas, Despesas e Custos

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ESCRITURAO Livros Obrigatrios Lei 6.404/76 (Lei das S.A.): LIVROS SOCIAIS - Art. 100 I - Registro de Aes Nominativas II - "Transferncia de Aes Nominativas" III - "Registro de Partes Beneficirias Nominativas" e "Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas" IV - Atas das Assemblias Gerais; V - Presena dos Acionistas; VI - Atas das Reunies do Conselho de Administrao, se houver, e Atas das Reunies de Diretoria; VII - Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. Regimes de Escriturao Regime de Escriturao corresponde ao processo de reconhecimento das contas de resultado na escriturao da empresa. a) Regime de Caixa b) Regime de Competncia c) Regime Misto (usado em Contabilidade Pblica) Fatos Contbeis Classificao dos Fatos Contbeis: a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos c) Fatos Mistos ou Compostos Mtodos de Escriturao Mtodo das Partidas Dobradas: a cada dbito corresponde um crdito de igual valor e vice-versa. ATIVO PASSIVO Bens Obrigaes Aplicao dos Origens dos e Recursos Recursos Direitos Patrimnio Lquido

{

}

MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO Saldo Contas diminui aumenta Ativo C D Patrimoniais Passivo D C PL D C Receita D C De Resultado Despesa C D Custo C D

Natureza do saldo devedor credor credor credor devedor devedor

Lanamento contbil Elementos essenciais de um lanamento: local e data, conta debitada, conta creditada, histrico e valor. Regra prtica para efetuar um lanamento: 1o) identificar as contas envolvidas e respectivos valores; 2o) classific-las (Ativo, Passivo, PL, Receita, Despesa ou Custo); 3o) verificar o saldo (se aumenta ou diminui); 4o) aplicar o mecanismo do dbito e do crdito. Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) Fato Contbil Dirio Razo Balancete ARE Demonstraes

OPERAES COM MERCADORIAS: RCM = V CMV e CMV = Ei + C Ef

CURSO APROVAO Inventrio Peridico a) conta Mista (ou nica) Merc Ei V C

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como conta Patrimonial (o saldo final corresponde ao Ef) como conta De Resultado (o saldo final corresponde ao RCM)b) com Funo Desdobrada neste caso, o Estoque, as Compras e as Vendas so contabilizadas em contas especficas; o mesmo acontecendo para o CMV e o RCM. Inventrio Permanente O custo de cada venda pode ser determinado por um dos mtodos a seguir: a) PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) ou FIFO (First In, First Out) b) UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai) ou LIFO (Last In, First Out) c) PMP (Preo Mdio Ponderado), MPM (Mdia Ponderada Mvel) ou CMP (Custo Mdio ponderado), tambm denominado de Preo Mdio ou Custo Mdio FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE SISTEMA: ENTRADAS SADAS Q P.unit. P.Total Q P.unit. P.Total ESTOQUE INICIAL (Ei)

Ano: Data

Q

SALDO P.unit. P.Total

. . .CMV CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Notas: 1a) O mtodo UEPS no aceito pela Legislao do Imposto de Renda. 2a) Consumo de Mercadorias (ou Mercadorias Consumidas) representa o CMV. 3a) Mercadorias disponveis para venda representa o Estoque Inicial mais o valor das Compras. 4a) Seja qual for o inventrio utilizado, peridico ou permanente, o valor correspondente ao estoque existente no final do perodo-base dever ser registrado em Livro Fiscal denominado Registro de Inventrio. Tpicos adicionais: outros critrios de avaliao de estoques PMF (Preo Mdio Fixo) ou MPF (Mdia Ponderada Fixa) Preo Especfico: Venda = Custo + Despesas + Impostos + Lucro FATOS QUE ALTERAM COMPRAS E VENDAS RCM = Vl CMV Vl = Vb Desc. Incond./Abat. Dev./Canc. Impostos s/ Vendas CMV = Ei + Cl Ef Cl = Cb Desc. Incond./Abat. Dev./Canc. + Fretes/Seguros Vb ... Vendas Brutas (Receita Operacional Bruta), sem o IPI. Cb ... Compras Brutas, j excludos os impostos Recuperveis. Tributos incidentes sobre vendas: ICMS, PIS. COFINS. ISS. Etc. Lei no 9.718/98 PIS/COFINS LEI No 10.637, DE 30 DE DEZEMBRO DE 2002 PIS NO-CUMULATIVO Lei no 10.833/03: COFINS NO-CUMULATIVO Impostos recuperveis ICMS. PIS e COFINS recuperveis Base de clculo: VB Desc. Incond. Conc. Devol. Cancel.

CURSO APROVAO DEMONSTRAES FINANCEIRAS Ativo Ativo Circulante Disponibilidades Crditos Estoques Despesas Antecipadas Ativo No-Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos Estoques Despesas Antecipadas Investimentos Participaes Permanentes Demais Investimentos Imobilizado Bens de Uso Recursos Naturais Intangvel Direitos de Propriedade Fundo de Comrcio Adquirido Passivo Passivo Circulante Obrigaes (Curto Prazo) Passivo No-Circulante Obrigaes (Longo Prazo) Patrimnio Lquido Capital Social () Capital a Integralizar Reserva de Capital (+/) Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros () Aes em Tesouraria ()Prejuzos Acumulados

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Balano Patrimonial Exerc. Atual

Exerc. Anterior

Exerc. Atual

Exerc. Anterior

Demonstrao do Resultado do Exerccio Exerc. Atual 1. Receita Operacional Bruta 2. () Dedues 3. (=) Receita Operacional Lquida 4. () Custos 5. (=) Resultado Operacional Bruto 6. () Despesas Operacionais Despesas de Vendas Despesas Administrativas Despesas Gerais Despesas Financeiras Lquidas 7. (+) Outras Receitas Operacionais 8. () Outras Despesas Operacionais 9. (=) Resultado Operacional Lquido 10. (+/) Outras Receitas/Despesas 11. (=) Resultado do Exerccio antes do IR 12. () Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL) 13. () Proviso para o Imposto de Renda (PIR) 14. (=) Resultado do Exerccio depois do IR 15. () Participaes 16. (=) Resultado Lquido do Exerccio (LLE) Lucro (ou Prejuzo) por Ao

Exerc. Anterior

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Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Exerc. Atual Exerc. Anterior 1. Saldo Inicial do Perodo 2. (+) Ajustes de Exerccios Anteriores 3. (+) Correo Monetria do Saldo Inicial 4. (+) Reverso de Reservas 5. (+) Resultado Lquido do Exerccio 6. () Destinao de Lucros Acumulados a) Reserva Legal b) Reserva Estatutria c) Reserva para Contingncias d) Reteno de Lucros e) Reservas de Lucros a Realizar f) Dividendos Propostos 7. () Lucros Incorporados ao Capital 8. (=) Saldo Final Dividendo por ao Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Elementos Saldo no Incio do Perodo (+) (+) Ajustes de Perodos Anterior (+) Correo Monetria Saldo Inicial Ajustado e Corrigido Reverso de Reservas de Lucros Integralizao do Cap. a Realizar Resultado Lquido do Exerccio Formao de Reservas de: Lucros Capital Reavaliao Capitalizao de: Reservas Lucros Dividendos ou Lucros Creditados Aumento do Cap. Soc. Efetuado pelos Scios/Acionistas (+) Outras Mutaes Saldo Final do Perodo (+) Dividendos Creditados Dividendo por Ao do Cap. Soc. = NA (no de Aes) DLPA Capital Social Reservas Reavaliao Lucros ou Prejuzos Acumulados Total

Capital

Lucros

Demonstrao do Valor Adicionado Valor Adicionado 1. Receitas (REC) 2. () Insumos (Custos e Despesas) 3. (=) Valor Adicionado Bruto (VAB) 4. () Retenes (D/A/E) 5. (=) Valor Adicionado Lquido (VAL) 6. (+) Valor Recebido em Transferncia (VRT) 7. (=) Valor Adicionado Total a Distribuir (VAT) Distribuio do Valor Adicionado (DVA) 1. Colaboradores 2. Governo 3. Agentes Financiadores 4. Acionistas 5. Reteno de Lucro / Prejuzo do Exerccio Total

CURSO APROVAO DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA a) Mtodo Direto

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b) Mtodo Indireto 1. Ingressos (entradas de recursos) 1. Origens dos Recursos a) das Operaes a) Das Operaes Recebimento de clientes (+) Recebimentos de emprstimos de curto prazo () Resultado Lquido do Exerccio (+) Dividendos recebidos de investimentos avaliados (+) Depreciao, Amortizao e Exausto pelo custo () Resultado da Equivalncia Patrimonial (+) Ingresso de outros recursos () Variao Monetria (LP) (=) Recursos derivados das operaes (+) Despesas c/ Provises (LP) () Realizao de Resultados de Exerccios Futuros b) dos Financiamentos (=) Resultado Lquido Ajustado Integralizao de capital () Aumentos Lquidos nas contas do AC (exceto (+) Ingresso de novos emprstimos obtidos Disponvel) (+) Ingresso de outros recursos (+) Aumentos Lquido nas contas do PC (=) Recursos derivados dos Financiamentos b) Dos Proprietrios c) dos Investimentos Integralizao de Capital Recebimentos por venda de bens permanentes Ganhos efetivos de Reservas de Capital (+) Resgate de aplicaes temporrias (+) Recebimento de emprstimos concedidos c) De Terceiros (No Circulante) (+) Ingresso de outros recursos Emprstimos Obtidos (=) Recursos derivados dos Investimentos Financiamentos Obtidos 2. Sada de recursos a) das Operaes Pagamentos a fornecedores (+) Pagamento de despesas operacionais, inclusive despesas antecipadas (+) Impostos e contribuies pagos (+) Outros pagamentos (=) Sadas referentes s operaes b) dos Financiamentos Pagamento de dividendos (+) Pagamento de emprstimos a longo prazo (+) Outros pagamentos (=) Sadas referentes a financiamentos c) dos Investimentos Aquisio de participaes societrias (+) Aquisies de outros investimentos (+) Aquisies de imobilizados (+) Aquisies de intangveis (+) Outros gastos (=) Sadas referentes a investimentos 3. (=) Variao lquida do disponvel (1 2) 4. (+) Saldo inicial do disponvel 5. (=) Saldo final do disponvel 2. () Aplicaes de Recursos Pagamento de dividendos Aquisio de participaes societrias Aplicaes no AP (imobilizado e diferido) Pagamento de emprstimos a longo prazo Outros pagamentos 3. (=) Variao Lquida do Disponvel 4. (+) Saldo Inicial do Disponvel 5. (=) Saldo Final do Disponvel

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ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS Rotao do Patrimnio Lquido a) ndices de LiquidezLiquidez Imediata (Li) = Disponvel Passivo CirculanteGiro do Patrimnio Lquido = Vendas Patrimnio Lquido

d) ndices de LucratividadeMargem Bruta = Lucro Bruto Vendas Lquidas

Liquidez Seca (Ls) = Ativo - Estoques Passivo CirculanteLiquidez Corrente (Lc) = Ativo Circulante Passivo Circulante Liquidez Geral (Lg) = AC + ARLP PC + PELP

Margem Operaciona l = Lucro Operaciona l Lquido Vendas Lquidas Margem No - Operac. = Resultado No - Operaciona l Vendas Lquidas Margem Lquida = LLE Vendas Lquidas

b) ndices de endividamento (ou de estrutura)Solvncia Geral (Sg) = Ativo Total Passivo ExigvelPassivo Exigve Ativo Total

e) ndices de Rentabilidade Retorno Sobre o Investim. Op. = Mop x Gaop Mop ... Margem Operacional Gaop... Giro do Ativo OperacionalRetorno sobre o Ativo Total Mdio = LLE AtivoTotal Mdio LLE Capital Realizado

Grau de Endividame nto (Ge) =

Participao do Cap. de Terc. =

Passivo Exigvel Patrimnio Lquido Margem de Garantia = Patrimnio Lquido Passivo Exigvel

c) Prazos mdios de rotaoPrazo Mdio de Rotao = 360 (dias) Giro

Retorno sobre o Capital Realizado = Retorno sobre o PL = M lq x Gatm =

LLE PL (Mdio ou Inicial)

Rotao dos Estoques CMV (vezes) Giro do Estoque = Estoque Mdio Emdio =

Ei + E f 2

LLE Ativo Total Mdio

Mlq ... Margem Lquida Gatm... Giro do Ativo Total Mdio

Rotao de Duplicatas a Receber Giro das Duplicatas a Receber = Vendas a Prazo DRmdio DRmdio a mdia aritmtica entre o saldo inicial e o saldo final das Duplicatas a Receber. Rotao de Duplicatas a Pagar Giro das Duplicatas a Pagar = Compras a Prazo DPmdio Rotao do Ativo Operacional Giro do Ativo Operac. = Vendas Lquidas Ativo Operaciona l Ativo Operacional = AC + Imobilizado Rotao do Ativo Total Mdio Giro do Ativo Total Mdio = Vendas Lquidas Ativo Total Mdio

f) Valor das Aes Aes sem Valor NominalValor Capitalizado da Ao = Capital Realizado No. de Aes do Cap. Realiz.

Aes com Valor Nominal Valor Nominal da Ao = Capital Subscrito No. de Aes EmitidasLucro por Ao = Lucro Lquido No. de Aes Integralizadas Preo de mercado das Aes Lucro por Ao

Relao preo/lucro =

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Sociedades por Aes so as sociedades que tm o capital dividido em aes. o caso das Sociedades Annimas (ou Companhias) e das Sociedades em Comanditas por Aes (em desuso). As demais sociedades tm o capital dividido em cotas. TERMINOLOGIA: Capital Autorizado o estatuto pode conter autorizao para aumento de capital social independente de reforma estatutria. Portanto, no dever aparecer no Balano Patrimonial, por se tratar apenas de um limite previsto no estatuto. Logo, o valor do Capital Autorizado no faz parte do Patrimnio Lquido, e nem de qualquer outro grupo do Balano Patrimonial. Capital Social o capital da sociedade fixado no estatuto, que dividida em aes. Capital Subscrito representa o compromisso assumido pelos acionistas em contribuir para a formao do capital social, que pode ser em dinheiro (no mnimo 10% do capital social, depositado em qualquer banco comercial) ou qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro. Como a companhia s poder ser constituda pela subscrio, pelo menos por duas pessoas (acionistas), de todas as aes (100%) em que se divide o capital social, conclui-se que: Capital Subscrito = Capital Social. Capital a Integralizar (ou Capital a Realizar) parte do capital que os acionistas subscreveram, mas ainda no colocaram disposio da sociedade. Capital Integralizado (ou Capital Realizado) parte do capital que os acionistas subscreveram e j colocaram disposio da sociedade. a diferena entre os valores absolutos do Capital Subscrito e do Capital a Integralizar. Capital de Giro = Ativo Circulante (AC). Capital Circulante Lquido (CCL) tambm denominado Capital de Giro Lquido (CGL), a diferena entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante. Capital de Giro Prprio o valor do Capital Circulante Lquido, quando o mesmo for positivo. Capital de Giro de Terceiros o valor do Capital Circulante Lquido, quando o mesmo for negativo. Capital Prprio (ou Recursos Prprios) = Patrimnio Lquido (PL). Capital de Terceiros (Capital Alheio ou Recursos de Terceiros) = Passivo Exigvel (PE). Capital de Total Disposio da Empresa = PE + PL. Patrimnio Bruto (ou Capital Investido) = Ativo (Total). DIREITOS (Ativo) Aluguis a Vencer = Aluguis Passivos a Vencer (a Apropiar) = Aluguis Pagos Antecipadamente Seguros a Vencer = Prmio de Seguros a Vencer (a Apropiar) = Seguros Pagos Antecipadamente Salrios a Vencer = Salrios Passivos a Vencer (a Apropiar) = Salrios Pagos Antecipadamente Juros a Vencer = Juros Passivos a Vencer (a Apropiar ) = Juros Pagos Antecipadamente Despesas Antecipadas em Geral Adiantamento a Empregados Adiantamento a Fornecedores Crditos de Funcionamento Crditos de Financiamento Emprstimos Concedidos Financiamentos Concedidos Duplicatas Emitidas Notas Promissrias Aceitas Notas Promissrias Emitidas por Terceiros Dbitos de Controladas Dbitos de Coligadas OBRIGAES (Passivo) Aluguis a Pagar Aluguis Ativos a Vencer (a Apropiar) = Receita de Aluguis a Vencer (a Apropiar) Receitas Antecipadas em Geral Seguros a Pagar Salrios a Pagar Dividendos a Pagar Debntures a Pagar = Debntures Emitidas Proviso para Frias Proviso para 13o Salrio Proviso para o Imposto de Renda Contribuies Sociais a Recolher Impostos a Recolher Encargos Sociais a Recolher Adiantamento de Clientes

CURSO APROVAODbitos de Funcionamento Dbitos de Financiamento Emprstimos Obtidos Financiamentos Obtidos Duplicatas Aceitas Duplicatas Emitidas por Terceiros Notas Promissrias Emitidas Impostos Atrasados Crditos de Coligadas Crditos de Controladas

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DESPESAS Aluguis = Aluguis Passivos = Despesa de Aluguis = Aluguis Pagos Seguros = Prmio de Seguros = Seguros Passivos = Seguros Contratados = Seguros Pagos Salrios = Salrios Passivos = Despesa com Salrios = Salrios Pagos Impostos e Taxas Encargos de Depreciao = Depreciao = Despesas de Depreciao Encargos de Amortizao = Amortizao = Despesas de Amortizao Encargos de Exausto = Exausto = Despesas de Exausto Descontos Concedidos = Descontos Condicionais Concedidos (Despesas Financeiras) Perda por Equivalncia Patrimonial (Outras Despesas Operacionais) Perda com Variao Percentual de Participaes (Despesa No-Operacional) Variaes Monetrias (ou Cambiais) Passivas (Outras Despesas Operacionais) Despesas com Provises em Geral RECEITAS Aluguis Ativos = Receita de Aluguis = Aluguis Recebidos (Outras Receitas Operacionais) Juros Ativos = Receita de Juros Descontos Obtidos =Descontos Condicionais Obtidos (Receitas Financeiras) Subvenes para Custeio Ganho por Equivalncia Patrimonial (Outras Receitas Operacionais) Ganho com Variao Percentual de Participaes (Receita No-Operacional) Variaes Monetrias (ou Cambiais) Ativas (Outras Receitas Operacionais) Reverso de Provises em Geral Reverso da Reserva de Reavaliao

SITES PARA CONSULTASConselho Federal de Contabilidade (CFC): www.cfc.org.br Comisso de Valores Mobilirios (CVM): www.cvm.gov.br

BIBLIOGRAFIA 1. IUDCIBUS, S de, MARTINS, E. & GELBCKE, E. R., (FIPECAFI) Manual de contabilidade das sociedades por aes. So Paulo, Atlas. 2. NEVES, S. das, VICECONTI, P. E. V., Contabilidade Bsica. So Paulo, Frase. 3. NEVES, S. das, VICECONTI, P. E. V., Contabilidade Avanada. So Paulo, Frase.

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BALANO PATRIMONIAL CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO Ativo Circulante Caixa Bancos c/ Movimento Aplicaes de Liquidez Imediata Duplicatas a Receber (Clientes) () Duplicatas Descontadas () Provises p/ Devedores Duvidosos Adiantamentos a Fornecedores Adiantamentos a Empregados Impostos a Recuperar Contas a Receber Estoques () Prov. p/ Aj. do Estoque ao Valor de Mercado Aluguis a Vencer Seguros a Vencer Juros a Vencer Ativo No-Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Duplicatas a Receber (Clientes) () Provises p/ Devedores Duvidosos Adiantamento a Diretores Emprstimos a Coligadas Contas a Receber Estoques () Prov. p/ Aj. do Estoque ao Valor de Mercado Seguros a Vencer Encargos Financeiros a Vencer Investimentos Participaes Societrias () Prov. p/ Perdas Provveis em Investimentos Imveis p/ Renda Imobilizado Terrenos Imveis de Uso Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Veculos Instalaes () Depreciao Acumulada Recursos Naturais () Exausto Acumulada Intangvel Marcas e Patentes Fundo de Comrcio () Amortizao Acumulada PASSIVO Passivo Circulante Duplicatas a Pagar (Fornecedores) Contas a Pagar Impostos a Pagar (a Recolher) Salrios a Pagar Ttulos a Pagar Dividendos a Pagar Emprstimos a Pagar () Juros a Transcorrer Encargos Sociais a Pagar Proviso para Frias Proviso para 13o Salrio Proviso p/ Imposto de Renda Passivo No-Circulante Financiamentos a Pagar Ttulos a Pagar Encargos sociais a Pagar Debntures a Resgatar () Desgio na Emisso de Debntures Receitas de Exerccios Futuros () Custos ou Despesas

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social () Capital a Integralizar (a Realizar) Reservas de Capital gio na Emisso de Aes Alienao das Partes Beneficirias Alienao de Bnus de Subscrio Reserva da CM do Cap. Realizado (+/) Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Incentivos Fiscais Reteno de Lucros Reservas de Lucros a Realizar () Aes em Tesouraria () Prejuzos Acumulados

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CONTAS DE RESULTADO RECEITAS Receitas Operacionais Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Receitas de Servios Prestados Outras Receitas Operacionais Juros Ativos Descontos Condicionais Obtidos Rendimentos de Aplicaes Financeiras Aluguis Ativos Receitas Financeiras Dividendos Recebidos Ganhos por Equivalncia Patrimonial Reverso da Prov. p/ Dev. Duvidosos Variaes Monetrias Ativas Outras Receitas Vendas do Ativo Permanente Rev. da Prov. p/ Perdas Prov. em Invest. Ganhos c/ Var. Percentual de Part. Soc. DESPESAS Despesas Operacionais Despesas de Vendas Salrios Encargos Sociais Fretes e/ou Seguros sobre Vendas Propaganda e Publicidade Comisses sobre Vendas Fretes e/ou Seguros sobre Vendas Despesas com Crditos Incobrveis Depreciao, Amortizao e Exausto Arrendamento Mercantil (Leasing) gua, Luz e Telefone Devoluo de Perodos Anteriores Viagens e Estadias Impressos e Materiais de Escritrio Despesas Administrativas Salrios Passivos Encargos Sociais Honorrios de Diretoria Aluguis Depreciao, Amortizao e Exausto gua, Luz e Telefone Impostos e Taxas Despesas com Seguros Despesas Gerais gua, Luz e Telefone Aluguis Despesas Financeiras Juros Passivos Despesas de Ttulos de Crdito Descontos Condicionais Concedidos Outras Despesas Operacionais Perdas com Participao Societria Variaes Monetrias Passivas Outra Despesas Custo do Ativo Permanente Vendido Despesa com Proviso p/ Perdas Provveis na Realiz. de Investimentos Perdas c/ Var. Percentual de Part. Soc.

CUSTOS Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo de Servios Prestados Outros Custos

Obs.: a perfeita subdiviso das despesas operacionais pelos respectivos subgrupos depende do grau de organizao da empresa. Por exemplo: se a empresa estabelecer um minuncioso critrio de rateio, a depreciao dos bens utilizados pelo departamento de vendas e pelo setor administrativo so classificadas, respectivamente, como despesas de vendas e despesas administrativas. Mesmo na falta de um critrio, toda a depreciao dever compor as despesas operacionais, porm como integrante do subgrupo denominado despesas administrativas ou despesas gerais.

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