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ICMS
SERVIÇOS DE TRANSPORTES E COMUNICAÇÃO
José Roberto Rosa
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Competência pela constituição:
... prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação ...
... ainda que se iniciem no exterior
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FATO GERADOR
“Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
...
V - do início da prestação de serviços de transporte interestadual
e intermunicipal, de qualquer natureza” (art. 12, V da L.C. 87/96)
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“o ato ou efeito de transportar, isto é, de deslocar pessoas ou
coisas no espaço, de um ponto a outro, mediante
remuneração”
(Pontes de Miranda)
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Só ocorre o fato gerador “prestação de serviço de transporte” quando um
TERCEIRO, diferente do REMETENTE ou do
DESTINATÁRIO da mercadoria é contratado para transportá-la.
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MERCADORIA ................... 10.000,00
DESP. ACESS. (FRETE) ... 1.000,00
TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00
NOTA FISCAL
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Frete cobrado como “despesa acessória”, na nota fiscal, pelo
vendedor da mercadoria, configura parte do preço da mercadoria e terá o mesmo
tratamento tributário.
Não configura fato gerador de prestação de serviço
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No exemplo:
Venda de calçados: 18% x 11.000, = 1.980
Venda de vodka: 25% x 11.000, = 2.750
Venda de arroz: 7% x 11.000, = 770
Venda de abobrinhas: ISENTO
MERCADORIA ................... 10.000,00
DESP. ACESS. (FRETE) ........1.000,00
TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00
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Eventual benefício para a OPERAÇÃO (mercadoria) não se
estende automaticamente à PRESTAÇÃO (serviço de
transporte prestado por terceiro) (somente se houver previsão
legal).
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Transportadora é contratada para realizar diversas prestações de serviço de transporte:
São Paulo
São Paulo
São Paulo
São Paulo
São Paulo(Itaquera)
Ribeirão Preto (ICMS)
Porto Alegre (ICMS)
Buenos Aires (NIHIL)
Santos - porto (isenção)
São Paulo (Centro) (ISS)
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O ICMS é devido ao Estado onde tem início a prestação:
Ex. 1 – Transportadora paulista vai buscar madeira em Sinop-MT ⇒ ICMS para MT
Ex. 2 – Empresa de ônibus paulista, com linha São Paulo-Belém (PA) pega passageiro em Palmas (TO) ⇒ ICMS para TO
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Remetente ou destinatário transporta a mercadoria em veículo
próprio (ou por ele operado em regime de arrendamento ou
locação) ⇒ configura “TRANSPORTE DE CARGA
PRÓPRIA” (não ocorre fato gerador de prestação de serviço de
transporte)
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“COST, INSURANCE and FREIGHT” (Custo, Seguro e Frete)
Frete por conta do remetente
(incluído no preço da mercadoria)
CLÁUSULA CIF
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“FREE ON BOARD”
(Livre a Bordo)
Frete por conta do destinatário
CLÁUSULA FOB
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Subcontratante: emite CTRC e anota em “Observações”
Subcontratada: utiliza seu veículo; não precisa emitir CTRC
SUBCONTRATAÇÃO
início fim
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Em veículo da mesma empresa ⇒ anotar no CTRC; não implica em
novo fato gerador.
TRANSBORDO
início fim
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REDESPACHO
início fim
Transportadora “A”
Emite CRTC pelo trecho todo e se credita do CTRC de “B”
Transportadora “B”
Emite CTRC pelo trecho que realizar, envia 1ª via para “A”
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REDESPACHO
SP Brasília-DF BELÉM MANAUS
CTRC “A”
CTRC “B”
CTRC “C”
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DOCUMENTOS FISCAIS
Carga ⇒ CONHECIMENTO Passageiros ⇒ BILHETE DE PASSAGEM Pessoas, por turismo ou fretamento ⇒
NOTA FISCAL DE SERVIÇO DE TRANSPORTE
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12 % – internas, interestaduais para não contribuintes, interestaduais para contribuintes Sul e Sudeste
7 % – interestaduais para contribuintes N, NE, CO e ES
ALÍQUOTA ICMS - SP TRANSPORTE (exceto aéreo)
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12 %* – internas, interestaduais para não contribuintes
4 % – interestaduais para contribuintes.
ALÍQUOTA ICMS TRANSPORTE AÉREO
* Crédito outorgado - opção
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Contratada por contribuinte paulista(exceto Produtor, ME e EPP)
Até jul/08 – tomador é substituto
(art. 317 RICMS/00)
A partir ago/08 – revogada ST
TRANSPORTADORA PAULISTA
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Contratado por contribuinte paulista (inclusive ME e EPP)
⇒ Tomador é Substituto
(artigo 316)
AUTÔNOMO OU TRANSPORTADORA DE
OUTRO ESTADO
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Previsão da L.C. 87/96:
“Art. 12 – Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
....
VI – do ato final do transporte iniciado no exterior.”
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“...o transporte realizado em vista à exportação do produto
industrializado não passa de atividade-meio, que, levando ao fim
colimado, é absorvida pela imunidade” (Roque Carraza).
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“Ambas as turmas desta corte, quando do julgamento do RE n. 196.527, STF, Rel. Min. Ilmar Galvão, 1ª
Turma, unânime, DJ de 13/08/99 e do RE n. 212.637, STF, Rel. Min. Carlos Velloso, 2ª Turma, , unânime, DJ de 17/09/99, firmaram orientação no sentido de que a imunidade tributária prevista no artigo 155, § 2º, X, “a’ da Constituição Federal, excludente da incidência do
ICMS às operações que destinem ao exterior produtos industrializados, não é aplicável às prestações de
serviço de transporte interestadual de produtos industrializados destinados à exportação.” (Ag. de
Instrumento 417.047-2 – MT – Rel. Min. Ellen Gracie – DJ 12.11.02 – STF) .
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A irresignação merece prosperar, haja vista que esta Corte consolidou entendimento no sentido de que a imunidade prevista no artigo 155, §2º, inciso X, alínea “a”, da Constituição Federal não compreende o serviço de transporte interestadual ou intermunicipal das mercadorias designadas à exportação”
(RE 596121/MT – Relator Min. Dias Tófoli – Julgamento 04/04/2011)
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Comunicação
“Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
...
VII - das prestações onerosas de serviços de comunicação, feita por qualquer meio,inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de
qualquer natureza;”
(Art. 12, VII da L.C. 87/96)
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“X – Não incidirád - nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita;” (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
Artigo 155
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Empresa que exporta serviços de comunicação para clientes estabelecidos nos Estados Unidos
da América, com a devida cobertura cambial, está amparada pela não-incidência do ICMS (artigo 3º, II da Lei Complementar nº 87/96),
podendo, inclusive, manter os créditos referentes a eventuais subcontratações que efetuar.
(R.C. 595/98, de 15/09/98 - BT set/98 - pág. 596)
TELECOMUNICAÇÃO - EXPORTAÇÃO
DE SERVIÇOS
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O local da prestação para os efeitos da cobrança do imposto e definição do estabelecimento responsável é: o do
estabelecimento ou domicílio do tomador do serviço, quando prestado por meio de
satélite. (LC 87/96 - art. 11, III, c-1)
Serviço prestado por meio de satélite:
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Serviços não medidos, envolvendo diferentes unidades da federação, com preço cobrado por períodos definidos: imposto dividido para
Estado do prestador e do tomador. (LC 87/96 – art. 11, § 6º)
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Quando o serviço for prestado mediante pagamento em ficha,
cartão ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto, quando do fornecimento desses instrumentos
ao usuário. (LC 87/96 - art. 12, § 1º)
![Page 34: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/34.jpg)
“ ... se incluem na base de cálculo do ICMS incidente sobre prestações de serviços de
comunicação os valores cobrados a título de acesso, adesão, ativação, habilitação,
disponibilidade, assinatura e utilização dos serviços, bem assim aqueles relativos a
serviços suplementares e facilidades adicionais que otimizem ou agilizem o processo de
comunicação, independentemente da denominação que lhes seja dada” (entendimento
dos Estados – Conv. ICMS 69/98) – (Resp. a Consulta SEFAZ/SP nº 851/98, de 26.01.00 –
B.T. outubro/00)
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“A habilitação na telefonia móvel celular encontra-se inserida no conceito de serviço de
telecomunicação fornecido pelo art. 60, caput e parágrafo 1º, da Lei nº 9.472/97, pois sem ela se tornaria impossível a utilização do serviço, vale
dizer, seria inviável a oferta do serviço de telecomunicação.
O convênio 69/98, cuja legalidade se põe à prova, diferentemente do que alega a Recorrente, não
tipificou uma nova hipótese de incidência do ICMS. Apenas listou um serviço de comunicação que se encontra no campo de tributação do imposto ...”
(Min. Castro Meira – STJ – in Rec. Ordinário em MS 11.024-RO )”
![Page 36: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/36.jpg)
“A hipótese de incidência do ICMS – comunicação não permite a exigência de tributo com relação às
atividades meramente preparatórias (Min. Humberto Gomes de Barros – STJ – REsp 402047-MG)
... serviço de habilitação de telefonia móvel celular “não se enquadra no conceito de serviço de
telecomunicação (Min. Teori Albino Zavascki – STJ – REsp 579416-ES”)
![Page 37: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/37.jpg)
“Art. 60 – Serviço de Telecomunicação é o conjunto de atividades que possibilita a oferta de
telecomunicação.Parágrafo 1º - Telecomunicações é a
transmissão, emissão ou recepção, por fio, radioeletricidade, meios ópticos ou qualquer
outro processo eletromagnético, de símbolos, caracteres, sinais escritos, imagens, sons ou
informações de qualquer natureza” (Lei 9.472/97)
DEFINIÇÃO DE SERVIÇO DE TELECOMUNICAÇÃO
![Page 38: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/38.jpg)
“Art. 61 – Serviço de valor adicionado é a atividade que acrescenta, a um serviço de telecomunicações que lhe
dá suporte e com o qual não se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento,
apresentação, movimentação ou recuperação de informações.
§ 1º - Serviço de valor adicionado não constitui serviço de telecomunicações, classificando-se seu provedor
como usuário do serviço de telecomunicações que lhe dá suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa
condição” (Lei 9.472/97)
DEFINIÇÃO DE SERVIÇO DE VALOR ADICIONADO
![Page 39: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/39.jpg)
“Não tenho dúvida em classificar, diante do inteiro teor da norma, como sendo
SERVIÇO DE VALOR ADICIONADO a atividade desenvolvida pelos provedores, excluído expressamente no § 1º transcrito da rubrica serviço de telecomunicações.”
(Min. Eliana Calmon – STJ – in Rec. Especial 456.650-PR)
![Page 40: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/40.jpg)
“ b) O provedor vinculado à Internet, tem por finalidade essencial um serviço que envolve processo de comunicação exigido pelo cliente, por deter meios e técnicas que permitem o alcance dessa situação fática;
f) A relação entre o prestador de serviço (provedor) e o usuário é de natureza negocial visando possibilitar a comunicação desejada. É suficiente para constituir fato gerador do ICMS.” (Min. José Delgado – STJ – Rec. Especial 323.358-PR)
![Page 41: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/41.jpg)
“ ... o trabalho de criação de “web site” não importa serviço de comunicação. Ao contrário, a manutenção de Web Site com mensagens de terceiros que pagam pelo serviço de divulgação de seus produtos é fato gerador do ICMS, já que trata-se de
comunicação feita através de prestação de serviços, embora no meio virtual.” (Resp. a Consulta SEFAZ/SP nº 897/99, de 22.02.00
– B.T. outubro/00)
![Page 42: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/42.jpg)
“A veiculação e divulgação de publicidade em painéis ou por outros meios de comunicação,
desde que realizado onerosamente, configuram-se prestação de serviço de comunicações, inserida no campo de incidência do ICMS por força do disposto
no inciso II do artigo 155 da Carta Magna. Ao Município cabe ainda tributar a criação da
propaganda, a elaboração artística, o planejamento da divulgação, enfim, tudo o que, relativo à
propaganda e à publicidade não diz respeito à veiculação e à divulgação.” (Resp. a Consulta
SEFAZ/SP nº 226/00, de 12.04.00 – B.T. outubro/00)
![Page 43: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/43.jpg)
A LISTA DE SERVIÇOS DO ISS (LC 116/03) PREVÊ:
17.06 - PROPAGANDA E PUBLICIDADE, INCLUSIVE PROMOÇÃO DE VENDAS, PLANEJAMENTO DE CAMPANHAS OU SISTEMAS DE PUBLICIDADE, ELABORAÇÃO DE DESENHOS, TEXTOS E DEMAIS MATERIAIS PUBLICITÁRIOS.
... NÃO ESTÁ INCLUÍDA A “VEICULAÇÃO” DE MENSAGENS ...
![Page 44: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/44.jpg)
“... compensando-se o que for devido em cada operação relativa a circulação de
mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou outro Estado ou pelo DF” (CF art. 155, § 2º, inciso I)
Não Cumulatividade
![Page 45: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/45.jpg)
“Art. 155 – ...
§ 2º - ...
XII – cabe à lei complementar:
...
c – disciplinar o regime de compensação do imposto”
Constituição Federal
![Page 46: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/46.jpg)
• Insumos: o que integra o produto final ou
se consome imediata e integralmente no
processo ou é utilizado diretamente na
comercialização.
• Ativo imobilizado utilizado diretamente na
atividade fim
Crédito permitido
![Page 47: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/47.jpg)
• Saída com isenção ou não incidência
• Material de uso ou consumo
• Ativo/Material/Serviço alheio a atividade
• Ativo administrativo
• Energia elétrica (exceto indústria e exportadores)
• Comunicação (exceto exportadores)
Crédito vedado
![Page 48: Icms.serviços.ibet](https://reader033.vdocuments.com.br/reader033/viewer/2022060200/559953371a28ab55358b45b9/html5/thumbnails/48.jpg)
• Os estabelecimentos transportadores podem creditar-se de 20% do valor do imposto devido na prestação, como opção, em substituição aos demais créditos
(Art. 11 do Anexo III do RICMS)
Crédito presumido para transportadoras