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ALTERNATIVAS PARA EL CONTROL CONTABLE Y TRIBUTARIO EN LA COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA DE ALIMENTOS S.A.S.

MARTHA LUCIA BELTRAN CORTES OLGA PATRICIA HERNANDEZ MURCIA

UNIVERSIDAD PILOTO DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA

ESPECIALIZACION EN GERENCIA TRIBUTARIA BOGOTA D.C.

2012

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ALTERNATIVAS PARA EL CONTROL CONTABLE Y TRIBUTARIO EN LA COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA DE ALIMENTOS S.A.S.

MARTHA LUCIA BELTRAN CORTES OLGA PATRICIA HERNANDEZ MURCIA

Trabajo de Grado para optar por el título de Especialistas en Gerencia Tributaria

Directora de Especialización Dra. ROSA MARÍA OLARTE.

Asesora Metodológica Dra MARIA TERESA MESA

UNIVERSIDAD PILOTO DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA

ESPECIALIZACION EN GERENCIA TRIBUTARIA BOGOTA D.C.

2012

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Nota de aceptación: ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________

Firma del presidente del jurado __________________________________

Firma del jurado __________________________________

Firma del jurado

Bogotá D.C., Agosto de 2012

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Dedicamos este Trabajo de Grado a nuestras familias, amigos, colegas, por su tiempo y apoyo para finalizar con éxito nuestra especialización.

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AGRADECIMIENTOS A la Universidad por habernos aceptado en su programa A la Dra. María Teresa Mesa por sus conocimientos y enseñanzas tanto profesionales como personales. A la Dra. Rosa María Olarte, por su esmero y atención A los docentes, por su tiempo, esmero, atención y apoyo para finalizar con éxito nuestra especialización. Y a la Empresa COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S por su colaboración para el desarrollo de este trabajo.

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CONTENIDO

pág. INTRODUCCIÓN 14 1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA 15 1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 17 2. JUSTIFICACIÓN 18 3. OBJETIVOS 19 3.1 OBJETIVO GENERAL 19 3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 19 4. MARCO REFERENCIAL 20 4.1 MARCO TEÓRICO 20 4.1.1 Planeación tributaria 20 4.1.2 Evolución histórica de la planeación tributaria 24 4.1.2.1 Principios de la tributación en Colombia 27 4.1.2.2 Elementos de la obligación tributaria 33 4.1.3 Clasificación de la planeación tributaria 35 4.1.3.1 Por su tiempo 35 4.1.3.2 Por su tipo 35 4.1.3.3 Por su propósito 35 4.1.3.4 Por su dirección 36

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4.1.4 Características de la planeación tributaria 36 4.1.5 Justificación de la planeación fiscal 36 4.1.6 Calendarización de las obligaciones 38 4.1.7 Oportunidad y forma de las transacciones 38 4.1.8 Metas de la planeación tributaria 38 4.1.8.1 Relación uso de incentivos tributarios 39 4.1.8.2 Relación porcentual impuestos e ingresos-relación impuestos utilidad neta 40 4.1.8.3 Relación gasto laboral e ingresos trabajadores – nivel dividendo a accionistas 40 4.1.9 Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria 40 4.1.10 Fases para hacer una planeación tributaria 40 4.1.10.1 Obtención de la información 42 4.1.10.2 Desarrollo de la planeación 42 4.1.10.3 Determinación de alternativas 43 4.1.10.4 Costo de sustitución de alternativas planteadas 43 4.1.10.5 Presentación del informe 43 4.1.10.6 Implantación 44 4.1.11 Planeación financiera y su relación con la planeación tributaria 46 4.1.11.1 Ambiente tributario 46 4.1.11.2 Estudio del comportamiento de los tributos 46 4.1.11.3 Según la relación entre los sujetos 47 4.1.11.4 Según la tarifa y la distribución de los Ingresos 49 4.1.11.5 Tasas 50

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4.1.11.6 Contribuciones especiales 51 4.2 MARCO LEGAL 51 5. DISEÑO METODOLÓGICO 52 5.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN 52 5.2 METODO DE INVESTIGACIÓN 52 5.3 FUENTES 54 5.3.1 Secundarias 54 5.4 TÉCNICA DE RECOLECCIÓN DE DATOS PARA LOS OBJETIVOS PLANTEADOS 54 5.5 TÉCNICA DE ANALISIS DE DATOS 55 6. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS 56 6.1 JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA 56 6.2 ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA EL MANEJO CONTABLE Y TRIBUTARIO EN LA COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA DE ALIMENTOS S.A.S. 57 6.3 ESTADO ACTUAL DE LA COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S. Y LAS GENERALIDADES DEL NEGOCIO 57 6.3.1 Aspectos legales 57 6.3.2 Generalidades del negocio 59 6.3.2.1 Descripción de la empresa 59 6.3.2.2 Políticas de la empresa 64 6.3.2.3 Estructura organizativa 64

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6.4 MATRIZ DOFA 65 6.5 CONTROLES QUE UTILIZA LA EMPRESA, PARA EL CUMPLIMIENTO DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS 70 6.5.1 Procedimientos contables 70 6.5.2 Procedimientos tributarios 71 6.5.3 Estrategias utilizadas por la compañía para el manejo de su carga impositiva 72 6.6 PROPUESTA DE PLANEACION TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S. 73 6.6.1 Proceso de la planeación tributaria 74 6.6.1.1 Medición de los riesgos 74 6.6.2 Metodología para la elaboración de la planeación tributaria 76 6.6.2.1 Definición del problema 77 6.6.2.2 Obtención de la información 77 6.6.2.3 Determinación de las alternativas 81 6.6.2.4 Toma de decisiones 85 6.6.2.5 Implantación 85 6.6.3 Elementos de Gestión Empresarial en la Comercializadora de productos alimenticios S.A.S 85 6.6.3.1 Las tareas 85 6.6.3.2 Las personas 86 6.6.3.3 La tecnología 86 6.6.3.4 El ambiente 86 6.6.3.5 La estructura 86 6.6.4 Fases de la gestión empresarial 86

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6.6.4.1 Planificación estratégica 87 6.6.4.2 Organización 90 6.6.4.3 Dirección 90 6.6.4.4 Control 90 7. CONCLUSIONES 94 8. RECOMENDACIONES 96 BIBLIOGRAFÍA 98

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LISTA DE CUADROS

pág. Cuadro 1. Matriz DOFA 67 Cuadro 2. Programa de acciones estratégicas de planeación tributaria 91

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LISTA DE FIGURAS

pág. Figura 1. Planificación tributaria 23 Figura 2- Planeación fiscal 23 Figura 3. Metas en la planeación tributaria 39 Figura 4. Planeación tributaria 41 Figura 5. Clases de impuestos 48 Figura 6. Mapa de ubicación de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S., Cll 66ª 95 35 58 Figura 7. Misión de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S 59 Figura 8. Visión de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S 60 Figura 9. Valores corporativos 61 Figura 10. Infraestructura de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. 62 Figura 11. Transporte 63 Figura 12. Manejo de calidad 63 Figura 13. Estructura organizativa 64 Figura 14. Planeación tributaria de la empresa 76 Figura 15- Metas de planificación tributaria 81

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RESUMEN Este trabajo, tuvo como objetivo evaluar y realizar una planeación tributaria para la empresa COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS S.A.S. Se justifica desde el punto de vista práctico y metodológico, por cuanto identifica el estado actual de la compañía, y sus posibles cambios al realizar una adecuada planeación tributaria. Su enfoque teórico, está relacionado en primer lugar, con la conceptualización de Planeación tributaria y sus fases; y, en segundo lugar, se explora y analiza el manejo y pago de impuestos de acuerdo a las normas establecidas en la legislación Tributaria Colombiana. El tipo de investigación es descriptiva, con enfoque de análisis y síntesis, con relación a la observación de las causas, efectos y comportamiento de la empresa a nivel fiscal, como también revisión a los procesos contables. Se tuvieron en cuenta las variables legales, tributarias nacionales y distritales y todas las normas vigentes a la fecha. De acuerdo al análisis se da una recomendación a los dueños de la empresa para que tomen la mejor decisión en el manejo de la herramienta de la planeación tributaria. La presentación formal, está conformada por tres partes: la primera, relaciona con el marco teórico de la planeación tributaria, evolución histórica y la segunda con el marco teórico de los elementos de la obligación sustancial y las fases para hacer planeación tributaria, Palabras claves: Planeación tributaria, Impacto fiscal, procedimientos contables.

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INTRODUCCIÓN Este trabajo pretende dar a conocer que la planeación tributaria es una herramienta de gestión con la cual las organizaciones se proyectan económicamente, encontrando oportunidades y ventajas en el pago debido de sus impuestos de acuerdo a la legislación colombiana. Generalmente los negocios se organizan para producir ganancia a sus accionistas, al menor costo posible. Los tributos son parte de los costos, el manejo incorrecto de los mismos genera riegos asociados que pudieran representar altos costos y serias consecuencias para las empresas. El manejo incorrecto de los tributos también puede generarse pagos indebidos o en exceso, afectando negativamente los resultados y el flujo de efectivo del negocio. Actualmente la planificación en las empresas es un aspecto primordial para minimizar sus recursos, manera de garantizar el desarrollo económico, la estabilidad y su permanencia en el tiempo. Este trabajo está conformado por capítulos que contienen la definición de planeación tributaria y sus fases para realizarla. Luego, presenta algunas características de la planeación, incluyendo el marco metodológico. Adicionalmente, el desarrollo de este trabajo se realizo con la investigación y con el estudio varios autores colombianos con amplia experiencia sobre la materia, pero en especial en el Doctor Rafael Antonio Duarte Nieto, especialista en ciencias tributarias, quien ha realizado varias propuestas para grandes compañías del país. Este trabajo de grado nos aportó un conocimiento sólido y profundo acerca de la importancia de desarrollar mecanismos de control y ahorro desde la parte impositiva a través de la implementación de procedimientos contables y fiscales acordes al desarrollo del objeto social del negocio, lo cual tiene vital importancia en nuestro rol de asesores, no solamente en materia contable, de auditoría, revisoría fiscal, sino en otros aspectos como es la creación de estrategias, a través del análisis sobre la planeación tributaria. Por último, se brindaran propuestas a la Junta de Socios para su análisis en la toma decisiones fiscales y contables para la empresa COMERCIALIZADORA DE ALIMENTOS S.A.S, y así realicen estrategias de planeación tributaria evaluando los puntos relevantes de su estructura y los diferentes impactos dentro de la misma organización siguiendo los lineamientos de la norma fiscal.

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1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA Las PYMES en Colombia, representan cerca del 93% del total de la economía colombiana y se observa un énfasis mayor en el sector de la pequeña y mediana empresa. Tienen una altísima relevancia en el sector productivo y aún más en lo, debido a la generación directa de empleo. En la actualidad las PYMES se enfrentan a un ritmo cada vez más acelerado de cambios en el mercado que exigen respuestas más rápidas para aprovechar las oportunidades y hacer frente a las amenazas que se presentan; y como en este tipo de empresas radica la subjetividad, el temor, la falta de investigación, la informalidad, la inmediatez, la falta de conocimiento tributario, el desconocimiento o no aplicación de la planeación estratégica, el descuido en la ejecución juiciosa de proyectos y otros factores que inciden grandemente en la resolución de conflictos y toma de decisiones, sumado a la dificultad de establecer los límites entre lo empresarial y lo familiar, genera la búsqueda de estabilidad mas no de crecimiento. Por todo esto, se considera que muchas de estas empresas no están preparadas desde el punto de vista tributario para medir las oportunidades y/o riesgos a que están expuestas, cuando la aplicación de la normatividad tributaria es inadecuada, lo que conlleva a que se generen mayores erogaciones en impuestos, sanciones y lo que es peor, a no intuir desde el punto de vista financiero los costos u oportunidades que se presentan. No existen modelos de gestión integral, que ayuden a dirigir y controlar aspectos relacionados con todas las variables involucradas en una organización, tales como la planeación corporativa integral, la estructura organizacional, el nivel de ejecución de los procesos y la capacidad de controlarlos, como sucede en la compañía COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S., organización colombiana, ubicada en la ciudad de Bogotá, constituida legalmente en el año 1993, que tiene como objeto social la comercialización de productos alimenticios a nivel nacional; cuenta con una planta de personal de 130 empleados, y registra unas ventas promedio mensual de $4.000.000.000 millones, con un patrimonio igual a $19.000.000.000 millones de pesos; su composición accionaria está constituida por 7 miembros de una misma familia. Su estructura gerencial está compuesta por: La Gerencia General en cabeza del socio fundador mayoritario, la Gerencia operativa en cabeza su hijo mayor y la Gerencia Financiera en cabeza de su hermano.

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Esta empresa de estructura patrimonial 100% familiar, creada a mediados de 1955, en la central de abastecimientos de alimentos Corabastos, se ha caracterizado por el manejo informal en todas y cada una de sus transacciones comerciales. El manejo de la informalidad conlleva a la adquisición de vicios de la misma índole, que a lo largo de su crecimiento se han ido corrigiendo no totalmente, lo que ha incidido enormemente a no ubicarla en el primer lugar dentro del mercado de alimentos. A pesar de contar con una infraestructura apropiada: una flotilla de 50 camiones de reparto, cinco bodegas de almacenamiento, maquinaria industrializada, etc., la falta de organización y de planeación, no les ha permitido ocupar en el mercado una mejor posición. En la actualidad la compañía tiene un manejo gerencial enfocado hacia la parte comercial como la base de toda la organización sin contar con las demás dependencias, en especial con el área contable y financiera, lo cual, lo conlleva a tomar decisiones puramente comerciales que no contemplan una planeación tributaria, lo que le genera pérdidas económicas en lo que respecta al no pago de impuestos justos. Estas falencias están dadas, por ejemplo, en la adquisición de volúmenes altos de inventario, que aunque económicamente favorecen por la ganancia que se obtiene en la diferencia de precios, ésta se pierde al liquidarse y pagarse un impuesto de patrimonio mayor como sucedió en el año 2010; además de esto desde el punto de vista financiero se aumenta el número de días de rotación del inventario, puesto que enero y febrero son los meses de menor venta de mercancías, se disminuye la fecha de vida útil de los productos, por su baja rotación. Por otro lado, es frecuente que la compañía acepte facturas de compras de bienes y servicios sin el cumplimiento de la totalidad de los requisitos del Art. 617 ET., que en caso de una revisión estos se puedan determinar cómo no deducibles y por ende ocasione un mayor pago de impuesto, también se encuentra el caso de la contabilización errada de registros contables, respecto a la transacción económica efectuada, que pueden variar la realidad de los estados financieros ocasionando un mayor impuesto a pagar. También, se encuentra el hecho de no elaborar el documento equivalente a la factura por adquisiciones efectuadas a responsables del régimen simplificado o no responsables, que en el momento de un revisión por parte de la DIAN, los tome como no deducibles por no cumplir con el Art. 3 DR 522/03, otra deficiencia es la no actualización del RUT por parte de de los proveedores, lo cual no cruza el código con la actividad del proveedor.

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La compañía está expuesta a un riesgo fiscal y financiero ya que en caso de una revisión por parte de la DIAN o de las entidades de control del orden distrital y/o municipal, ya sea por visita de revisión contable o tributaria, se puede dar la situación del desconocimiento de costos o gastos, por no estar cumpliendo en un 100% con la parte formal, lo que la conllevaría a incurrir en gastos adicionales por sanciones, o mayores impuestos a pagar, que afectarían el flujo de caja. Lo anterior, conlleva a la necesidad de diseñar e implementar un proyecto de planeación tributaria, entendiéndose como una estrategia, que ayuda a minimizar los riesgos tributarios, por desconocimiento de normas o incumplimientos de las mismas, que a su vez aseguran el uso efectivo de los recursos, logrando por un lado que la carga impositiva no se torne tan pesada y por otro lado, anticipar el valor a cancelar por los diferentes tributos, de manera que no afecte los flujos de caja de forma imprevista al momento de realizar las determinaciones de estos impuestos tanto definitivos como estimados. 1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuáles son los principales aspectos que se deben incluir en un proyecto de planeación tributaria para la empresa COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S.?

¿Cuáles son las generalidades del negocio?

¿Qué controles realiza la empresa para determinar si está cumpliendo con los procedimientos contables y tributarios?

¿Que acciones estratégicas utiliza la empresa para mejorar su carga impositiva?

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2. JUSTIFICACIÓN Las situaciones del entorno son cada día más exigentes, debido a la globalización en la economía y en el manejo de los negocios. De allí que, se generen nuevos retos en las organizaciones enmarcados a la competitividad y permanencia en el tiempo, todo esto crea la necesidad de planificar los recursos de manera más eficiente y desarrollar habilidades que proporcionen ventajas sobre sus operaciones. Ante esta situación, se evidencia la necesidad de incorporar la planeación tributaria en las organizaciones ya que contribuye a mejorar su nivel de retribución económica y manejo de los recursos que serán destinados al pago de impuestos más razonables, previniendo los riesgos fiscales a los cuales se encuentra expuesta. Una buena planeación tributaria implica el manejo efectivo de la normas, el adiestramiento continuo del personal administrativo, inversiones en equipos computarizados que permitan dar respuesta oportuna a requerimientos de orden legal, para así tener la certeza de los beneficios que se esperan distribuir entre los socios o accionistas y los que se pagarán a la administración de impuestos. Así mismo, el desarrollo de este trabajo suministrará a la empresa , una guía para la actualización de las estrategias tributarias, a través de un análisis sobre la planeación tributaria, la cual conducirá a la correcta aplicación de la norma para el de cumplimiento, determinación y pago de las obligaciones tributarias, además este trabajo arrojara resultados que pueden ser aplicados e implementados en planes tributarios a empresas relacionadas al sector de la distribución de alimentos cuyas características sean similares a la COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S.

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3. OBJETIVOS 3.1 OBJETIVO GENERAL Determinar los aspectos que se deben incluir en un proyecto de Planeación Tributaria, para que la empresa COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S., mejore sus indicadores financieros, optimice su carga impositiva, pagando lo justo, a través de mecanismos legales conforme a la norma. 3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Conocer el estado actual de la compañía COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S y las generalidades del negocio.

Evaluar los controles que utiliza la empresa, para determinar si se está cumpliendo con los procedimientos contables y tributarios.

Identificar las estrategias utilizadas por la compañía para el manejo de su carga impositiva.

Diseñar y proponer un proyecto de planeación tributaria para la empresa COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S.

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4. MARCO REFERENCIAL 4.1 MARCO TEÓRICO El enfoque teórico de este trabajo está relacionado con la Planeación Tributaria desde su conceptualización hasta la forma como se hace así: 4.1.1 Planeación tributaria. Mintzberg considera que la planificación “es un procedimiento formal para generar resultados articulados, en la forma de un sistema integrado de decisiones. En otras palabras, la planeación se refiere a la formalización, lo que significa la descomposición de un proceso en pasos claros y articulados... y de esta manera replicados y verificados formalmente. La planeación está asociada de esta manera a un análisis racional"5. Por ende, la planificación es un proceso que ayuda a determinar los objetivos y metas de la Organización así como la manera de darles cumplimiento. Es proactiva, busca anticiparse a los hechos. La planeación puede ser como una rueda en el cual todos sus componentes son los diferentes departamentos, la planeación es la herramienta gerencial que orienta a todos a un destino común de forma organizada y trabajando en conjunto. Para Fraga6 la planificación tributaria permite el aprovechamiento de opciones de ahorro que las propias leyes tributarias, de manera expresa o tácita, ponen a disposición de los contribuyentes. La planificación tributaria es entonces, un sistema desarrollado por los sujetos pasivos para disminuir su carga fiscal considerando “los vacíos” existente en la Ley o situaciones en las que el legislador no fue suficientemente explicito: mediante las vías de salidas que la misma ley civil, mercantil o tributaria le permite según sea el caso y el impuesto.

5 MINTZBERG, Henry. The rise and fall of strategic planning: reconceiving the roles for planning, plans,

planners, Free Press, 1994. p. 57

6 FRAGA, L. La evasión y elusión fiscal, Normas Anti-Elusivas. ILADT Instituto latinoamericano de

Derecho Tributario. En: Revista latinoamericana de Derecho Tributario 02 . 2005

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Por lo anterior se considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la utilización eficiente de la legislación vigente. De igual forma, opina Hernández afirmando que la planificación tributaria implica tener bien claros los objetivos y la fijación de metas, de tal manera que la factibilidad y propuestas de la misma estén basadas en la aplicación de metodologías, técnicas, estrategias y herramienta que permitan optimizar y garantizar su éxito7. Por otro lado Conde (2002)8 presenta la Importancia de la Planificación Tributaria en época de crisis, el estudio se ubico bajo la modalidad de investigación documental con diseño bibliográfico, los objetivos están referidos a describir los principios en que se basa la acción gerencial en materia de planificación tributaria, definir como deben los gerentes llevar a cabo la planificación de los gastos tributarios durante el ejercicio fiscal, y establecer estrategias de planificación tributaria conducentes a reducir la carga impositiva en la rentabilidad de la empresa. El autor en su resumen analítico concluyó que; debido a la presión tributaria se debilita el patrimonio de las empresas motivo por el cual afirma lo esencial de la planificación tributaria, a manera de lograr un equilibrio entre el nivel de activos adecuados para obtener ganancias como también establecer principios basados en el análisis de las organizaciones, conocer el ambiente, adaptarse a los cambios existentes en el entorno para lograr mayor competencia en el mercado, y por último la existencia de un equipo de planificadores multidisciplinarios con amplios conocimientos tributarios y actualizados permitiendo así la toma de decisiones beneficiosas racionando la carga tributaria. La recomendación va dirigida a la aplicación de estrategias de planificación tributaria en las empresas, como una forma de obtener la rentabilidad deseada sin que la carga impositiva vaya en menoscabo de la misma.

7 HERNÁNDEZ. Planificación Tributaria en la gerencia de recaudación de la Alcaldía del Municipio

Iribarren del Estado Lara, 2002. En RODRÍGUEZ C. Ginett A “La planificación tributaria del Impuesto

sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de

Electrodomésticos S.A.”, 2010

8 CONDE. La Importancia de la Planificación Tributaria en época de crisis, 2002. En: RODRÍGUEZ C.

Ginett A “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la

Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.”, 2010

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Es oportuno mencionar que; conocer, desarrollar, aplicar y evaluar las estrategias y establecer cual se adecua a determinadas empresas es otro aspecto importante en la planificación tributaria. Considerando el análisis de la autora desde el punto de vista de la importancia de la planificación tributaria en las empresas, si no también conocer el entorno económico y social como punto de partida para desarrollar y combinar los elementos desde el punto de vista de los procesos organizacionales, así también cómo gestionar los mismos para la toma de decisiones idóneas de manera de obtener beneficios rentables para las empresas pese a las circunstancias que ponen en amenaza al patrimonio, son consideraciones relevantes para el desarrollo de la presente investigación. También Ramos9 presenta la Planificación Tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta y Activos Empresariales caso empresa manufacturera, muestra el proceso de planificación tributaria basado en un plan de acción dirigido hacia el cumplimiento de los objetivos específicos tales como; analizar el ambiente tributario empresarial, establecer las características idóneas relativas al proceso de planificación, analizar la incidencia de los eventos de negocios sobre la determinación de la base imponible determinar el riesgo en el proceso de planificación tributaria, establecer si existe o no el proceso de planificación tributaria previa a la ocurrencia del hecho imponible. Es preciso mencionar entonces, que la planificación tributaria abarca una serie de elementos y consideraciones clasificaciones y características que permiten plasmar hacia el futuro los eventos imponibles, en búsqueda de tener certeza de los mismos, considerando el recurso humano especializado como parte importante dentro del proceso. Suárez presenta un Diseño de la Planificación Tributaria del Impuesto Sobre la Renta Bajo una Formulación Estratégica en la Institución financiera CA. Central Banco Universal, el estudio se desarrolló bajo la modalidad de proyecto factible apoyado en una investigación de campo donde se utilizaron técnicas como revisión documental, cuestionario estructurado y guía de observaciones las cuales les permitió analizar y diagnosticar la situación de la institución en cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria.10

9 RAMOS A. “La planificación tributaria en materia de impuesto sobre la renta y activos empresariales”.,

2003. En: RODRÍGUEZ C. Ginett A “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia

de gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.”, 2010

10

SUÁREZ. Diseño de la Planificación tributaria del impuesto sobre la renta bajo una formulación estratégica

en la institución financiera CA. Central Banco Universal, 2009. En: RODRIGUEZ C. Ginett A. (2010) “La

planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión empresarial en la

Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.”. , 2010.

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Es interesante mencionar que existen indicios de que la planificación tributaria constituye un aspecto importante dentro del proceso de gestión tributaria empresarial, la intención de la presente investigación pretende desarrollar los aspectos importantes a considerar para la Planificación Tributaria en materia de todos los impuestos que manejar la empresa Comercializadora de productos alimenticios S.A.S. Figura 1. Planificación tributaria

Fuente: DUARTE NIETO, Rafael Antonio, Planeación tributaria, 1ª edición 2009.

Figura 2- Planeación fiscal

LA PLANEACIÓN FISCAL

EXIGE

RESPONSABLECONTRIBUYENTE

APLICAR CORRECTAMENTE

LAS NORMAS CONTABLES Y

FISCALES

Fuente: DUARTE NIETO, Rafael Antonio, Planeación Tributaria, 1ª edición 2009.

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4.1.2 Evolución histórica de la planeación tributaria11. Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional según el cual todos los nacionales están en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artículo95, numeral 9º de la Constitución Política de Colombia)Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el órgano legislativo del poder público, así lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la administración, determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que establezca la ley. El art. 338 de la Constitución Nacional señala: “En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales y parafiscales”. Sólo en casos de excepción, como el referido en el art. 215 de la Carta, es decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social y ecológico del país, o que constituyan grave calamidad pública, podrá el Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensión de sus efectos. En estos casos el gobierno, si a bien lo considera, previa la declaratoria de perturbación podrá mediante decretos legislativos establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbación económica. Las medidas dejarán de regir al término de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el años siguiente, le otorgue carácter permanente. La iniciativa para la expedición de normas en materia fiscal no es absoluta e ilimitada a favor del Congreso de la república, porque las leyes referidas a exenciones de impuestos, contribuciones y tasas nacionales sólo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo. Es decir, para la creación de impuestos tasas y contribuciones, la iniciativa puede provenir del Congreso o del Gobierno, pero para decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa legislativa es exclusiva del Gobierno. Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de presentar proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo municipal y las asambleas departamentales son inconstitucionales si, en dicho acto, se tiene por

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GERENCIE.COM. Origen de los impuestos. Consultado el 5 de Junio de 2012 . De Internet: <www.gerencie.com/origen-de-los-impuestos.html>

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objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello. El numeral 9 del art. 95 de la Constitución Nacional estipula los deberes y obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la Constitución y la ley concretamente “contribuir al funcionamiento de los gastos e inversión del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad”, es decir, como fuente de la obligación tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurídica presenta una declaración tributaria, está simplemente cumpliendo con lo preceptuado por la Constitución. Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los albores de la humanidad y su aparición obedece a la religión y/o a la guerra y el pillaje. El aspecto religioso, es al parecer, el más remoto de los orígenes de los tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleolítico de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales. En las diferentes organizaciones sociales de la antigüedad surge la clase sacerdotal y cada uno de sus miembros “… no trabajaba como el resto del grupo. Vivía de las ofrendas que el pueblo hacía a sus divinidades”. Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase sacerdotal se volvió fuerte y poderosa, llegando a ser la principal latifundista del mundo medieval, ejerciendo gran influencia sobre las monarquías conjuntamente con la clase de los guerreros o militares con la cual en ocasiones se confundía, como el caso de las huestes guerreras promovidas por la iglesia conocidas como las cruzadas a la Orden de los Templarios, organización fundada en 1119 para defensa y protección de los peregrinos que viajaban a Jerusalén, después en Europa llegaron a conformar uno de los poderes económicos más importantes por sus posesiones, convirtiéndose en un centro financiero dedicado al préstamo de capital hasta el año 1311 cuando fue abolida por el concilio de Viene, se condenaron sus dirigentes y empezaron a expropiarse sus bienes por las coronas de Francia y Castilla. En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se toma el modelo ingles y se establece la contribución directa, pero no fue viable en la práctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta. Hacia 1887 en vigencia de la Constitución anterior a la vigente el presupuesto estimado de los impuestos para el país sumaba 19 millones y medio. Nuestros impuestos han sufrido múltiples reformas a lo largo de los años, antes y después de la recopilación de las normas tributarias contenidas en el Estatuto Tributario o decreto 624 de 1989, al punto de existir periodos presidenciales en los cuales se han dado hasta 4 reformas tributarias. La ultima que tenemos es la ley 863 de 2003. Hablando de la relación de los tributos con otras normas, tenemos que mencionar que tiene concordancia con el derecho constitucional, administrativo, internacional público, penal, laboral, civil y comercial y con otras ciencias como la contable, la hacienda pública, la economía, la política, la

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sociología, la informática, la administración, la historia, la geografía, la cronología y la ética. Como se puede apreciar tal vez con la que más cercanía guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las competencias para establecer los tributos, los órganos encargados de ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes. El derecho administrativo define la manera como se resuelven los conflictos de los procesos y las relaciones económicas con los particulares. Con el derecho internacional público por los tratados que puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carácter de supranacionales de obligatorio cumplimiento y en general la relación entre Estados en materia tributaria y aduanera. Con el derecho penal por que algunas situaciones que se ventilan en el sistema tributario pueden tomar connotaciones penales, tales como el uso fraudulento de cedulas, la apropiación de dineros del Estado y el contrabando. Con el derecho laboral por que dada la importancia que tiene para la vida social y económica del Estado debe ser intervenido, tal es el caso del no reconocimiento de las deducciones y costos laborales si no se acredita el pago de los aportes parafiscales. Con el derecho civil ya que este regula las actuaciones de los particulares y muchas de estas actuaciones implican acusación de impuestos, tal es el caso de la celebración de contratos, la fuerza mayor, el agente oficioso, etc. Con el derecho comercial ya que este regula los actos de comercio y las obligaciones de los comerciantes como por ejemplo llevar contabilidad. Podría decirse que con las otras ciencias, con la que mayor relación tiene es con las ciencias contables, de hecho la contabilidad es muchas veces la prueba reina en procesos tributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros, su importancia es tal que el mismo art. 15 de la C.N., consagra la facultad estatal de revisar los libros de contabilidad. Con la Hacienda Pública por que allí se regula los ingresos del Estado y la manera de distribuirlos, a fin de precisar los parámetros macroeconómicos en que se va a mover el Estado dentro del plan de gobierno, ya que la mayor parte de los ingresos del país sonde origen tributario. Con las ciencias económicas ya que lo tributario determina variables como ingresos, gasto público, presupuesto, etc. Con la política por que quien gobierna un pueblo busca que los recursos se destinen a satisfacer las necesidades de la sociedad. Con la sociología ya que los fenómenos sociales inciden en la actividad económica, por ejemplo el por qué de la conducta de la evasión y la elusión. Con la informática ya que los sistemas de información apoyan en gran medida a la

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tributaria, de hecho el control se hace con base en cruces de información a nivel nacional. Con la Administración ya que cada vez más la gerencia debe involucrarse en la planeación tributaria, mucho más desde el 2003, cuando los representantes pueden ser sancionados como consecuencia de los actos que llevan a una sociedad a ser sancionada tributariamente. Con la historia ya que la civilización humana ha sido influenciada a lo largo de la historia por muchos hechos tributarios. Con la geografía por que los hechos económicos se suceden en un territorio que puede definir jurisdicción o acusación de un impuesto como el caso de la extraterritorialidad del impuesto. Con la cronología por que los hechos económicos deben ser evaluados a la luz de la normatividad vigente en cada momento, nada más importante en materia tributaria para el control y el desarrollo de los procesos. Con la ética ya que el ciudadano debe cumplir con su deber de solidaridad contributiva. La legislación colombiana se encuentra constantemente en evolución y es necesario, para las empresas, estar atentos a todas y cada una de las novedades legislativas que puedan modificar o alterar las bases sobre las cuales se construye la planeación tributaria. Este proyecto se fundamenta en el compendio de las leyes marco especialmente las leyes orgánicas, decretos leyes, decretos extraordinarios, decretos reglamentarios, resoluciones departamentales y municipales, circulares, conceptos , órdenes administrativas y demás escritos aplicables a las normas que nos permitan buscar las mejores opciones para fijar razonablemente el nivel de tributación de la empresa, dentro del marco de legalidad, con el fin de lograr las metas que se establezcan según la actividad desarrollada 4.1.2.1 Principios de la tributación en Colombia12. El ordenamiento jurídico colombiano y la tripartición del poder dentro del Estado , como es sabido sufrieron cambios con la aparición de la constitución garantista de 1991, la cual, con la creación de la Corte Constitucional provocó la utilización más profunda y eficaz de otro tipo de normas de control (sentencias de constitucionalidad y de tutela ), ahora sí que las normas de carácter general y particular debían estar acordes con la Carta, con esto se dio un giro al estudio tradicional del principio de reserva de ley o legalidad, gracias a que en adelante la visión clásica de “no taxation without representation “ comenzó a entenderse con participación de los demás poderes

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LEGISLACION TRIBUTARIA. Principios de la tributación Consultado el 5 de Junio de 2012 . De

Internet:< http://legistributaria1990.blogspot.com/.../principios-constitucionales-de-la...

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públicos , pero primordialmente como desarrollo de los principios constitucionales que tienen relación con la vida en sociedad y la colaboración equitativa con las cargas públicas . La idea en este caso es permitir controladamente la regulación e interpretación de la ley por parte de la administración pensando primero en: el principio de la buena fe reinante en las relaciones entre el Estado y los particulares, por el cual toda actuación de la administración encaminada a ejecutar la ley tributaria se entiende enmarcada dentro de los limites presuntos de la buena fe , sea de las actuaciones de los particulares o “… a favor o respecto de los servicios públicos, entre ellos, los miembros de las corporaciones de elección popular ..”. Pero adicional a lo anterior hay que ver el principio de la buena fe como una presunción que admite prueba en contra y posterior revisión por la justicia , dando cumplimiento al control de legalidad y de constitucionalidad de las normas demostrándose la coherencia del sistema actual , juiciosamente adaptado al principio de legalidad : ( lo anterior quiere decir que si la reglamentación hecha por la administración súper los límites de la legalidad esta lista la justicia para revisar y reajustar ) Avanzando en el análisis de los principios constitucionales tributarios , se encuentra el principio de igualdad (generalidad) , el cual debe ser entendido en conjunto con otros principios derivados que se aplican comúnmente en la práctica como desarrollo de aquel , estos mencionados son el principio de equidad , progresividad y de capacidad contributiva o económica. La función del principio de igualdad se ve reflejada en el objeto de lograr de todos los miembros de la comunidad el sostenimiento de las cargas públicas, tomando en principio solamente como rasero o medidos para la contribución, la realización de alguna de las situaciones fácticas o hechos que la ley describe como generadores de la obligación tributaria, esto quiere decir que, la primera obligación general de todo ciudadano que tenga las calidades personales exigidas por ley , sin tener en cuenta factores económicos de clasificación, es entregar parte de su propiedad para el cumplimiento de la función pública. Luego, más adelante, mirando las condiciones reales de cada individuo apto para tributar, se busca localizar un tratamiento desigual de situaciones desiguales adecuado el gravamen a cada una de esas situaciones; en este punto aparece el principio de capacidad contributiva (aptitud para concurrir justamente a los gastos públicos). El principio mencionado en esencia permite distinguir los factores que sirven para diseñar un justo tributo a cada sujeto pasivo. Estos factores pueden clasificarse según la conducta del sujeto pasivo, siendo factores absolutos si determinan los hechos jurídicos que se consideran gravados, labor encomendada

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al legislador por ser este un elemento esencial del tributo, o factores relativos si determinan la cuantificación de la deuda tributaria concreta , labor encomendada a las entidades públicas del poder ejecutivo , que a su vez pueden autorizar a los mismos sujetos pasivos (declarantes) para que diseñen su propia cuantificación de acuerdo a la capacidad contributiva declarada , buscando la simplificación del sistema tributario. Los anteriores factores se conjugan para llegar a la determinación de la capacidad económica global en la cual convergen elementos abarcantes de toda la realidad del sujeto, como pueden ser la renta global, el patrimonio global, el gasto total y los incrementos del patrimonio antes de gravámenes. Por tanto, cuando todas las manifestaciones económicas se unen podemos decir que todos concurrirán a los gastos públicos en razón de su capacidad contributiva realmente (la capacidad contributiva entonces será una manifestación del principio de libertad entendido moralmente, por cuanto se permita al sujeto contribuyente elegir en qué medida tributa de acuerdo a sus actividades o manifestaciones económicas) Desarrollando aun más el principio de capacidad contributiva puede decirse que la doble interpretación dada por la doctrina, según la cual este principio debe verse como derecho- deber (función garantista y solidaria) implicaría acudir al principio de solidaridad para comprender el sentido expuesto como deber en el principio de capacidad contributiva, esto es, el grado o nivel de aporte de un sujeto a las cargas publicas también se mide a través de la capacidad económica del mismo esto quiere decir que la capacidad contributiva no solo se mira como derecho o defensa de cada uno para que no se liquide y cobre un tributo superior al correcto, sino que la capacidad es medida del deber común de colaborar; la solidaridad es, por tanto, la forma de igualar a todos los sujetos como simples patrocinadores de la función pública esto es, “… la capacidad económica considerada idónea para realizar en el campo económico y social las exigencias colectivas recogidas en la constitución.” Como se venía haciendo con otros tópicos mencionados, la maniobrabilidad de la administración en este punto se explica de la siguiente forma: para la fijación del quantum de la deuda concreta con el Estado se examina la naturaleza real o personal de los hechos imponibles, la estructura proporcional o progresiva de las tarifas, y el carácter objetivo o subjetivo del tributo. En definitiva, si tales conceptos varían incrementando de alguna manera cuantificable la capacidad económica y la cuota del tributo, la administración regulara tal situación para ejecutar lo justo en cada caso, actuación sujeta por supuesto al control judicial de legalidad.

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Todo lo anteriormente dicho con respecto al principio de capacidad contributiva tiene que manejarse de acuerdo al principio de coherencia impositiva, con el fin de adaptar el gravamen tributario dentro de los límites de su propia naturaleza jurídica, sin utilizarlo para otras finalidades sancionadoras o correctivas; también se busca coherencia en el interior de los tributos , buscando que no se graven hechos o situaciones no indicativos de capacidad impositiva, además “…la utilización solidaria del impuesto en ningún caso podría poner en peligro el marco económico de libertad garantizado por la constitución , ni desincentivar el ahorro , (..) o imposibilitar el ejercicio de actividades económicas y profesionales ..” Terminando este análisis, tenemos los principio de progresividad y de equidad ambos relacionados entre sí y dependientes respecto a la capacidad económica del sujeto obligado; la progresividad entendida como el aumento en la base imponible y en la tarifa dependiendo de la variación de factores tales como el capital, el consumo, las rentas, los niveles de inflación y los costos, lo cual debe explicarse teniendo en cuenta la capacidad contributiva de cada sujeto pasivo, buscando evitar los linderos de la confiscatoriedad en el recaudo de tributos . El principio de equidad no se explica fuera de la noción de justicia, lo que quiere decir concretamente que cuando la capacidad contributiva sea baja, puedan aplicarse las exenciones (beneficios tributarios) que merezca obtener el sujeto, y cuando se tenga una capacidad alta no se exima a sujetos que, análogamente a otros puedan contribuir normalmente . Buscando el conjunto adecuado de principios base para la interpretación de la ley tributaria , encontramos otros principios coherentes entre sí, que permiten a la administración y a los tribunales complementar su trabajo, el principio de la eficiencia y el principio de neutralidad, el primero visto genéricamente como la aplicación de la teoría de los costos de transacción basándose en el análisis económico de la mecánica del recaudo y posterior gasto de los recursos del Estado, buscando la forma en que los costos de recaudo, funcionamiento y prestación final del servicio por parte del Estado sean lo más económico posible, también para el contribuyente se busca la mejor tributación, lo que se traduce en pago equitativo del tributo (según su capacidad económica) y neutralidad del tributo sobre sus costos fijos. Igualmente otro propósito del legislador colombiano en relación con el principio de eficiencia es el control de la evasión fiscal para lograr un mayor recaudo sin aumentar el nivel de tributación y poder cumplir los postulados de equidad horizontal y vertical implícitos en nuestro ordenamiento jurídico.

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El principio de neutralidad antes mencionado consiste en que las cargas tributarias que asume un ciudadano deben interferir lo menos posible en la consecución de los recursos propios de su actividad generadora gravada , y antes por el contrario , mientras más neutral sea un tributo o el sistema tributario como tal , más eficiente en términos económicos será la actividad gravada del sujeto, logrando que sus recursos no se vean distorsionados en un porcentaje superior a lo comercial por factores externos. La neutralidad permite que un sujeto considere rentable realizar determinada actividad y no busque otras actividades menos gravadas El tema de las presunciones encaja perfectamente con la eficiencia que exige el sistema como tal y la imposición de un tributo en particular, el dilema que se erige en torno a la posibilidad de gravar además de los ingresos realizados los ingresos potenciales o presuntos, representa en la practica la aplicación del principio de eficiencia en cuanto se exige a quien posea determinado bien o capital, que , por estar inmerso en el mercado tenga unos rendimientos mínimos sobre los cuales tributara, o de lo contrario su capacidad contributiva declarada no será la adecuada para el patrimonio que detenta . Dadas las cosas de esta forma, se piensa que la aplicación concreta de los principios constitucionales tributarios está por encima de la consagrada legalidad rígida manejada sin análisis flexible que permita la variación de los elementos esenciales del tributo por parte de los diferentes entes investidos de poder dentro del Estado de derecho. Lo que no implica la violación del principio de certeza y seguridad jurídica en cuanto a la forma clara y precisa en que deben presentarse las normas sustantivas y adjetivas que estructuran la obligación tributaria concreta, buscando que no se presenten ambiguas interpretaciones. Se sabe que la administración tiene sus límites en la ley, que sus funciones son reducidas en cuanto a la determinación de los elementos esenciales del tributo, pero también se sabe que los mismos no tienen una posición estática, si no que van cambiando al ritmo de la economía, alterándose el quantum de la carga tributaria de cada sujeto pasivo, a partir de este momento las circunstancias se pueden adecuar para llegar nuevamente al nivel justo de tributación, dándose el reajuste de la capacidad contributiva, lo que es en ultimas el justiprecio medidor de la tributación de un contribuyente. Por tanto, la jerarquía de fuentes representa la secuencia lógica que sigue la aplicación del derecho tributario hasta llegar al pago de la obligación concreta , la administración dentro de las facultades que posee tiene la regulación total de la relación jurídica concreta, lo que le permite comprobar la realización del hecho gravable, determinar los criterios con los que se calcula la cuantía de la obligación

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tributaria y finalmente aplicar la tarifa para obtener el valor de la deuda tributaria que luego será recaudada. Todo este grupo de pasos concatenados integra la parte instrumental o procedimental administrativa del derecho tributario sobre la cual se tiene cierto rango de actuación libre pero controlada. Tales facultades le permiten recurrir a toda clase de elementos probatorios lícitos con el fin de obtener dentro de los linderos del debido proceso toda la información necesaria para estructurar la obligación concreta de un contribuyente. Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de relación jurídica tributaria. En tal sentido, el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de mayo de 1994, Expediente 5457 señaló: «….la relación jurídico-tributaria comprende, además de la obligación tributaria sustancial, cuyo objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que están destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas». Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una especie del género relación jurídico-tributaria. Obligación tributaria sustancial. El artículo 1°. Del Estatuto Tributario

establece: «Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.» Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial: Se origina por la realización del hecho generador del impuesto. Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.

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En conclusión, la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del presupuesto generador del mismo.

Obligación tributaria formal. La obligación tributaria formal comprende

prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigación, determinación y recaudación de los tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias, la obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de suministrar información ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas, etc. A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, constituyen obligaciones formales adicionales para el intermediario del servicio de arrendamiento sometido al Impuesto sobre las Ventas: trasladarle al responsable del régimen común prestador del servicio la totalidad del IVA generado, dentro del mismo bimestre de su causación; para este efecto, deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien solicita la intermediación, así como el impuesto trasladado. Igualmente, deberá solicitar al mandante de la intermediación y al arrendatario, constancia de la inscripción en el régimen del impuesto sobre las ventas al que pertenecen.

4.1.2.2 Elementos de la obligación tributaria13. El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece: «En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos…» De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación tributaria son: Hecho generador. Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización

origina el nacimiento de la obligación tributaria.

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GERENCIE.COM. Elementos de la obligación tributaria. Consultado el 5 de junio de 2012 . De

Interner:<www.gerencie.com/elementos-de-la-obligacion-tributaria.html>

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Activo. Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado como acreedor del

vínculo jurídico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos de la administración del IVA está representado por la Unidad Administrativa Especial - Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la obligación tributaria.

Sujeto pasivo. Es el deudor de la obligación tributaria. En el impuesto sobre las

ventas, jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado al pago del impuesto.

Pasivo económico. Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados,

quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial, pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume.

Sujeto pasivo de derecho. Es el responsable del recaudo del impuesto, actúa

como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la declaración y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sanción por extemporaneidad, sanción moratoria, etc.) y de tipo penal. No obstante lo anterior, y como situación especial, se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico; tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del régimen simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas, debiendo el responsable del régimen común asumir dicho gravamen.

Base gravable. Es la magnitud o la medición del hecho gravado, a cual se le

aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.

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Tarifa. Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

4.1.3 Clasificación de la planeación tributaria. Galarraga14 presenta cuatro clasificaciones 4.1.3.1 Por su tiempo. Se clasifica en preparatoria que es la que comienza antes del nacimiento de una empresa, y es la que se debe considerar la elección jurídica más apropiada para funcionar, evaluar costos y alternativas y la operativa, que es la que ocurre una vez que la empresa.

4.1.3.2 Por su tipo. Responde a la complejidad del plan tributario de la empresa, y se divide en simple y complejo. La Planeación tributaria simple si limita únicamente a la implementación de estrategias fiscales, comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes, normas legales conexas e incentivos gubernamentales. Así como la instauración, seguimiento y cumplimiento de calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales. La planeación tributaria compleja se da cuando el individuo, empresa o entidad económica, considera, todos los elementos que involucran todas y cada una de sus operaciones económicas. Esta hace hincapié en su eficiencia y rentabilidad. Está orientada hacia la optimización de las operaciones económicas y operaciones financieras, procurando mejorar en forma constante, las cuentas de su estado de resultados y de capital, para el corto, mediano y largo plazo. 4.1.3.3 Por su propósito. Corresponde a las intenciones del contribuyente, en lo referente a su comportamiento, frente a las obligaciones tributarias y parafiscales. Esta se divide en: planeación tributaria positiva y planeación tributaria negativa. La Positiva es cuando se procura pagar todos los impuestos que corresponden, evitando pagar aquellos que no le son pertinentes. Pone énfasis en la optimización de las operaciones, transacciones y resultados. El fin de este tipo de planeación es la constante medición del riesgo fiscal. Procurando la detección oportuna de amenazas y la formulación de contramedidas y la negativa está orientada a la disminución de los pasivos tributarios, manipulando y omitiendo documentación, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir y evadir.

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GALARRAGA, Dolante A. Fundamentos de la Planificación Tributaria. Caracas: Ediciones Venezuela

2000, 2002

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4.1.3.4 Por su dirección. Va dirigida a la persona natural o jurídica, tipo de sociedad, etc., las cuales manejan diferentes regímenes y sistemas tributarios, que hacen que a su vez tengan diferentes manejos y sistemas de planeación tributaria.

4.1.4 Características de la planeación tributaria15.

La planeación fiscal debe tener las características de sencillez, operatividad y flexibilidad; para tales efectos, se requiere que la persona física o moral disponga de un buen control interno, oportunidad en su información financiera y contable, así como él pronóstico de sus actividades a corto, mediano y largo plazo para anticipar aquellos actos y actividades que tengan repercusión fiscal.

La planeación fiscal se configura de una naturaleza económica, aunque se requieren conocimientos jurídicos y contables para su aplicación, por lo que no depende totalmente ni del Derecho ni de la Economía.

Cuando se trate de situaciones contempladas por los preceptos legales pero en las que es posible sustraerse de incidir, se estará en el ámbito de lo puramente económico.

Y cuando ocurra que dentro del propio marco del Derecho existan alternativas que permitan conjugar la norma con el interés económico particular y concreto, evidentemente habrá que hablar de una técnica económico-jurídica puesto que ambos elementos se presentarán integrados.

4.1.5 Justificación de la planeación fiscal. Existen justificaciones que explican o exponen las causas subyacentes que le dan carta de naturalización en el ámbito de la realidad a la planeación fiscal, estas son: Justificación económica y Justificación Jurídica. Para Daniel Diep:

Tiene una justificación económica, ya que las actividades económicas de los sujetos son las únicas que pueden motivar la causación del tributo; puesto que en ellas radica el principio mismo de la economía –máximo de rendimiento con el mínimo de sacrificio- no se emprenderá actividad alguna, dentro de ese orden, que no pretenda

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GERENCIE.COM Planeación tributaria. Consultado el 5 de junio de 2012 . De Internet:

<www.gerencie.com/planeacion-tributaria.html>

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ir más allá de un mero índice de eficacia, la optimización máxima de la acción. Así pues, si el tributo constituye una disminución del rendimiento, no existe razón alguna para que no pueda intentarse contra él la misma clase de esfuerzo que se emprendió contra otros factores u obstáculos que se oponían al alcance de tal optimización16.

Así mismo, señala porque tiene una justificación jurídica:

… son, como se sabe, de tres tipos distintos las fuentes de las obligaciones en materia de Derecho, será obvio que con un respeto pleno por las „meramente legales‟, incontrovertibles y rígidas, cabe perfectamente evitar la conjunción de hechos y disposiciones de las obligaciones „ex - lege‟ (según ley) y ejercer plena libertad para contratar y obligarse en la forma que mejor convenga con las

puramente „voluntarias‟17.

En un plano meramente secundario se le puede atribuir otro tipo de justificaciones a la planeación fiscal, estas son: Una justificación social, una justificación cultural y una justificación política.

Tiene una justificación social ya que el ahorro obtenido legalmente del tributo, se revierte en un mayor beneficio para el Estado, ya sea a través de la reinversión que realiza el contribuyente dentro de su empresa creando nuevas fuentes de empleo y, consecuentemente de tributos; o bien, simplemente por el incremento del gasto o „consumismo‟ para incrementar deducciones, actitud que incentiva la producción, el movimiento económico y el producto nacional bruto, -cosas que también benefician al Estado- y que son la razón de subsistencia o la costeabilidad de múltiples giros industriales y comerciales.

La planeación fiscal tiene una justificación cultural ya que obedece a una elaboración intelectual. No es el producto de un mero empirismo operativo. Ello favorece al Estado porque la comunidad se beneficia mucho más del conocimiento de la Ley que de su ignorancia.

La racionalización de la temática tributaria, su conceptualización en un contexto de índole económica y hasta la discusión o enjuiciamiento de las disposiciones legales, tesis, criterios y demás tópicos alusivos, configuran en

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DIEP DIEP. Exégesis del código fiscal de la federación 2001. México: Ediciones Cedrus Libani Editorial.

17

Ibíd., p. 41

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mayor grado los índices de culturización de un pueblo que, de otro modo, se degrada en el fraude, la simulación o la ocultación, ello por mera impotencia intelectual para racionalizar sus problemas y resolverlos.

Así mismo, la planeación fiscal tiene una justificación política, ya que son los propios ciudadanos con su práctica cotidiana, quienes le abren los ojos al legislador sobre las imperfecciones de las leyes, y nadie se los abre más que quienes ejercen y aplican la planeación fiscal.

Teniendo en cuenta que la planificación tributaria es pagar lo justo de acuerdo a las normas, es importante resaltar que con estrategias acordes al negocio

4.1.6 Calendarización de las obligaciones. Es la programación de los eventos y erogaciones de acuerdo con lo establecido en las leyes y normativas tributarias, es la herramienta de control tanto para el estado como para los contribuyentes. La calendarización en su estructura es una programación de las obligaciones tributarias, el tipo de formulario, el mecanismo de presentación, la obligación como tal, la frecuencia con que se realiza si es mensual, bimestral o anula, el plazo fecha de vencimiento de la obligación y la base legal, de acuerdo a cada evento. Esta herramienta facilita la gestión para el cumplimiento de las obligaciones en forma adecuada y oportuna.

4.1.7 Oportunidad y forma de las transacciones. Las repercusiones fiscales de las operaciones económicas frecuentemente dependen de la manera como se realizan, existiendo una relación entre el momento que ocurre o se perfecciona el hecho imponible, en la prestación del servicio.

Otro aspecto se trata de los servicios prestados por entes públicos, la obligación nace cuando se autorice la emisión de la orden de pago correspondiente.

En el caso de la venta de bienes materiales, el hecho imponible nace cuando ocurra primero; la emisión de la factura, pago del bien o entrega real del bien objeto de la operación.

4.1.8 Metas de la planeación tributaria18. Estas se describen en la figura 3

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RAMOS, A (2008), Planeación tributaria y organización empresarial. (5ª ed). Bogotá, Colombia. Legis

Editores, S.A.

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Figura 3. Metas en la planeación tributaria

Fuente. RAMOS, A (2008), Planeación tributaria y organización empresarial. (5ª ed). Bogotá, Colombia. Legis Editores, S.A.

Parra presenta las metas en la planeación de impuestos considerando los siguientes factores: 4.1.8.1 Relación uso de incentivos tributarios. No incurrir en hechos gravados. Considerando los incentivos fiscales dentro del marco legal tales como las exenciones, exoneraciones, escudos fiscales, rebajas por nuevas inversiones y así como el uso oportuno de créditos fiscales deben tener un tratamiento especial al ser consideradas en la planificación tributaria, ya que el uso adecuado contribuye a un ahorro fiscal que viene representado en una disminución en el monto a gravas de forma previa y legalmente soportada, lo que permite tener capacidad para las inversiones y aumentar los beneficios. Otro aspecto a considerar en éste punto es el uso de vacios legales los cuales permiten aprovechar un beneficio fiscal sin caer en incumplimiento de las obligaciones legales, a esto es lo se denomina elusión fiscal.

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4.1.8.2 Relación porcentual impuestos e ingresos-relación impuestos utilidad neta. En tal sentido el autor manifiesta que debe calcularse la relación matemática entre los ingresos y los impuestos totales y entre estos y la utilidad neta con miras a prever el crecimiento de la empresa, el cumplimiento de las obligaciones con los acreedores y proporcionar una remuneración adecuada a los accionistas. 4.1.8.3 Relación gasto laboral e ingresos trabajadores – nivel dividendo a accionistas. Como parte de la planeación tributaria parra (2008) comenta que se merece considerar el plan tributario laboral para remuneración de los trabajadores, para beneficio mutuo de la empresa y de sus empleados, el recurso humano representa el activo principal de toda organización lo que indudablemente invertir en el mejoramiento de los beneficios y condiciones que representa una estrategia de ahorro tributario para la empresa. 4.1.9 Factores que hacen necesaria la planeación tributaria

Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.

Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.

Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas operaciones.

Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad. 4.1.10 Fases para hacer una planeación tributaria19. La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la Administración, en las compañías, para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la misma se logra.

19 INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA. Planeación tributaria.

Consultado el 5 de junio de 2012 . De Internet:<www.incp.org.co/document/planeacion-tributaria/>

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Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada.

Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u operaciones que se vayan a realizar y .

Aumentar la rentabilidad de los accionistas.

Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

Figura 4. Planeación tributaria

Fuente. INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA. Planeación tributaria. Consultado el 5 de

junio de 2012 . De Internet:www.incp.org.co/document/planeacion-tributaria/. p.

42

4.1.10.1 Obtención de la información

Conocimiento del negocio

Características de la compañía

Composición del capital (nacional o extranjero)

Objeto social (productos o servicio que vende)

Riesgos estratégicos del negocio

Regulaciones especiales (rentas exentas Ley Páez, Ley Quimbaya)

Información financiera actual y presupuestada

Planes de inversión – nuevos productos o servicios

Transacciones con vinculados económicos (productos – servicios)

Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión:

Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de impuestos, nivel de tributación: renta presuntiva o renta ordinaria.

Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos.

Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.

43

Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad.

Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.

Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario. 4.1.10.2 Desarrollo de la planeación. Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la compañía en el cual se cubran los siguientes aspectos.

Análisis de la información financiera proyectada.

Cálculo de la parte impositiva por los años que cubre la planeación. 4.1.10.3 Determinación de alternativas. En términos generales consiste en seleccionar alternativas asociadas con economía de opción, que sean factibles de aplicar legal y administrativamente y que estén aprovechando al máximo la aplicación de disposiciones que permitan, tanto las deducciones señaladas en la ley, como el aprovechamiento de exenciones, subsidios entre otros. 4.1.10.4 Costo de sustitución de alternativas planteadas. Las alternativas planteadas deben determinarse desde un punto de vista cuantitativo, considerando los costos de sustitución administrativos y fiscales de cada una de ellas, para conocer el monto del ahorro que produce 4.1.10.5 Presentación del informe. Como resultado del análisis y estudio de la información obtenida, se presenta al cliente las alternativas más viables para que el seleccione las que considera más adecuadas. La toma de decisiones según Escobar (2008)20, forma parte de un proceso previsión el cual considera la evaluación de la situación actual, el entorno

20

ESCOBAR Análisis de la información. 2008. En RODRIGUEZ C. Ginett. La planificación tributaria del

Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de

Electrodomésticos S.A.”, 2010.

44

económico de la empresa y el nivel impositivo, con base en la cual se toman las decisiones pertinentes utilizando los medios legales relacionados con las formas de organización, hasta llegar a la estructura final que requiere de un análisis de sus efectos. La situación actual. Implica el análisis del entorno de la empresa, o sea la

situación externa de la sociedad, en las áreas económicas y financieras en forma global y relativa a sus componentes, la estructura jurídica relacionada con su forma social, composición accionaria, y en la parte tributaria el nivel impositivo, para conocer si se cumplen con las disposiciones legales, su se usan las alternativas legales para gozar de beneficios y si la estructura es la más conveniente.

Entorno económico. El entorno está condicionado por el ambiente y el conjunto

de consideraciones intrínsecas que rodean a la empresa, y hace relación a la condiciones generales de la economía del país y del exterior, el entorno económico se refiere a la zona de influencia y área de operaciones de la propia empresa, el entorno jurídico comprende la normatividad jurídica y tributaria y la estabilidad legal.

El entorno de la empresa comprende entre otros el estudio de la estrategia que tiene que ver con el nivel impositivo y los efectos políticos, el área de la economía nacional y mundial que abarca los aspectos de globalización, la tecnología, la estabilidad y seguridad como también la moral.

La observación del comportamiento de la economía en general es indispensable a nivel macroeconómico, y sus repercusiones en la economía de la empresa, pues las decisiones de inversión y de mercado dependen de la situación que impere en el país y de lo que se espera en el futuro. La planeación es diferente es épocas de prosperidad que en épocas de recesión, por lo que es importante considerar los ciclos económicos y estar atentos a situaciones como la crisis económica.

Nivel impositivo. La planeación tributaria tiene por objeto fijar razonablemente

el nivel de tributación de la empresa, dentro del marco de la legalidad, con el fin de lograr las metas que se establecen según la actividad desarrollada. Desde el punto de vista tributario, no solo debe verse el nivel impositivo, sino también lo mecanismos de acción de los entes fiscalizadores de los cuales sus

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liquidaciones podría estar por encima de las presentadas por el contribuyente. Por lo tanto una empresa requiere estudiar el nivel de tributación, donde no solo es necesario conocer las tasa nominales sino también las tasas reales, las cuales de ven afectadas por los rechazos de costos y deducciones y sus limitaciones, así como por las regulaciones que crean rentas ficticias, como la renta presuntiva.

4.1.10.6 Implantación. En esta fase debe cuidarse quien ejecute la estrategia diseñada cubra, cuando menos los siguientes aspectos:

Legal: Porque las normas del derecho tributario son exactas.

Contable: Porque está íntimamente ligada con la norma legal. En consecuencia debe tenerse una clasificación adecuada de conceptos considerando las normas tributarias.

Documental: Porque en materia impositiva no existen palabras, en consecuencia toda operación debe tener base documental.

Lógica operativa: Porque los precios pactados en las operaciones deben estar en concordancia con los precios de mercado.

Aspectos que permiten armonizar la carga tributaria.

Elegir la forma jurídica más adecuada para constituir la empresa.

Ubicar la empresa en la forma donde existan tratamientos fiscales más favorables.

Canalizar inversiones ociosas hacia aquellos renglones que tengan tratamientos fiscales más preferentes.

Elegir métodos apropiados: de depreciación de activos fijos en función de la actividad económica de la empresa, de valuación o sistema de inventarios, que no inflen el valor de los mismos.

46

Acumular solo lo acumulable.

Cumplir con los requisitito fiscales para obtener el máximo de deducciones.

Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones y subsidios.

Armonizar los presupuestos de tesorería, con los pagos de las obligaciones tributarias.

Conocer de antemano las reglas de fiscalización y de control fiscal.

4.1.11 Planeación financiera y su relación con la planeación tributaria. La planeación financiera como la técnica que se vale de herramienta y metodología que brinda las finanzas con el propósito de fijarle a la organización, unas metas de resultados, en virtud de unos pronósticos considerando en todo momento: La relación costo beneficio con relación a los medios que dispone la entidad y los necesarios para obtener los logros esperados. 4.1.11.1 Ambiente tributario. Hace referencia a que el ambiente fiscal y tributario está inmerso en un conjunto de estructuras, reglas, normas y tributos, a que se somete una sociedad con el fin de sustentarse. En efecto, dentro del sistema fiscal colombiano, la administración de los tributos constituye una actividad netamente administrativa que se realiza en ejecución de las leyes tributarias con el fin de satisfacer los requerimientos financieros del Estado y las actividades básicas que actúan en función del objetivo principal del sistema basado en la fiscalización y la recaudación, las cuales requieren el apoyo de los sistemas modernos de información y deben ser ejecutados sobre lineamientos fijados en las regulaciones y procedimientos legales establecidos para la actuación de funcionarios, en otras palabras, en base a las competencias y atribuciones para ejecutarse los actos de administración conforme a los procedimientos legalmente establecidos.

47

4.1.11.2 Estudio del comportamiento de los tributos21. Es un aspecto clave en lo que corresponde a la presión tributaria. Esto implica en conocer los tributos imperantes en un sistema tributario de acuerdo a su clasificación los cuales son tasas, impuestos y contribuciones. A continuación se presenta el análisis de los impuestos de acuerdo a su comportamiento. Según su procedencia: Se hace distinción entre los tributos propios, los cuales

son aquellos que se derivan de la ley como lo es por ejemplo el Impuesto sobre la renta, abarcando también aquellos de naturaleza impropia los cuales tienen que ver con la devaluación monetaria, inflación, impuesto al consumo de alimentos, tributos ocultos, tributación informal, tributos corporales o esclavistas, y tributos confiscatorios.

Los tributos ocultos son aquellos que tienen un efecto de imposición fiscal, donde los mismos van ocultos dentro de otras leyes, como lo son los laborales y los parafiscales.

Los tributos informales son tributos impropios los cuales representan exacciones monetarias y en especie, que deben realizar los sujetos pasivos de los tributos para cubrir necesidades básicas de seguridad personal como lo son la educación, salud, vivienda y servicios públicos, para desarrollar sus actividades normales de vida.

Los tributos corporales o esclavista son considerados aquellos donde el estado explota la mano de obra en sus diferentes niveles, capacidades y habilidades, retiene los salarios y entrega a cambio a esos sujetos pasivos, recursos de subsistencia a discreción del propio estado, sin medie o importen el valor real de su trabajo o las necesidades reales de los individuos y de su familia.

Los tributos confiscatorios son aquellos que tienen como fin la exigencia total de la riqueza generada, por el sujeto pasivo del tributo, por parte del Estado.

4.1.11.3 Según la relación entre los sujetos. Corresponde así a los impuestos directos e indirectos.

21

GERENCIE.COM. Planeación tributaria. Op cit., p.4

48

Directos. Es el que sucede sobre cualquier manifestación inmediata, sobre las personas o sobre las propiedades. Ejemplo el impuesto de renta, que es un impuesto directo, lo paga solo aquella persona que tenga determinado patrimonio o genera determinada renta, por lo que aquellos contribuyentes de bajos recursos no están en la obligación de pagar impuesto alguno. Ejemplo el impuesto sobre la renta.

Indirectos. Es aquel impuesto que debe pagar una persona por consumir algo,

por utilizar algo. Los impuestos indirectos, diferente a los impuestos directos, deben pagarlos cualquier persona que compre un bien o un servicio gravado con un impuesto, sin importar que esta persona esté o no en capacidad de tributar.

Figura 5. Clases de impuestos

Fuente. PARRA, A. Planeación tributaria y organización empresarial. 5‟ ed. Bogotá D.C., Legis Editores, S.A., 2008

El impuesto es la prestación pecuniaria exigida a los individuos destinadas a cubrir los gastos de interés general y únicamente a causa de que los contribuyentes son miembros de una comunidad política organizada. Los elementos propios de los impuestos consisten en:

49

Su independencia entre la obligación de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto.

Su cobro se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la obligación de tributar;

Dichas condiciones deben consistir en hechos o circunstancias que puedan reflejar la verdadera capacidad contributiva;

El impuesto se debe estructurar de tal manera que las personas con mayor capacidad económica tengan una participación mayor en los ingresos estatales.

4.1.11.4 Según la tarifa y la distribución de los Ingresos. Existen significativas cantidades de clasificaciones de impuestos las cuales pueden resumirse de acuerdo al siguiente detalle:

Ordinarios y Extraordinarios

Reales y Personales

Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos

Directos e Indirectos. Ordinarios y Extraordinarios. Esta clasificación corresponde al período o

duración de los impuestos en el sistema tributario. Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son aquellos que no tienen una duración determinada en el tiempo, los impuestos extraordinarios o también denominados transitorios, por el contrario, poseen una vigencia limitada en el tiempo. Un ejemplo que podemos citar del primer caso es el Impuesto al Valor Agregado mientras que podemos mencionar como tributo extraordinario el Impuesto sobre los Bienes Personales.

50

Cabe destacar que los impuestos extraordinarios en su mayoría surgen en períodos de crisis. Asimismo determinados impuestos ordinarios son denominados “de emergencia” al momento de su legislación lo que implicaría que los podrían considerarse como extraordinarios, pero en formar reiterada son prorrogados en el tiempo.

Reales y Personales. En los Impuestos Reales no toma en cuenta la situación

personal del contribuyente. Un claro ejemplo de esto son los impuestos a los consumos, donde no se tiene en cuenta la capacidad contributiva del sujeto adquirente de los bienes gravados. Son Personales los impuestos cuyas leyes determinan a la persona del contribuyente junto al aspecto objetivo, es decir procuran determinar la capacidad contributiva de las personas físicas discriminando circunstancias económicas personales del contribuyente (cargas de familia, etc.).

Fijos, Proporcionales, Progresivos y Regresivos. Los Impuestos Fijos son

aquellos que se establecen en una suma invariable cualquiera que fuera el monto de la riqueza involucrada en este. También incluye la categoría de graduales, que son aquellos que varían en relación con la graduación de la base imponible. Un ejemplo de éste último es al clasificar a las empresas en diferentes clases según ciertos parámetros (número de obreros y empleados, capital invertido, volumen de ventas, etc.) con un impuesto fijo por cada categoría, por ejemplo, en el mono tributo. En relación a la denominación de Impuestos Proporcionales podemos definirlos cuando se mantiene una relación constante entre el impuesto y el valor de la riqueza gravada y es Progresivo cuando a medida que se incrementa del valor de la riqueza gravada el impuesto aumenta en forma sistemática. Utilizando el mismo criterio podemos definir a los impuestos Regresivos como aquellos que a medida que va aumentando el monto imponible va decreciendo la alícuota del tributo.

51

Impuestos Directos e Indirectos. La mencionada clasificación es la más relevante en la República Argentina, atento la delimitación de facultades entre la Nación y las Provincias. Dentro de esta clasificación existen dispares criterios de distinción. La más antigua se basa en la posibilidad de trasladar la carga impositiva hacia un tercero. Razón por lo expuesto podemos definir a un impuesto como directo cuando el mismo no puede ser trasladado mientras que un impuesto es indirecto cuando la carga impositiva del tributo puede ser trasladada hacia otra persona.

4.1.11.5 Tasas. Son el medio de financiación de los servicios públicos divisibles. Son exigidas como contraprestación por un servicio público otorgado individualmente a todos los usuarios efectivos y/o potenciales. En teoría, el importe de la tasa debe ser proporcional al beneficio recibido y al costo del servicio, y se debe tener en cuenta la capacidad contributiva del individuo. Algunos ejemplos son: tasa de migraciones, tasa de escribanía de gobierno, tasa por servicios sanitarios, etc. 4.1.11.6 Contribuciones especiales. Es una prestación obligatoria en razón de beneficios individuales o colectivos derivados de obras públicas o actividades especiales del estado. Algunos ejemplos son: Peajes, Mejoras, Contribuciones Parafiscales, etc. 4.2 MARCO LEGAL

El presente trabajo no tiene marco legal dado a que la planeación tributaria se

desarrolla bajo todas las normas vigentes y no sobre una específica.

52

5. DISEÑO METODOLÓGICO La investigación se realizo tomando información de la compañía para ello se realizo observación y análisis sobre el proceso actual de la empresa tanto contable como fiscal, con el fin de generar alternativas que orienten al cumplimiento de la legislación, la fundamentación, las técnicas y procedimientos. 5.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN El presente trabajo está basado en proponer una Planeación Tributaria para la empresa Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. En este sentido, la investigación es de tipo descriptiva por cuanto se describen los aspectos legales, contables y tributarios, tomamos como referencia los documentos de la compañía y el fin es llegar a conocer los procesos y costumbres que tiene la empresa a través del desarrollo de su objeto. La investigación de campo es definida por Galindo Cáceres, como “aquella en el mismo objeto de estudio sirve como fuente de información para el investigador. Consiste en la observación, directa de cosas, comportamiento de personas, circunstancias en que ocurren ciertos hechos; por ese motivo la naturaleza de las fuentes determina la manera de obtener los datos”22. Las técnicas usualmente utilizadas en el trabajo de campo para el acopio del material son: la encuesta, la entrevista, la grabación, la fotografía, etc. En este orden de ideas, la modalidad a utilizar es el proponer una planeación tributaria viable para resolver el problema práctico planteado, tendiente a satisfacer las necesidades de la empresa en lo que respecta a la optimización de su parte impositiva. Las fases de este proyecto son: La fase del diagnóstico. Donde se determina las debilidades de la empresa en

el manejo de sus impuestos, realizando una evaluación de las mismas, para incorporar a través de los resultados, soluciones al nuevo modelo, que garanticen soluciones a los problemas encontrados.

22

GALINDO Cáceres, Jesús. Técnicas de investigación en sociedad, cultura y comunicación. México:

Pearson, 1998. p. 17

53

La fase del estudio de factibilidad o de viabilidad. Donde se pone en marcha el modelo propuesto.

La fase de la elaboración de la propuesta o fase final. Nace del diagnostico,

análisis y evaluación de las necesidades planteadas, mediante la aplicación de recolección de datos, donde se presenta la formulación de políticas, programas para solucionar la problemática planteada.

5.2 METODO DE INVESTIGACIÓN El método de la investigación es Análisis y Síntesis porque se hace una observación de los hechos para su registro, la clasificación y estudio de los mismos, analizamos los cambios en los aspectos legales, contables y tributarios para sintetizar y otorgar resultados favorables en beneficio de la empresa para la toma de decisiones. En el método de Análisis se deben tener en cuenta pasos esenciales para el estudio:

Observación de los hechos para su registro.

Descripción e identificación de todos los elementos, partes y componentes para poder entenderlos.

Examen crítico en la revisión rigurosa de todos los elementos.

Descomposición análisis exhaustivo de todos los detalles, comportamientos y características de cada uno de los elementos.

Enumeración es la desintegración de cada uno de los componentes a fin de identificarlos, registrarlos y establecer sus relaciones con los demás.

Clasificación ordenar cada una de las partes del todo descompuesto a fin de colocar todo nuevamente en orden.

54

Conclusión analizar los resultados obtenidos, estudiarlos y dar una explicación del fenómeno observado.

5.3 FUENTES Las fuentes de información son todos los recursos que contienen datos formales, informales, escritos, orales o multimedia. Y pueden ser Primarias, Secundarias y Terciarias. Para el estudio de la presente investigación se ha tomado como referencia la fuente secundaria la cual a continuación describimos: 5.3.1 Secundarias. Información escrita que ha sido recopilada y transcrita por personas que han recibido tal información a través de otras fuentes escritas o por un participante en un suceso o acontecimientos23. Las fuentes secundarias se utilizan para confirmar nuestros hallazgos, ampliar el contenido de la información y para planificar nuestros estudios24. Por lo anterior nuestra investigación está relacionada con la fuente secundaria debido a que la información recolectada fue tomada directamente de los documentos y soportes de la compañía, los cuales se impresos. 5.4 TÉCNICA DE RECOLECCIÓN DE DATOS PARA LOS OBJETIVOS PLANTEADOS La recolección de datos se refiere al uso de una gran diversidad de técnicas y herramientas que pueden ser utilizadas por el analista para desarrollar los sistemas de información, los cuales pueden ser las entrevistas, la encuesta, el cuestionario, la observación, el diagrama de flujo y el diccionario de datos.

23

MENDEZ A. & CARLOS E., Metodología, Guía para elaborar diseños de investigación en ciencias

económicas, contables y administrativas, editorial 2da ed. Bogotá DC, MC Graw-Hill, 1998.

24

SILVESTRINI RUIZ María & VARGAS Jacqueline., Fuentes de información primarias, secundarias y

terciarias. 2008.

55

Para el desarrollo del trabajo se observo procedimientos, técnicas e instrumentos de evaluación del control en la sociedad, para la aplicación de los objetivos se utilizo la técnica de observación y revisión de los procesos contables y recolección de datos con los socios. Además se verifico el nivel de capacitación con que cuentan los funcionarios de la empresa con el fin de validar el grado de incidencia al momento de aplicar correctamente los impuestos correspondientes en la compra o venta de un bien. 5.5 TÉCNICA DE ANALISIS DE DATOS Las técnicas que se utilizaron fueron de Observación y Análisis de datos. El primer objetivo se logra analizando las generalidades del negocio y el desarrollo del objeto social de acuerdo al estado actual que presenta la compañía. En el segundo objetivo validamos los controles de acuerdo a los procedimientos establecidos por la compañía, evaluando los riesgos a los que se encuentra expuesta la empresa de acuerdo a lo establecido en el estatuto tributario en sus art. En el tercero se realizaron reuniones con los directivos de la compañía para que nos informaran cual y como realizaban las estrategias utilizadas en el manejo impositivo, para así validar frente a las normas su adecuado manejo. En el último objetivo diseñamos y propusimos en reunión con los directivos de la compañía una planeación tributaria para la empresa y así verificar el impacto que tiene esta dentro de la organización.

56

6. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS25

A continuación se presentan acciones estratégicas de planeación tributaria para la carga impositiva de la empresa Comercializadora de productos Alimenticios S.AS. conforme a los objetivos previstos. 6.1 JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA Las acciones estratégicas son un aspecto importante dentro del ámbito económico de las organizaciones, ya que las mismas representan un enlace en el resultado de un esfuerzo conjunto entre la alta gerencia y sus empleados, constituyéndose así una consolidación de planes de trabajo enfocado a los diferentes departamentos de la organización. Por otra parte las acciones estratégicas consisten en asignar los recursos adecuados para alcanzar los objetivos de forma más eficiente, en este sentido se basan también en configurar métodos para el logro de dichos objetivos a largo plazo dentro de una política empresarial. Cabe destacar que la Planeación Tributaria en un empresa debe recoger la configuración de las estrategias partiendo de un pensamiento que permita determinar y desarrollar las mejores herramientas para la dirección y gestión de las actividades de índole tributaria. Conforme a los resultados obtenidos en la empresa Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S., mediante la aplicación de la entrevista, se demostró la necesidad de conocer, utilizar y combinar estrategias de índole tributario para todos y cada uno de los impuestos, en especial en el de la renta, para llevar a cabo una planeación tributaria en donde se formulen las políticas y objetivos estratégicos que le permitan mejorar las actividades operativas en relación a los impuestos que maneja. Es importante recordar que la empresa representada por su Gerente está concientizada de la importancia que se le debe dar aun correcto manejo de las actividades contables y de control tributario, con el fin de evitar mayores erogaciones en el pago de sanciones o mayores impuestos.

25

RODRIGUEZ C. Ginett A. “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de

Gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.” , 2010

57

6.2 ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA EL MANEJO CONTABLE Y TRIBUTARIO EN LA COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA DE ALIMENTOS S.A.S. A continuación presentamos los aspectos que permiten crear acciones estratégicas para el correcto manejo de la carga impositiva en la compañía. Construir la matriz DOFA como base para determinar el plan de acciones

estratégicas de planeación tributaria para el manejo de la carga impositiva de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S.

Determinar los elementos de Gestión Empresarial de la empresa

Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. Diseñar un plan de acciones estratégicas para la Planeación Tributaria en la

Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. Realizar la calendarización de las obligaciones tributarias para la

Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S 6.3 ESTADO ACTUAL DE LA COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S. Y LAS GENERALIDADES DEL NEGOCIO Presentamos los aspectos legales que se deben tener en cuenta para realizar una planeación tributaria. 6.3.1 Aspectos legales

Nombre de la empresa objeto de estudio. COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S.

Clase de sociedad. SOCIEDAD SIMPLIFICADA POR ACCIONES “S.A.S.”

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Tipo de contribuyente. PERSONA JURÍDICA

Objeto social. COMERCIO AL POR MAYOR DE VIVERES EN GENERAL

Régimen de IVA. REGIMEN COMÚN

Fecha de inicio de actividad. ABRIL 19 DE 1993

Duración. INDEFINIDA

Dirección. Cl 66A 95 35

Barrio. Álamos

Ciudad. Bogotá

Provincia. Distrito Capital Figura 6. Mapa de ubicación de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S., Cll 66ª 95 35

Fuente: INSTITUTO GEOGRÁFICO AGUSTÍN Codazzi, www.google.com/map

59

Teléfono: 4922222

Categorías: Ventas Víveres 6.3.2 Generalidades del negocio 6.3.2.1 Descripción de la empresa. La empresa Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S., es una empresa constituida legalmente bajo las normas colombianas, fue fundada el 19 de abril de 1993, por una familia caleña en un modesto local en la plaza principal de mercado Corabastos de Bogotá atendiendo ventas directas de mostrador con pago estricto de contado. Años más tarde, adquiere una bodega afuera del centro de mercado, donde empieza a incursionar en las ventas al canal institucional y a abrir créditos a sus clientes. Es así como la empresa comienza a desarrollarse sostenidamente e inicia un proceso lleno de desafíos y retos, en función de satisfacer las necesidades de un amplio segmento del mercado en el cual participa ofreciendo variedad de marcas, precios competitivos y calidad de ser servicio. En el año 2006 debido a la expansión comercial y de sus operaciones se inaugura en una bodega de mayor extensión en el barrio Álamos de la ciudad de Bogotá, con el fin de cubrir las expectativas de un amplio mercado, tener mayor capacidad de recepción, almacenaje y despacho de mercancía para aumentar su expansión a nivel nacional y local. En el año 2011 se transforma a Sociedad por Acciones Simplificada. Misión de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. A través de

nuestros productos y de la gestión de servicio en nuestros canales comerciales, garantizando los más altos estándares de calidad, eficiencia y competitividad, con la mejor relación de precio, servicio y crecimiento sostenido, contribuyendo con el mejoramiento de la calidad de vida de la comunidad y el desarrollo del país.

Figura 7. Misión de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S

Fuente. Los autores

60

La Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. busca satisfacer las necesidades de consumidores, clientes, distribuidores, proveedores y trabajadores

Visión de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S.

Consolidaremos a la empresa Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S como la organización líder en el suministro de productos a instituciones (alimentos, aseo, cafetería, licores...) en Bogotá y en las principales ciudades de Colombia, donde participaremos mediante el desarrollo de nuestra plataforma logística que asegurará la generación de valor en nuestros servicio para nuestros clientes. Estaremos orientados al mercado, con una presencia predominante en el canal institucional.

Figura 8. Visión de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S.

Fuente. Los autores

Seremos la organización más eficiente en comercialización, distribución y logística en el canal institucional a nivel nacional. Seleccionaremos y capacitaremos a nuestro personal, con el fin de alcanzar los perfiles requeridos. Lograremos su pleno compromiso con los valores de Ventas Institucionales y les ofreceremos las mejores oportunidades de empleo y desarrollo personal.

61

Valores corporativos Orientación al mercado: satisfacer las necesidades de nuestros clientes y

proveedores de manera consistente. Orientación a resultados y eficiencia: somos conscientes en el cumplimiento de

nuestros objetivos, al menor costo posible. Agilidad v flexibilidad: actuamos oportunamente ante los cambios del entorno,

guiados por nuestra Visión, Misión y Valores empresariales. Innovación: tenemos una actitud proactiva ante la generación de nuevas

tecnologías y nuevos productos. Trabajo en equipo: fomentamos la integración de equipos con el propósito de

alcanzar metas comunes. “Poseemos la disposición de aprender, gerenciar y difundir el conocimiento.”

Figura 9. Valores corporativos Fuente. Los autores

62

Infraestructura de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S. La Compañía comercializadora de productos Alimenticios S.A.S., cuenta con una plataforma logística distribuida en sus 4.000 mts² ,ubicada en la Calle 66 A No. 95 – 35 Barrio Álamos y en la cual se manejan las líneas de Alimentos, Aseo, Cafetería, y Licores.

Figura 10. Infraestructura de la Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S.

Fuente: Los Autores

Contando además con una planta de perecederos de 1.500 mts², ubicada en la Avenida Carrera. 80 G No. 2 – 70 Sur, en la cual se manejan las líneas de Frutas –Verduras -Lácteos – Cárnicos –Precocidos – Congelados – Procesados.

Transporte. Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S. cuenta con

una flota de transportes propia compuesta por 28 vehículos de diferentes características adecuadas a los requerimientos de nuestros clientes así:

5 Chevrolet modelo Carry Capacidad 700 Kg

11Chevrolet modelo NKR Capacidad 3.5Tn.

6 Chevrolet modelo NNR Capacidad 5.0 Tn.Con THERMOKING

2 Chevrolet modelo NPR Capacidad 5.5 Tn.

4 Chevrolet modelo KODIAK Capacidad 8.0 Tn.

63

Figura 11. Transporte

Fuente: Los Autores

Manejo de calidad. Todos los productos que enviamos a nuestros clientes

cuentan con altos estándares de calidad, Sistema de aseguramiento de la calidad: Nuestros ingenieros de alimentos y nuestro personal aseguran que los productos de las marcas más reconocidas, como de nuestras marcas propias se ajusten a lo que usted necesita.

Figura 12. Manejo de calidad

Fuente: Los Autores

64

6.3.2.2 Políticas de la empresa

Apoyar el desarrollo del talento humano de la Comercializadora de Alimentos S.A.S. La eficacia de la ética de la organización depende, de la calidad de quienes la integran, por ello la empresa asume auténticos valores humanos y los convierte en hábitos de conducta.

Ofrecer a los clientes amplias soluciones para sus necesidades, apoyándose en una base de alta calidad de los productos.

Fomentar el trabajo en equipo como modelo de comportamiento en todos los niveles organizativos y la mejora continua en la gestión de los procesos de la Comercializadora de Alimentos S.A.S.

6.3.2.3 Estructura organizativa. Es aquella que describe cómo se agrupan, identifican y se relacionan los distintos elementos que forman la empresa; está formada por:

El conjunto de elementos que la integran.

Las funciones que tienen asignadas cada uno de los elementos.

Las relaciones jerárquicas y funcionales existentes. Figura 13. Estructura organizativa Fuente. Los Autores

65

La empresa Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S. está contemplada dentro de la coordinación vertical horizontal o lineal, elementos que influyen en el comportamiento general de la organización. La estructura interna es de tipo lineo-funcional conformada por niveles calificados en: gerencial. Supervisor, coordinador o el operativo.

En el primer nivel estratégico se encuentra la Presidencia en donde se centran la toma de decisiones, la presidencia para poder lograr el objetivo eficientemente se apoya en asesores como el asesor legal, asesor de negocios y directos de cada área.

El segundo nivel está conformado por las diferentes gerencias, cuyas funciones se centran en administrar, programar, organizar, planificar, vigilar, controlar, dirigir y coordinar las acciones que se desarrollan en la empresa y quienes funcionan bajo lineamientos de la misma.

6.4 MATRIZ DOFA26 Esta herramienta fue concebida para la enunciación y evaluación de estrategias de negocios. Es fundamentalmente utilizada en el medio empresarial, sin embargo es igualmente aplicable a personas, situaciones, países, negocios, relaciones. Su significado a través de la sigla es D= Debilidades, O= Oportunidades, F= Fortalezas y A= Amenazas. Fortalezas y debilidades está referido a los factores internos de la empresa, que agregan o restan valor. Entre las fortalezas y las debilidades se cuentan los recursos, activos, habilidades y cualquier elemento susceptible de aportar valor. Oportunidades y amenazas son elementos externos, y como tales están fuera del control directo de la empresa. Están incluidos en estos la competencia, la demografía, economía, política, factores legales, sociales o culturales.

26

Ibíd., p. 64

66

Para construir la matriz DOFA es importante mencionar la actividad de la empresa y la relación de la empresa con el entorno tributario, tecnológico, laboral, productivo, financiero y político. El tercer nivel está estrechamente relacionado con los demás niveles estratégicos funcionales, representando por los analistas, coordinadores, asesores, agentes de call center, secretarias, auxiliares, transportadores, mensajeros, todos encargados de la parte operativa-funcional de la empresa.

67

Cuadro 1. Matriz DOFA

C. P. A. S. A. S OPORTUNIDADES AMENAZAS FORTALEZAS DEBILIDADES ESTRATEGIAS

Tributario

1. Atención personalizada por parte de la Administración Tributaria

1. Sujeta a múltiples deberes formales y revisiones constantes 2. Incertidumbre jurídica

1. Cuenta con una Gerencia de Control Fiscal

1. Ausencia de una planificación Tributaria 2. Incremento de la Carga fiscal

Implementar sistemas de gestión tributaria , apoyándose en los canales de información interno y externo que ofrece la Administración tributaria Planes de acciones estratégicas para la gestión de las obligaciones tributarias y fiscalizaciones Capacitación en el área tributaria Calendarización de las obligaciones tributarias Aprovechar los incentivos y bondades fiscales

Organizacional

1.Asesorías y auditorías externas en el área tributaria

1. Los diferentes criterios de fiscalización

1. Cumplimiento de las obligaciones procedimientos y actividades en el ámbito tributario

1. Control y toma decisiones Centraliza en los gerentes del área 2. Inexistencia de manual de funciones t procedimientos

Evaluar las actividades tributarias mediante un plan de asesorías y auditoras Políticas ajustadas a las leyes Distribución de responsabilidades tributarias Reorientación de la estructura de la Gerencia de control Fiscal , incluyendo el manual de funciones y procedimientos

Tecnológico

1.Desarrollo tecnológico de la Administración tributaria

1. Fallas en el sistema electrónico de la Administración Tributaria

1. Cuenta con plataforma tecnológica

1. Soporte técnico centralizado

Apoyo en la plataforma tecnológica para la efectividad de las actividades Apoyo de la planificación tributaria y la tecnológica para prever posibles contingencias Soporte técnico adaptado a los requerimientos del portal

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Cuadro 1. (Continuación

C. P. A. S. A. S OPORTUNIDADES AMENAZAS FORTALEZAS DEBILIDADES ESTRATEGIAS

Laboral

1.Profesionales y consultorías capacitados y especializados en el área tributaria

1. Información restringida 2. Limitaciones de los proyectos de asesoría 3. Dependencia a los consultores

1. Políticas de mejoramiento profesional adoptadas en virtud del cumplimiento de la Norma 2. Estabilidad Laboral

1. Carencia de capacitación del recurso humano en el área 2. Centralización en la programación de los cursos y entrenamiento

Asesoría jurídica , para fortalecer el cumplimiento de los objetivos tributarios Capacitación continua del personal , en búsqueda de la autonomía funcional Apoyo de los profesionales externos para fortalecer las actividades del recurso humano del área Capacitación por áreas y funciones

Productivo

1.Competencia en los artículos ofrecidos 2.Experiencia en los productos comercializados 3.Ofertas de nuevos productos y servicios

1.Debilidades en las estrategias de comercialización en el campo moderno 2.Competencia

1.Cartera de clientes

1. Políticas de ventas restringidas 2.Pocas promociones en ventas

Ampliar la cartera de clientes , ofreciendo nuevos productos y servicios Utilizar técnicas de mercadeo para incentivar la competitividad en el mercado nacional Estudio de mercado para promocionar y ofertar en función de las necesidades existentes Evaluar las políticas de ventas , para utilizar estrategias comerciales

Financiero

1.Créditos por parte de las instituciones financieras 2.Red amplia de proveedores a nivel nacional

1.Disminución de la demanda nacional producto de la recesión económica 2.Tendencias inflacionarias

1.Solvencia y liquidez 2.Capacidad de inversión

1.Toma de decisiones centralizadas 2.Baja capacidad de importación

Aprovechar la solvencia para solicitar créditos que incentiven la inversión Invertir con la finalidad de lograr beneficios económicos Aprovechar la red de producción nacional para satisfacer las necesidades de importación

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Cuadro 1. (Continuación)

C. P. A. S. A. S OPORTUNIDADES AMENAZAS FORTALEZAS DEBILIDADES ESTRATEGIAS

Económico Político

1.Ofertas de inversión emitidas por el Estado (Bonos)

1.Cambios en las políticas económicas 2.Control de cambio 3.Ausencia de políticas que incentiven al sector

1.Trayectoria en el mercado venezolano más de 10 años

1.Política cambiaria inestable que dificulta la importación de productos para la comercialización

Utilizar los incentivos fiscales como fortalecimiento y consolidación de la empresa Proponer plan de acciones que permita la ejecución de nuevos proyectos que contribuyan al fortalecimiento de la gestión de comercialización Apoyo en las inversiones que ofrece el estado para solventar los problemas de divisas Desarrollar plan de acción enfocados a programas sociales con el fin de obtener exenciones fiscales

Fuente. RODRIGUEZ C. Ginett A. “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.” , 2010

27

27

Ibíd., p. 71

70

6.5 CONTROLES QUE UTILIZA LA EMPRESA, PARA EL CUMPLIMIENTO DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS A continuación presentamos en primer lugar el estudio realizado a la organización Comercializadora de Productos Alimenticios S.A.S., donde se encontraron los siguientes controles a nivel contable y tributario. Los criterios para evaluar estos controles fueron:

Determinar si el sistema de gestión de la organización cumple con los requisitos de la norma.

Comprobar si los procesos se están realizando de acuerdo con un procedimiento escrito y determinar su eficacia.

Cabe aclarar que para anunciar los controles enunciamos los procedimientos contables y tributarios. 6.5.1 Procedimientos contables. La contabilidad se maneja por el sistema de

causación, aunque para el impuesto de retención en la fuente se hace en el

momento del pago, dejando retenciones por pagar dentro del año gravable, lo cual

genera inexactitud en las declaraciones y informes errados para los medios

magnéticos.

La empresa cuenta con un fondo para caja menor, pero no tiene designados topes para pagos por el mismo, lo que genera en el momento de causación retenciones en la fuente asumidas que no son deducibles.

Todo pago por bienes y servicios, está respaldado por una factura o cuenta de cobro.

Todo pago está sometido al visto bueno del jefe del área.

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Toda solicitud de crédito está acompañada de requisitos y verificación de las entidades crediticias.

La información es procesada a través de un software actualizado.

Los documentos soporte de la facturación deben cumplir con lo establecido en el artículo 617 del estatuto tributario.

El software contable tiene un módulo de activos fijos que no se maneja.

La nómina debe hacerse a través del modulo del software contable.

Los pagos a proveedores de bienes y servicios se hace a través del modulo de tesorería, y en cheques de forma continua y egresos pre impresos.

Las claves de acceso al software contable es auditado y autorizado por el Revisor fiscal.

Revisado y analizado los procedimientos contables usados por la compañía se observa que falta estructurar, actualizar algunas actividades de preparación y documentación para asegurar los controles que se establezcan. 6.5.2 Procedimientos tributarios. Se maneja un calendario tributario donde se

coloca como fecha máxima para la presentación de los mismos el día del

vencimiento.

Se tiene actualizado el Rut.

Se tiene actualizada las resoluciones de permisos de facturación.

Se cumple con el deber formal de declarar, firmar la declaración tributaria.

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Se verifica el pago del impuesto correspondiente a través de estados de cuenta solicitados a la autoridad competente.

Se expiden los certificados de retención en la fuente antes del plazo fijado.

Se consignan los valores retenidos.

No se registran saldos a favor por IVA y/o renta.

No se registran deudas presuntivas por algún tipo de impuesto.

Se cancelan a las agremiaciones correspondientes asofrucol, fenalce, etc, las contribuciones necesarias, para poder deducir las compras respectivas de esos productos.

Se lleva en debida forma los libros de contabilidad y los libros de registro de compras de productos perecederos.

6.5.3 Estrategias utilizadas por la compañía para el manejo de su carga

impositiva. Las estrategias utilizadas por la compañía se desprenden del manejo

financiero, así:

Manejo que se le da a las compras de mercancías, ya que se adquieren

volúmenes importantes que le permiten obtener descuentos mayores a la

media del mercado, con los cuales por un lado fideliza sus clientes al ofrecer

precios competitivos y por otro lado con los puntos sobrantes cubre parte de

los impuestos a pagar. Es decir que parte de los descuentos financieros cubren

un porcentaje de la parte impositiva.

Respecto al gasto deducible por arrendamientos opto por tercerizar el servicio de transporte para el manejo de su logística, tomando este pago de servicio de totalmente deducible del impuesto de renta ya que al haber superado la base

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de activos para ser beneficiaria del leasing operativo, no puede usar esta figura.

En cuanto al manejo de proveedores para la línea de perecederos, ha ubicado productores de los mismos que cumplen con toda la normatividad exigida por el Estatuto Tributario, en cuanto a la obligación de tener facturación con todo el lleno de los requisitos. Es decir que ahora puede deducir un mayor porcentaje del costo de ventas al tener los soportes que le validen este costo.

6.6 PROPUESTA DE PLANEACION TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS S.A.S. La planeación tributaria viene dada por la combinación de elementos y acciones estratégicas que permiten alcanzar el equilibrio de las organizaciones dentro de una economía cambiante, las cuales afectan el aspecto progresivo de los impuestos, por lo cual en el marco legal se han creado mecanismos tributarios de incentivos, descuentos, deducciones y otros beneficios que permiten armonizar la carga tributaria. De acuerdo a los resultados obtenidos en la Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S., se verificó la importancia de presentar una propuesta de planeación tributaria para los impuestos que la misma maneja, con el fin de brindar la oportunidad de organizar sus actividades tributarias aprovechando que cuenta con una Gerencia y el Recursos Humanos enfocado en las actividades contables y tributarias. La planificación tributaria que presentamos la clasificamos de la siguiente manera: Por su tiempo como una planificación operativa ya que la empresa se encuentra en operaciones. Por su tipo es simple, debido a que se proponen estrategias tributarias, comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes y normas tributarias, así como la instauración, seguimiento y cumplimiento de calendarios de obligaciones tributarias.

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Por su propósito es una planificación positiva debido a que se busca pagar los tributos que correspondan, evitando pagar aquello que no le corresponden. La función de este modelo es la constante medición del riesgo fiscal, para procurar la detección de las amenazas para contrarrestarlas con oportunidades. Por su dirección es una planificación dirigida a personas jurídicas, ya que la empresa objeto de estudio es una organización creada bajo la figura de Sociedad Simplificada por Acciones.28 6.6.1 Proceso de la planeación tributaria. Los procesos de planeación tributaria toman en cuenta el ambiente fiscal, la forma jurídica más adecuada para operar, evaluación de las tarifas impositivas, la previsión de tributos por sus respectivas toma de decisiones, y por último las evaluaciones de carácter cuantitativa y cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal, organización de la información y la logística de la planificación. 6.6.1.1 Medición de los riesgos. La planeación tributaria, siempre partirá por la medición del riesgo tributario, el riesgo tributario es el peligro contingente de daño, ocasionado al sujeto pasivo del tributo, como consecuencia de:

Presión tributaria.

El incumplimiento de sus obligaciones impositivas

Las consecuencias de sus propias decisiones económicas. Este riesgo se clasifica de dos formas: Riesgo objetivo: que es aquel al cual la organización puede estar expuesta por

los cambios que se puedan generar en las normas tributarias; ya que algunos se pueden emitir y otros se pueden derogar. Por otra parte, el entorno económico representa un riesgo.

28

Ibíd. p. 73

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Los riesgos contemplados a medir en la empresa objeto de estudio son:

Cumplimiento tributario: hace referencia al grado de acatamiento que tenga la organización con los tributos que maneja, ya que mientras mayor se acaten la normatividad legal menor será el riesgo de sanciones que se puedan acarrear.

Consistencia entre los impuestos: esto quiere decir, que todo impuestos debe ser consistente entre ellos mismos, es decir, que no puede declarar unos montos diferentes en cada impuesto cuando la base para el cálculo es la misma. Si esto sucede las consecuencias puedan traer graves sanciones.

Consistencia con terceros: hace énfasis primordialmente, a los tributos que se manejan conjuntamente con terceros, lo cual debe tener una consistencia lógica al momento de informar los mismos (información exógena).

Consistencia de los impuestos: los impuestos deben estar definidos dentro de la organización, tanto a nivel operativo como a nivel administrativo, para que de esta manera no se puedan cometer errores que puedan acarrear consecuencia.

Reformas de la Normatividad Legal Tributaria: los cambios que en ella se generen colocan total incertidumbre a cualquier organización, ya que las mismas se generan en un escenario económico no muy favorable. Por lo cual representa un riesgo en la organización ya que la incertidumbre jurídica trae como consecuencias modificaciones en las políticas tributarias de la organización y por consiguiente la Administración Tributaria debe tener bien definidos los parámetros de los contribuyentes de buen cumplimiento, así como los incentivos a los que tendrá derecho. Esto a su vez debe ser dado a conocer de forma transparente y pública por medio de resoluciones de alcance general publicadas en el diario oficial.

El riesgo país es un aspecto de gran relevancia al momento de medir el riesgo tributario, ya que el clima general de los negocios se hace en base al mismo, y dependiendo de ello se manejará las inversiones en la organización.

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Riesgo Subjetivo: Por estar inmerso en la incertidumbre psicológica y la toma de decisiones y de las expectativas que pueden tener los accionistas de la compañía; es por ello que es susceptible su medición; entre los cuales se puede tener: la espera de resultados financieros que puedan tener los accionistas, eventos que puedan generarse de los cuales los entes de la organización no pueden tener control.

Los riesgos contemplados a medir en la empresa objeto de estudio son:

Resultados financieros no esperados: cuando se obtienen financiamientos con una determinada tasa de interés y se toma decisiones trascendentales en base a esos resultados: cualquier modificación que sufran los mismos traerán consecuencias de difícil medición por las decisiones tomadas.

El endeudamiento del Estado trae modificaciones en la planeación tributaria del mismo, por lo tanto, es difícil medir que tanto va a afectar la toma de decisiones que se puedan generar en cuanto a efecto tributario que pueda tener para los contribuyentes.

6.6.2 Metodología para la elaboración de la planeación tributaria. La metodología a emplear en la empresa objeto de estudio se fundamenta en la metodología básica la cual comprende el desarrollo de los siguientes aspectos; definición del problema, obtención de información, determinación de alternativas, toma de decisiones y la implantación. Figura 14. Planeación tributaria de la empresa

Fuente. PARRA, A. Planeación tributaria y organización empresarial. 5‟ ed. Bogotá D.C., Legis Editores, S.A., 2008.

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6.6.2.1 Definición del problema. La Comercializadora de productos alimenticios S.A.S. como empresa ha tenido una gran trayectoria en el mercado nacional, el cual ha contribuido a su desarrollo sostenido, este mismo crecimiento la ha obligado a organizarse estructuralmente de manera de satisfacer y cumplir con las gestiones y funciones cabalmente.

Es preciso mencionar que la organización pese a que cuenta con una unidad de control tributario, no cuenta con un manual de funciones y procedimientos de los cargos, las funciones se ejecutan de acuerdo a lo estipulado por la gerencia del área, de esa forma se han desarrollado funciones satisfactorias al momento de evaluar el cumplimiento de las tareas y funciones estipuladas, pero limitadas a la hora de evaluar los resultados basados en la rentabilidad de la empresa, esta situación limita los elementos de la gestión empresarial debido a que no existe un programa de acciones estratégicas donde existan proyecciones de lo que se requiere hacer y de igual forma no hay evaluación de resultados, situación que afecta el presupuesto anual, manejo de flujo de efectivo y una presión tributaria incierta debido a la ausencia de medición y control de la misma.

Con lo expuesto anteriormente es importante orientar a la compañía en cuanto a si la determinación de sus impuestos es idónea y si se podría enfrentar sin problemas al ejercicio de una vista de fiscalización por parte de los entes de control, como sería la determinación de impuestos para periodos posteriores, y si se están aprovechando las bondades del sistema tributario.

Las operaciones contables se generan desde el momento en que se registran las compras, las ventas entre otros, en donde se generan las diferentes obligaciones de índole tributaria y financiera.

Cabe destacar que la empresa aunque cuenta con un presupuesto las decisiones son tomadas a nivel de Presidencia.

6.6.2.2 Obtención de la información Ubicación geográfica. La empresa Comercializadora de productos Alimenticios

S.A.S., se encuentra ubicada en la Zona Industrial de Álamos en la ciudad de Bogotá, D.C.

Cultura de la organización. La empresa Comercializadora de productos

Alimenticios S.A.S., es una empresa de tipo familiar que se caracteriza por ser

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una empresa organizada tanto en su estructura física como organizacional, en donde cada uno de sus directivos y trabajadores están identificados con la misión y visión de la misma, el personal que allí labora tiene sentido de pertenencia, existe la comunicación entre áreas, existe un buen ambiente de trabajo.

Operaciones de la empresa. Las operaciones de la empresa circulan en

función de la compra y venta al mayor de víveres en general, partiendo de esto se cuenta con una amplia cadena de proveedores nacionales que ofrecen alternativas de créditos y descuentos por compras, de allí nacen las operaciones comerciales como las compras de mercancías y contratación de servicios, los pagos a proveedores mediante el manejo de tesorería, caja, caja menor y bancos. La compañía realiza operaciones crediticias con el sector financiero con el fin de tener capital de trabajo, para poder realizar compras de volumen, obtener descuentos importantes para así pagar los intereses que se le generan por esos créditos y tener remanentes que le ayuden a sufragar otros costos.

Manejo de tesorería. El manejo de la tesorería esta dado por las operaciones

de cobranzas bien sea a crédito o de contado, por los pagos de los proveedores, servicios y nominas.

Política de ventas y precios. Las políticas de ventas y de precios en la empresa

objeto de estudio son las siguientes:

Contado directo con los clientes a través de una atención personalizada en las instalaciones de la empresa.

Contacto directo con los clientes a través de una atención personalizada en las tiendas o negocios de cada cliente mediante la visita de los asesores comerciales, a nivel nacional.

Contacto directo con los clientes a través del Call Center mediante llamadas telefónicas diarias o semanales, para tomar sus pedidos, ofrecer las promociones actuales o nuevos productos, informar precios, etc.

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Realizar ofertas frecuentes por combos de productos atractivos en sus precios como estrategia de ventas para atraer nuevos clientes e incentivar las ventas.

Generalmente se trabaja en base a la cartera de clientes a nivel nacional.

Los clientes deben poseer toda la información fiscal requerida y actualizada para poderles facturar.

En cuanto a cartera de manejan tres listas de precios: contado, 30 y 60 días. Se cambian precios trimestralmente.

La logística de despachos consiste en entregar los productos, 24 horas después de haber recibido el pedido.

La empresa cuenta con los medios de transporte, los cuales pone a disposición a sus clientes para la entrega de sus pedidos.

Descuentos especiales en la factura dependiendo el plazo de cancelación de la misma.

Descuentos especiales en ventas de contado.

Para poder optar a las compras a crédito el cliente debe estar aprobado mediante la entrega de documentos solicitados por el departamento de cartera.

Las devoluciones se aceptan en caso de mercancía dañada.

Una vez realizada la venta al cliente debe responsabilizarse por los daños ocurridos a la misma.

Solo los reclamos se aceptan al momento de la venta.

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Las ofertas y recomendaciones se hacen dentro del plazo establecido.

No se aceptan reclamos sin la presentación de la factura.

Si el cliente a crédito presenta atrasos en sus pagos, no podrá comprar de contado hasta colocar la cartera al día.

Políticas de precios:

Todos los precios están expresados en pesos colombianos.

Toda variación de precio es notificada previamente al cliente.

Los precios se fijan basándose en el precio estudio de los costos fijos y variables.

Políticas de créditos

El cliente debe estar solvente para despacharle es decir, no presentar atrasos en los pagos.

Los créditos son de 30 y 60 días. Método de valuación del Inventario. Los inventarios de valorización por el

método de costo promedio y su sistema de inventario es el permanente. Política de depreciación y amortización de activos. La empresa posee dentro

de sus activos depreciables cuatro denominaciones: Construcciones y Edificaciones, Maquinaria y Equipo, Muebles y enseres, Equipo de Computo, Flota y equipo de transporte, a los cuales se les estipula una vida útil de 20, 10, 10, 5 y años respectivamente. Los activos nuevos o usados que se adquieran con un valor menor a $1.000.000, se consideran como gasto.

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El método utilizado de depreciación es línea recta. Integración del capital. El capital está conformado así: CAPITAL AUTORIZADO $10.000.000.000 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO $ 8.600.000.000 CAPITAL POR SUSCRIBIR $ 1.400.000.000 6.6.2.3 Determinación de las alternativas. Consiste en seleccionar alternativas, que sean factibles de aplicar legal y administrativamente y que estén aprovechando al máximo la aplicación de disposiciones de la ley, como el aprovechamiento de exenciones, subsidios, entre otros. Se propone a la Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S. proyectar sus ingresos, costos y gastos en base a las metas de planeación tributaria, la cual se muestra a continuación: Figura 15- Metas de planificación tributaria

Fuente. Los autores

Relación

Porcentual

Impuestos e

Ingresos

Relación Gasto

Laboral en

Ingresos

Trabajadores

Nivel de

Dividendos

Accionistas

Relación

Impuestos

Utilidad Neta

No incurrir en

Hechos

Gravados

Uso Incentivos

Tributarios

Metas de la

Planificación

Tributaria

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En la anterior figura se muestra en forma resumida, lo que se pretende a manera de síntesis con respecto a los objetivos para fijar razonablemente el nivel de tributación de las organizaciones, dentro del marco la legalidad, con el fin de lograr las metas que se establecen según la actividad desarrollada. Estas metas deben tener en cuenta las bases de la imposición, es decir los hechos y las bases gravables en cada uno de los tributos. Por lo que se puede decir que el uso de incentivos tributarios, permite no incurrir en hechos gravados, así como el hecho de conocer el porcentaje que representar los impuestos en relación a la utilidad neta, permite analizar y equilibrar la incidencia del mismo tomando en consideración aquellos que representen mayor carga fiscal, así como también al considerar un plan laboral en donde el recurso humano, representa un beneficio mutuo tanto para los trabajadores como para la empresa. Para lo anterior, proponemos:

Uso de incentivos tributarios – No incurrir en hechos gravados: de esta manera se evita incurrir en hechos gravados, el jefe del área tributaria debe estar atento al comportamiento de los impuestos y al estudio de las leyes, decretos, resoluciones, etc., con el fin de buscar métodos para disminuir la carga impositiva.

Ver la relación porcentual impuestos e ingresos: es importante conocer el porcentaje representado de los impuestos a cancelar en la utilidad neta, con el fin de concentrarse en el de mayor incidencia.

Capacitar al personal encargado de la consecución de nuevos proveedores, en el sentido de que para su vinculación con la empresa deben de cumplir con las normas vigentes en cuanto estar inscritos en el Rut, presentar sus cuentas de cobro o facturas con todos los requisitos de las mismas, tener el cámara y comercio al día, etc. Lo anterior con el fin de no incurrir en costos y gastos no deducibles por el no cumplimiento de los deberes formales para tal fin.

Capacitar y exigir al personal de cartera, que para la otorgamiento de un crédito, el postulante debe cumplir con todos y cada uno de los requisitos exigidos por la compañía, como es el diligenciamiento de la solicitud, la firma del pagaré, el acompañamiento de su rut, cámara de comercio, estados

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financieros, declaración de renta, etc.,. Esto con el fin de poder realizar el debido estudio crediticio del cliente, evitando así castigar la cartera por el no pago de facturas, afectando directamente las utilidades de la compañía.

En cuanto a los proveedores de la línea de perecederos, buscar los mecanismos de encontrar proveedores que cumplan con la emisión de facturas o cuentas de cobro, que estén inscritos en el Rut,. En el estudio realizado se encontró que el 60% de los proveedores no tienen Rut y no emiten facturas. Lo que puede llevar a la compañía en el momento de una visita de fiscalización al desconocimiento de estas compras por no cumplir con los requisitos.

Exigir a los proveedores de bienes y servicios que la fecha máxima para radicación de sus facturas o cuentas de cobro es el día 30 de cada mes y no aceptar luego del cierre del mes facturas con fechas vencidas, pues eso lleva a liquidación errada de impuestos como el IVA y la retención en la fuente.

No aceptar a los clientes emitir facturas con fecha del mes siguiente a partir del día 25 del mes actual, ya que se incurre en una mala liquidación de impuestos.

Llevar la contabilidad por el sistema de causación, se encontró en algunos casos que la retención de IVA y fuente, se hace en el momento del pago y no el momento de que llega la factura, lo que hace que al final del año, se queden retenciones sin causar, afectando el año siguiente. Además de ello desvirtúan la información exógena.

Exigir al ingeniero de alimentos la emisión de un acta para la baja de inventarios de la línea de perecederos, para así con ese documento, poder realizar el respectivo asiento contable y no manejarlo con el simple valor que envían en las comunicaciones a través de los correos electrónicos.

Para la baja de inventarios y/o activos fijos, realizar el acta respectiva firmada por el jefe encargado, el contador y/o revisor fiscal, acompañada del respectivo concepto emitido por un perito valuador sobre el costo del bien a dar de baja.

Dado el manejo de tantas referencias en los inventarios, realizar inventarios cíclicos, para poder establecer de manera fácil las posibles diferencias, realizando de manera mensual los ajustes a que haya lugar, y no realizar un

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inventario anual, donde se encuentran pérdidas importantes, difíciles de identificar por el movimiento de los mismos, castigando así las utilidades de la empresa.

Implementar un calendario tributario, donde se establezcan fechas críticas (fecha anticipada al vencimiento de los impuestos) con el fin de no incurrir en sanciones por extemporaneidad.

Realizar los cierres del sistema a nivel contable de manera mensual, evitando así el realizar registros adicionales que modifiquen los impuestos presentados.

Causar y cancelar los parafiscales de las personas que toman sus vacaciones, para ello se debe parametrizar el sistema. Actualmente no se realizar el pago.

Establecer montos máximos a pagar por caja menor, los cuales entre una de sus características es que no superen la base para hacer retención en la fuente, ya que se encontró que dentro de los pagos que se hacen por este sistema una gran parte supera los topes, pero no se les hace la retención en la fuente, lo que conlleva a una mayor erogación por parte de la compañía, bajo la modalidad de impuestos asumidos.

Imprimir los libros oficiales de manera mensual con el cierre de caja periodo.

Actualizar el libro de actas.

Actualizar el libro de accionistas.

Verificar la parametrización de las tasas de IVA de cada uno de los productos, se encontró productos gravado con una tarifa del 10%, sin tarifa en el sistema.

Revisar la provisión de cartera.

Actualizar la cartera que se encuentra en cobro jurídico

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6.6.2.4 Toma de decisiones. Como resultado del análisis y estudio de la información obtenida, se presenta a la Gerencia General la presente propuesta, el cual decidirá la viabilidad de la misma y su puesta en marcha. 6.6.2.5 Implantación. Una vez aprobada la propuesta, viene la fase de implantación en donde se ejecutará la estrategia diseñada la cual cubre cuando menos los siguientes aspectos: legal, contable, documental y lógica operativa. 6.6.3 Elementos de gestión empresarial en la Comercializadora de productos alimenticios S.A.S. Las estrategias de gestión son importantes dentro de toda empresa, ya que permite emprender su camino para el logro de los objetivos deseados, establecer herramientas de gestión que representan un factor prioritario en el sistema empresarial, donde lo básico radica en concebir, planificar, coordinar, ejecutar y realizar el control de las políticas y procedimientos con los que cuenta la empresa para desarrollar un ambiente de trabajo con los medios para alcanzar las metas propuestas. La gestión empresarial se lleva a cabo mediante cinco factores, los cuales vienen representados por las tareas, las personas, la tecnología, el ambiente y la estructura organizacional. 6.6.3.1 Las tareas. La importancia de las tareas en la gestión empresarial está basada por el desempeño de cada empleado en su labor con el fin de aportar al cumplimiento de los objetivos planteados. En la Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S., las tareas de cada empleado específicamente en la unidad de contabilidad y control tributario, están definidas, pero no fundamentadas en un manual de funciones, lo que amerita, presentar a continuación un análisis de las funciones y responsabilidad de cada cargo y los requerimientos idóneos para adaptarlo a una gestión empresarial ideal en la organización. Las tareas de la Unidad de contabilidad y control tributario, actualmente están distribuidas de la siguiente manera:

Revisor Fiscal

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Auditor

Director de Contabilidad y control tributario

Analista de contabilidad y control tributario

Auxiliar de contabilidad y control tributario 6.6.3.2 Las personas. Este aspecto tiene que ver con el recurso humano como capital humano, sobre las tareas o actividades que ejecuten, lo que quiere decir un trabajador motivado e identificado con la organización, cabe destacar que en la Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S el recurso humano se caracteriza por su estabilidad dentro de la misma, ya que la cultura organizacional influye en la estabilidad de los trabajadores. 6.6.3.3 La tecnología. La innovación mediante la tecnología en Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S., es su principal reto a manera de ofrecer tanto a sus trabajadores, como a sus clientes, las alternativas que faciliten la ejecución de los objetivos y metas con mayor eficiencia y eficacia. 6.6.3.4 El ambiente. En la Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S el ambiente viene dado por la disponibilidad de ofrecer a su recurso humano las alternativas de crecimiento y preparación, para adaptarse a los requerimientos que demandan los actuales momentos, brindándoles la disponibilidad de desarrollarse dentro de un marco que exige los aspectos estructurales de la gestión empresarial. 6.6.3.5 La estructura. La estructura organizacional en la Comercializadora de productos Alimenticios S.A.S, se encuentra actualmente bien estructurado en cuanto a los cargos, las funciones están identificadas, pero no se encuentran fundamentadas, es decir no se cuenta con un manual de funciones de cada cargo, lo que representa actualmente una debilidad. 6.6.4 Fases de la gestión empresarial. Las fases de la gestión empresarial están comprendidas por la planificación estratégica, la organización, la dirección y el control.

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6.6.4.1 Planificación estratégica Estrategias a considerar para una planeación tributaria

Estudiar y analizar las operaciones de la empresa para tener un panorama claro de todos los problemas que pueda tener.

Comprender el ambiente tributario para decidir oportunamente lo más conveniente para la empresa y planear el proyecto para solucionar los inconvenientes.

Elaborar un inventario de los tributos existentes.

Elaborar un Calendario de Obligaciones Tributarias en forma coordinada con el presupuesto de caja.

Revisar los Presupuestos: De ingresos, costos y gastos, a fin de analizar su comportamiento y detectar variaciones.

Calcular las desviaciones en función del presupuesto.

Si se detectan variaciones de los ingresos, debe proyectarse nuevamente los resultados de los impuestos y se debe analizar y ubicar dentro de un rango impositivo calculando la tarifa de impuesto efectiva y marginal a pagar.

Realizar los indicadores o índices tributarios para conocer la base fundamental y así poder medir y evaluar el comportamiento tributario.

Estrategias preventivas ante una fiscalización tributaria

Recibir la providencia administrativa, verificar la identificación del funcionario, su credencial o carnet de l institución que representa y también los periodos que serán investigados.

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La fiscalización puede ser en el propio local o en la sede administrativa.

Tener a la mano todos números telefónicos de todos los organismos que pueda realizar las fiscalizaciones ya sea nacional, estatal o municipal.

La preparación del personal ya sean técnicos, profesionales y afines.

Impartir el conocimiento al personal de los deberes formales contenidos en las leyes, reglamentos y decretos.

Realizar constantes actualizaciones ya sea a través de internet, cursos, revistas, periódicos y congresos.

Explicar el desarrollo de la fiscalización en sus diferentes etapas a todo el personal encargado del área contable y tributario.

El personal del departamento tributario debe tener accesos con facilidad a toda la documentación, archivos, soportes, es decir debe llevar un archivo para tipo de impuesto, que sean solicitados por el funcionario de la administración tributaria.

Hacer entrega al funcionario, solamente la información solicitada en el Acta de Requerimiento, no entregar más de lo solicitado. Se debe solicitar al final el Acta de Recepción, la cual es la constancia de la entrega de la información.

En caso de clausura, cumplir fielmente la sanción, esperando que se cumpla el periodo y esperar al funcionario, para la apertura y la elaboración del acta correspondiente.

Tener todos los libros registrados, empastados y foliados, excepto los libros que no tengan obligatoriedad de ser registrados como el libro mayor y balances, libro diario y libro de inventarios.

Todos deben estar al día como lo establece la Ley y el Estatuto Tributario.

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Llevar los libros y registros contables, en castellano y en moneda nacional, con un margen de retraso que no exceda a un mes.

Conservar durante los plazos establecidos registros, documentos, sistemas computarizados de contabilidad, soportes magnéticos y/o micro archivos.

No presentar más de una declaración sustitutiva o la primera declaración sustitutiva fuera del plazo legal.

Documentos los cuales deben ser exhibidos:

El registro único tributario – RUT.

El registro de identificación tributaria – RIT.

El Reglamento Interno de Trabajo.

El horario de trabajo. Estrategias que se deben tomar en cuenta ante una fiscalización en la empresa

Se debe asignar una persona de enlace con los funcionarios fiscales. A fin de mantener la situación bajo control y evitar malos entendidos.

Facilitar al fiscal actuante suficiente espacio para realizar su labor.

Considerar cualquier orden para presentar documentos o información. Específicamente, verificar la vigencia o periodo en el cual debe presentarse la información. Evitar proporcionar documentos equivocados al funcionario.

Reconocer las solicitudes del ente fiscalizador por escrito, indicando los documentos que le sean entregados (cuya lista debe estar analizada por el empleado que haga la entrega de los documentos) y firmada por el auditor

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como reconocimiento de recibo de documentos. Haga su propio juego de los documentos entregados.

Tener plena comunicación entre el contribuyente y los funcionarios en el momento que se realice la verificación. Si existen dudas, deben ser aclaradas presentando pruebas de respaldo.

Informar a sus asesores legales sobre el desarrollo de la fiscalización y su término para evaluar las consecuencias legales y las acciones a tomar de acuerdo al caso.

6.6.4.2 Organización. La organización tiene que ver con los recursos que cuenta la empresa, y de qué manera se están aprovechando con el fin de obtener los mejores resultados, este aspecto viene definido por la misma estructura de cargos dentro de la organización, así como la distribución de las tareas y los responsables de las mismas. 6.6.4.3 Dirección. Es importante mencionar en este casto que la parte gerencial juega un papel muy importante dentro de las responsabilidades de las tareas que realiza cada trabajador, ya que el dominio de habilidades relacionadas con dichas tareas, permite dirigir y coordinar las actividades del grupo al cual dirige, aún cuando no sea un gran experto en todo aquello que dirige, lo cual requiere tener una cultura general del negocio, además de saber delegar todas las tareas bajo su responsabilidad lo cual requiere rodearse de un buen capital humano al cual debe motivar. Es preciso en este aspecto considerar que la característica más resaltante de la labor de un gerente o administrador es en primer lugar la de responsabilizarse por el trabajo que ejecutan los otros, así como también estar atento a identificar las influencias del entorno para detectar las oportunidades y amenazas del mismo para dar respuesta a la hora de producir resultados, administrar funciones, innovar, integrar al equipo, al asumir riesgos, así como para la toma de decisiones. 6.6.4.4 Control. Una vez fijadas las metas y formulado los planes estratégicos, es importante hacer un monitoreo de las actividades programadas de tal manera de ir comparando y evaluando los resultados obtenidos, siendo esta la función final que debe cumplirse dentro de la gestión empresarial, al cual en la presente propuesta se recomienda ejercer el control tributario en primer lugar mediante

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asesorías tributarias externas e internas, y en segundo lugar mediante auditorías internas y el control de gestión de las operaciones. Cuadro 2. Programa de acciones estratégicas de planeación tributaria

PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATEGICAS DE PLANIFICACION TRIBUTARIA

ESTRATEGIAS METAS ACTIVIDADES RESPONSAB

LE RECURSOS

1) Implementar sistemas de gestión tributaria , apoyándose en los canales de información interna y externa que ofrece la administración tributaria

1) Lograr eficiencia en los resultados esperados

-Actualización en normas tributarias -Aprovechar los servicios que ofrece la Administración tributaria

Gerencia de Contabilidad y Control Tributario

Humanos Gerente y coordinador Tecnológico Sistemas contables Materiales Manejo de leyes y providencias

2) Gestión de las obligaciones tributarias y fiscalizaciones

1) Cumplimiento oportuno con los plazos y pagos de las Obligaciones tributarias 2) Colaboración con el desarrollo de la fiscalización

-Programar los plazos de las obligaciones tributarias -Entrenamiento al personal del área , en referencia al proceso de fiscalización -Llevar a cabo la operatividad con los software contables y Administrativos

Gerencia de contabilidad y control tributario

Humanos Gerente y coordinador Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes Providencias Administrativas, calendarios , libros, declaraciones, estimadas, sustitutivas y definitivas , papeles de trabajo

3) Capacitación continua del personal , en búsqueda de la autonomía funcional

1) Personal calificado en el área tributaria contable 2) Adaptar los programas de capacitación a las necesidades y funciones de cada área

-Ejecución de programas de asesorías y capacitación de la DIAN y Cámara de Comercio

Gerencia de Contabilidad y Control Tributario

Humanos Gerencia Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes

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Cuadro 2. (Continuación)

ESTRATEGIAS METAS ACTIVIDADES RESPONSAB

LE RECURSOS

4) Calendarización de las obligaciones tributarias

1) Cumplimiento oportuno de las obligaciones y pagos

-Programación fechas topes de pago de impuestos

Gerencia de contabilidad y Control tributario

Humanos Gerente Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes

5) Aprovechar los incentivos y bondades fiscales

1) Lograr ahorro fiscal

-Desarrollar inversiones en títulos valores emitidos por el estado -Realizar programa de donaciones a instituciones benéficas

Gerencia de Contabilidad y Control Tributario

Humanos Gerente Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes Ofertas de títulos valores

6) Evaluar las actividades tributarias mediante un plan de asesorías y auditorias

1)Fortalecimiento de las actividades tributarias

-Análisis de las actividades tributarias actuales -Auditorias tributarias -Control de gestión de las actividades propuestas

Gerencia y coordinador de Contabilidad y Control tributario

Humanos Gerente Materiales Manejo de leyes

7) Políticas contables ajustadas a leyes

1)Razonabilidad de los estados financieros

-Adopción de políticas contables

Gerencia y coordinador de Contabilidad y Control Tributario

Humanos Gerente Materiales Manejo de leyes

8) Distribución de responsabilidades tributarias

1) Definir de acuerdo a las necesidades de la empresa la estructura organizativa y funcional de la Gerencia de Contabilidad y Control Tributario

-Evaluar las funciones actuales de la unidad -Actualizar las funciones inherentes a cada cargo -Presentar manuales de funciones y procedimientos

Contratación de outsourcing

Humanos Personal externo Materiales Perfiles de los cargos Manual de funciones

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Cuadro 2. (Continuación)

ESTRATEGIAS METAS ACTIVIDADES RESPONSAB

LE RECURSOS

9) Proyección de los resultados tributarios

Planificación tributaria

-Proyección de los ingresos , costos y gastos -Estimación de los tributos a pagar -Calculo de la presión tributaria -Análisis de los índices tributarios

Gerencia y coordinador de Contabilidad y Control Tributario

Humanos Gerente, coordinador Tecnológico Sistemas Contables Materiales Estados financieros proyectados

10) Elaboración de presupuestos financieros

1) Lograr la integración de los presupuestos financieros con la determinación del ISLR

-Realizar los presupuestos de las entradas y salidas -Análisis del flujo del efectivo

Gerencia Financiera

Humanos Gerente Financiero

11) Comprensión del ambiente tributario

1) Mejorar la toma de decisiones en la operatividad de los tributos

-Realizar la matriz DOFA y el análisis del entorno interno y externo

Gerencia y coordinador de Contabilidad y Control tributario

Humanos Gerente , coordinador

12) Apoyo en la plataforma tecnológica para La efectividad de las actividades

1) Realizar un plan de inversión tecnológica adaptada a las necesidades administrativas contables

-Utilizar las herramientas que ofrecen los sistemas para cumplir con eficiencia los objetos planteados

Coordinación de información y sistemas

Humanos Coordinados de información y sistemas

13) Aprovechar la solvencia para solicitar créditos que incentiven la inversión

1) Incentivar la inversión para mejorar la productividad y los servicios

-Inversión en alternativas novedosas que identifiquen impactos positivos en la rentabilidad de la organización

Gerencia Financiera

Humanos Gerente Financiero

14) Evaluar la red de producción nacional para satisfacer las necesidades de importación

1) Promoción de productos nacionales ofreciendo alternativas que garanticen la satisfacción de las necesidades requeridas 2) Ejecución de nuevos proyectos

-Ofrecer nueva gama de productos -Estudio de las necesidades del mercado -Apoyo de la publicidad para incentivar la promoción de productos

Gerencia de ventas

Humanos Gerente de ventas Tecnológico Plataforma tecnológica

Fuente. RODRIGUEZ C. Ginett A. “La planificación tributaria del Impuesto sobre la renta como estrategia de Gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos S.A.” , 2010

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7. CONCLUSIONES

Como resultado del análisis y estudio de la información obtenida, presentamos las siguientes conclusiones:

No existe manual de funciones y procedimientos por área y por empleado.

No existe un adecuado manejo del control interno.

No existe un calendario tributario preventivo, es decir donde se marquen las fechas de los vencimientos con días de anticipación para evitar realizar la liquidación de los mismos a última hora, sin una adecuada revisión.

No existe un procedimiento para el manejo de la caja menor, encontrándose pagos que superan los topes para realizar retención en la fuente, causando un costo no deducible por impuestos asumidos, que al final repercuten en un mayor impuesto de renta a pagar.

No está debidamente parametrizado el sistema para el manejo de los inventarios, encontrándose referencias con tasas de IVA diferentes a la correcta.

No se verifica el pago de los impuestos, encontrándose pagos extemporáneos.

La compañía no realiza un cierre mensual de la contabilidad, lo que ocasiona registros adicionales que modifican impuestos ya liquidados y presentados.

No se maneja un estricto control en la solicitud de los certificados de retención de renta para el respectivo descuento en la liquidación del impuesto.

No se tiene al día los soportes de los empleados para disminuir la base de la retención en la fuente por salarios.

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No se levantan las respectivas actas para dar de baja los inventarios obsoletos, activos fijos y demás, lo que puede ocasionar costos no deducibles para efectos de renta por falta de soportes.

No se sigue un debido procedimiento para identificar de manera mensual las partidas conciliatorias por consignaciones sin empatar con la cartera, creándose un presunto pasivo, que desvirtúa los indicadores financieros y la provisión de cartera.

No se tiene al día el libro de Actas lo que puede ocasionar sanciones por parte de la DIAN.

No se tiene al día el libro de socios lo que puede ocasionar sanciones por parte de la DIAN.

No su cumple con la exigencia a todos y cada uno de los proveedores de bienes y servicios de adjuntar los documentos exigidos por la compañía para su vinculación (RUT, cámara y comercio, resolución de facturación, etc.), aceptándose compras de inventarios a proveedores informales, que se deben tomar como compras no deducibles, ocasionando un mayor impuesto de renta a pagar.

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8. RECOMENDACIONES

Implementar el manual de funciones por área y por funcionario, con el fin de establecer las responsabilidades de cada cargo y los requerimientos idóneos necesarios para la gestión empresarial ideal en la organización.

Implementar un adecuado control interno exigible y cumplible.

Exigir el cumplimiento de todas y cada una de las recomendaciones del área de auditoría.

Implementar un calendario tributario con fechas críticas o anticipadas, con el fin de dar una verificación adecuada a la liquidación de los impuestos.

Estudiar y analizar todas las operaciones de la empresa para tener un panorama claro de todos los problemas que pueda tener.

Elaborar un inventario de los impuestos existentes que tiene que cumplir la compañía.

Tener en cuenta el presupuesto que se realiza anualmente, a fin de analizar su comportamiento y detectar variaciones, que afecten sus indicadores esperados.

Al detectarse variaciones en ingresos, proyectar nuevamente el impuesto de renta, calculando la tarifa efectiva y marginal a pagar.

Realizar los indicadores tributarios para conocer la base fundamental y así medir y evaluar el comportamiento tributario.

Tener los libros de contabilidad impresos con un margen de retraso que no exceda un mes.

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Realizar de manera mensual análisis de las cuentas, con el objetivo de ver la razonabilidad de los estados financieros.

Realizar auditorías sobre los soportes de pago de los impuestos, contribuciones y demás erogaciones impositivas, con el fin de evitar pagar sanciones por extemporaneidad y pago de intereses moratorios.

Verificar el cumplimiento de los deberes formales relacionados con los documentos contables, los cuales deben estar adaptados a los requerimientos de la DIAN., con el fin de evitar multas y sanciones.

Exigir el levantamiento de actas para el manejo de bajas de inventarios y/o activos fijos, las cuales deben estar firmadas por el responsable del área y revisor fiscal.

En cuanto a la gestión empresarial, se recomienda, en el momento de realizar algún tipo de inversión o la creación de una estrategia gerencial, tener en cuenta el área de impuestos o contable de la compañía, con el fin de evaluar la carga impositiva que pueda acarrear ese tipo de decisiones.

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