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PROFa. VERA MARIA CORRÊA QUEIROZ

Mestre em Direito Previdenciário PUC/SPEspecialista em Direito Previdenciário pela EPD Advogada e Consultora Jurídica Professora de Direito Previdenciário Ex Servidora do INSS

E-mail: [email protected]

Face: Vera Queiroz

WhatsApp 11- 9.9984-81592

mailto:[email protected]

CONTRIBUIÇÕES DEVIDAS E NÃO

RECOLHIDAS ATÉ O VENCIMENTO

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PRAZO DE RECOLHIMENTO

Até o dia 7 empregador doméstico.

Até o dia 15 contribuinte individual efacultativo.

Até o dia 30 todos os demaisrecolhimentos (empresa e equiparados etc.).

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Os valores não pagos até a data dovencimento sujeitar-se-ão à incidência deacréscimos e encargos legais na formaprevista na legislação do Imposto sobre aRenda e Proventos de Qualquer Natureza paraas contribuições de caráter tributário, econforme o art. 22 da Lei no 8.036, de 11 demaio de 1990, para os depósitos do FGTS,inclusive no que se refere às multas poratraso. Art. 32-C § 6º da Lei 8.212/91

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Os débitos com a União decorrentes dascontribuições sociais das empresas, dosempregadores domésticos, dos trabalhadores,das contribuições instituídas a título desubstituição e das contribuições devidas aterceiros, assim entendidas outras entidades efundos, não pagos nos prazos previstos emlegislação, serão acrescidos de multa de mora ejuros de mora, nos termos do art. 61 da Lei nº9.430/96. (Art. 35 da Lei 8.212/91).

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ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA

É a diferença entre o valor atualizado e ovalor originário das contribuições sociais,refletindo no tempo a desvalorização damoeda nacional.

Só se aplica para fatos geradores ocorridosaté 31.12.1994.

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JUROS DE MORA

São acréscimos decorrentes do nãopagamento das contribuições sociais e deoutras importâncias arrecadadas pela RFB,até a data do vencimento.

Têm caráter indenizatório.

Regulamentados pelo § 3º do art. 61 da Lei9.430/96 (unificou a sistemática para todosos tributos arrecadados pela RFB).

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JUROS DE MORA

São calculados pela Taxa referencial doSistema Especial de Liquidação e Custódia –SELIC, a partir do 1º dia do mês subsequenteao vencimento do prazo, até o mês anteriorao do pagamento, e de 1% no mês depagamento. (SELIC deve ser utilizada aindaque inferior a 1% em determinado mês).

Não há incidência de juros no mês dovencimento (Lei 11.941, de 27.05.09)

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JUROS DE MORA

Crédito originário de ações judiciais

Súmula 204 do STJ: “os juros demora nas ações relativas abenefícios previdenciários incidem apartir da citação válida.”

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JUROS DE MORA

EXEMPLO 1: Empresa recolheu a contribuiçãoapós o dia 20, mas dentro do mês devencimento: deverá pagar 1% a título dejuros de mora, pois o mês do vencimento é omesmo do pagamento e neste incide 1%.

EXEMPLO 2: Empresa recolheu a contribuiçãoabril em outubro do mesmo ano; pagarájuros SELIC de junho a setembro e 1% no mêsde outubro.

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JUROS DE MORA

EXEMPLO 3: Contribuinte individual quecomprova o exercício de atividaderemunerada em período não alcançado peladecadência: não há juros no mês dovencimento, incidirá taxa SELIC nos mesesintermediários e juros de 1% no mês dopagamento.

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CONTRIBUINTE INDIVIDUAL

• Para comprovar o exercício de atividaderemunerada, com vistas à concessão debenefícios, será exigido do contribuinteindividual, a qualquer tempo, orecolhimento das correspondentescontribuições. (§ 1º do art. 348, RPS).


• Art. 45-A da Lei 8.212/91

O contribuinte individual que pretendacontar como tempo de contribuição, para finsde obtenção de benefício no Regime Geral dePrevidência Social ou de contagem recíprocado tempo de contribuição, período deatividade remunerada alcançada peladecadência deverá indenizar o INSS.

CONTRIBUINTE INDIVIDUAL• O valor da indenização corresponderá a

20%:

I – da média aritmética simples dosmaiores salários de contribuição, reajustados,correspondentes a 80% de todo o períodocontributivo decorrido desde a competênciajulho/94; ou

CONTRIBUINTE INDIVIDUAL• O valor da indenização corresponderá a

20%:

II – da remuneração sobre a qual incidemas contribuições para o regime próprio deprevidência social a que estiver filiado ointeressado, no caso de indenização para finsda contagem recíproca, observados o limitemáximo do salário de contribuição.


• Sobre os valores apurados incidirão jurosmoratórios de 0,5% ao mês, capitalizadosanualmente, limitados ao percentual máximode 50%, e multa de 10%.

• Essa regra não se aplica aos casos decontribuições em atraso não alcançadas peladecadência, do direito de a Previdênciaconstituir o respectivo crédito, obedecendo-se,em relação a elas, as disposições aplicadas àsempresas em geral.

MULTA MORATÓRIA

Não é penalidade fiscal, pois é automática eindepende de ação fiscalizadora.

É variável e de caráter irrelevável.

Os débitos para com a União, decorrentes detributos e contribuições cujos fatos geradoresocorrerem a partir de 01.01.1997, não pagos nosprazos previstos, serão acrescidos de multa demora de 0,33% por dia de atraso. (art. 61 da Lei9.430/96).

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MULTA MORATÓRIA

Cálculo da multa: a partir do primeiro diasubsequente ao do vencimento do prazoprevisto para o pagamento, até o dia em queeste ocorrer.

O percentual da multa é limitado a 20%.

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MULTA MORATÓRIA Cálculo da multa no lançamento de ofício:

aplica-se o art. 44 da Lei 9.430/96, sendo:

75% sobre a totalidade ou diferença de impostoou contribuição, nos casos de falta de pagamentoou de declaração e, ainda, nos casos dedeclaração inexata.

o percentual de 75% será duplicado na hipótesede ocorrência de sonegação, fraude ou conluio,independentemente de outras penalidadesadministrativas ou criminais cabíveis.

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MULTA MORATÓRIA Sonegação – toda ação ou omissão dolosa

tendente a impedir ou retardar, total ouparcialmente, o conhecimento por parte daautoridade fazendária:

A) da ocorrência do fato gerador da obrigaçãotributária principal, sua natureza oucircunstâncias materiais;

B) das condições pessoais do contribuinte,suscetíveis de afetar a obrigação tributáriaprincipal ou o crédito tributário correspondente.

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MULTA MORATÓRIA

Fraude – toda ação ou omissão dolosatendente a impedir ou retardar, total ouparcialmente, a ocorrência do fato gerador daobrigação tributária principal, ou a excluir oumodificar as suas características essenciais,de modo a reduzir o montante dacontribuição devida a evitar ou diferir o seupagamento.

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MULTA MORATÓRIA

Conluio – é o ajuste doloso entre duas oumais pessoas naturais ou jurídicas, visandoqualquer dos efeitos da sonegação ou dafraude.

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MULTA MORATÓRIA

Aumento dos percentuais – os percentuais demulta de 75% ou 150% serão aumentados nametade quando o sujeito passivo nãoatender o quanto determinado, no prazoconstante na intimação para:

A) prestar esclarecimentos

B) apresentar arquivos ou sistemas de dados

C) apresentar documentação técnica completa eatualizada do sistema, suficiente para possibilitara sua auditoria.

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MULTA MORATÓRIA

No caso de agravamento em 50%, a multa deofício pode totalizar:

112,5 % = 75% + metade (37,5%)

225% = 150% + metade (75%)

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MULTA MORATÓRIA

Redução dos percentuais – quando o sujeitopassivo notificado efetuar o pagamento, acompensação ou o parcelamento dos tributosadministrados pela RFB, será concedidaredução da multa de lançamento de ofício,nos seguintes percentuais:

1) 50% se for efetuado o pagamento ou acompensação no prazo de 30 dias,contados da notificação.

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MULTA MORATÓRIA

2) 40% se o sujeito passivo requerer oparcelamento no prazo de 30 dias, contados danotificação.

3) 30% se for efetuado o pagamento ou acompensação no prazo de 30 dias, contados danotificação da decisão administrativa de primeirainstância.

4) 20% se o sujeito passivo requerer oparcelamento no prazo de 30 dias, contados danotificação da decisão administrativa de primeirainstância.

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PARCELAMENTO

Art. 10 da Lei 10.522/02 – os débitos dequalquer natureza para com a Fazenda Nacionalpoderão ser parcelados em até 60 parcelasmensais.

Pedido de parcelamento constitui confissãode dívida e instrumento hábil e suficiente àexigência do crédito tributário.

Valor da prestação será acrescido de juros SELIC.28

PARCELAMENTO

Débito inscrito em Dívida Ativa é possívelo parcelamento desde que o devedor pagueas custas, emolumentos e demais encargosdo processo de execução, se já ajuizado.

Não mais subsiste a proibição deparcelamento para os condenados por crimecontra a Previdência Social, como eraprevisto no revogado art. 38, § 3º da Lei8.212/91.

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PARCELAMENTO

NÃO SE ADMITE O PARCELAMENTO

1) das contribuições previdenciárias passíveis deretenção de segurados ou de empresas, dedesconto de terceiros ou de sub-rogação, assimcomo os valores recebidos pelos agentesarrecadadores não recolhidas aos cofrespúblicos.

2) por pessoa jurídica com falência ou pessoafísica com insolvência civil decretadas.

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PROVA DE INEXISTÊNCIA DE DÉBITOArt. 47 da Lei 8.212/91

Documento hábil CND – Certidão Negativa deDébito.

Prazo de Validade 180 dias

Não serve de prova absoluta de regularidadefiscal, podendo ser utilizada apenas para efetuartransação específica.

Em regra, não se exige para pessoas físicas.31

PROVA DE INEXISTÊNCIA DE DÉBITO

Portaria 358, de 03.11.2014: A CND foiunificada para todos os tributos federais eDívida Ativa da União, sendo emitidaconjuntamente pela RFB e PGFN.

CND previdenciária específica para obrasde construção civil.

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EXIGIBILIDADE DA CND

1) DA EMPRESA:

A) Na contratação com o Poder Público;

B) No recebimento de benefícios ou incentivosfiscais ou creditícios.

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C) Na alienação ou oneração, a qualquer título,de bem imóvel ou direito a ele relativo;

D) Na alienação ou oneração, a qualquer título,de bem móvel superior a R$ 58.282,04.(estabelecido pela Portaria MF 15, de16/01/2018, vigente a partir de 01.01.2018).

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E) no registro, ou arquivamento, no órgãopróprio, de ato relativo a baixa ou redução decapital de firma individual, redução de capitalsocial, cisão total ou parcial, transformação ouextinção de entidade ou sociedade comercial oucivil e transferência de controle de cotas desociedades de responsabilidade limitada.

EXCEÇÃO: Para MEI e EPP – art. 9º, § 1º da LeiComplementar nº 123/2006

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F) Na contratação de operações de créditocom instituições financeiras que envolvam:

1) recursos públicos (ex.: Fundos deDesenvolvimento)

2) recursos do FGTS (ex.: FGTS, FAT)

3) recursos de Caderneta de Poupança.

É obrigatória também a CND na liberaçãode eventuais parcelas desses créditos.

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2) DO PROPRIETÁRIO, PESSOA FÍSICA OUJURÍDICA, DE OBRA DE CONSTRUÇÃO CIVIL:quando de sua averbação no registro deimóveis.

EXCEÇÃO: se a construção residencial forunifamiliar, destinada ao uso próprio, de tipoeconômico, for executada sem mão-de-obraassalariada, pois nenhuma contribuição édevida à Seguridade Social.

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3) DO INCORPORADOR: quando da inscriçãodo memorial de incorporação (projeto deconstrução civil) e quando da averbação daobra.

O condômino adquirente de unidadesimobiliárias de obra de construção civil nãoincorporada na forma da Lei nº 4.591/64,poderá obter documento comprobatório deinexistência de débito, desde que comproveo pagamento das contribuições relativas àsua unidade.

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4) DO PRODUTOR RURAL PESSOA FÍSICA ESEGURADO ESPECIAL: quando contrataremcrédito rural em qualquer de suasmodalidades, de instituição de créditopública ou privada, desde que comercializema sua produção com o adquirente domiciliadono exterior ou diretamente no varejo comconsumidor pessoa física, com outroprodutor rural pessoa física ou com outrosegurado especial.

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5) DOS ÓRGÃOS PÚBLICOS: condição paraque os Estados, Distrito Federal e Municípiospossam receber as transferências de recursosdo Fundo de Participação, celebrar acordo,contrato, convênio ou ajuste, bem comoreceber empréstimo, financiamento, aval ousubvenção em geral de órgão ou entidade daadministração indireta da União (art. 56 daLei 8.212/91).

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Não é possível a emissão de certidão negativade débito em favor de Município, na hipóteseem que existente dívida previdenciária sob aresponsabilidade da respectiva CâmaraMunicipal, pois esta constitui órgão integrantedo Município e, nesse sentido, não possuipersonalidade jurídica autônoma.

REsp 1.408.562/SE, Rel. Min. Mauro CampbellMarques, DJe de 19/3/2014.

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A regularidade fiscal dos Estados, DistritoFederal e Municípios é comprovada pela CRP– Certificado de Regularidade Previdenciária,regido pelo Decreto 3.788/2001, a seremitido pelo Ministério da Fazenda, sendoexigível para a realização de transferênciasvoluntárias de recursos da União ecelebração de ajustes, empréstimos efinanciamentos. (art. 56 da Lei 8.212/91)

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Os recursos do FPE e do FPM nãotransferidos em decorrência da não obtençãodo CRP poderão ser utilizados para quitação,total ou parcial, dos débitos relativos àscontribuições previdenciárias, a pedido dorepresentante legal do Estado, DistritoFederal ou Município. (Lei 12.810/2013)

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PROVA DE INEXISTÊNCIA DE DÉBITOINEXIGIBILIDADE DA CND

a) a lavratura ou assinatura de instrumento, ato oucontrato que constitua retificação, ratificação ouefetivação de outro anterior para o qual já foi feita aprova;

b) a constituição de garantia para concessão decrédito rural, em qualquer de suas modalidades, porinstituição de crédito pública ou privada, desde que ocontribuinte referido no art. 25, não seja responsáveldireto pelo recolhimento de contribuições sobre a suaprodução para a Seguridade Social; 44


c) a averbação de obra de construção civil, relativa aimóvel cuja construção tenha sido concluída antesde 22 de novembro de 1966.

d) o recebimento pelos Municípios de transferênciade recursos destinados a ações de assistência social,educação, saúde e em caso de calamidade pública.

e) a averbação da construção civil localizada emárea objeto de regularização fundiária de interessesocial, na forma da Lei no 11.977, de 7 de julho de2009.

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CERTIDÃO POSITIVA DE DÉBITO COM EFEITOS DE NEGATIVA – CPD-EM

Mesmo o contribuinte estando em débito,poderá ser emitida a CND, nos casos de:

A) suspensão por recurso em processoadministrativo-fiscal.

B) garantido por depósito integral,atualizado, em moeda corrente.

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C) em relação ao qual tenha sido efetivadapenhora suficiente garantidora do débito emcurso de execução fiscal.

D) regularmente parcelado, desde que osujeito passivo esteja adimplente com opagamento das parcelas.

E) com exigibilidade suspensa ppordeterminação judicial.

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IMPEDITIVO PARA EMISSÃO DE CND – afalta de declaração de valores na GFIP, aindaque a falta de declaração não signifiquedébito (art. 32, § 10 da Lei 8.212/91).

STJ: Súmula 466 – “declarado e não pago odébito tributário pelo contribuinte, élegítima a recusa de expedição de certidãonegativa ou positiva com efeito denegativa.” Rel. Min. Eliana Calmon, em28/4/2010).

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EFEITOS DA NÃO EXIGÊNCIA DA CND – torna oinfrator solidariamente responsável.

1) O contratante ou o oficial de registro quelavrar ou registrar instrumento sem aobservância das situações de exigência decomprovação de regularidade fiscal.

2) O banco que concede empréstimos,valendo-se de recursos públicos, à empresadevedora da previdência social responde como contribuinte beneficiado.

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3) O oficial que registra a venda de umimóvel sem a exigência da CND.

4) O servidor, o serventuário da justiça, otitular de serventia extrajudicial e aautoridade de órgão que infringirem asnormas, ficam sujeitos à pena de multa,sem prejuízo das responsabilidadesadministrativas e penais cabíveis.

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REEMBOLSO

Ocorre quando a empresa paga benefíciodiretamente ao segurado e compensa* estesvalores com o total a pagar, abatendo em guiade recolhimento.

É restrito ao salário família e ao saláriomaternidade da empregada gestante.

* não se trata do instituto da compensação, massim de equívoco gramático do legislador.

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RESTITUIÇÃO E COMPENSAÇÃO

Somente poderá ser restituída oucompensada contribuição para aseguridade social, na hipótese depagamento ou recolhimento indevidoou a maior, pela empresa ou pelosegurado, nos termos e condiçõesestabelecidos pela Secretaria da ReceitaFederal do Brasil.

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Compensação – é o procedimento deressarcimento de valores pagos a maior ouindevidamente, por meio de dedução dosvalores a pagar nas competências seguintes.

Deve ser efetuada diretamente peloscontribuintes e conferência pelos auditoresfiscais da RFB.

Deve ser informada em GFIP.53


Valores compensados indevidamente,quando se comprovar a falsidade dadeclaração apresentada pelo sujeitopassivo, estão sujeitos à multa de ofícioaplicada no percentual de 150% e tendocomo base de cálculo o valor total dodébito indevidamente compensado.(art. 81, § 10 da Lei 8.212/91)

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Restituição – é o procedimento deressarcimento de valores pagos a maiorou indevidamente, por meio dedevolução dos valores.

Deve ser formulado diretamente aoente arrecadador – RFB, que éresponsável pela análise e conclusão.

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Somente poderá ser restituído oucompensado, nas contribuições arrecadadasindevidamente ou a maior, valor decorrentedas parcelas:

I - das empresas, incidentes sobre aremuneração paga, devida ou creditada aossegurados e demais pessoas físicas a seuserviço, mesmo sem vínculo empregatício;

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II - dos empregadores domésticos,incidentes sobre o salário decontribuição dos empregadosdomésticos a seu serviço;

III - dos trabalhadores, incidentessobre seu salário de contribuição;

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IV - das associações desportivas quemantêm equipe de futebol profissional,incidentes sobre a receita bruta decorrentedos espetáculos desportivos e de qualquerforma de patrocínio, licenciamento de usode marcas e símbolos, publicidade,propaganda e transmissão de espetáculosdesportivos;

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V - as incidentes sobre a receita brutaproveniente da comercialização daprodução rural;

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O valor a ser restituído ou compensado seráacrescido de juros obtidos pela aplicação dataxa referencial do Sistema Especial deLiquidação e de Custódia – SELIC para títulosfederais, acumulada mensalmente, a partirdo mês subsequente ao do pagamentoindevido ou a maior que o devido até o mêsanterior ao da compensação ou restituição ede 1% (um por cento) relativamente ao mêsem que estiver sendo efetuada.

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Limitação da compensação - o § 3º do art. 89da Lei 8.212/91 limitava a compensação dascontribuições previdenciárias a 30% do valora ser recolhido em cada competência. Foirevogado pela Lei 11.941/2009.

Compensação de contribuições da mesmaespécie – é possível compensar créditos decontribuições previdenciárias com débitos deoutros tributos devidos à União.

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O direito de pleitear restituição ou de realizarcompensação de contribuições ou de outrasimportâncias extingue-se em cinco anos,contados da data:

I - do pagamento ou recolhimento indevido; ou

II - em que se tornar definitiva a decisãoadministrativa ou passar em julgado a sentençajudicial que tenha reformado, anulado ourevogado a decisão condenatória.

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Sendo indeferida a compensação ou restituição,é cabível o processo administrativo fiscal.

Não cabe mandado de segurança para se exigirdo Fisco que homologue a compensaçãorequerida pelo contribuinte.

Súmula 460 do STF: “É incabível o mandado desegurança para convalidar a compensaçãotributária realizada pelo contribuinte.”

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ATÉ A PRÓXIMA!!!

MUITO OBRIGADA!!!64

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