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Ofertas a Clientes e/ ou

Fornecedores Aspetos Fiscais

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Índice

1. Em sede de IRC 3

2. Em sede de IVA 7

3. Síntese 11

1- Em sede de IRC

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As ofertas para serem aceites como gasto

fiscal têm de ser indispensáveis ao

desenvolvimento da atividade e contribuir para

a obtenção de rendimentos, como descrito no

artº 23º do CIRC

Artigo 23.º CIRC

Gastos e perdas

…

1 - Para a determinação do lucro tributável, são

dedutíveis todos os gastos e perdas incorridos

ou suportados pelo sujeito passivo para obter

ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC.

2 - Consideram-se abrangidos pelo número

anterior, nomeadamente, os seguintes gastos e

perdas:

b) Os relativos à distribuição e venda,

abrangendo os de transportes, publicidade e

colocação de mercadorias e produtos;”

O regime jurídico da exploração dos

estabelecimentos locais entra em vigor 90 dias

após a sua publicação

As ofertas podem revestir várias formas:

a) Brindes de publicidade e amostras

comerciais ou industriais

Os brindes e amostras que as empresas

distribuírem com vista à publicidade da

empresa ou das suas mercadorias e/ ou

produtos e consequente fomento das vendas

poderão considerar-se gastos fiscais aceites.

b) Oferta de artigos do próprio comércio ou

indústria da entidade:

As ofertas em artigos que sejam objeto do

comércio ou indústria da empresa feitas fora

das condições e finalidades definidas na alínea

anterior, também poderão ser consideradas

como custos, desde que a contabilidade revele

em rubrica própria as saídas dos artigos e o

respetivo montante.

.

1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese

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c) Compras de artigos destinados a ofertas.

As despesas efetuadas com a compra de

artigos para ofertas, só poderão ser aceites

como custos quando destinadas a clientes ou a

fornecedores, desde que se verifiquem

cumulativamente as seguintes condições:

•As ofertas não sejam estranhas à gestão da

empresa;

•A contabilidade documente devidamente as

aquisições dos artigos em causa

Contabilização

1) Artigos da própria atividade desenvolvida

pela entidade

D 6884 - Outros gastos e perdas – Outros-

Ofertas e amostras de inventários

C 38 – Reclassificação e regularização de

inventários e ativos biológicos

Os gastos e perdas, suportados com as

amostras e ofertas que digam respeito a bens

comercializados ou produzidos pelas próprias

empresas, são aceites fiscalmente e sem

qualquer limitação.

2) Artigos adquiridos para oferecer

D 6234 - FSE – Materiais - Artigos para Oferta

C Disponibilidades/ Fornecedor

No caso dos artigos adquiridos

especificamente para oferta, tem que ser

demonstrada a sua indispensabilidade através

de identificação, no respetivo documento, do

1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese

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beneficiário (s) dessas ofertas assim como pela

comprovação de que foram indispensáveis

para a realização dos proveitos ou ganhos

sujeitos a imposto ou para a manutenção da

fonte produtora, não serão os mesmos aceites

como custos, fiscalmente, ainda que

contabilizados como tal.

Caso não sejam considerados gastos aceites

fiscalmente, devem ser acrescidos na

declaração Modelo 22 de IRC (quadro 07) e

serem tributados autonomamente como

Despesas não documentadas de acordo com o

artº 23º-A do CIRC.

1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese

1- Em sede de IVA

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A Portara 497/208 de 24/06, regulamenta as

condições delimitadoras do conceito de

amostras e de ofertas de pequeno valor e

define os procedimentos e obrigações

contabilísticas a cumprir pelos sujeitos

passivos do imposto, para efeitos de aplicação

do disposto no n.º 7 do artigo 3.º do CIVA.

As ofertas não estão sujeitas a tributação em

IVA, desde que cumpram as seguintes

condições:

- Sejam ofertas de valor unitário igual ou

inferior a 50 euros; e

- O valor global anual não exceda cinco por mil

do volume de negócios do sujeito passivo no

ano civil anterior, em conformidade com os

usos comerciais

“Artigo 3.º CIVA

Conceito de transmissão de bens

…

7 - Excluem-se do regime estabelecido na

alínea f) do n.º 3, nos termos definidos por

portaria do Ministro das Finanças, os bens não

destinados a posterior comercialização que,

pelas suas características, ou pelo tamanho ou

formato diferentes do produto que constitua a

unidade de venda, visem, sob a forma de

amostra, apresentar ou promover bens

produzidos ou comercializados pelo próprio

sujeito passivo, assim como as ofertas de valor

unitário igual ou inferior a (euro) 50 e cujo valor

global anual não exceda cinco por mil do

volume de negócios do sujeito passivo no ano

civil anterior, em conformidade com os usos

comerciais.”

1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese

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Delimitação do Conceito de amostras

Consideram-se amostras os bens, não

destinados a posterior comercialização, de

formato ou tamanho diferentes do produto que

constitua a unidade de venda ou apresentados

em quantidade, capacidade, peso ou medida

substancialmente inferiores aos que

constituem a unidade de venda que se

destinem a apresentar ou promover produtos

produzidos ou comercializados pelo sujeito

passivo.

Consideram-se ainda amostras:

a) Os livros e outras publicações transmitidos

gratuitamente pelos editores a operadores

económicos que os possam promover, a

membros do corpo docente de

estabelecimentos

de ensino, a críticos literários, a organizações

culturais ou a entidades ligadas à imprensa;

b) Os compact disc (CD), digital video disc

(DVD), discos, cassetes, filmes, vídeos e

outros registos de som ou de imagem

transmitidos gratuitamente pelos editores ou

produtores a operadores económicos, tais

como estações de rádio ou televisão, críticos

da especialidade, disc jockeys, revistas

especializadas, pontos de venda ou de

diversão que os possam promover.

A distribuição de exemplares de obras ou

registos, seja qual for o suporte de produção,

não deve exceder em cada ano e em relação a

cada um dos beneficiários da transmissão:

a) 5 exemplares de um mesmo registo, quando

os destinatários forem estações de rádio ou

televisão;

b) 1 exemplar de uma mesma obra ou registo,

nos restantes casos.

1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese

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Delimitação do Conceito de ofertas

A oferta pode ser constituída por bens

comercializados ou produzidos pelo sujeito

passivo ou por bens adquiridos a terceiros.

Quando a oferta seja constituída por um

conjunto de bens, o valor de € 50, a que se

refere o n.º 7 do artigo 3.º do Código do IVA,

aplica -se a esse conjunto.

Excluem -se do conceito de oferta os bónus de

quantidade concedidos pelo sujeito passivo

aos seus clientes.

Contabilização das amostras e ofertas

Os sujeitos passivos devem contabilizar em

contas apropriadas as amostras e ofertas,

registando separadamente os bens que

constituam existências próprias e aqueles que

sejam adquiridos a terceiros.

Nas situações a que se refere o n.º 2 do artigo

2.º da presente portaria, os sujeitos passivos

devem ainda dispor de registo

extracontabilístico que permita conhecer a

identificação fiscal dos beneficiários das

amostras e o número de exemplares

transmitidos.

Os sujeitos passivos que não sejam obrigados

a possuir contabilidade organizada para efeitos

do imposto sobre o rendimento devem registar

as amostras e ofertas de forma a permitir o

adequado controlo por parte da administração

fiscal.

1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese

3 - Síntese

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1) Se o sujeito passivo não deduz/recupera o

IVA suportado na aquisição/produção dos bens

a oferecer, a oferta não é sujeita a IVA.

2) Se o sujeito passivo deduz, mas o valor

unitário dos bens é inferior ou igual a 50 euros,

e o valor global anual não excede cinco por mil

do volume de negócios no ano civil anterior, a

oferta não é sujeita a IVA;

3) Se o sujeito passivo deduz, e o valor unitário

dos bens é superior a 50 euros, e/ou o seu

valor global anual exceder cinco por mil do

volume de negócios do sujeito passivo no ano

civil anterior, a oferta é sujeita a IVA.

Este documento é de natureza geral e meramente informativa,

não se destinando a qualquer entidade ou situação particular,

e não substitui aconselhamento profissional adequado ao caso

concreto. A Finaccount não se responsabilizará por qualquer

dano ou prejuízo emergente de decisão tomada com base na

informação aqui descrita.

1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese

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