o “guia de negociantes” e os outros livros de ... · próprias, o dinheiro com as dívidas e...

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Boletim N.º 44 do Centrode Estudos de Históriada Contabilidade

Abril de 2009

Edição: APOTEC -- Associação Portuguesa deTécnicos de Contabilidade

Conselho Editorial:

– Prof. Doutor RogérioF. Ferreira

– Manuel J. BenaventeRodrigues

Coordenação:

– Isabel Cipriano

APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE

CENTRO DE ESTUDOSDE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE

CLASSIFICAÇÃO E SERIAÇÃO DE CONTAS

Embora possa não ser total criação de De la Porte, a classificação eseriação de contas exposta na “CIÊNCIA” traduz um enorme avançona época. Note-se que De la Porte (1769:180) se afirma como pioneiro, o queé bem evidenciado no texto seguinte:

“Observe-se que até ao presente ninguém fixou o número de classes decontas, e explicou o uso, assim esta parte é inteiramente nova, e tambémcuriosa e particularmente útil.”

Tanto Lemarchand como Stevelinck consideram que a classificação podeter sido originada pelo holandês De Graf. Mas De la Porte tem que seracreditado pelo menos pela divulgação.

Ao apreciar as soluções relativas à classificação de contas assume muitaimportância o cuidado em fazer a tradução terminológica para significadosactuais, alguns termos têm hoje significado que não correspondem ao que lhesera atribuído quando usados pelos autores.

A classificação de contas adoptada por De la Porte deve ser cotejada com aclassificação mais divulgada na sua época, e que no século XIX foi a base parao rótulo “Teoria das cinco contas gerais”, relacionado com Degranges. Ascontas eram classificadas em duas classes:

– as particulares, contas representando relações com terceiros– e contas gerais, as que não eram particulares.Como exemplo do racional suportando esta classificação considere-se a

exposição no “Tratado sobre Partidas Dobradas”, (1792:2):“Abrem-se no razão duas qualidades de contas, a saber, gerais e particulares.

As contas gerais são as que figuram o próprio comerciante a quem pertencemos livros. As contas gerais abertas no livro razão são as minhas próprias contas:quando uma destas contas gerais é devedora, eu é que sou o devedor, e quandouma destas mesmas contas é credora, eu é que sou o credor. Em lugar de váriascontas gerais poderia abrir uma só conta, e lançar nela todos os particulares domeu negócio, mas desta forma tudo se confundiria, as fazendas alheias com aspróprias, o dinheiro com as dívidas e sendo o livro razão aquele que se deve achartudo com muita clareza, e distinção, em lugar disto teria uma verdadeiraconfusão, a qual se deve evitar quanto for possível abrindo várias contas geraispara separar os diferentes particulares, e dar a cada um a sua conta.

As contas gerais entendem-se pelas seguintes ou outras da mesma natureza:Caixa Dividas passivasCapital Ganhos e perdasFazendas gerais Gastos de caixaPapeis da Fazenda Real Despesas do comércioComissões Fulano M.C.&c. &c.As contas particulares são as contas que eu abro a qualquer sujeito com

quem negoceie, como por exemplo....”A mesma distinção entre contas relativas a terceiros e outras contas foi, por

outros autores, base para a seguinte classificação:

O “GUIA de NEGOCIANTES”e os outros livros

de contabilidade portuguesesaté 1800(*)

○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○ ○

Hernâni O. Carqueja

(conclusão)

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– contas de pessoas, ou de terceiros,– contas nominais, as que existem só em nome porque não lhes corresponde uma

pessoa.Também esta forma de designar as classes ou é esclarecida quando mencionada

ou existe sério risco de equívoco. As contas nominais podem acabar entendidas comocorrespondendo a nomes de pessoas, e portanto com significado oposto ao que lheera atribuído.

Do exposto resulta que o significado nos séculos XVII, XVIII e XIX da expressão“contas gerais” nada tem a ver com o que agora designamos “contas colectivas” ouainda “contas de razão geral” ou ainda “Contas gerais”. É com o significado de“não particular” que a expressão deve ser interpretada para cotejar a soluçãoapresentada por De la Porte face à alternativa apoiada numa primeira distinçãoentre contas particulares e contas gerais. Essa primeira distinção era muitas vezeso apoio para a caracterização de partidas simples e de partidas duplas, aquelas sómovimentavam as contas particulares e estas abarcavam as gerais, as contas donegócio (ou contas do negociante, quando se identifica negócio com negociante(26)).Além de se basear em terminologia mais conforme os entendimentos actuais, aclassificação apresentada por De la Porte é suportada por uma análise que continuaa fazer sentido, especialmente quando considerada a partir das contas de terceiros:

– os terceiros com quem se negocia– as coisas envolvidas no negócio– as contas que não representam coisas envolvidas no negócio mas respeitam ao

negócio.No anexo IV transcreve-se em francês actual a leitura feita por Lemarchand.

EM FECHO: O LEGADO DE DE LA PORTE

Numa perspectiva panorâmica a edição do “GUIA” em 1794 corrobora aescassez, à data, de textos em português sobre partidas dobradas e confirma anotoriedade do autor De la Porte. Os 109 anos passados desde a primeira edição emfrancês documentam a lenta evolução e divulgação do saber contabilístico,facto que não é menos evidenciado por edição de tradução equivalente em italianoem 1786, portanto só cinco anos antes da portuguesa. Não obstante a clareza daexposição o GUIA dos Negociantes não é a obra-prima do autor e não constitui basede referência para qualquer avanço significativo.

Procurando sintetizar os aspectos mais significativos da pessoa e legado doautor, teremos:

Matthieu de la Porte (c 1660-c 1732)(27) (também referido por Delaporte, porDe La Porte e por De la Porte) publicou em 1685 “Le GUIDE des Négocians etTeneurs des Livres” e depois, em 1704, publica “La SCIENCE des Négocians etTeneurs de Livres”. Embora nascido nos Países Baixos, naturalizou-se comofrancês e viveu e trabalhou em França, onde, aparentemente para poderexercer o ofício de guarda-livros, talvez em certo período ao serviço do rei, abjurou

COMPOSIÇÃO DO CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIADA CONTABILIDADE PARA O TRIÉNIO 2007-2009

Presidente Honorário: ANTÓNIO LOPES DE SÁ, PROF. DOUTOR | Conselho Científico: ANA RITA SILVA DE SERRA FARIA, DR.ª •Docente na Universidade do Algarve – ANTÓNIO CAMPOS PIRES CAIADO, PROF. DOUTOR • Professor no ISEG – ANTÓNIO LOPES DESÁ, PROF. DOUTOR • Professor Catedrático – ARMINDO FERNANDES COSTA, DR. • Revisor Oficial de Contas e Professor na Universidadedo Minho – HERNÂNI OLÍMPIO CARQUEJA, DR. • Director da Revista de Contabilidade e Comércio – JOAQUIM ANTÓNIO CALADOCOCHICHO, DR. • Responsável pela Biblioteca dos Arquivos Nacionais da Torre do Tombo – JOSÉ MARTINS LAMPREIA, DR. • ROC – JUDITECAVALEIRO PAIXÃO, DR.ª • Directora do Arquivo Histórico do Tribunal de Contas – MARIA DA CONCEIÇÃO COSTA MARQUES, DR.ª •Professora no ISCAC – ROGÉRIO FERNANDES FERREIRA, PROF. DOUTOR • Professor Catedrático | Conselho Executivo: ABÍLIOMARTINS • Associado da APOTEC – ANA CRISTINA MOURA MENDES, DR.ª • TOC e Associada da APOTEC – HELDER VIEGAS DA SILVA,DR. • Professor no ISCAL – JOÃO FILIPE GONÇALVES PINTO, DR. • Presidente da Assembleia Geral da APOTEC – JOSÉ ANTÓNIO R.PEDRO MURALHA, DR. • ROC – MANUEL JOSÉ BENAVENTE RODRIGUES • Membro da Direcção Central da APOTEC – MANUELVIRIATO CARDOSO PATULEIA • Presidente da Direcção Central da APOTEC – MARIA TERESA DE OLIVEIRA DIAS NETO, DR.ª • Vice--Presidente da Direcção Central da APOTEC – MATILDE CONCEIÇÃO ESTEVENS, DR.ª • Docente no ISCAL – OLGA CRISTINA PACHECOSILVEIRA, DR.ª • Secretária da CNCAP – SEVERO PRAXEDES SOARES, DR. • Director do Jornal de Contabilidade

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do protestantismo(28). O primeiro dos livros, de 1685, teve edições em francês até1743, foi editado em italiano em 1786 e foi editado em Lisboa em 1794 (qualquerdas traduções mais de cem anos após a edição em francês!), em tradução paraportuguês de José Joaquim da Silva Perez. A sua obra de 1704, “CIÊNCIA dosNegociantes”, teve edições em francês até 1800, duas com actualizações deterceiros, e várias edições em alemão até 1799. Foi paradigma dos textos sobrepartidas dobradas durante mais de um século, primando pela organizaçãoe síntese do saber adquirido, e clareza de exposição.

Entretanto a sua principal achega para o saber contabilístico traduz-se naracionalidade da lista de contas que prescreve, partindo da classificação dascontas como do proprietário, contas de coisas (depois designadas meios de acção)e contas de pessoas(29). Esta base sobreviveu cerca de dois séculos!

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de F. V. Gonçalves da Silva anteriormente publicado; da págs. 5 a 27 do n.º 61/62, “Luca Pacioli: o Homem ea Obra”. Na mesma colectânea também foram publicados artigos sobre Luca Pacioli ou história da contabilidadede António Lopes de Sá, Esteban Hernández Esteve, Fernando Martin Lamouroux, José Fernandes de Sousae de Enrique Fernández Peña.

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à Revista de Contabilidade e Comércio; Vol. LII (1995); n.º 205. [Reedição de artigo publicado no vol. XVI(1948); n.º 61/62; págs. 5 a 27; e então também editado em separata.]

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Ferrando, José Maria; Editorial E.J.E.S.; Madrid; 1961; 430 págs. [A tradução tem aditamentos e correcçõesintroduzidos fitos pelo tradutor]

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ANEXO I – Índice do GUIA DE NEGOCIANTES

(Índice em português actual excepto nomes próprios, com agrupamento por temas e realce dealguns pormenores; anote-se em especial a falta de exemplos do tipo monografia)

ÍNDICE DOS CAPÍTULOS QUE CONTÉM ESTE LIVROQualidades de um Guarda-Livros 1Regra para achar o Devedor, e Credor de qualquer artigo 2Forma de negociar, em que consistem as Negociações, e como elas se fazem 3Livros em geral, dos quais se deve servir, e como os deve guardar 4Do Memorial, ou Borrador 5Observações que se devem fazer no Memorial 9Do Diário 10Observações, a que se deve atender no Diário 13

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Do Livro da Razão 14Observações que se devem guardar no Livro da Razão ibidemDo Alfabeto 20Do Livro chamado Borrador da Caixa 25Do Livro das Facturas 30Do Livro das Contas Correntes 39Do Livro dos Meses, dos Saques, e Remessas 41Do Livro dos Números 46

LIVROSDo Livro da Despesa 50Definições 55Outras definições a respeito do Livro da Razão 58Do principio dos Livros, e por que forma de deve fazer o Inventário 61Descontar somas produzidas da compra, ou venda de fazendas 72Trocar, vender, e comprar por troca 74Comprar, e vender à condição de Aposta 78Saques, e Remessas, ou Letras de Cambio 80Remessas 98Do Risco 104Seguros 106Forma com que se fazem os Seguros, e por que razão 107Obrigações 116Comissões 118Dar Fazendas a um Capitão de um Navio para as vender a ganho a 1/2 119Promessas, e obrigações dadas, e recebidas em pagamento 122Terras, e Casas 124Juros 128Navios 131Feiras, ou Pagamentos públicos 138Feiras, ou pagamentos em Francforte 150Companhia, ou Sociedade 151Das contas que se devem observar para Saldar os Livros, e as Contas 153Corretagem 155Avanço, Cambio, ou Interesse 156

SABER DO NEGOCIANTEPortes de Cartas ibidemPontear 157Balança, ou Balanço 160

ANEXO II – Licença para editar em 1758

Da análise das primeiras páginas do MERCADOR EXACTO, OU MÉTODO FÁCIL PARAQUALQUER MERCADOR ARRUMAR AS SUAS CONTAS de João Baptista Bonavie, infere-se queo processo de autorização, até à distribuição de um livro, implicava então três licenças:

– Do Santo Oficio (licença de impressão dos cadernos)– Do Ordinário (licença de impressão do livro)– Do Paço (licença de impressão, liquidação da taxa e licença de distribuição)Pelo interesse que têm as referências feitas a Mons. De La Porte, Jacques Savary e João Fanini

transcreve-se infra o texto, com ortografia actual, da informação do Desembargador José de LimaPinheiro e Aragão para efeito da Licença do Paço.

Informação para autorização da impressão“SenhorManda-me V. Majestade ver o livro intitulado: MERCADOR EXACTO, O MÉTODO FÁCIL PARA

QUALQUER MERCADOR ARRUMAR AS SUAS CONTAS, o qual pretende dar ao prelo João BaptistaBonavie, seu autor.

Li com a precisa atenção este livro e, nele encontrei o método mais fácil para os Mercadoresarrumarem as suas contas. Em diversos idiomas correm impressos vários métodos semelhantes, comoé o que traz Snr. de La Porte no livro, que compôs com o título de Ciência dos Negociantes, impressoultimamente em Paris na língua francesa em 1741. Sobre esta matéria escreveu com grande acertoJacques Savary no seu Perfeito Negociante, de fol. 146 até fol. 182, da impressão de Genebra em 1752,em folha, e também no idioma francês. João Fanini compôs uma Biblioteca Mercatória na línguaItaliana impressa em Pádua no ano de 1597, onde se acha norma para formar os 14 livros, que eleatribui por todas as classes do comércio, e é aquela obra uma boa prova do grande comércio, que se faziaem Veneza, antes que a Providência abrisse as portas do Cabo da Boa Esperança, porque traz ascomputações dos pesos, e medidas de todos os géneros da Ásia, que aquela República manejou tantosanos.

Nenhum dos métodos referidos, e de outros, que tenho visto, me parece tão fácil como o presentee nele se conforma o Autor com o que V/ Majestade foi servido determinar no Alvará de 13 de Novembrode 1756 a respeito dos livros dos Comerciantes. Parece-me muito útil a impressão deste livro pela falta,que considero terem os Mercadores deste Reino de formulário para ordenarem os livros precisos paraaquela qualidade de comércio, de que usam, e poderá ser que haja quem fique assim a escrever naLíngua Portuguesa os mais métodos precisos a respeito do Comercio, vendo impresso este Livro, que

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em anda ofende as Leis de V. Majestade. Este é o meu parecer, e V. Majestade determinará o que forservido. Lisboa 20 de Abril de 1758.

José de Lima Pinheiro e Aragão”

ANEXO III – Extracto do “Código de Savary”

Gonçalves da Silva (1938; 37) faz a transcrição de texto do Título III, que se reproduz, adoptandoa ortografia actual de francês:

“Ordenações de ColbertTítulo III

Art.º 1.er Les négociants et marchands, tant en gros qu’en détail, auront un livre qui contiendra toutleur négoce, leurs lettres de change, leurs dettes actives et passives, et les deniers employés à la dépensede leur maison.

Les agents de change et de banque tiendront un livre journal dans lequel seront insérées toutes lesparties par eux négociées, pour y avoir recours en cas de contestation.

Les livres de négociants et marchands, tant en gros qu’en détail, seront signés sur le premier et ledernier feuillets par l’un des consuls dans les villes ou il y a juridiction consulaire : et dans les autrespar le maire ou l’un des échevins, dans frais ni droits, et les feuillets paraphés et cotés par premier etdernier de la main de ceux qui auront été commis par les consuls, ou maire et échevins, dont sera faitmention au premier feuillet.

Les livres des agents de change et de banque seront cotés, signés et paraphés par l’un des consulssur chaque feuillet, et mention sera faite dans le premier du nom de l’agent de change ou de banque,de la qualité du livre, s’il doit servir de journal, ou pour la caisse, et si c’est le premier, second ou autre,dont sera fait mention sur le registre du greffe de la juridiction consulaire ou de l’hotel-de-ville.

Les livres journaux seront écrits d’une même suite par ordre de date, sans aucun blanc, arrêtés enchaque chapitre et à la fin, et ne sera rien écrit aux marges.

Tous négociants, marchands et agents de change et de banque seront tenus, dans six mois après lapublication de notre ordonnance, de faire de nouveaux livre journaux et registres, signés, cotés etparaphés, suivant qu’il est ci-dessus ordonné, dans lesquels ils pourront, si bon leur semble, porter lesextraits de leurs anciens livres.

Tous négociants et marchands, tant en gros qu’en détail, mettront en liasses les lettres qu’ilsrecevront, et en registre la copie de celles qu’ils écriront.

Seront aussi tous les marchands de faire, dans le même délai de six mois, inventaire sous leur seingde tours leur effets mobiliers et immobiliers, et de leurs dettes actives et passives, lequel sera renouveléet récolé de deux ans en deux ans.

La représentation ou communication des livres journaux, registres ou inventaires, ne pourra êtrerequise ni ordonnée en justice, sinon pour succession, communauté et partage de société en cas defacilité.

Au cas néanmoins qu’un négociant ou un marchand voulut se servir de ses livres journaux etregistres, ou que la partie offrit d’y ajouter foi, la représentation pourra être ordonnée pour en extrairece qui concerne le différend.»

ANEXO IV – Quadro de Contas, conforme Lemarchand (1998:553)

Tableau 1. Classification des comptes de Mathieu de la Porte (1704)(30)

LES COMPTES SE REDUISENT EN TROIS CLASSES

La première est composée des comptes du Chef, ils n’expriment pas leurs titres, aucuns effetsni aucune personne, et sont• Capital • Profits et pertes • Dépenses• Provisions • Assurances1. Argent comptant qui n’a que la caisse2. Marchandises qui se divisent en• Marchandises entre nos mains pour notre compte• Marchandises entre les mains d’un autre pour notre compte• Marchandises entre nos mains pour compte d’un autre• Marchandises en société avec quelqu’unLa seconde renferme ceux des effets effectifs, qui sont de quatre sortes3. Effets en papier qui sont• Lettres et billets de change, promesses, obligations, etc., à recevoir• Contrats de rentes• Argent donné à la grosse• Billets à payer• Traites et remises4. Effets particuliers comme• Vaisseaux • Maisons et terres • Meubles• Intérêts dans les compagnies • Foires ou payemensLa troisième comprend ceux des correspondans ou des personnes avec qui on négocie, à quion en peut donner de plusieurs sortes selon les affaires; on peut les réduire à ceux-ci• Un compte commun, pour les affaires réciproques• Un compte courant, pour leurs affaires particulières (continua na página seguinte)

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PRÉMIO ENRIQUE FERNANDEZ PEÑA DE HISTORIA DACONTABILIDADE 2009

A Comissão de História da Contabilidade da AECA, presidida pelo Professor EstebanHernandez Esteve, premeia todos os anos trabalhos sobre história da contabilidade, emqualquer das línguas ibéricas, publicados ou apresentados oficialmente em Congressos,Encontros e similares, assim como em Universidades, entre 1 de Julho de 2008 e 30 deJunho de 2009.

ACADEMY OF ACCOUNTING HISTORIANSNomeações para “2009 Life Membership Award”

Os membros da Academy of Accounting Historians podem nomear historiadores decontabilidade para o “Prémio Carreira 2009”, até 15 de Maio próximo. Critérios emais informação, podem ser analisados no respectivo site da Academia.

ACCOUNTING HISTORY INTERNATIONAL EMERGING SCHOLARS’COLLOQUIUM”

16-17 de Julho de 2009Universidade de Siena – Itália

Contactos com a organizadora do Colóquio, Elena Giovannoni, email:[email protected]

ACADEMY OF ACCOUNTING HISTORIANS“Vangermeersch Manuscript Award”

Em 1988 a Academia dos Historiadores de Contabilidade instituiu um Prémio paraencorajar jovens professores universitários a fazer investigação histórica em contabilidade.

Assim têm condições de elegibilidade para este prémio, todos os professores uni-versitários de contabilidade com o grau de mestre ou doutor obtido nos últimos sete anos.

Para mais informações pode contactar “The Academy of Accounting Historians ”, TheUniversity of Alabama, Box 870220, Tuscaloosa, AL, USA 35487 ou emwww.accounting.rutgers.edu/raw/aah

REVISTA ACCOUNTING HISTORYPedido de comunicações

Tema: Histórias da pesquisa contabilística

Os editores da revista Alan Richardson e Joni Young, solicitam comunicações emlíngua inglesa a ser enviadas até 31 de Outubro de 2009. Os subtemas propostos, e outrasinformações poderão ser consultados no site da revista indicado nesta página.

ALGUNS ENDEREÇOS ÚTEIS EM HISTÓRIA DA CONTABILIDADE:

Revista electrónica “De Computis” – AECA – Espanha: www.decomputis.orgSocietà Italiana di Storia della Ragioneria: www.sisronline.itThe Academy of Accounting Historians: www.accounting.rutgers.edu/raw/aahComissão de História de Contabilidade da AECA: www.aecal.org/comisiones/

comisionhc.htmAccounting History Special Group of the Accounting and Finance Association of Australia

and New Zealand: www.muprivate.edu.au/index.php?id=156

NOVAS DA HISTÓRIA

• Un compte courant, pour nos affaires particulières• Un compte des affaires en société• Un compte de divers menus débiteurs• Un compte de divers menus créanciers

(*) III Jornada de História da Contabilidade, Lisboa, Fevereiro de 2006.(26) Hoje é particularmente importante distinguir o negócio do proprietário face à possibilidade de

limitação de responsabilidade e à realidade de poderem existir valores disponíveis para o negócio quenão correspondem a passivo nem pertencem ao proprietário.

(27) Jouanique (1996:67 a 87). Melis (1950:712) em nota confirma a imprecisão relativamente aonome deste importante autor. Na redacção do nome adoptámos a usada por Jouanique (1996) eLemarchand (1998), embora escrevendo, ao omitir o nome próprio, De la Porte em vez de «de la Porte».

(28) Lemarchand (1998:526).(29) Lemarchand (1998:553).(30) Mathieu de la PORTE. La science des négocians…, op. cit., p. 182.

(continuação da página anterior)

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ARTE E CONTABILIDADE

NOSSA SENHORA DAS ALFÂNDEGAS

A História das Alfândegas Portuguesas vem já do século XII, dos tempos donosso primeiro rei.

Este controle dos “portos secos, molhados e vedados” – alfândegas marítimase terrestres –, antecede ainda cerca de 40 anos, o controle administrativo instituídopelo rei D.Afonso II, com o IV Livro de Recabedo Regni.

Vetusta também, embora mais recente é a origem de Nossa Senhora dasAlfândegas, presente na Igreja de Nossa Senhora da Conceição, também conhecidacomo Igreja da Conceição Velha, em Lisboa.

Em 1507, no reinado de D. Manuel I, a cidade de Lisboa foi invadida pela peste,morrendo muita gente. Grassando a peste e a fome, resolveram o almoxarife, osjuízes e os oficiais da Alfândega de Lisboa irem em romaria a Nossa Senhora daAtalaia, no termo da Aldeia Galega do Ribatejo – hoje Montijo –, e com toda adevoção comprarem um círio cada um.

E pelo milagre que a Senhora da Atalaia fez pela cidade e pelo povo de Lisboa,decidiram todos criar uma confraria.

Até ao século XVIII, realizava-se uma festa na Igreja da Conceição dos Freires,além de um bodo aos pobres no sítio da Atalaia, suportados pela Fazenda Real.Depois do terramoto, passou a festa para a Igreja da Conceição Velha, sendo aSenhora da Atalaia também chamada Nossa Senhora das Alfândegas. Com oliberalismo, em 1833 as Alfândegas foram reformadas e extinguiram-se estasobrigações. A tradição foi retomada em 1968, com uma missa solene celebradaanualmente a 18 de Dezembro – Dia da Expectação da Senhora –, na Igreja daConceição Velha, relembrando-se o Compromisso de 1507.

MB

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