Mestrado em Gestão e Conservação da Natureza

Sistemas de Contabilidade

Pública e Privada

João Couto

Departamento de Economia e Gestão

Universidade dos Açores

Objectivos

• Papel dos Sistemas de Contabilidade• Princípios Gerais da Contabilidade• Documentos de Prestação de Contas• Estrutura do POC Privada• Métodos e Documentos de Registo• Princípios da Contabilidade Pública• Estrutura do POC Pública• Processos e Fases da Receita e Despesa• Indicadores de Desempenho Financeiros

Papel dos Sistemas de Contabilidade

• Os sistemas de Contabilidade devem proporcionar informação acerca da posição financeira, das alterações desta e dos resultados das operações atendendo aos seguintes aspectos– Relevância– Fiabilidade– Comparabilidade

Princípios Gerais da Contabilidade

• Princípio da Continuidade

• Princípio da Consistência

• Princípio da Especialização

• Princípio do Custo Histórico

• Princípio da Prudência

• Princípio da Substância sobre a Forma

• Princípio da Materialidade

Documentos de Prestação de Contas

• De acordo com o POC é obrigatória a elaboração dos seguintes documentos:– Balanço– Demonstração de Resultados– Demonstração de Fluxos de Caixa– Anexo às Demonstrações Financeiras– Relatório de Gestão

Estrutura do POC Privada• Classes de Contas Previstas no POC:

– 1.) Disponibilidades– 2.) Terceiros– 3.) Existências– 4.) Imobilizações– 5.) Capital, Reservas e Resultados Transitados– 6.) Custos e Perdas– 7.) Proveitos e Ganhos– 8.) Resultados– 9.) Contabilidade de Custos

Métodos e Documentos de Registo

• Método de Registo Digráfico– Consiste da imposição de que qualquer registo

contabilístico ter de possuir uma contrapartida directa dum registo de natureza inversa .

– Exemplo: Venda a Crédito• Registo a Débito -> Clientes

• Registo a Crédito -> Vendas

Regras de Registo

• Contas do Activo e Custos– Aumento -> Débito– Diminuição - > Crédito

• Contas do Passivo e Proveitos– Aumento -> Crédito– Diminuição - > Débito

Regras de Registo

• Conta do Activo e Custos

• Conta do Passivo e Proveitos

DébitoDébito CréditoCrédito

DébitoDébito CréditoCrédito

Regras de Registo

• Contas do Activo - Pagamento Cliente

Clientes c\cClientes c\c Banco XBanco X

X X

Diminui Aumenta

Regras de Registo

• Contas do Activo e Passivo - Pag.to Fornecedor

X X

FornecedorFornecedor

DimuniDiminui

Banco XBanco X

Estrutura do Balanço

ActivoActivo Situação LíquidaSituação Líquida

PassivoPassivo

Capital e Reservas Resultados TransitadosResultados do Exercício

Dívidas a Terceiro Médio e longo Prazo Curto Prazo

Imobilizações Incorpóreas Corpóreas Financeiras

Circulantes: Existências Dívidas de Terceiros Caixa e Bancos

Total do ActivoTotal do Activo Total da Sit.Líquida Total da Sit.Líquida e Passivoe Passivo

Estrutura da Demonstração de Resultados

Custos e PerdasCustos e Perdas Proveitos e GanhosProveitos e Ganhos

Custo Existências V.C.Custo Existências V.C.Forn. Serv. ExternosForn. Serv. ExternosCustos com PessoalCustos com PessoalAmortizações e ProvisõesAmortizações e ProvisõesImpostosImpostosEncargos FinanceirosEncargos FinanceirosCustos ExtraordináriosCustos ExtraordináriosImpostos sobre RendimentoImpostos sobre RendimentoResultado LíquidoResultado Líquido

Vendas e Prestação ServiçosVendas e Prestação ServiçosVariação ProduçãoVariação ProduçãoTrabalhos Própria EmpresaTrabalhos Própria EmpresaSubsídios à ExploraçãoSubsídios à ExploraçãoRendimentos de CapitalRendimentos de CapitalOutros Proveitos e JurosOutros Proveitos e JurosProveitos ExtraordináriosProveitos Extraordinários

Contabilidade Orçamental

• O sistema de contabilidade pública existente até à presente data era de natureza

orçamental, ou seja, reportava apenas ao registo das receitas e despesas, não

contemplando o registo dos elementos patrimoniais.

Objectivos da Contabilidade Pública

• Os fins da contabilidade pública são de: gestão, controlo e análise e divulgação. No âmbito da gestão pretende-se compreender:– Gestão do ponto de vista Orçamental– Gestão relativa ao âmbito Financeiro da Entidade– Reflexo dos aspectos Económicos da Gestão– Apresentação da Situação Patrimonial

Princípios de Contabilidade Pública

• Para além dos princípios comuns à contabilidade privada temos ainda:

– Princípio da Entidade Contabilística– Princípio da Não Compensação

Estrutura do POC PúblicaGrupos de

ContasClasse POCP POC

Contas dosMapas deExecução

Orçamental

012

Contas de ControloDisponibilidadesTerceiros

Livre

Contas deBalanço

12345

8

DisponibilidadesTerceirosExistênciasImobilizaçõesFundo Patrimonial

Resultados

DisponibilidadesTerceirosExistênciasImobilizaçõesCapital Reservas eResultadoTransitadosResultados

Contas deResultados

678

Custos e PerdasProveitos e GanhosResultados

Custos e PerdasProveitos e GanhosResultados

Contas 9 Livre – Analítica ContabilidadeCustos

Processo Contabilístico da Despesa

Dotações Iniciais

Dotações Iniciais

Modificações Orçamentais

Modificações Orçamentais

Dotações Disponíveis

Dotações Disponíveis

CabimentosCabimentos

CompromissosCompromissos

Dotações Retidas

Dotações Retidas

Processo Contabilístico da Receita

PrevisõesIniciais

PrevisõesIniciais

Revisões e Reforços

Revisões e Reforços

Previsões Corrigidas

Previsões Corrigidas

Fases da DespesaD.L. nº 155/92

AutorizaçãoAutorização

ConferênciaConferência

ProcessamentoProcessamento

LiquidaçãoLiquidação

Autorização de PagamentoAutorização de Pagamento

PagamentoPagamento

Artº. 21º a 25º

Artº. 26º

Artº. 27º

Artº. 28º

Artº. 29º/1

Artº. 29º/2

Fases da Despesa

OperaçõesOperaçõesFases da DespesaFases da Despesa

AutorizaçãoAutorização

ConferênciaConferência

CompromissoCompromisso

ProcessamentoProcessamento

LiquidaçãoLiquidação

Autorização PagamentoAutorização Pagamento

PagamentoPagamento

RegistoRegisto

Verificação ConformidadeCativação de Verba

Verificação ConformidadeCativação de Verba

Verificação RequisitosVerificação Requisitos

Registo EncargosRegisto Encargos

Requisição / ContratoRequisição / Contrato

Encargo e Emissão OrdemEncargo e Emissão Ordem

Assinatura Ordem PagamentoAssinatura Ordem Pagamento

Tesoureiro Verifica e PagaTesoureiro Verifica e Paga

Indicadores de Desempenho Financeiro

– Liquidez• Indicador de Liquidez Geral (Act. Cir./ Passivo CP)

• PMR, PMP e PMS

– Solvabilidade• Indicador de Solvabilidade (Sit. Liquida / Passivo)

• Indicador de Estabilidade (Act. Fixo / Cap. Perm.)

• Peso Encargos Financeiros ( RAEFI / Enc. Finan)

Indicadores de Desempenho Financeiro

– Eficiência• VAB ( RL + C.Pessoal + Amort. + Prov. + Enc. Fin)

• Rendibilidade Capitais Próprios ( RL / Cap. Prop.)

• Rendibilidade Activos ( RAI / Activos )

• Rotação Activos ( Vendas / Activos )

Sumário

• Papel dos Sistemas de Contabilidade• Princípios Gerais da Contabilidade• Documentos de Prestação de Contas• Estrutura do POC Privada• Métodos e Documentos de Registo• Princípios da Contabilidade Pública• Estrutura do POC Pública• Processos e Fases da Receita e Despesa• Indicadores de Desempenho Financeiros