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Ofertas a Clientes e/ ou
Fornecedores Aspetos Fiscais
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Índice
1. Em sede de IRC 3
2. Em sede de IVA 7
3. Síntese 11
1- Em sede de IRC
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As ofertas para serem aceites como gasto
fiscal têm de ser indispensáveis ao
desenvolvimento da atividade e contribuir para
a obtenção de rendimentos, como descrito no
artº 23º do CIRC
Artigo 23.º CIRC
Gastos e perdas
…
1 - Para a determinação do lucro tributável, são
dedutíveis todos os gastos e perdas incorridos
ou suportados pelo sujeito passivo para obter
ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC.
2 - Consideram-se abrangidos pelo número
anterior, nomeadamente, os seguintes gastos e
perdas:
b) Os relativos à distribuição e venda,
abrangendo os de transportes, publicidade e
colocação de mercadorias e produtos;”
O regime jurídico da exploração dos
estabelecimentos locais entra em vigor 90 dias
após a sua publicação
As ofertas podem revestir várias formas:
a) Brindes de publicidade e amostras
comerciais ou industriais
Os brindes e amostras que as empresas
distribuírem com vista à publicidade da
empresa ou das suas mercadorias e/ ou
produtos e consequente fomento das vendas
poderão considerar-se gastos fiscais aceites.
b) Oferta de artigos do próprio comércio ou
indústria da entidade:
As ofertas em artigos que sejam objeto do
comércio ou indústria da empresa feitas fora
das condições e finalidades definidas na alínea
anterior, também poderão ser consideradas
como custos, desde que a contabilidade revele
em rubrica própria as saídas dos artigos e o
respetivo montante.
.
1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese
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c) Compras de artigos destinados a ofertas.
As despesas efetuadas com a compra de
artigos para ofertas, só poderão ser aceites
como custos quando destinadas a clientes ou a
fornecedores, desde que se verifiquem
cumulativamente as seguintes condições:
•As ofertas não sejam estranhas à gestão da
empresa;
•A contabilidade documente devidamente as
aquisições dos artigos em causa
Contabilização
1) Artigos da própria atividade desenvolvida
pela entidade
D 6884 - Outros gastos e perdas – Outros-
Ofertas e amostras de inventários
C 38 – Reclassificação e regularização de
inventários e ativos biológicos
Os gastos e perdas, suportados com as
amostras e ofertas que digam respeito a bens
comercializados ou produzidos pelas próprias
empresas, são aceites fiscalmente e sem
qualquer limitação.
2) Artigos adquiridos para oferecer
D 6234 - FSE – Materiais - Artigos para Oferta
C Disponibilidades/ Fornecedor
No caso dos artigos adquiridos
especificamente para oferta, tem que ser
demonstrada a sua indispensabilidade através
de identificação, no respetivo documento, do
1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese
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beneficiário (s) dessas ofertas assim como pela
comprovação de que foram indispensáveis
para a realização dos proveitos ou ganhos
sujeitos a imposto ou para a manutenção da
fonte produtora, não serão os mesmos aceites
como custos, fiscalmente, ainda que
contabilizados como tal.
Caso não sejam considerados gastos aceites
fiscalmente, devem ser acrescidos na
declaração Modelo 22 de IRC (quadro 07) e
serem tributados autonomamente como
Despesas não documentadas de acordo com o
artº 23º-A do CIRC.
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1- Em sede de IVA
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A Portara 497/208 de 24/06, regulamenta as
condições delimitadoras do conceito de
amostras e de ofertas de pequeno valor e
define os procedimentos e obrigações
contabilísticas a cumprir pelos sujeitos
passivos do imposto, para efeitos de aplicação
do disposto no n.º 7 do artigo 3.º do CIVA.
As ofertas não estão sujeitas a tributação em
IVA, desde que cumpram as seguintes
condições:
- Sejam ofertas de valor unitário igual ou
inferior a 50 euros; e
- O valor global anual não exceda cinco por mil
do volume de negócios do sujeito passivo no
ano civil anterior, em conformidade com os
usos comerciais
“Artigo 3.º CIVA
Conceito de transmissão de bens
…
7 - Excluem-se do regime estabelecido na
alínea f) do n.º 3, nos termos definidos por
portaria do Ministro das Finanças, os bens não
destinados a posterior comercialização que,
pelas suas características, ou pelo tamanho ou
formato diferentes do produto que constitua a
unidade de venda, visem, sob a forma de
amostra, apresentar ou promover bens
produzidos ou comercializados pelo próprio
sujeito passivo, assim como as ofertas de valor
unitário igual ou inferior a (euro) 50 e cujo valor
global anual não exceda cinco por mil do
volume de negócios do sujeito passivo no ano
civil anterior, em conformidade com os usos
comerciais.”
1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese
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Delimitação do Conceito de amostras
Consideram-se amostras os bens, não
destinados a posterior comercialização, de
formato ou tamanho diferentes do produto que
constitua a unidade de venda ou apresentados
em quantidade, capacidade, peso ou medida
substancialmente inferiores aos que
constituem a unidade de venda que se
destinem a apresentar ou promover produtos
produzidos ou comercializados pelo sujeito
passivo.
Consideram-se ainda amostras:
a) Os livros e outras publicações transmitidos
gratuitamente pelos editores a operadores
económicos que os possam promover, a
membros do corpo docente de
estabelecimentos
de ensino, a críticos literários, a organizações
culturais ou a entidades ligadas à imprensa;
b) Os compact disc (CD), digital video disc
(DVD), discos, cassetes, filmes, vídeos e
outros registos de som ou de imagem
transmitidos gratuitamente pelos editores ou
produtores a operadores económicos, tais
como estações de rádio ou televisão, críticos
da especialidade, disc jockeys, revistas
especializadas, pontos de venda ou de
diversão que os possam promover.
A distribuição de exemplares de obras ou
registos, seja qual for o suporte de produção,
não deve exceder em cada ano e em relação a
cada um dos beneficiários da transmissão:
a) 5 exemplares de um mesmo registo, quando
os destinatários forem estações de rádio ou
televisão;
b) 1 exemplar de uma mesma obra ou registo,
nos restantes casos.
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Delimitação do Conceito de ofertas
A oferta pode ser constituída por bens
comercializados ou produzidos pelo sujeito
passivo ou por bens adquiridos a terceiros.
Quando a oferta seja constituída por um
conjunto de bens, o valor de € 50, a que se
refere o n.º 7 do artigo 3.º do Código do IVA,
aplica -se a esse conjunto.
Excluem -se do conceito de oferta os bónus de
quantidade concedidos pelo sujeito passivo
aos seus clientes.
Contabilização das amostras e ofertas
Os sujeitos passivos devem contabilizar em
contas apropriadas as amostras e ofertas,
registando separadamente os bens que
constituam existências próprias e aqueles que
sejam adquiridos a terceiros.
Nas situações a que se refere o n.º 2 do artigo
2.º da presente portaria, os sujeitos passivos
devem ainda dispor de registo
extracontabilístico que permita conhecer a
identificação fiscal dos beneficiários das
amostras e o número de exemplares
transmitidos.
Os sujeitos passivos que não sejam obrigados
a possuir contabilidade organizada para efeitos
do imposto sobre o rendimento devem registar
as amostras e ofertas de forma a permitir o
adequado controlo por parte da administração
fiscal.
1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese
3 - Síntese
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1) Se o sujeito passivo não deduz/recupera o
IVA suportado na aquisição/produção dos bens
a oferecer, a oferta não é sujeita a IVA.
2) Se o sujeito passivo deduz, mas o valor
unitário dos bens é inferior ou igual a 50 euros,
e o valor global anual não excede cinco por mil
do volume de negócios no ano civil anterior, a
oferta não é sujeita a IVA;
3) Se o sujeito passivo deduz, e o valor unitário
dos bens é superior a 50 euros, e/ou o seu
valor global anual exceder cinco por mil do
volume de negócios do sujeito passivo no ano
civil anterior, a oferta é sujeita a IVA.
Este documento é de natureza geral e meramente informativa,
não se destinando a qualquer entidade ou situação particular,
e não substitui aconselhamento profissional adequado ao caso
concreto. A Finaccount não se responsabilizará por qualquer
dano ou prejuízo emergente de decisão tomada com base na
informação aqui descrita.
1 – Em regime de IRC 2- Em regime de IVA 3 - Síntese
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