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ICMS SERVIÇOS DE TRANSPORTES E COMUNICAÇÃO José Roberto Rosa

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ICMS

SERVIÇOS DE TRANSPORTES E COMUNICAÇÃO

José Roberto Rosa

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Competência pela constituição:

... prestações de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicação ...

... ainda que se iniciem no exterior

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FATO GERADOR

“Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:

...

V - do início da prestação de serviços de transporte interestadual

e intermunicipal, de qualquer natureza” (art. 12, V da L.C. 87/96)

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“o ato ou efeito de transportar, isto é, de deslocar pessoas ou

coisas no espaço, de um ponto a outro, mediante

remuneração”

(Pontes de Miranda)

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Só ocorre o fato gerador “prestação de serviço de transporte” quando um

TERCEIRO, diferente do REMETENTE ou do

DESTINATÁRIO da mercadoria é contratado para transportá-la.

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MERCADORIA ................... 10.000,00

DESP. ACESS. (FRETE) ... 1.000,00

TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00

NOTA FISCAL

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Frete cobrado como “despesa acessória”, na nota fiscal, pelo

vendedor da mercadoria, configura parte do preço da mercadoria e terá o mesmo

tratamento tributário.

Não configura fato gerador de prestação de serviço

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No exemplo:

Venda de calçados: 18% x 11.000, = 1.980

Venda de vodka: 25% x 11.000, = 2.750

Venda de arroz: 7% x 11.000, = 770

Venda de abobrinhas: ISENTO

MERCADORIA ................... 10.000,00

DESP. ACESS. (FRETE) ........1.000,00

TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00

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Eventual benefício para a OPERAÇÃO (mercadoria) não se

estende automaticamente à PRESTAÇÃO (serviço de

transporte prestado por terceiro) (somente se houver previsão

legal).

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Transportadora é contratada para realizar diversas prestações de serviço de transporte:

São Paulo

São Paulo

São Paulo

São Paulo

São Paulo(Itaquera)

Ribeirão Preto (ICMS)

Porto Alegre (ICMS)

Buenos Aires (NIHIL)

Santos - porto (isenção)

São Paulo (Centro) (ISS)

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O ICMS é devido ao Estado onde tem início a prestação:

Ex. 1 – Transportadora paulista vai buscar madeira em Sinop-MT ⇒ ICMS para MT

Ex. 2 – Empresa de ônibus paulista, com linha São Paulo-Belém (PA) pega passageiro em Palmas (TO) ⇒ ICMS para TO

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Remetente ou destinatário transporta a mercadoria em veículo

próprio (ou por ele operado em regime de arrendamento ou

locação) ⇒ configura “TRANSPORTE DE CARGA

PRÓPRIA” (não ocorre fato gerador de prestação de serviço de

transporte)

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“COST, INSURANCE and FREIGHT” (Custo, Seguro e Frete)

Frete por conta do remetente

(incluído no preço da mercadoria)

CLÁUSULA CIF

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“FREE ON BOARD”

(Livre a Bordo)

Frete por conta do destinatário

CLÁUSULA FOB

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Subcontratante: emite CTRC e anota em “Observações”

Subcontratada: utiliza seu veículo; não precisa emitir CTRC

SUBCONTRATAÇÃO

início fim

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Em veículo da mesma empresa ⇒ anotar no CTRC; não implica em

novo fato gerador.

TRANSBORDO

início fim

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REDESPACHO

início fim

Transportadora “A”

Emite CRTC pelo trecho todo e se credita do CTRC de “B”

Transportadora “B”

Emite CTRC pelo trecho que realizar, envia 1ª via para “A”

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REDESPACHO

SP Brasília-DF BELÉM MANAUS

CTRC “A”

CTRC “B”

CTRC “C”

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DOCUMENTOS FISCAIS

Carga ⇒ CONHECIMENTO Passageiros ⇒ BILHETE DE PASSAGEM Pessoas, por turismo ou fretamento ⇒

NOTA FISCAL DE SERVIÇO DE TRANSPORTE

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12 % – internas, interestaduais para não contribuintes, interestaduais para contribuintes Sul e Sudeste

7 % – interestaduais para contribuintes N, NE, CO e ES

ALÍQUOTA ICMS - SP TRANSPORTE (exceto aéreo)

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12 %* – internas, interestaduais para não contribuintes

4 % – interestaduais para contribuintes.

ALÍQUOTA ICMS TRANSPORTE AÉREO

* Crédito outorgado - opção

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Contratada por contribuinte paulista(exceto Produtor, ME e EPP)

Até jul/08 – tomador é substituto

(art. 317 RICMS/00)

A partir ago/08 – revogada ST

TRANSPORTADORA PAULISTA

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Contratado por contribuinte paulista (inclusive ME e EPP)

⇒ Tomador é Substituto

(artigo 316)

AUTÔNOMO OU TRANSPORTADORA DE

OUTRO ESTADO

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Previsão da L.C. 87/96:

“Art. 12 – Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:

....

VI – do ato final do transporte iniciado no exterior.”

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“...o transporte realizado em vista à exportação do produto

industrializado não passa de atividade-meio, que, levando ao fim

colimado, é absorvida pela imunidade” (Roque Carraza).

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“Ambas as turmas desta corte, quando do julgamento do RE n. 196.527, STF, Rel. Min. Ilmar Galvão, 1ª

Turma, unânime, DJ de 13/08/99 e do RE n. 212.637, STF, Rel. Min. Carlos Velloso, 2ª Turma, , unânime, DJ de 17/09/99, firmaram orientação no sentido de que a imunidade tributária prevista no artigo 155, § 2º, X, “a’ da Constituição Federal, excludente da incidência do

ICMS às operações que destinem ao exterior produtos industrializados, não é aplicável às prestações de

serviço de transporte interestadual de produtos industrializados destinados à exportação.” (Ag. de

Instrumento 417.047-2 – MT – Rel. Min. Ellen Gracie – DJ 12.11.02 – STF) .

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A irresignação merece prosperar, haja vista que esta Corte consolidou entendimento no sentido de que a imunidade prevista no artigo 155, §2º, inciso X, alínea “a”, da Constituição Federal não compreende o serviço de transporte interestadual ou intermunicipal das mercadorias designadas à exportação”

(RE 596121/MT – Relator Min. Dias Tófoli – Julgamento 04/04/2011)

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Comunicação

“Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:

...

VII - das prestações onerosas de serviços de comunicação, feita por qualquer meio,inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de

qualquer natureza;”

(Art. 12, VII da L.C. 87/96)

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“X – Não incidirád - nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita;” (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)

Artigo 155

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Empresa que exporta serviços de comunicação para clientes estabelecidos nos Estados Unidos

da América, com a devida cobertura cambial, está amparada pela não-incidência do ICMS (artigo 3º, II da Lei Complementar nº 87/96),

podendo, inclusive, manter os créditos referentes a eventuais subcontratações que efetuar.

(R.C. 595/98, de 15/09/98 - BT set/98 - pág. 596)

TELECOMUNICAÇÃO - EXPORTAÇÃO

DE SERVIÇOS

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O local da prestação para os efeitos da cobrança do imposto e definição do estabelecimento responsável é: o do

estabelecimento ou domicílio do tomador do serviço, quando prestado por meio de

satélite. (LC 87/96 - art. 11, III, c-1)

Serviço prestado por meio de satélite:

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Serviços não medidos, envolvendo diferentes unidades da federação, com preço cobrado por períodos definidos: imposto dividido para

Estado do prestador e do tomador. (LC 87/96 – art. 11, § 6º)

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Quando o serviço for prestado mediante pagamento em ficha,

cartão ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato

gerador do imposto, quando do fornecimento desses instrumentos

ao usuário. (LC 87/96 - art. 12, § 1º)

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“ ... se incluem na base de cálculo do ICMS incidente sobre prestações de serviços de

comunicação os valores cobrados a título de acesso, adesão, ativação, habilitação,

disponibilidade, assinatura e utilização dos serviços, bem assim aqueles relativos a

serviços suplementares e facilidades adicionais que otimizem ou agilizem o processo de

comunicação, independentemente da denominação que lhes seja dada” (entendimento

dos Estados – Conv. ICMS 69/98) – (Resp. a Consulta SEFAZ/SP nº 851/98, de 26.01.00 –

B.T. outubro/00)

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“A habilitação na telefonia móvel celular encontra-se inserida no conceito de serviço de

telecomunicação fornecido pelo art. 60, caput e parágrafo 1º, da Lei nº 9.472/97, pois sem ela se tornaria impossível a utilização do serviço, vale

dizer, seria inviável a oferta do serviço de telecomunicação.

O convênio 69/98, cuja legalidade se põe à prova, diferentemente do que alega a Recorrente, não

tipificou uma nova hipótese de incidência do ICMS. Apenas listou um serviço de comunicação que se encontra no campo de tributação do imposto ...”

(Min. Castro Meira – STJ – in Rec. Ordinário em MS 11.024-RO )”

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“A hipótese de incidência do ICMS – comunicação não permite a exigência de tributo com relação às

atividades meramente preparatórias (Min. Humberto Gomes de Barros – STJ – REsp 402047-MG)

... serviço de habilitação de telefonia móvel celular “não se enquadra no conceito de serviço de

telecomunicação (Min. Teori Albino Zavascki – STJ – REsp 579416-ES”)

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“Art. 60 – Serviço de Telecomunicação é o conjunto de atividades que possibilita a oferta de

telecomunicação.Parágrafo 1º - Telecomunicações é a

transmissão, emissão ou recepção, por fio, radioeletricidade, meios ópticos ou qualquer

outro processo eletromagnético, de símbolos, caracteres, sinais escritos, imagens, sons ou

informações de qualquer natureza” (Lei 9.472/97)

DEFINIÇÃO DE SERVIÇO DE TELECOMUNICAÇÃO

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“Art. 61 – Serviço de valor adicionado é a atividade que acrescenta, a um serviço de telecomunicações que lhe

dá suporte e com o qual não se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento,

apresentação, movimentação ou recuperação de informações.

§ 1º - Serviço de valor adicionado não constitui serviço de telecomunicações, classificando-se seu provedor

como usuário do serviço de telecomunicações que lhe dá suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa

condição” (Lei 9.472/97)

DEFINIÇÃO DE SERVIÇO DE VALOR ADICIONADO

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“Não tenho dúvida em classificar, diante do inteiro teor da norma, como sendo

SERVIÇO DE VALOR ADICIONADO a atividade desenvolvida pelos provedores, excluído expressamente no § 1º transcrito da rubrica serviço de telecomunicações.”

(Min. Eliana Calmon – STJ – in Rec. Especial 456.650-PR)

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“ b) O provedor vinculado à Internet, tem por finalidade essencial um serviço que envolve processo de comunicação exigido pelo cliente, por deter meios e técnicas que permitem o alcance dessa situação fática;

f) A relação entre o prestador de serviço (provedor) e o usuário é de natureza negocial visando possibilitar a comunicação desejada. É suficiente para constituir fato gerador do ICMS.” (Min. José Delgado – STJ – Rec. Especial 323.358-PR)

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“ ... o trabalho de criação de “web site” não importa serviço de comunicação. Ao contrário, a manutenção de Web Site com mensagens de terceiros que pagam pelo serviço de divulgação de seus produtos é fato gerador do ICMS, já que trata-se de

comunicação feita através de prestação de serviços, embora no meio virtual.” (Resp. a Consulta SEFAZ/SP nº 897/99, de 22.02.00

– B.T. outubro/00)

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“A veiculação e divulgação de publicidade em painéis ou por outros meios de comunicação,

desde que realizado onerosamente, configuram-se prestação de serviço de comunicações, inserida no campo de incidência do ICMS por força do disposto

no inciso II do artigo 155 da Carta Magna. Ao Município cabe ainda tributar a criação da

propaganda, a elaboração artística, o planejamento da divulgação, enfim, tudo o que, relativo à

propaganda e à publicidade não diz respeito à veiculação e à divulgação.” (Resp. a Consulta

SEFAZ/SP nº 226/00, de 12.04.00 – B.T. outubro/00)

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A LISTA DE SERVIÇOS DO ISS (LC 116/03) PREVÊ:

17.06 - PROPAGANDA E PUBLICIDADE, INCLUSIVE PROMOÇÃO DE VENDAS, PLANEJAMENTO DE CAMPANHAS OU SISTEMAS DE PUBLICIDADE, ELABORAÇÃO DE DESENHOS, TEXTOS E DEMAIS MATERIAIS PUBLICITÁRIOS.

... NÃO ESTÁ INCLUÍDA A “VEICULAÇÃO” DE MENSAGENS ...

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“... compensando-se o que for devido em cada operação relativa a circulação de

mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo

mesmo ou outro Estado ou pelo DF” (CF art. 155, § 2º, inciso I)

Não Cumulatividade

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“Art. 155 – ...

§ 2º - ...

XII – cabe à lei complementar:

...

c – disciplinar o regime de compensação do imposto”

Constituição Federal

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• Insumos: o que integra o produto final ou

se consome imediata e integralmente no

processo ou é utilizado diretamente na

comercialização.

• Ativo imobilizado utilizado diretamente na

atividade fim

Crédito permitido

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• Saída com isenção ou não incidência

• Material de uso ou consumo

• Ativo/Material/Serviço alheio a atividade

• Ativo administrativo

• Energia elétrica (exceto indústria e exportadores)

• Comunicação (exceto exportadores)

Crédito vedado

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• Os estabelecimentos transportadores podem creditar-se de 20% do valor do imposto devido na prestação, como opção, em substituição aos demais créditos

(Art. 11 do Anexo III do RICMS)

Crédito presumido para transportadoras