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Imposto Territorial Rural - ITRRUBENS KINDLMANN
Previsão ConstitucionalArt. 153. Compete à União instituir impostos sobre:(...)VI - propriedade territorial rural;(...)4º O imposto previsto no inciso VI do caput:I - será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular amanutenção de propriedades improdutivas;II - não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore oproprietário que não possua outro imóvel;III - será fiscalizado e cobrado pelos Municípios que assim optarem, na forma da lei,desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de renúnciafiscal.
Critério MaterialPropriedade do imóvel rural◦ Propriedade: pressupõe o direito de usar, gozar, dispor e reaver a coisa (art.
1228, Código Civil)
É possível que o não proprietário seja caracterizado como contribuinte?◦ Art. 29, CTN - O imposto, de competência da União, sobre a propriedade
territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a possede imóvel por natureza, como definido na lei civil, localização fora da zonaurbana do Município.
◦ Art. 1º, Lei 9393/96 - O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, deapuração anual, tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a possede imóvel por natureza, localizado fora da zona urbana do município, em 1º dejaneiro de cada ano.
Critério MaterialProprietário: pode usar, gozar e dispor do bem, além de poder retomar o bemde quem injustamente o possua
Detentor do Domínio útil: aquele que adquiriu o imóvel rural por enfiteuse ouaforamento
Detentor da posse: É possuidor a qualquer título aquele que tem a posse plenado imóvel rural, sem subordinação (posse com animus domini), seja por direitoreal de fruição sobre coisa alheia, como ocorre no caso do usufrutuário, seja porocupação, autorizada ou não pelo Poder Público
Pergunta: Locatário pode ser considerado contribuinte do ITR? E oArrendatário?
Há fato ferrador no comodato ou arrendamento?
Critério Material(...) ITR. IMÓVEL INVADIDO POR INTEGRANTES DE MOVIMENTO DE FAMÍLIAS SEM-TERRA. (...) FATO GERADOR DO ITR. PROPRIEDADE. (...) INEXISTÊNCIA DE HIPÓTESE DEINCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA. PERDA ANTECIPADA DA POSSE SEM O DEVIDO PROCESSO DEDESAPROPRIAÇÃO (...) 5. A questão jurídica de fundo cinge-se à legitimidade passiva doproprietário de imóvel rural, invadido por 80 famílias de sem-terra, para responderpelo ITR. 6. Com a invasão, sobre cuja legitimidade não se faz qualquer juízo de valor, odireito de propriedade ficou desprovido de praticamente todos os elementos a eleinerentes: não há mais posse, nem possibilidade de uso ou fruição do bem. 7. Direitode propriedade sem posse, uso, fruição e incapaz de gerar qualquer tipo de renda aoseu titular deixa de ser, na essência, direito de propriedade, pois não passa de umacasca vazia à procura de seu conteúdo e sentido, uma formalidade legal negada pelarealidade dos fatos. (...)(REsp 963499/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 19/03/2009, DJe14/12/2009)
Critério TemporalArt. 1º, Lei 9393/96 - O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural- ITR, de apuração anual, tem como fato gerador a propriedade, odomínio útil ou a posse de imóvel por natureza, localizado fora dazona urbana do município, em 1º de janeiro de cada ano.
Critério EspacialIMÓVEL LOCALIZADO FORA
DA ZONA URBANA DO
MUNICÍPIO
A definição da zona urbana
é feita por lei municipal. O
que não é zona urbana é
zona rural. E essa
interpretação precisa ser
feita conjuntamente com o
art. 32, CTN
“Art. 32. O imposto, de competência dos Municípios, sobre apropriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador apropriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por naturezaou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zonaurbana do Município.§ 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana adefinida em lei municipal; observado o requisito mínimo daexistência de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dosincisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público:I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;II - abastecimento de água;III - sistema de esgotos sanitários;IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento paradistribuição domiciliar;V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3(três) quilômetros do imóvel considerado.”
Critério Espacial
Decreto-Lei 57/66
Art. 15. O disposto no art. 32 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966, nãoabrange o imóvel de que, comprovadamente, seja utilizado em exploraçãoextrativa vegetal, agrícola, pecuária ou agro-industrial, incidindo assim, sobre omesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo cobrados.
Critério EspacialTRIBUTÁRIO. IMÓVEL NA ÁREA URBANA. DESTINAÇÃO RURAL. IPTU. NÃOINCIDÊNCIA. ART. 15 DO DL 57/1966. RECURSO REPETITIVO. ART. 543-C DO CPC.
1. Não incide IPTU, mas ITR, sobre imóvel localizado na área urbana do Município,desde que comprovadamente utilizado em exploração extrativa, vegetal, agrícola,pecuária ou agroindustrial (art. 15 do DL 57/1966).
2. Recurso Especial provido. Acórdão sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e daResolução 8/2008 do STJ.
(REsp 1.112.646/SP, Rel. Min. Herman Benjamin, DJ 28.08.2009)
Critério EspacialTRIBUTÁRIO. IPTU OU ITR. IMÓVEL LOCALIZADO EM ÁREA URBANA. NATUREZA DO IMÓVEL.REVISÃO DAS CONCLUSÕES DO TRIBUNAL DE ORIGEM. IMPOSSIBILIDADE. SÚMULA 7/STJ.1. A jurisprudência desta Corte Superior é no sentido de que incide o ITR e, não, o IPTUsobre imóveis nos quais são comprovadamente utilizados em exploração extrativa, vegetal,agrícola, pecuária ou agroindustrial, ainda que localizados em áreas consideradas urbanaspor legislação municipal.2. Hipótese em que o acórdão recorrido é claro em afirmar que o imóvel possui comoatividade preponderante o beneficiamento e a comercialização de arroz, e que não se tratade atividade agropecuária ou agroindustrial. Assim, para mudar tal entendimento, seriaimprescindível adentrar a seara dos fatos para apurar, conforme alega o recorrente, que oimóvel em questão possui natureza industrial, o que esbarra na Súmula 7/STJ: "A pretensãode simples reexame de prova não enseja recurso especial".3. Agravo regimental não provido. (STJ, AREsp 323705/RS. Relator: Ministro HERMAN BENJAMIN– 2ªTurma. DJe
16/09/2013)
Repetitivo 174, STJTese firmada: Não incide IPTU, mas ITR, sobre imóvel localizado na áreaurbana do Município, desde que comprovadamente utilizado emexploração extrativa, vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial (art. 15do DL 57/1966).
Critério PessoalSujeito Ativo
◦ União, admitida a parafiscalidade pelo Art. 153, §4º, III, CF
◦ Os municípios poderão fiscalizar e arrecadar que optarem
Lei 11.250/05
Art.1º A União, por intermédio da Secretaria da Receita Federal, para fins do disposto noinciso III do § 4o do art. 153 da Constituição Federal, poderá celebrar convênios com oDistrito Federal e os Municípios que assim optarem, visando a delegar as atribuições defiscalização, inclusive a de lançamento dos créditos tributários, e de cobrança doImposto sobre a Propriedade Territorial Rural, de que trata o inciso VI do art. 153 daConstituição Federal, sem prejuízo da competência supletiva da Secretaria da ReceitaFederal.
Critério PessoalIN RFB 1640/16Art. 2º A RFB, em nome da União, poderá celebrar convênio com o Distrito Federal e os municípios que assim optarem, para delegar as atribuições de fiscalização, inclusive a de lançamento de créditos tributários, e de cobrança relativas ao ITR.
§ 1º A celebração do convênio não prejudicará as competências supletivas da RFB de fiscalização, inclusive a de lançamento de créditos tributários, e de cobrança relativas ao ITR.
Critério PessoalSujeito Passivo
Art. 31, CTN. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título.
Repetitivo 209, STJQuestão levada a Julgamento: Questão referente à legitimidade de ex-proprietário deimóvel rural para integrar o pólo passivo de execução fiscal, que visa a cobrança decréditos tributários relativos ao ITR, sendo certa a inexistência de registro no cartóriocompetente a comprovar a translação do domínio.
Tese firmada: O promitente vendedor é parte legítima para figurar no pólo passivo daexecução fiscal que busca a cobrança de ITR nas hipóteses em que não há registroimobiliário do ato translativo de propriedade.
LançamentoArt. 10, Lei 9393/96. A apuração e o pagamento do ITR serão efetuadospelo contribuinte, independentemente de prévio procedimento daadministração tributária, nos prazos e condições estabelecidos pelaSecretaria da Receita Federal, sujeitando-se a homologação posterior.
LançamentoArt. 41, Decreto 4382/02. O contribuinte ou o seu sucessor deve comunicar anualmente à Secretaria da Receita Federal, por meio do preenchimento do DIAC, integrante da DITR, as informações cadastrais correspondentes a cada imóvel rural e a seu titular (Lei nº 9.393, de 1996, art. 6º).
Parágrafo único. As informações de que trata o caput deste artigo integrarão o CAFIR, cuja administração caberá à Secretaria da Receita Federal, que poderá, a qualquer tempo, solicitar informações visando à sua atualização (Lei nº 9.393, de 1996, art. 6º, §2º).
DIAC: Documento de Informação e Atualização Cadastral do ITR
DITR: Declaração do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
CAFIR: Cadastro de Imóveis Rurais
LançamentoArt. 42, Decreto 4382/02. Devem ser obrigatoriamente comunicadas à Secretaria da Receita
Federal as seguintes alterações relativas ao imóvel rural (Lei nº 9.393, de 1996, art. 6º, § 1º):I - desmembramento;II - anexação;III - transmissão, por alienação da propriedade ou dos direitos a ela inerentes, a qualquer
título;IV - sucessão causa mortis;V - cessão de direitos;VI - constituição de reservas ou usufruto.Parágrafo único. A comunicação de que trata o caput deste artigo deve ser feita no prazo de
sessenta dias, contado da data da ocorrência da alteração (Lei nº 9.393, de 1996, art. 6º, § 1º).
LançamentoArt. 43, Decreto 4382/02. O contribuinte deve prestar anualmente à Secretaria da Receita Federal as informações necessárias ao cálculo do ITR e apurar o valor do imposto correspondente a cada imóvel rural, por meio do preenchimento do DIAT, integrante da DITR (Lei nº 9.393, de 1996, art. 8º).
Parágrafo único. As pessoas isentas do pagamento ou imunes do ITR estão dispensadas de preencher o DIAT (Lei nº 9.393, de 1996, art. 8º, § 3º).
DIAT: Documento de Informação e Apuração do ITR
Critério Quantitativo Base de cálculo: Art. 30, CTN: Base de cálculo = valor Fundiário (valor da TerraNua)
VTNt = VTN x área tributável/área total
VTN = o valor do imóvel, independente do valor de construções,benfeitorias, culturas, pastagens, etc (art. 10,§1º, I, Lei 9393/96)Área Tributável = A área total do imóvel, desconsideradas as áreas deconservação permanente, de interesse ecológico, de áreas imprestáveisá exploração rural, áreas de servidão florestal, áreas de florestas nativasem regeneração e áreas alagadas para constituição de reservatórios deusinas hidrelétricas (art. 10,§1º, II, Lei 9393/96)
Critério Quantitativo “Art. 153. (...)
§ 4º O imposto previsto no inciso VI do caput:
I - será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimulara manutenção de propriedades improdutivas; (redação dada pela EC42/03)”
É progressivo em função do valor do imóvel e também comcaracterísticas extrafiscais para desestimular a propriedade improdutiva
Alíquotas – Lei 9393/96
Art. 11. O valor do imposto será apurado aplicando-se sobre o Valor da Terra Nua Tributável - VTNt a alíquotacorrespondente, prevista no Anexo desta Lei, considerados a área total do imóvel e o Grau de Utilização - GU.
Constitucionalidade da progressividadeAgravo regimental no recurso extraordinário. Tributário. Imposto sobre aPropriedade Territorial Rural (ITR). Lei nº 9.393/96. Progressividade dasalíquotas. Grau de utilização e área do imóvel. Constitucionalidade. 1.Mostra-se alinhada com a redação originária do § 4º do art. 153 daConstituição Federal a progressividade das alíquotas do ITR a qual serefere à Lei nº 9.393/96, progressividade essa que leva em conta, demaneira conjugada, o grau de utilização (GU) e a área do imóvel. 2. Agravoregimental não provido, com imposição de multa de 2% (art. 1.021, § 4º, doCPC). 3. Não se aplica ao caso o art. 85, § 11, do CPC, haja vista tratar-se, naorigem, de mandado de segurança (art. 25 da Lei nº 12.016/09).
(RE 1038357 AgR, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, Segunda Turma, julgado em 06/02/2018,PROCESSO ELETRÔNICO DJe-036 DIVULG 23-02-2018 PUBLIC 26-02-2018)
Constitucionalidade da progressividadeAGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. DIREITOTRIBUTÁRIO. IMPOSTO TERRITORIAL RURAL – ITR. ALÍQUOTAPROGRESSIVA. ÁREA DO IMÓVEL: CONSTITUCIONALIDADE. MULTAAPLICADA NO PERCENTUAL DE 1%, CONFORME O § 4º DO ART. 1.021 DOCÓDIGO DE PROCESSO CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL AO QUAL SE NEGA
PROVIMENTO.
(RE 1203688 AgR, Relator(a): Min. CÁRMEN LÚCIA, Segunda Turma, julgado em 06/12/2019,PROCESSO ELETRÔNICO DJe-282 DIVULG 17-12-2019 PUBLIC 18-12-2019)
Há confisco na alíquota de 20%??Agravo regimental no recurso extraordinário. Tributário. Imposto sobre aPropriedade Territorial Rural (ITR). Lei nº 9.393/96. Progressividade das alíquotas.Grau de utilização e área do imóvel. Constitucionalidade. 1. Mostra-se alinhadacom a redação originária do § 4º do art. 153 da Constituição Federal aprogressividade das alíquotas do ITR a qual se refere à Lei nº 9.393/96,progressividade essa que leva em conta, de maneira conjugada, o grau deutilização (GU) e a área do imóvel. 2. Agravo regimental não provido, com imposiçãode multa de 2% (art. 1.021, § 4º, do CPC). 3. Não se aplica ao caso o art. 85, § 11, doCPC, haja vista tratar-se, na origem, de mandado de segurança (art. 25 da Lei nº12.016/09).
(STF-RE 1038357 AgR/SP AG. REG. NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI.Julgamento: 06/02/2018 Órgão Julgador: Segunda Turma)
ImunidadeArt. 2º Nos termos do art. 153, § 4º, in fine, da Constituição, o imposto não incide sobre pequenasglebas rurais, quando as explore, só ou com sua família, o proprietário que não possua outroimóvel.
Parágrafo único. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais são os imóveis com área igual ou inferior a :
I - 100 ha, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;
II - 50 ha, se localizado em município compreendido no Polígono das Secas ou na Amazônia Oriental;
III - 30 ha, se localizado em qualquer outro município.
1 ha = 10.000 m²Polígono das secas: São 1348 municípios situados nos Estados de Alagoas, Bahia, Ceará, Minas Gerais, Paraíba, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte e Sergipe.
IsençãoArt. 3º São isentos do imposto:
I - o imóvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrária, caracterizado pelasautoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos:
a) seja explorado por associação ou cooperativa de produção;b) a fração ideal por família assentada não ultrapasse os limites estabelecidos no artigo anterior;c) o assentado não possua outro imóvel.
II - o conjunto de imóveis rurais de um mesmo proprietário, cuja área total observe os limites fixados noparágrafo único do artigo anterior, desde que, cumulativamente, o proprietário:
a) o explore só ou com sua família, admitida ajuda eventual de terceiros;b) não possua imóvel urbano.
ITR na terra invadida TRIBUTÁRIO. ITR. INCIDÊNCIA SOBRE IMÓVEL. INVASÃO DO MOVIMENTO "SEM TERRA". PERDADO DOMÍNIO E DOS DIREITOS INERENTES À PROPRIEDADE. IMPOSSIBILIDADE DA SUBSISTÊNCIADA EXAÇÃO TRIBUTÁRIA. PRINCÍPIO DA PROPORCIONALIDADE. RECURSO ESPECIAL NÃOPROVIDO.1. Conforme salientado no acórdão recorrido, o Tribunal a quo, no exame da matéria fática eprobatória constante nos autos, explicitou que a recorrida não se encontraria na posse dosbens de sua propriedade desde 1987.2. Verifica-se que houve a efetiva violação ao dever constitucional do Estado em garantir apropriedade da impetrante, configurando-se uma grave omissão do seu dever de garantir aobservância dos direitos fundamentais da Constituição.3. Ofende os princípios básicos da razoabilidade e da justiça o fato do Estado violar o direito degarantia de propriedade e, concomitantemente, exercer a sua prerrogativa de constituir ônustributário sobre imóvel expropriado por particulares (proibição do venire contra factumproprium).
4. A propriedade plena pressupõe o domínio, que se subdivide nos poderes de usar, gozar, dispor e reinvidicar a coisa. Em que pese ser a propriedade um dos fatos geradores do ITR, essa propriedade não é plena quando o imóvel encontra-se invadido, pois o proprietário é tolhido das faculdades inerentes ao domínio sobre o imóvel.5. Com a invasão do movimento "sem terra", o direito da recorrida ficou tolhido de praticamente todos seus elementos: não há mais posse, possibilidade de uso ou fruição do bem; consequentemente, não havendo a exploração do imóvel, não há, a partir dele, qualquer tipo de geração de renda ou de benefícios para a proprietária.6. Ocorre que a função social da propriedade se caracteriza pelo fato do proprietário condicionaro uso e a exploração do imóvel não só de acordo com os seus interesses particulares e egoísticos,mas pressupõe o condicionamento do direito de propriedade à satisfação de objetivos para com asociedade, tais como a obtenção de um grau de produtividade, o respeito ao meio ambiente, opagamento de impostos etc.
ITR na terra invadida
7. Sobreleva nesse ponto, desde o advento da Emenda Constitucional n. 42/2003, o pagamentodo ITR como questão inerente à função social da propriedade. O proprietário, por possuir odomínio sobre o imóvel, deve atender aos objetivos da função social da propriedade; porconseguinte, se não há um efetivo exercício de domínio, não seria razoável exigir desseproprietário o cumprimento da sua função social, o que se inclui aí a exigência de pagamentodos impostos reais.8. Na peculiar situação dos autos, ao considerar-se a privação antecipada da posse e oesvaziamento dos elementos de propriedade sem o devido êxito do processo dedesapropriação, é inexigível o ITR diante do desaparecimento da base material do fatogerador e da violação dos referidos princípios da propriedade, da função social e daproporcionalidade.9. Recurso especial não provido.(REsp 1144982 / PR – Rel. Min. MAURO CAMPBELL MARQUES - SEGUNDA TURMA. DJe15/10/2009)
ITR na terra invadida
ITR e a Execução FiscalLei 9393/96, Art. 18. Na execução de dívida ativa, decorrente de crédito tributário do ITR, nahipótese de penhora ou arresto de bens, previstos no art. 11 da Lei nº 6.830, de 22 de setembrode 1980, será penhorado ou arrestado, preferencialmente, imóvel rural, não tendo recaído apenhora ou o arresto sobre dinheiro.§ 1º No caso do imóvel rural penhorado ou arrestado, na lavratura do termo ou auto depenhora, deverá ser observado, para efeito de avaliação, o VTN declarado e o disposto no art.14.§ 2º A Fazenda Pública poderá, ouvido o INCRA, adjudicar, para fins fundiários, o imóvel ruralpenhorado, se a execução não for embargada ou se rejeitados os embargos.§ 3º O depósito da diferença de que trata o parágrafo único do art. 24 da Lei nº 6.830, de 22 desetembro de 1980, poderá ser feito em Títulos da Dívida Agrária, até o montante equivalente aoVTN declarado.§ 4º Na hipótese do § 2º, o imóvel passará a integrar o patrimônio do INCRA, e a carta deadjudicação e o registro imobiliário serão expedidos em seu nome.
Tema/Repetitivo STJ 209Questão submetida a julgamento: Questão referente àlegitimidade de ex-proprietário de imóvel rural para integrar opólo passivo de execução fiscal, que visa a cobrança de créditostributários relativos ao ITR, sendo certa a inexistência deregistro no cartório competente a comprovar a translação dodomínio.
Tese Firmada: O promitente vendedor é parte legítima parafigurar no pólo passivo da execução fiscal que busca a cobrançade ITR nas hipóteses em que não há registro imobiliário do atotranslativo de propriedade.
