Orçamento de Materiais e Estoques Orçamento de Despesas Gerais

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UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESP RITO SANTO CENTRO DE CINCIAS JUR DICAS E ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONT BEIS. Oramento de Materiais e Estoques Oramento de Despesas Gerais Oramento de Investimentos e Financiamentos Grupo Prola Angelica Kely Correia Ohnesorge - PowerPoint PPT Presentation

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  • Oramento de Materiais e Estoques

    Oramento de Despesas Gerais

    Oramento de Investimentos e Financiamentos

    Grupo Prola

    Angelica Kely Correia OhnesorgeDerliane de Oliveira DamascenoMasato KuranouchiUNIVERSIDADE FEDERAL DO ESPRITO SANTO CENTRO DE CINCIAS JURDICAS E ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

  • Oramento de Materiais e Estoques

  • Oramento de Materiais e Estoques O oramento de materiais compreende quatro peas:Consumo de materiais: que indica o custo dos materiais que sero consumidos pelo programa de produo.Estoque de materiais: que decorrente da poltica de estocagem.Compras de materiais: que uma consequncia dos dois oramentos anteriores. Saldo final mensal de contas a pagar a fornecedores: que determinado pelo oramento de compras.

  • Oramento de Materiais e Estoques Para a execuo destes oramentos so necessrios trs estruturas ou tipos de informaes:Conhecimento da estrutura dos produtos;Conhecimento do lead times dos processos de produo, vendas e compras;Conhecimento do tipo de demanda de materiais.

  • Tipos de Materiais Materiais Diretos: esto ligados estrutura do produto e compreendem:Matrias-primas bsicas dos produtos finais e complementares;Componentes agregados s matrias-primas transformadas;Materiais de embalagem. Materiais Indiretos: so necessrios para os processos fabril e comercial e para atender aos departamentos de apoio. Compreendem:Materiais auxiliares, necessrios aos processos produtivos e comerciais, mas que no se incorporam aos produtos finais e so consumidos durante os processos;Materiais para manuteno dos equipamentos e instalaes;Materiais de expediente necessrios aos processos administrativos.

  • Estrutura dos Produtos A estrutura dos produtos compreende todos os materiais que formam o produto final. Faz-se um detalhamento da composio do produtos, de forma hierrquica, do produto final, conjunto, subconjunto e partes. Este detalhamento denominado breakdown.CADEIRAP(4)ASSENTO(1)ENCOSTO(1)BASE(1)ESPUMA(1)

  • Lead Times So tempos de espera. Todos os processo so desenvolvidos dentro de uma sequncia lgica, consomem recurso de tempo. Os materiais utilizados nesses processos precisam estar a tempo para o incio de cada fase do processo A empresa precisa desenvolver todo um sistema para identificar todos os tempos do processamento. Os materiais devem estar estocados e disponveis com antecedncia, para que os processos no sejam interrompidos.

  • Lead Times, MRP, Poltica de Estoques e Prazo Mdio de Estocagem O sistema MRP Material Requirements Planning (Planejamento das Necessidades de Material) incorpora os lead times dos processos produtivos, indicando para os responsveis pela fbrica quando os produtos devem ser fabricados, informando as quantidades e prazo de execuo. Para trabalhar o oramento de compras de forma mais sinttica muitas empresas esto adotando o critrio de prazo mdio de estocagem de materiais. Este prazo o giro de estoque em relao ao consumo de materiais, transformado em dias de consumo. Da mesma forma a poltica de estoque tambm pode ser expressa em dias.

  • Comportamento da Demanda dos Materiais O MRP trabalha com dois conceitos de demanda:Dependente: a necessidade de materiais relacionada com a estrutura dos produtos; eIndependente: a necessidade de materiais que no atrelada diretamente com as estruturas de produtos. A metodologia utilizada para calcular as necessidades desses materiais a do ponto do pedido, onde, com informaes do consumo mdio j acontecido dos materiais e da poltica de estocagem arbitrada para cada um deles, se determina em que momento os materiais devem ser comprados.

  • Tipos de Materiais e Comportamento da DemandaOs materiais diretos tem comportamento de demanda dependente.Os materiais indiretos tende a ter comportamento independente de demanda. Mas h uma srie de materiais indiretos, principalmente os auxiliares que tem uma correlao de consumo direta com o processo de fabricao dos produtos e que podem ter demanda dependente.

  • Sistema de Custos e Custo de Materiais dos Produtos O grande usurio das informaes da estrutura dos produtos o sistema de custos. A apurao do custo unitrio dos produtos parte da estrutura do produto para obter os custo unitrio dos materiais de cada produto. O custo dos materiais compreende as matrias-primas e os componentes adquiridos de terceiros.

  • Oramento de Consumo de Materiais So as seguintes estruturas informacionais bsicas necessrias para o oramento de consumo de materiais:Oramento do programa de produo;Estrutura dos produtos constantes do programa de produo;Informaes de demanda mdia dos materiais indiretos;Preo de compra dos materiais constantes do sistema de suprimentos;Poltica de estocagem.

  • Apurao do Custo Unitrio de Materiais por Produto De posse da estrutura de cada produto e as informaes dos preos de aquisio de materiais pode-se construir o custo unitrio de materiais de cada produto. Uma metodologia de clculo a ser utilizada manter o custo unitrio com preos fixos em uma data-base, para depois, na elaborao do oramento de consumo fazer uma indexao mdia, em virtude das eventuais variaes de preos.

    Produto XEstruturaSistema dedo ProdutoComprasMateriaisOrigemQte.Pr UnitarioTotalMatria-primaN30390,00Componente 1N31236,00Componente 11N22040,00Componente 2N255110,00Subtotal276,00Subconjunto 21I17070,00Total346,00

  • Impostos sobre Compras Para incio do oramento de compras necessrio identificar os impostos sobre as entradas de materiais e servios. Como cada empresa tem sua especificidade e os impostos so variveis, utiliza-se o conceito de alquotas mdias, que podem ser obtidas na escriturao fiscal.

    ImpostosNacionaisImportadosIndiretos (Em %)(Em %)(Em %)ICMS/IVA18,0018,0018,00IPI/Imposto Seletivo---TOTAL18,0018,0018,00

  • Oramento de Compras e Estoque de Materiais O oramento de compras de materiais decorre:Da poltica de estoque de materiais;Do oramento de consumo de materiais-lquido dos impostos;Dos impostos incidentes sobre compras de materiais.

    A mensurao dos estoque de materiais deve ser feita aps a adoo do critrio de valorizao. A metodologia ideal para mensurao dos estoques de materiais :Identificar pelo MRP as quantidades que o sistema projeta como estoque final de cada item de matria-prima, componente e material indireto;Fazer projeo do preo mdio sem impostos de cada material, tomando como base os dados do estoque inicial e os preos mdios de compra orados;Elaborar a mensurao de cada item pelo preo mdio obtido acima.

  • Oramento de Estoques de Produtos em Processo e Produtos Acabados H um aumento da complexidade do clculo da projeo, pois envolvem tambm o custo de fabricao, cujos dados provem do oramento das despesas departamentais. Necessita-se orar os custos:Da produo;Da produo acabada;Da produo inacabada (estoque em processo);Da produo vendida;Dos estoques de produtos acabados. A maior dificuldade centra-se na valorao dos custos da produo que no foram alocados produo acabada e continuam retidos em elaborao.

  • Estoque de Produtos em Processo e Custo da Produo Acabada Exemplo de oramento de estoque de produo em processo e mensurao do custo da produo acabada, tomando como base os dados anuais orados para fins de simplificao.

    DiscriminaoDiasProduto XProduto YTotalA Saldo Inicial9283884459177297Materiais em Processo205799164125122116Custos de Transformao em Processo348472033455181B Saldo Final12581076763202573Materiais em Processo7554847434122982Custos de Transformao em Processo20502622932979591C Custo da Produo em Processo AnualHoras Diretas Trabalhadas312591824049499- Custo de Transformao do ano (mdio)10811906308951712085- Materiais consumidos no ano12693848670042136388Subtotal235057414978993848473Custo da Produo Acabada (A+C-B)231760215055953823197Produo Quantidades328324635746Custo Mdio de Produo705,94611,281317,22

  • Estoque de Produtos Acabados e Custo dos Produtos Vendidos Partindo do custo da produo acabada pode-se elaborar o custo mdio dos produtos fabricados e consequentemente, vendidos ou estocados.

    DiscriminaoProduto XProduto YTotalEm QuantidadesEstoque Inicial200100300Produo328324635746Subtotal EI + Produo348325636046Vendas329024305720Estoque Final193133326Em ValorEstoque Inicial12400055000179000Produo Acabada231760215055953823197Subtotal EI + Produo244160215605954002197Custo Mdio Ponderado701,01608,891309,9Custo dos Produtos Vendidos230630814796123785920Estoque Final13529480983216277

  • Variao dos Estoques de Produo Para fins de elaborao da demonstrao de resultados mensais projetada, necessria a obteno dos dados da variao dos estoques industriais. Como o oramento de estoques em processo e acabados foi feito de forma anual e sinttica, elaboramos uma tabela objetivando distribuir a variao do ano desses estoques para todos os meses do perodo orado.

  • Variao dos Estoques de Produo

    ProdutosInicialJanFevMarAbrMaiJunJulAgoSetOutNovDezTotalProdutos XValor do EF em Processo928389558698583101581104578107575110573113570116568119565122563125560125810Valor do EF Acabado124000124941125882126824127765128706129647130588131529132471133412134353135294SOMA216838220527224465228405232343236281240220244158248097252036255975259913261104Variao Mensal36893938394039383938393939383939393939393938119144266Produtos YValor do EF em Processo84459838178317682535818938125281611799697932878687780457740476763Valor do EF Acabado55000571655933061496636616582667991701577232274487766527881880983SOMA139459140982142506144031145554147078149602150126151650153174154697156222157746Variao Mensal1523152415251523152425245241524152415231525152418287

  • Oramento de Despesas Gerais

  • Aspectos Gerais do Oramento de DespesasOramento seguindo a hierarquia estabelecida;Departamentalizao;Oramento para cada rea de responsabilidade;Custos Controlveis;Quadro de premissas;Levantamento das informaes-base;Observao do comportamento dos gastos;Orar cada despesa segundo sua natureza e comportamento.

  • Organograma Empresarial e DepartamentalizaoO oramento segue a hierarquia da empresa. A representao atravs de um organograma facilita a anlise dos gastos, identificao dos setores e sintetiza os oramentos analticos.

    A departamentalizao o critrio mais utilizado para estruturar o sistema de informao contbil oramentrio, segundo o organograma empresarial. Consiste em identificar as menores reas de responsabilidade, com o menor nvel de deciso e, portanto, grau de responsabilidade sobre controle, dentro do conceito de centro de custo ou centro de despesa.

  • Organograma Empresarial e Departamentalizao

  • Accountability e Custos Controlveis importante que cada responsvel, no menor nvel de deciso da hierarquia da empresa, tenha seu prprio oramento. O fundamento dessa responsabilidade o conceito de custos controlveis, ou seja, devemos orar para cada centro de custo unicamente os custos que so controlados pelo responsvel pelo centro de custo.

  • Accountability e Custos ControlveisNo existem custos no controlveis. Conforme Moore e Jaedicke,

    ...todos os custos so controlveis gerencialmente em um nvel ou outro

    O Conceito de custos controlveis est dentro de um conceito fundamental de contabilidade por responsabilidade que denominado de accountability, que, em linhas gerais, a responsabilidade do gestor de prestar contas de seus atos ou a obrigao de reportar os resultados obtidos.

  • Rateio no oramento de Despesas DepartamentaisAlgumas despesas so de consumo comum, ou seja, os gastos so efetuados de uma s vez, mas o servio atende a vrios setores ou centro de custos. Ex. Gastos com conservao e limpeza dos edifcios.

    O rateio no recomendado sob o conceito de accountability. Deve-se sempre orar a despesa no centro de custo do responsvel pela gesto do gasto.

  • Oramento por atividadesAs empresas que adotam o mtodo de custeamento atividades (Custeio ABC) devem, em princpio, adotar a mesma metodologia no seu processo oramentrio. Assim, o oramento de cada centro de custo dever ter suboramentos por atividade.

  • Caracterstica comportamentais dos GastosCada despesa apresenta um valor que decorre de suas caractersticas prprias. Sendo a principal a variao do seu valor em ralao a alguma outra varivel, que ocorre dentro ou fora da empresa, e que se relaciona com a despesa. Essa reao denominada comportamento das despesas.

  • Caracterstica comportamentais dos GastosCada despesa deve ser orada segundo suas caractersticas comportamentais.

    A classificao tradicional para anlise de comportamento dos gastos em relao a alguma atividade a sua separao em custos e despesas fixas e custos e despesas variveis. Neste caso, as variveis utilizadas so o volume de produo e de vendas, ou o volume de atividades que direcionam os gastos.

  • Custos Fixos e capacidade de produo ou vendasOs custos fixos tambm denominados custos de capacidade, medem os gastos necessrios para a operacionalizao da fbrica e da comercializao em determinado nvel de capacidade. Podem ser classificados em custos fixos comprometidos e custos fixos discricionrios.

  • Custos Fixos e capacidade de produo ou vendas Custos fixos comprometidos: so aqueles ligados intrinsecamente utilizao de um parque fabril ou comercial so gastos para manter a fbrica ou as vendas em operao. Ex. Aluguis de imveis operacionais, taxas de funcionamento, etc.

    Custos fixos discricionrios: so gastos que so administrados e podem ser alterados dependendo da dotao oramentria anual. Ex. despesas com publicidade e propaganda.

  • Custos Variveis, Semivariveis, Semifixos e EstruturadosCusto Varivel: o custo que tem relao direta e proporcional com o volume de produo, venda ou outra atividade. Ex. Materiais diretos;Custos Semivariveis So custos que variam em proporo diversa da proporo da variao do volume de produo ou de venda. Ex. Gastos com Materiais indiretos;Custos Semifixos - So os custos que contm, na sua formao de valor, uma parcela fixa e outra que varia com as atividades. Ex. Gastos despesas com telefone (assinatura mais pulsos);

  • Custos Variveis, Semivariveis, Semifixos e Estruturados Custo Estruturado chamado de custo estruturado o custo que tem uma variao em relao ao elemento sob o qual ele estruturado ou ligado e causa de seu valor maior ou menor. Ex. Despesas de viagens relacionadas com quantidade de vendedores; despesas de consulta a entidades de proteo ao crdito, que esto relacionadas com pedidos de venda e anlise de crdito a serem efetuados.

  • Despesas a serem oradasPara cada departamento (centro de custo) dever haver uma pea oramentria que compreenda as despesas e suas responsabilidades e administrao. Em linhas gerais, so quatro grupos de despesas:

    Mo-de-Obra Direta e Indireta; Consumo de materiais indiretos; Despesas Gerais Departamentais; e Depreciaes e Amortizaes Departamentais.

  • Mo-de-Obra Direta e Custos Indiretos de FabricaoUma metodologia muito utilizada elaborar o oramento de despesas departamentais separando os gastos com mo-de-obra direta dos demais, que passam a ser denominados, no seu conjunto, de custos, gastos ou despesas indiretas de fabricao.

    O pressuposto bsico que mo-de-obra direta um custo varivel/direto, enquanto que os demais gastos so indiretos e devem...

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