Kelly Luciene dos Santos Fernandes Rebeca Teixeira Pires

São Paulo

2013

ICMS na Prática Operações de A a Z

2 a

Edição

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Editora: Yone Silva Pontes

Assistente editorial: Ana Lúcia Grillo

Diagramação: Nilza Ohe e Wagner Pereira

Ilustração de capa: Carlos Alberto da Silva

Revisão: J. Franzin

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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Pires, Rebeca Teixeira ICMS na prática : operações de A a Z / Rebeca Teixeira Pires, Kelly Luciene dos Santos. -- 2. ed. -- São Paulo : Cenofisco Editora, 2012.

Bibliografia. ISBN 978-85-7569-078-9

1. Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Leis e legislação - Brasil I. Título.

12-12490 CDU-34:336.23(81)(094)

Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Leis : ICMS : Direito tributário 34:336.23(81)(094) 2. Leis : ICMS : Brasil : Direito tributário 34:336.23(81)(094)

Sumário

Amostra Grátis1. Conceito .................................................................................................................... 232. Isenção – Aspectos Relativos ao ICMS .................................................................... 233. Amostras de Medicamentos ...................................................................................... 234. Amostras de demais Produtos................................................................................... 245. Aspectos Relativos ao IPI ......................................................................................... 246. Amostras de Tecidos ................................................................................................. 247. Amostras de Calçados .............................................................................................. 258. Rotulagem ou Marcação ........................................................................................... 259. Nota Fiscal – Exemplo ............................................................................................. 2610. Escrituração Fiscal .................................................................................................... 2611. Amostra Grátis Tributada ......................................................................................... 2712. Base de Cálculo do ICMS ........................................................................................ 2713. Saídas de Estabelecimentos Industriais e Comerciais .............................................. 2714. Base de Cálculo do IPI ............................................................................................. 28

Antecipação Tributária – Tratamento Fiscal1. Introdução ................................................................................................................. 292. Definições ................................................................................................................. 293. Produtos Abrangidos pelo Regime ........................................................................... 304. Cálculo do Imposto ................................................................................................... 315. Escrituração Fiscal .................................................................................................... 31

5.1. Estabelecimento Varejista.............................................................................. 325.1.1. Registro de Entradas ....................................................................... 335.1.2. Registro de Apuração do ICMS ...................................................... 345.1.3. Emissão e Escrituração da Nota Fiscal de Saídas .......................... 36

5.2. Estabelecimento Atacadista ........................................................................... 385.2.1. Registro de Entradas ....................................................................... 395.2.2. Registro de Apuração do ICMS ...................................................... 415.2.3. Emissão e Escrituração da Nota Fiscal de Saídas .......................... 43

6. Forma de Recolhimento do Imposto ........................................................................ 467. CFOP e Situação Tributária ...................................................................................... 46

Armazém-Geral1. Definição .................................................................................................................. 47

4 ICMS na Prática – Operações de A a Z

2. Operação Interna ....................................................................................................... 472.1. Remessa de Mercadoria para Armazém-Geral .............................................. 472.2. Retorno de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral .............................. 48

3. Operação Interna – Saída de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral .............. 483.1. Remessa para Estabelecimento Diverso do Depositante ............................... 48

3.1.1. Depositante ..................................................................................... 493.1.2. Armazém-Geral .............................................................................. 49

3.2. Produtor Rural – Depositante ........................................................................ 503.2.1. Armazém-Geral (Operação com Produtor Rural) .......................... 513.2.2. Estabelecimento Destinatário ......................................................... 51

4. Operação Interestadual ............................................................................................. 514.1. Saída de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral com Destino a Esta-

belecimento Diverso do Depositante ............................................................. 524.2. Depositante .................................................................................................... 524.3. Armazém-Geral ............................................................................................. 524.4. Destinatário ................................................................................................... 534.5. Exemplo ........................................................................................................ 534.6. Produtor Rural – Depositante ........................................................................ 54

4.6.1. Procedimentos ................................................................................ 544.7. Armazém-Geral ............................................................................................. 554.8. Destinatário ................................................................................................... 554.9. Saída de Mercadoria Depositada em Armazém-Geral, Situado em Estado

Diverso do Depositante, com Destino a Exportação, Direta ou Indireta ...... 555. Saídas do Fornecedor para Entrega em Armazém-Geral por Conta e Ordem do

Adquirente – Operações Internas ............................................................................. 575.1. Fornecedor ..................................................................................................... 575.2. Armazém-Geral ............................................................................................. 575.3. Depositante .................................................................................................... 57

5.3.1. Crédito ............................................................................................ 585.3.2. Exemplo .......................................................................................... 58

5.4. Produtor Rural – Remetente .......................................................................... 595.4.1. Armazém-Geral .............................................................................. 595.4.2. Depositante ..................................................................................... 595.4.3. Armazém-Geral .............................................................................. 605.4.4. Crédito ............................................................................................ 60

6. Saídas do Fornecedor para Entrega em Armazém-Geral por Conta e Ordem do Adquirente – Operações Interestaduais .................................................................... 606.1. Fornecedor ..................................................................................................... 606.2. Destinatário e Depositante ............................................................................ 616.3. Armazém-Geral ............................................................................................. 61

6.3.1. Exemplo .......................................................................................... 616.4. Fornecedor/Remetente – Produtor Rural ....................................................... 62

6.4.1. Destinatário e Depositante .............................................................. 636.4.2. Armazém-Geral .............................................................................. 64

7. Transmissão de Propriedade – Operações Internas .................................................. 647.1. Mercadoria que Permanece no Armazém-Geral após a Transmissão de Pro-

priedade ......................................................................................................... 647.2. Armazém-Geral ............................................................................................. 647.3. Adquirente ..................................................................................................... 65

Sumário 5

7.4. Exemplo ........................................................................................................ 667.5. Depositante/Transmitente – Produtor Rural .................................................. 66

7.5.1. Armazém-Geral .............................................................................. 677.5.2. Adquirente ...................................................................................... 67

8. Transmissão de Propriedade – Operações Interestaduais ......................................... 688.1. Armazém-Geral ............................................................................................. 688.2. Adquirente ..................................................................................................... 698.3. Exemplo ........................................................................................................ 70

9. Disposições Finais .................................................................................................... 70

Arrendamento Mercantil (Leasing)1. Conceito .................................................................................................................... 712. Arrendador e Arrendatário ........................................................................................ 723. Arrendamento Mercantil Financeiro e Operacional ................................................. 72

3.1. Arrendamento Mercantil Financeiro ............................................................. 723.2. Arrendamento Mercantil Operacional ........................................................... 723.3. Final do Contrato de Arrendamento – Opções do Arrendatário .................... 73

4. Aspectos Relativos ao ICMS .................................................................................... 734.1. Empresas de Arrendamento Mercantil – Inscrição Estadual – Não Obriga-

toriedade ........................................................................................................ 734.2. Não Incidência do Imposto ........................................................................... 734.3. Importação do Bem – Operação de Leasing Internacional ........................... 744.4. Isenção do Imposto........................................................................................ 744.5. Crédito Fiscal ................................................................................................ 744.6. Devolução do Bem Arrendado ...................................................................... 754.7. Entrega do Bem Diretamente no Estabelecimento do Arrendatário ............. 75

4.7.1. Procedimento Fiscal ....................................................................... 765. Aspectos Relativos ao ISS ........................................................................................ 786. Resposta à Consulta .................................................................................................. 78

Ativo Imobilizado1. Conceito .................................................................................................................... 872. Venda de Ativo Imobilizado ..................................................................................... 883. Estorno de Crédito .................................................................................................... 88

3.1. Bens Adquiridos até 31/12/2000 (Legislação Anterior) ................................ 883.2. Bens Adquiridos a Partir de 1º/01/2001 ........................................................ 89

4. Estorno de Crédito .................................................................................................... 895. Transferência de Bem do Ativo Imobilizado ............................................................ 896. Transferências Interestaduais .................................................................................... 907. Lançamento do Crédito – Apuração do Valor........................................................... 918. Saídas Isentas e não Tributadas ................................................................................ 929. Nota Fiscal de Entrada – Lançamento do Crédito .................................................... 9210. Crédito na Aquisição de Móveis e Equipamentos para o Ativo Permanente ........... 9411. Aquisição de Bem Imóvel – Impossibilidade de Crédito ......................................... 9512. Ciap ........................................................................................................................... 96

Brindes1. Introdução ................................................................................................................. 972. Conceito .................................................................................................................... 97

6 ICMS na Prática – Operações de A a Z

3. Tributação ICMS e IPI .............................................................................................. 973.1. ICMS ............................................................................................................. 97

3.1.1. Não Inclusão do IPI na Base de Cálculo do ICMS ........................ 983.2. IPI .................................................................................................................. 98

4. Distribuição de Brindes – Art. 456 do RICMS-SP – Procedimentos ....................... 984.1. Aquisição do Brinde ...................................................................................... 994.2. Entrega do Brinde Diretamente ao Consumidor Final – Dispensa de

Emissão de Nova Nota Fiscal........................................................................ 994.3. Exemplos ....................................................................................................... 99

4.3.1. Nota Fiscal de Aquisição ................................................................ 994.3.1.1. Escrituração Fiscal .......................................................... 100

4.3.2. Nota Fiscal de Distribuição ............................................................ 1014.3.2.1. Escrituração Fiscal .......................................................... 102

4.4. Entrega do Brinde no Domicílio do Consumidor Final – Obrigatoriedade de Emissão de Nova Nota Fiscal ................................................................... 1024.4.1. Nota Fiscal – Exemplo ................................................................... 103

4.4.1.1. Escrituração Fiscal .......................................................... 1035. Distribuição de Brindes por Terceiros – Art. 457 do RICMS-SP ............................. 104

5.1. Aquisição do Brinde para Distribuição por Terceiro – Procedimentos ......... 1045.1.1. Destinatário ..................................................................................... 1055.1.2. Exemplos ........................................................................................ 105

5.1.2.1. Nota Fiscal de Remessa para Terceiro ............................ 1065.1.2.1.1. Escrituração Fiscal ..................................... 106

5.2. Distribuição Direta pelo Adquirente e Remessa Simultânea para Distri-buição por Terceiro – Procedimentos ............................................................ 1075.2.1. Destinatário ..................................................................................... 1075.2.2. Exemplos ........................................................................................ 107

5.2.2.1. Nota Fiscal de Remessa para Distribuição por Terceiros 1085.2.2.2. Nota Fiscal Englobando as Entregas Efetuadas pelo Ad-

quirente ........................................................................... 1095.2.2.3. Escrituração Fiscal .......................................................... 110

5.3. Operações Interestaduais ............................................................................... 1106. Entrega do Brinde por Conta e Ordem de Terceiros – Art. 458 do RICMS-SP –

Procedimentos .......................................................................................................... 1116.1. Exemplos ....................................................................................................... 112

6.1.1. Nota Fiscal – Aquisição com Entrega Diretamente ao Contem-plado com o Brinde ou Presente ..................................................... 112

6.1.2. Nota Fiscal – Entrega Efetiva do Brinde ou Presente .................... 1126.1.2.1. Escrituração Fiscal .......................................................... 113

6.2. Se o Adquirente for Contribuinte do ICMS .................................................. 1146.2.1. Exemplos ........................................................................................ 1146.2.2. Escrituração Fiscal – Livro Registro de Entradas .......................... 1146.2.3. Nota Fiscal ...................................................................................... 115

6.2.3.1. Escrituração Fiscal .......................................................... 1166.3. Destinação das Vias dos Documentos Fiscais ............................................... 116

7. Respostas à Consulta ................................................................................................ 116

Cesta Básica/Cesta de Natal – Distribuição de Mercadorias para Empregados

1. Conceito .................................................................................................................... 119

Sumário 7

2. Tratamento Fiscal – Regra Geral .............................................................................. 1192.1. Entrada da Mercadoria .................................................................................. 1192.2. Nota Fiscal de Saída ...................................................................................... 1192.3. Mercadoria Distribuída com Preço Superior ao de Aquisição ...................... 1202.4. Mercadorias Retiradas pelos Empregados .................................................... 1202.5. Entrega das Mercadorias no Domicílio do Empregado ................................ 120

3. Cesta Básica .............................................................................................................. 1214. Cesta de Natal ........................................................................................................... 1215. Emissão e Escrituração das Notas Fiscais – Exemplos ............................................ 122

5.1. Nota Fiscal de Compra .................................................................................. 1225.1.1. Escrituração do Registro de Entradas ............................................. 122

5.2. Nota Fiscal de Saída ...................................................................................... 1235.2.1. Escrituração do Registro de Saídas ................................................ 1245.2.2. Nota Fiscal de Entrega e Escrituração do Livro Registro de Saídas . 124

Conserto1. Conceito .................................................................................................................... 1272. Remessa e Retorno – Tratamento Fiscal................................................................... 127

2.1. Remessa para Conserto ................................................................................. 1272.1.1. Nota Fiscal de Remessa .................................................................. 1272.1.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 128

2.2. Não Contribuinte – Remessa para Conserto ................................................. 1293. Retorno de Conserto ................................................................................................. 130

3.1. Parte e Peças Empregadas no Conserto ......................................................... 1304. Base de Cálculo do ICMS ........................................................................................ 1315. Nota Fiscal de Serviços ............................................................................................ 1316. Nota Fiscal de Retorno ............................................................................................. 132

6.1. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 1337. Considerações quanto ao ISS ................................................................................... 133

7.1. Conserto ........................................................................................................ 1337.2. Base de Cálculo do ISS ................................................................................. 1337.3. Mercadorias Enviadas para Conserto ............................................................ 133

Consignação Industrial1. Conceito .................................................................................................................... 137

1.1. Consignante ou Consignador ........................................................................ 1371.2. Consignatário ................................................................................................ 137

2. Procedimentos Fiscais .............................................................................................. 1372.1. Remessa ......................................................................................................... 137

2.1.1. Escrituração Fiscal pelo Consignante ............................................. 1382.1.2. Escrituração Fiscal pelo Consignatário .......................................... 139

2.2. Reajuste de Preço .......................................................................................... 1392.3. Devolução Simbólica .................................................................................... 1392.4. Venda da Mercadoria Remetida em Consignação Industrial ........................ 1402.5. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 142

2.5.1. O Consignante ................................................................................ 1422.5.2. O Consignatário .............................................................................. 142

3. Devolução Efetiva .................................................................................................... 1424. Operações Interestaduais .......................................................................................... 143

8 ICMS na Prática – Operações de A a Z

Consignação Mercantil1. Conceitos .................................................................................................................. 145

1.1. Consignação Mercantil .................................................................................. 1451.2. Consignante ou Consignador ........................................................................ 1451.3. Consignatário ................................................................................................ 145

2. Remessa em Consignação Mercantil – Tratamento Fiscal ....................................... 1462.1. Nota Fiscal de Remessa em Consignação ..................................................... 146

2.1.1. Escrituração Fiscal pelo Consignante ............................................. 1472.1.2. Escrituração Fiscal pelo Consignatário .......................................... 147

2.2. Reajuste de Preço .......................................................................................... 1472.2.1. Exemplo da Nota Fiscal .................................................................. 1482.2.2. Escrituração Fiscal pelo Consignante ............................................. 1482.2.3. Escrituração Fiscal pelo Consignatário .......................................... 149

3. Devolução Simbólica – Venda Efetiva da Mercadoria Recebida em Consignação .. 1493.1. Procedimentos do Consignatário ................................................................... 149

3.1.1. Escrituração Fiscal pelo Consignatário e pelo Consignante ........... 1503.2. Procedimentos do Consignante ..................................................................... 151

3.2.1. Escrituração Fiscal pelo Consignante ............................................. 1523.2.2. Escrituração Fiscal pelo Consignatário .......................................... 153

4. Venda das Mercadorias Recebidas em Consignação Mercantil pelo Consignatário 1535. Escrituração Fiscal pelo Consignatário .................................................................... 1546. Devolução de Mercadorias Recebidas em Consignação Mercantil .......................... 155

6.1. Escrituração Fiscal pelo Consignatário ......................................................... 1566.2. Escrituração Fiscal pelo Consignante ........................................................... 157

Construção Civil1. Conceito .................................................................................................................... 1592. Inscrição Estadual ..................................................................................................... 1603. Dispensa de Inscrição Estadual ................................................................................ 1604. Não Incidência do ICMS .......................................................................................... 1615. Hipóteses de Incidência ............................................................................................ 161

5.1. Poços Artesianos – Perfuração e Fornecimento de Materiais ....................... 1625.2. Turn Key ou Empreitada Mista ou Global ..................................................... 162

6. Mercadorias Produzidas Fora do Local da Obra ...................................................... 1647. Documentos Fiscais .................................................................................................. 165

7.1. Entrega de Materiais Diretamente no Local da Obra – Operações Internas . 1677.2. Entrega de Materiais Diretamente no Local da Obra – Operações Interes-

taduais ........................................................................................................... 1677.3. Remessa e Retorno de Mercadorias e Bens .................................................. 168

8. Livros Fiscais ............................................................................................................ 1688.1. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 168

9. GIA-ICMS ................................................................................................................ 17110. Diferencial de Alíquotas – Inexigência .................................................................... 17111. Mercadoria Destinada à Empresa de Construção Civil em outro Estado – Alíquota 17212. Crédito – Impossibilidade de Aproveitamento ......................................................... 17313. Devolução Promovida por Empresa de Construção Civil ........................................ 17414. Concretagem – Sujeição Exclusiva ao ISS ............................................................... 174

Sumário 9

Demonstração1. Conceito .................................................................................................................... 1792. Aspectos Relativos ao ICMS .................................................................................... 179

2.1. Operações Internas ........................................................................................ 1792.2. Operações Interestaduais ............................................................................... 180

3. Aspectos Relativos ao IPI ......................................................................................... 1824. Remessa e Retorno – Operação Interna .................................................................... 182

4.1. Operação com Contribuinte .......................................................................... 1824.1.1. Remessa .......................................................................................... 182

4.1.1.1. Nota Fiscal – Exemplo ................................................... 1834.1.1.2. Escrituração Fiscal .......................................................... 184

4.1.2. Retorno ........................................................................................... 1844.1.2.1. Nota Fiscal – Exemplo ................................................... 1844.1.2.2. Escrituração Fiscal .......................................................... 185

4.2. Decurso do Prazo de 60 Dias sem que Ocorra o Retorno ou a Transmissão da Propriedade ............................................................................................... 1864.2.1. Hipótese de Saldo Credor ............................................................... 1874.2.2. Nota Fiscal – Exemplo ................................................................... 1874.2.3. Escrituração Fiscal .......................................................................... 188

4.3. Operação com não Contribuinte .................................................................... 1894.3.1. Nota Fiscal – Exemplo ................................................................... 1894.3.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 190

4.4. Transmissão da Propriedade a Particular, a Produtor ou a qualquer Pessoa Natural ou Jurídica não Contribuinte ou não Obrigada à Emissão de Do-cumentos Fiscais ........................................................................................... 191

4.5. Transmissão da Propriedade a Contribuinte do ICMS .................................. 1914.5.1. Notas Fiscais – Exemplo ................................................................ 1924.5.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 194

4.6. Operações com Mercadorias Isentas, não Tributadas ou com Empresas Optantes pelo Simples Nacional ................................................................... 195

5. Remessa para Demonstração a Destinatário Localizado em outro Estado – Trans-missão da Propriedade sem que Haja Retorno da Mercadoria ao Estabelecimento de Origem ................................................................................................................. 195

Depósito Fechado1. Introdução ................................................................................................................. 1972. Cadastro de Contribuintes ........................................................................................ 1973. Não Incidência do ICMS .......................................................................................... 1974. Esquema Prático ....................................................................................................... 1985. Operações Praticadas entre Contribuinte e Depósito Fechado ................................. 198

5.1. Remessa para Depósito Fechado ................................................................... 1985.2. Retorno de Mercadoria do Depósito Fechado ao Estabelecimento Depositante 1995.3. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 201

5.3.1. Remessa .......................................................................................... 2015.3.1.1. Estabelecimento Depositante .......................................... 2015.3.1.2. Estabelecimento de Depósito Fechado ........................... 201

5.3.2. Retorno ........................................................................................... 2015.3.2.1. Estabelecimento Depositante .......................................... 2015.3.2.2. Estabelecimento de Depósito Fechado ........................... 202

10 ICMS na Prática – Operações de A a Z

6. Mercadoria Armazenada em Depósito Fechado – Saída para Terceiros .................. 2026.1. Estabelecimento Depositante ........................................................................ 2026.2. Estabelecimento de Depósito Fechado .......................................................... 2036.3. Demais Observações ..................................................................................... 2056.4. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 205

6.4.1. Estabelecimento Depositante .......................................................... 2056.4.2. Estabelecimento de Depósito Fechado ........................................... 206

7. Saída de Mercadoria para Entrega a Depósito Fechado por Conta e Ordem do Adquirente ................................................................................................................ 2067.1. Remetente (Fornecedor) ................................................................................ 2067.2. Estabelecimento Depositante (Adquirente e Destinatário da Mercadoria) ... 2077.3. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 208

7.3.1. Depósito Fechado ........................................................................... 2087.3.2. Estabelecimento Depositante (Adquirente e Destinatário da Mer-

cadoria) ........................................................................................... 2098. Depósito Fechado Localizado em outra Unidade da Federação ............................... 209

Devolução de Mercadorias1. Conceitos .................................................................................................................. 211

1.1. Devolução...................................................................................................... 2111.2. Contribuinte ................................................................................................... 212

1.2.1. Inscrição Estadual – Obrigatoriedade ............................................. 2121.3. Garantia e Troca ............................................................................................ 212

2. Devolução – Operação Interestadual – Tributação ................................................... 2133. Devolução entre Contribuintes – Procedimentos ..................................................... 213

3.1. Exemplos ....................................................................................................... 2133.1.1. Nota Fiscal Relativa à Venda .......................................................... 2143.1.2. Nota Fiscal Relativa à Devolução .................................................. 2153.1.3. Escrituração Fiscal .......................................................................... 215

4. Devolução Promovida por não Contribuintes .......................................................... 2164.1. Devolução por Troca ou Garantia – Procedimentos ...................................... 217

4.1.1. Exemplos ........................................................................................ 2184.1.1.1. Nota Fiscal Relativa à Venda .......................................... 2184.1.1.2. Nota Fiscal de Entrada .................................................... 2194.1.1.3. Escrituração Fiscal .......................................................... 219

4.2. Devolução por Desfazimento de Negócio – Procedimentos ......................... 2204.2.1. Exemplos ........................................................................................ 220

4.2.1.1. Nota Fiscal Relativa à Venda .......................................... 2214.2.1.2. Nota Fiscal de Entrada .................................................... 2224.2.1.3. Escrituração Fiscal .......................................................... 222

5. Devolução de Mercadorias para outro Estabelecimento Pertencente ao mesmo Ti-tular ........................................................................................................................... 223

6. Devolução para outro Estabelecimento do mesmo Titular – Procedimentos ........... 2236.1. Contribuinte que Promover a Devolução ...................................................... 2236.2. Remetente Original ....................................................................................... 2246.3. Destinatário da Mercadoria Devolvida ......................................................... 2246.4. Devolução Simbólica – Dispensa de Emissão .............................................. 2246.5. Exemplos ....................................................................................................... 225

6.5.1. Nota Fiscal Relativa à Venda .......................................................... 225

Sumário 11

6.5.2. Nota Fiscal Relativa à Devolução Simbólica para o Remetente Original ........................................................................................... 226

6.5.3. Nota Fiscal Relativa à Remessa por Devolução Simbólica ............ 2266.5.4. Nota Fiscal Relativa à Transferência Simbólica ............................. 2276.5.5. Escrituração Fiscal .......................................................................... 228

7. Devolução de Mercadorias Sujeitas à Substituição Tributária ................................. 2307.1. Devolução Promovida pelo Contribuinte Substituído para o Contribuinte

Substituto – Operação Interna ....................................................................... 2307.1.1. Exemplos ........................................................................................ 231

7.1.1.1. Nota Fiscal – Venda pelo Fornecedor (Substituto Tribu-tário) ................................................................................ 231

7.1.2. Escrituração .................................................................................... 2327.1.3. Nota Fiscal – Devolução Promovida pelo Contribuinte Substi-

tuído ................................................................................................ 2337.1.4. Escrituração .................................................................................... 234

7.2. Procedimento do Contribuinte Substituto – Recebedor da Devolução ......... 2357.2.1. Escrituração .................................................................................... 236

8. Devolução Promovida pelo Contribuinte Substituído para outro Contribuinte Substituído – Operação Interna ................................................................................ 2378.1. Exemplos ....................................................................................................... 237

8.1.1. Nota Fiscal – Devolução Promovida a outro Contribuinte Substi-tuído ................................................................................................ 237

8.1.2. Escrituração .................................................................................... 2389. Devolução – Operação Interestadual ........................................................................ 23910. Resposta à Consulta .................................................................................................. 240

Doação1. Conceito .................................................................................................................... 2432. Fato Gerador ............................................................................................................. 2433. Base de Cálculo ........................................................................................................ 244

3.1. Base de Cálculo não Inferior ao Custo das Mercadorias .............................. 2444. CFOP ........................................................................................................................ 2455. Doação – Hipóteses de Isenção do ICMS ................................................................ 245

5.1. Produtos Alimentícios Considerados “Perdas” ao Banco de Alimentos (Food Bank)................................................................................................... 245

5.2. Brita e Cimento ............................................................................................. 2455.3. Entidade Assistencial ou Educacional – Importação de Mercadoria Doada . 2455.4. Importação de Produtos Hospitalares ............................................................ 2455.5. Microcomputador Usado ............................................................................... 2465.6. Doações para a Secretaria da Educação ........................................................ 2465.7. Órgãos Públicos – Doações para Vítimas da Seca ........................................ 2465.8. Órgãos Públicos – Doações para Vítimas de Catástrofes .............................. 2465.9. Órgãos Públicos – Importação ...................................................................... 2465.10. Senai .............................................................................................................. 2475.11. Vítimas de Calamidades ................................................................................ 2485.12. Masp – Obras de Arte .................................................................................... 2485.13. Fundo Social de Solidariedade ...................................................................... 2485.14. Furnas Centrais Elétricas S/A ........................................................................ 2485.15. Medicamentos não Registrados pela Anvisa ................................................. 248

12 ICMS na Prática – Operações de A a Z

5.16. Fome Zero ..................................................................................................... 2495.17. Amigos do Bem ............................................................................................. 2495.18. Obras de Arte ................................................................................................. 2495.19. Associação de Assistência à Criança Deficiente (AACD) ............................ 249

6. Nota Fiscal ................................................................................................................ 2506.1. Doação Amparada por Isenção do Imposto ................................................... 2506.2. Doação Tributada Normalmente ................................................................... 2516.3. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 251

Exportação1. Conceito .................................................................................................................... 2532. Exportação Direta ..................................................................................................... 253

2.1. Vantagens ...................................................................................................... 2532.2. Procedimentos Fiscais ................................................................................... 2542.3. Destinação das Vias do Documento Fiscal.................................................... 2542.4. Exemplos ....................................................................................................... 255

2.4.1. Nota Fiscal ...................................................................................... 2552.4.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 256

3. Exportação Indireta ................................................................................................... 2573.1. Definição ....................................................................................................... 2573.2. Vantagens ...................................................................................................... 2573.3. Empresas Estabelecidas no Brasil, que Adquirem Mercadorias com o Fim

Específico de Exportação .............................................................................. 2573.4. Procedimentos Fiscais ................................................................................... 258

3.4.1. Operação Interna ............................................................................ 2583.4.2. Operação Interestadual ................................................................... 2593.4.3. Formação de Lotes ......................................................................... 2603.4.4. Estabelecimento Exportador ........................................................... 2603.4.5. Memorando de Exportação ............................................................. 261

3.4.5.1. Destinação das Vias do Memorando de Exportação ....... 2613.4.5.2. Saídas para Feiras ou Exposições ................................... 262

3.5. Informações da Sefaz para o MDIC .............................................................. 2623.6. Não Efetivação da Exportação ...................................................................... 262

3.6.1. Recolhimento do Imposto ............................................................... 2633.6.2. Não Exigência do Recolhimento do Imposto ................................. 2633.6.3. Armazém Alfandegado ................................................................... 2633.6.4. Depósito Alfandegado Certificado ................................................. 2643.6.5. Reintrodução de Produtos no Mercado Interno .............................. 2643.6.6. Descaracterização de Exportação ................................................... 264

3.7. Exemplos ....................................................................................................... 2653.7.1. Nota Fiscal ...................................................................................... 2653.7.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 266

4. Exportação com Entrega em País Diverso daquele do Adquirente .......................... 2665. Regime Aduaneiro Especial de Exportação Temporária .......................................... 2666. Fornecimento de Mercadorias para Embarcações ou Aeronaves de Bandeira Bra-

sileira ou Estrangeira ................................................................................................ 2677. Variação Cambial – Nota Fiscal Complementar ....................................................... 2688. Retorno de Produtos Exportados – Isenção do Imposto ........................................... 2689. Manutenção de Crédito ............................................................................................. 269

Sumário 13

Exposição ou Feira1. Introdução ................................................................................................................. 2712. Exposição ou Feira ................................................................................................... 2713. Evento com Prazo Superior a 60 Dias – Obrigatoriedade de Inscrição Estadual ..... 2714. Aspectos Relativos ao IPI ......................................................................................... 272

4.1. Suspensão do Imposto ................................................................................... 2724.2. Isenção do Imposto........................................................................................ 2724.3. Venda Eventual .............................................................................................. 273

5. Aspectos Relativos ao ICMS .................................................................................... 2735.1. Isenção do Imposto........................................................................................ 273

6. Remessa para Exposição ou Feira – Procedimentos Fiscais .................................... 2746.1. Nota Fiscal – Remessa .................................................................................. 274

6.1.1. Exemplo – Nota Fiscal ................................................................... 2756.1.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 275

6.2. Retorno .......................................................................................................... 2766.2.1. Exemplo – Nota Fiscal ................................................................... 2766.2.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 277

7. Remessa para Comercialização no Local da Exposição ou Feira ............................ 2777.1. Procedimento Fiscal ...................................................................................... 2777.2. Considerações quanto ao IPI ......................................................................... 277

7.2.1. Exemplo nº 1 .................................................................................. 2777.2.2. Exemplo nº 2 .................................................................................. 278

8. Remessa de Mercadorias para Uso e Consumo no Local do Evento ....................... 279

Importação1. Conceito .................................................................................................................... 2812. Incidência do Imposto .............................................................................................. 2813. Fato Gerador ............................................................................................................. 2824. Local da Operação .................................................................................................... 2825. Contribuinte .............................................................................................................. 283

5.1. Importação por Pessoa Física ........................................................................ 2836. Alíquota .................................................................................................................... 2847. Benefícios Fiscais ..................................................................................................... 2848. Base de Cálculo na Importação ................................................................................ 285

8.1. Composição da Base de Cálculo ................................................................... 2858.2. Taxa de Câmbio – Aplicação ......................................................................... 2858.3. Despesas Aduaneiras ..................................................................................... 2868.4. Exemplo – Base de Cálculo e ICMS na Importação ..................................... 287

9. Nota Fiscal ................................................................................................................ 2879.1. Nota Fiscal de Entrada .................................................................................. 287

9.1.1. Exemplo – Nota Fiscal de Entrada ................................................. 2889.1.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 288

9.2. Nota Fiscal Complementar ............................................................................ 2899.2.1. Exemplo – Nota Fiscal Complementar de Importação ................... 2909.2.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 290

9.3. Transporte Efetuado de uma Só Vez ............................................................. 2919.4. Transporte Parcelado ..................................................................................... 291

9.4.1. Exemplo da Nota Fiscal – Transporte Parcelado ............................ 2929.4.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 293

14 ICMS na Prática – Operações de A a Z

9.5. Mercadoria Desembaraçada e Remetida para Terceiros – Procedimentos .... 29410. Crédito do Imposto antes da Entrada da Mercadoria no Estabelecimento Impor-

tador .......................................................................................................................... 29411. Recolhimento do Imposto ......................................................................................... 295

11.1. Regime Especial Relacionado à Incidência do ICMS na Importação ........... 29612. Respostas à Consulta ................................................................................................ 296

Industrialização1. Conceitos – Industrialização ..................................................................................... 3032. Industrialização ......................................................................................................... 304

2.1. Estabelecimento Industrial ............................................................................ 3042.2. Equiparados a Industrial ................................................................................ 3042.3. Insumos ......................................................................................................... 304

3. Aspectos Relativos à Tributação do ICMS e do IPI ................................................. 3053.1. Suspensão do ICMS e do IPI......................................................................... 3053.2. Diferimento do ICMS.................................................................................... 3053.3. Condições para Aplicação da Suspensão e do Diferimento do ICMS .......... 306

3.3.1. Retorno Fora do Prazo – Exigência do Imposto ............................. 3063.4. Renúncia à Suspensão e ao Diferimento do ICMS e do IPI – Possibilidade 3073.5. Insumos Empregados no Processo Industrial – Alíquota Aplicável do

ICMS ............................................................................................................. 3084. Industrialização de Mercadoria Destinada à Subsequente Saída – Procedimentos

Fiscais ....................................................................................................................... 3084.1. Remessa para Industrialização ...................................................................... 308

4.1.1. Nota Fiscal de Remessa – Exemplo ............................................... 3084.1.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 309

4.2. Retorno de Industrialização ........................................................................... 3104.2.1. Nota Fiscal de Retorno – Exemplo ................................................. 3104.2.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 311

5. Mercadoria Destinada a Uso, Consumo ou Ativo Imobilizado do Encomendante .. 3125.1. Destinada a Uso ou Consumo do Encomendante .......................................... 3125.2. Destinada ao Ativo do Encomendante .......................................................... 313

6. Industrializador – Profissional Autônomo ou Avulso ............................................... 3136.1. Remessa para Industrialização para Profissional Autônomo ou Avulso ....... 3136.2. Retorno de Industrialização Executada por Profissional Autônomo ou

Avulso ............................................................................................................ 3147. Considerações quanto às Operações Interestaduais .................................................. 314

7.1. Diferimento do ICMS – Inaplicabilidade ...................................................... 3157.2. Sucata de Metais e com Produtos Primários de Origem Animal, Vegetal ou

Mineral .......................................................................................................... 3158. Operações Triangulares ............................................................................................ 315

8.1. Industrialização por mais de um Estabelecimento – Art. 405 do RICMS-SP 3158.2. Remessa de Insumos do Fornecedor para o Industrializador por Conta e

Ordem do Autor da Encomenda – Art. 406 do RICMS-SP ........................... 3168.3. Remessa do Produto Industrializado a Estabelecimento de Terceiro –

Art. 408 do RICMS-SP – Procedimentos Fiscais .......................................... 3189. Códigos Fiscais de Operações e Prestações (CFOPs) – Quadro Prático .................. 31910. Respostas à Consulta ................................................................................................ 32111. Solução de Consulta ................................................................................................. 328

Sumário 15

Locação de Bens Móveis1. Conceito .................................................................................................................... 3292. Não Incidência do ICMS .......................................................................................... 3293. Tratamento Fiscal ..................................................................................................... 330

3.1. Remessa ......................................................................................................... 3303.2. Retorno .......................................................................................................... 331

4. Aspectos Relativos ao ISS ........................................................................................ 3324.1. Nota Fiscal..................................................................................................... 333

5. Posicionamentos do Fisco Paulista ........................................................................... 340

Máquinas, Aparelhos e Veículos Usados1. Introdução ................................................................................................................. 3432. Mercadoria Usada – Definição ................................................................................. 3433. Redução da Base de Cálculo do ICMS ..................................................................... 343

3.1. Condições para Aplicação do Benefício ........................................................ 3443.2. Alcance do Benefício .................................................................................... 3443.3. Saída de Partes e Peças – Tributação ............................................................ 344

4. Crédito do Imposto ................................................................................................... 3455. Exemplos .................................................................................................................. 345

5.1. Nota Fiscal..................................................................................................... 3455.2. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 346

Material de Uso ou Consumo1. Conceito .................................................................................................................... 3472. Transferência de Material de Uso ou Consumo ....................................................... 347

2.1. Não Incidência do ICMS ............................................................................... 3472.2. Nota Fiscal..................................................................................................... 348

3. Direito ao Crédito do ICMS ..................................................................................... 3484. Mudança de Destinação ............................................................................................ 349

4.1. Devolução de Material de Uso ou Consumo ................................................. 3494.1.1. Nota Fiscal – Exemplo ................................................................... 3504.1.2. Escrituração fiscal .......................................................................... 351

4.2. Venda de Material de Uso ou Consumo ........................................................ 3525. Transposição do Estoque .......................................................................................... 352

5.1. Emissão de Nota Fiscal – Impossibilidade .................................................... 3525.2. CFOPs ........................................................................................................... 353

6. Diferencial de Alíquotas ........................................................................................... 353

Microempreendedor Individual (MEI) Optante pelo Simei1. Definição .................................................................................................................. 3572. Simei – Opção .......................................................................................................... 357

2.1. Hipóteses de Inaplicabilidade ao MEI na Vigência do Simei ....................... 3572.2. Impostos e Contribuições a que se Sujeita o MEI ......................................... 3582.3. Recolhimento do Imposto ............................................................................. 358

3. MEI – Opção pelo Simei .......................................................................................... 3594. Desenquadramento do Simei .................................................................................... 3595. Comprovação da Receita Bruta ................................................................................ 360

16 ICMS na Prática – Operações de A a Z

6. Obrigações Estaduais, Municipais e Federais .......................................................... 3616.1. Obrigações Municipais .................................................................................. 361

6.1.1. Inscrição de Ofício no Cadastro de Contribuintes Mobiliários (CCM) ............................................................................................. 361

6.1.2. Retenção do ISS ............................................................................. 3616.1.3. Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e) ................................... 3616.1.4. Licença de Funcionamento – Dispensa para Atividades não Resi-

denciais ........................................................................................... 3616.1.5. TFE e TFA – Isenção das Taxas...................................................... 362

6.2. Obrigações Estaduais .................................................................................... 3626.2.1. Diferencial de Alíquotas ................................................................. 3626.2.2. Transferência de Crédito de ICMS – Impossibilidade ................... 3636.2.3. Isenção do ICMS – Inaplicabilidade .............................................. 3636.2.4. Substituto Tributário ....................................................................... 3636.2.5. Inscrição Estadual ........................................................................... 3646.2.6. Nota Fiscal ...................................................................................... 3646.2.7. Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), Modelo 55 ..................................... 3656.2.8. REDF – Dispensa de Apresentação ................................................ 3656.2.9. Escrituração Fiscal Digital (Sped Fiscal) ....................................... 366

6.3. Obrigações Federais ...................................................................................... 3666.3.1. Declaração Anual de Ajuste (DASN-Simei) .................................. 366

7. Livros Fiscais – Dispensa de Escrituração ............................................................... 3668. CNAE Permitidos para Opção pelo Simei ............................................................... 366

Mostruário1. Conceito .................................................................................................................... 3672. Tributação ................................................................................................................. 367

2.1. Alíquota do ICMS ......................................................................................... 3683. Procedimentos Fiscais .............................................................................................. 368

3.1. Nota Fiscal de Remessa................................................................................. 3683.1.1. Escrituração .................................................................................... 3693.1.2. Trânsito em Território Nacional ..................................................... 370

3.2. Nota Fiscal de Retorno .................................................................................. 3703.2.1. Operação com não Contribuinte ..................................................... 3703.2.2. Escrituração .................................................................................... 3713.2.3. Operação com Contribuinte ............................................................ 372

3.3. Remessa para Treinamento............................................................................ 372

Produtor Rural1. Considerações Iniciais .............................................................................................. 3752. Produtor Rural – Conceito ........................................................................................ 3753. Cadastro de Contribuintes – Obrigatoriedade .......................................................... 375

3.1. Inaplicabilidade do Conceito ......................................................................... 3763.2. Produtor Rural Equiparado a Comerciante ou Industrial .............................. 376

4. Procedimentos para Inscrição ................................................................................... 3774.1. Novo Estabelecimento ................................................................................... 3774.2. Depósito Fechado .......................................................................................... 3784.3. Demais Hipóteses .......................................................................................... 3784.4. Atividade em Propriedade Alheia ................................................................. 379

Sumário 17

5. Baixa de Inscrição .................................................................................................... 3795.1. Apresentação de Documentação ................................................................... 379

6. Tratamento Fiscal ..................................................................................................... 3806.1. Hipótese de Pagamento do Imposto .............................................................. 3816.2. Crédito do Imposto ........................................................................................ 3816.3. Transferência de Crédito ............................................................................... 382

7. Obrigações Acessórias .............................................................................................. 3857.1. Nota Fiscal de Produtor ................................................................................. 385

7.1.1. Dispensa de Emissão de Nota Fiscal de Produtor .......................... 3867.2. Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) ....................................................................... 3877.3. Livros Fiscais ................................................................................................ 3877.4. Dipam-A ........................................................................................................ 387

Retorno de Mercadoria não Entregue1. Considerações Iniciais .............................................................................................. 3892. Retorno de Mercadoria não Entregue – Definição ................................................... 3893. Procedimento Fiscal ................................................................................................. 389

3.1. Recebedor da Mercadoria .............................................................................. 3893.2. Documento Fiscal no Retorno ....................................................................... 390

4. Tributação na Reentrada da Mercadoria ................................................................... 3905. Crédito do Imposto ................................................................................................... 3916. Mercadoria Sujeita ao Regime de Substituição Tributária ....................................... 391

6.1. Contribuinte Substituto ................................................................................. 3916.2. Contribuinte Substituído ............................................................................... 391

7. CFOP ........................................................................................................................ 3918. Exemplo de Nota Fiscal ............................................................................................ 392

8.1. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 3939. Aspectos Relativos ao IPI ......................................................................................... 394

Simples Nacional1. Introdução ................................................................................................................. 399

1.1. ICMS ............................................................................................................. 4001.2. IPI .................................................................................................................. 4001.3. ISS ................................................................................................................. 400

2. ICMS ........................................................................................................................ 4002.1. Crédito de ICMS ........................................................................................... 4002.2. RPA Adquirindo Mercadoria de Optante pelo Simples Nacional ................. 4012.3. Vedações ao Crédito ...................................................................................... 4012.4. Crédito Indevido ou a Maior ......................................................................... 4012.5. Nota Fiscal – Emissão por Empresa Optante pelo Simples Nacional ........... 4022.6. Base de Cálculo ............................................................................................. 404

2.6.1. Não Inclusão de Operações que não Geram Receita Bruta ............ 4042.7. Modalidades de Substituição Tributária ........................................................ 404

2.7.1. Cálculo da Substituição Tributária ................................................. 4062.7.1.1. Operação Interna ............................................................. 4062.7.1.2. Operação Interestadual ................................................... 4082.7.1.3. Mercadoria Destinada à Comercialização para Estabe-

lecimento Contribuinte do Imposto (Operação Ampa-rada por Convênio ou Protocolo) .................................... 408

18 ICMS na Prática – Operações de A a Z

2.7.1.4. Mercadoria Destinada a não Contribuinte ...................... 4092.7.1.5. Mercadoria Destinada a Contribuinte Usuário Final

(Operação Amparada por Convênio ou Protocolo) ........ 4112.7.1.6. Mercadoria Destinada à Industrialização (Operação

Amparada por Convênio ou Protocolo) .......................... 4122.7.2. Prazo e Forma de Recolhimento do Imposto Devido por Substi-

tuição Tributária .............................................................................. 4132.7.3. Atraso no Pagamento do Imposto (Multa e Juros) ......................... 414

2.8. Antecipação Tributária .................................................................................. 4152.8.1. Dispensa do Recolhimento do ICMS Antecipado .......................... 4152.8.2. Exemplo de Cálculo de ICMS Antecipado Obtido por Preço Final

a Consumidor .................................................................................. 4162.8.3. Índice de Valor Adicionado (IVA-ST) ............................................ 4162.8.4. Contribuinte RPA Adquire Mercadoria de Contribuinte Optante

pelo Simples Nacional Localizado em outro Estado ...................... 4162.8.5. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Adquire Mercadoria

de outro Contribuinte Optante pelo Simples Nacional ................... 4172.8.6. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Adquirindo Merca-

doria de Contribuinte não Optante pelo Simples Nacional ............ 4172.8.7. Recolhimento do Imposto Antecipado ........................................... 4182.8.8. Escrituração Fiscal .......................................................................... 419

2.8.8.1. Se For Comercial Varejista ............................................. 4192.8.8.2. Se For Comercial Atacadista .......................................... 420

2.9. Diferencial de Alíquota ................................................................................. 4202.9.1. Relatório Demonstrativo ................................................................ 4212.9.2. Forma de Recolhimento do Imposto .............................................. 422

2.10. Industrialização por Encomenda (Industrializador Optante do Simples Na-cional) ............................................................................................................ 422

2.11. Devolução de Mercadoria ............................................................................. 4232.11.1. Devolução de Mercadoria Sujeita ao Regime de Subtituição Tri-

butária ............................................................................................. 4242.12. Exclusão do Simples Nacional ...................................................................... 425

3. ISS ............................................................................................................................ 4253.1. Prestação de Serviços .................................................................................... 4263.2. Fato Gerador .................................................................................................. 4263.3. Incidência do ISS .......................................................................................... 4263.4. Prestador de Serviço ...................................................................................... 4263.5. Serviço ........................................................................................................... 4273.6. Tomador de Serviço ...................................................................................... 4273.7. Responsabilidade Tributária .......................................................................... 4273.8. Retenção do ISS ............................................................................................ 428

3.8.1. Hipóteses de Retenção Prevista no Art. 9º da Lei nº 13.701/03 (Lei do Município de São Paulo) .................................................... 429

3.8.2. Outras Hipóteses de Retenção do ISS ............................................ 4323.8.3. Cadastramento de Empresas de Fora do Município de São Paulo . 433

4. Obrigações Acessórias .............................................................................................. 4344.1. Federal ........................................................................................................... 434

4.1.1. Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais (Defis) .... 4344.1.2. Prazo de Entrega ............................................................................. 4344.1.3. Livros Fiscais .................................................................................. 434

Sumário 19

4.2. Estadual ......................................................................................................... 4354.2.1. Declaração do Simples Nacional Relativa à Substituição Tribu-

tária e ao Diferencial de Alíquota (STDA) ..................................... 4354.2.2. Sintegra ........................................................................................... 4364.2.3. GIA ................................................................................................. 4374.2.4. Substituição Tributária – Relatório Demonstrativo de Apuração ... 4374.2.5. Registro Eletrônico de Documento Fiscal (REDF) ........................ 4374.2.6. Diferencial de Alíquotas ................................................................. 4394.2.7. Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) ........................................................ 4404.2.8. Domicílio Eletrônico do Contribuinte (DEC) ................................ 4424.2.9. Escrituração Fiscal Digital (SPED) ................................................ 444

4.3. Municipal ...................................................................................................... 4454.3.1. Nota Fiscal de Serviços Eletrônica (NFS-e) ................................... 4454.3.2. Nota Fiscal do Tomador/Intermediário de Serviço (NFTS) ........... 445

Substituição Tributária1. Conceito .................................................................................................................... 4472. Base Legal ................................................................................................................ 447

2.1. Convênios ...................................................................................................... 4482.2. Protocolos ...................................................................................................... 448

3. Substituição Tributária .............................................................................................. 4484. Modalidades de Substituição Tributária ................................................................... 449

4.1. Antecedente ou “Para Trás” .......................................................................... 4494.2. Concomitante ................................................................................................ 4494.3. Subsequente ou “Para Frente” ....................................................................... 449

5. Responsabilidade Tributária ..................................................................................... 4506. Conceito de Contribuinte Substituto e Substituído................................................... 4507. Inaplicabilidade do Regime de Substituição Tributária ............................................ 450

7.1. Operações Internas ........................................................................................ 4507.2. Operações Interestaduais ............................................................................... 452

8. Crédito do Imposto – Contribuinte Substituto .......................................................... 4529. Crédito do Imposto – Contribuinte Substituído ........................................................ 45210. Base de Cálculo ........................................................................................................ 453

10.1. Fixada por Autoridade Competente ............................................................... 45310.2. Cálculo da Substituição Tributária ................................................................ 45410.3. Sugerida pelo Fabricante ou Importador ....................................................... 45510.4. Média Ponderada ........................................................................................... 455

11. Obrigações Acessórias .............................................................................................. 45611.1. Contribuinte Substituto ................................................................................. 456

11.1.1. Emissão de Documentos Fiscais .................................................... 45611.1.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 456

11.2. Contribuinte Substituído ............................................................................... 45711.2.1. Emissão de Documentos Fiscais .................................................... 45711.2.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 457

12. Diferencial de Alíquotas ........................................................................................... 45813. Ressarcimento e Complemento do Imposto Retido pelo Substituído ...................... 45814. Modelos de Documentos Fiscais Preenchidos .......................................................... 46015. Tabela de CFOPs ...................................................................................................... 461

20 ICMS na Prática – Operações de A a Z

Sucata ou Resíduos de Materiais1. Introdução ................................................................................................................. 4652. Sucata ou Resíduos de Materiais .............................................................................. 465

2.1. Conceito ........................................................................................................ 4652.2. Diferimento do ICMS.................................................................................... 466

2.2.1. Renúncia ao Diferimento – Impossibilidade .................................. 4672.2.2. Entrada em Estabelecimento Industrial Sujeito ao Regime Perió-

dico de Apuração (RPA) ................................................................. 4672.2.3. Entrada em Estabelecimento Industrial Optante pelo Simples Na-

cional .............................................................................................. 4682.2.4. Saída Promovida por Empresas Optantes pelo Simples Nacional . 469

3. Exemplos .................................................................................................................. 4693.1. Nota Fiscal Relativa à Venda de Sucata ........................................................ 4693.2. Nota Fiscal de Entrada Emitida pelo Estabelecimento Industrial ................. 4703.3. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 471

4. Aquisição de Sucata para Comercialização .............................................................. 4735. Aquisição de Sucata de Particulares ......................................................................... 4736. CFOP – Venda de Sucata .......................................................................................... 473

6.1. Venda de Sucata Decorrente de Processo Industrial ..................................... 4736.2. Revenda de Sucata ........................................................................................ 4746.3. Demais Hipóteses .......................................................................................... 474

7. Interrupção do Diferimento – Normas Gerais .......................................................... 4748. Industrialização de Sucata de Metais não Ferrosos .................................................. 475

8.1. Inaplicabilidade ............................................................................................. 476

Transferências de Mercadorias1. Introdução ................................................................................................................. 4772. Conceito .................................................................................................................... 4773. Fato Gerador ............................................................................................................. 4774. Base de Cálculo ........................................................................................................ 4785. Transferências Internas ............................................................................................. 478

5.1. Operações Realizadas por Produtor, Extrator ou Gerador, inclusive de Energia .......................................................................................................... 478

5.2. Operações Realizadas por Estabelecimento Industrial .................................. 4785.3. Operações Realizadas por Estabelecimento Comercial ................................ 479

5.3.1. Operações no Varejo ....................................................................... 4795.4. Base de Cálculo não Inferior ao Custo das Mercadorias .............................. 479

6. Transferências Interestaduais .................................................................................... 4796.1. Saídas de Estabelecimento Industrial ............................................................ 4796.2. Saídas de Mercadorias não Industrializadas .................................................. 480

7. Documentos Fiscais .................................................................................................. 4808. Transferência de Mercadoria ou Bem por Contribuinte Optante pelo Simples Na-

cional ........................................................................................................................ 4819. Transferência à Ordem ............................................................................................. 48110. IPI ............................................................................................................................. 48311. Transferência de Mercadoria Sujeita à Substituição Tributária ................................ 48312. Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) ................................................... 483

Sumário 21

Venda à Ordem1. Conceito .................................................................................................................... 4872. Procedimentos para Emissão das Notas Fiscais ....................................................... 4883. Escrituração Fiscal .................................................................................................... 489

3.1. Nota Fiscal de “Simples Faturamento” ......................................................... 4893.2. Nota Fiscal de Venda – Adquirente Original para Adquirente e Destinatário

Final ............................................................................................................... 4893.3. Nota Fiscal de “Remessa Simbólica – Venda à Ordem” ............................... 4903.4. Nota Fiscal de “Remessa por Ordem de Terceiro” ........................................ 490

4. Operação Interestadual – Alíquota do Imposto ........................................................ 4915. Inaplicabilidade da “Venda à Ordem” ...................................................................... 494

5.1. Entrega em Estabelecimento do mesmo Titular em outra Unidade da Fede-ração .............................................................................................................. 495

5.2. Entrega em Estabelecimento do mesmo Titular em Território Paulista ........ 4955.3. Venda de Mercadoria com Saída da Filial ..................................................... 495

6. Notas Fiscais – Exemplo de Preenchimento ............................................................. 4966.1. Nota Fiscal de “Remessa Simbólica – Venda à Ordem”, Emitida pelo For-

necedor para o Adquirente Original .............................................................. 4966.2. Nota Fiscal de “Remessa por Ordem de Terceiro” Emitida pelo Fornecedor

para o Adquirente Final ................................................................................. 4976.3. Nota Fiscal de “Venda” Emitida pelo Adquirente Original para o Adqui-

rente Final ...................................................................................................... 4986.4. Venda à Ordem Internacional ........................................................................ 498

6.4.1. Momento da Ocorrência do Fato Gerador do Imposto ................... 4996.4.2. Esquema Prático ............................................................................. 4996.4.3. Procedimento Fiscal ....................................................................... 5006.4.4. Exemplos ........................................................................................ 500

6.4.4.1. Notas Fiscais ................................................................... 5006.4.4.2. Escrituração Fiscal .......................................................... 502

7. Resposta à Consulta .................................................................................................. 503

Venda Fora do Estabelecimento1. Introdução ................................................................................................................. 5112. Definição .................................................................................................................. 5113. Venda fora do Estabelecimento – Procedimentos Fiscais ........................................ 511

3.1. Remessa ......................................................................................................... 5113.1.1. Exemplo – Nota Fiscal Relativa à Remessa ................................... 5123.1.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 513

3.2. Vendas Efetivas ............................................................................................. 5153.2.1. Exemplo – Nota Fiscal Relativa às Vendas Efetivas ...................... 5153.2.2. Escrituração Fiscal .......................................................................... 516

3.3. Retorno de Mercadorias não Comercializadas .............................................. 5173.3.1. Escrituração Fiscal .......................................................................... 517

4. Operações Realizadas Fora do Território Paulista – Crédito do ICMS Pago a outro Estado ....................................................................................................................... 519

5. Operações Realizadas por Contribuinte de outro Estado ......................................... 5196. Retorno – Procedimentos quanto ao IPI ................................................................... 520

6.1. Exemplo 1 ..................................................................................................... 5206.2. Exemplo 2 ..................................................................................................... 521

22 ICMS na Prática – Operações de A a Z

7. Preposto .................................................................................................................... 5228. Feiras, Exposições e Semelhantes ............................................................................ 5229. Nota Fiscal de Venda – Emissão por Sistema Eletrônico de Processamento de

Dados ........................................................................................................................ 52210. Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) Modelo 55 ................................................................ 523

Venda para Entrega Futura1. Introdução ................................................................................................................. 5252. Venda para Entrega Futura ....................................................................................... 525

2.1. Definição ....................................................................................................... 5252.2. Nota Fiscal de Simples Faturamento ............................................................. 525

2.2.1. Exemplo .......................................................................................... 5262.3. Nota Fiscal Relativa à Saída Efetiva da Mercadoria ..................................... 527

2.3.1. Exemplo .......................................................................................... 5273. Escrituração Fiscal .................................................................................................... 528

3.1. Pelo Vendedor ............................................................................................... 5283.2. Pelo Destinatário ........................................................................................... 529

Zona Franca de Manaus (ZFM) e Áreas de Livre-Comércio (ALC)1. Introdução ................................................................................................................. 5312. Zona Franca de Manaus (ZFM) e Áreas de Livre-Comércio (ALC) ....................... 531

2.1. Isenção do ICMS ........................................................................................... 5312.2. Aplicação do Benefício ................................................................................. 5322.3. Não Aplicação do Benefício .......................................................................... 5322.4. Manutenção de Crédito ................................................................................. 532

3. Procedimentos Fiscais .............................................................................................. 5333.1. Nota Fiscal..................................................................................................... 533

3.1.1. Destinação das Vias ........................................................................ 5333.2. Abatimento do Valor do Imposto – Modelo de Nota Fiscal .......................... 5343.3. Escrituração Fiscal ........................................................................................ 5353.4. GIA-ICMS ..................................................................................................... 535

4. Internamento da Mercadoria ..................................................................................... 5364.1. Vistoria Física ................................................................................................ 5364.2. Comprovação de Internamento ..................................................................... 536

4.2.1. Sinal (PIN) ...................................................................................... 5364.3. Prazo para Comprovação de Internamento ................................................... 5374.4. Vistoria Técnica por não Comprovação de Internamento ............................. 537

5. Desinternamento da Mercadoria ............................................................................... 5385.1. Hipótese de Recolhimento do Imposto ......................................................... 5385.2. Mudança de Destinação ................................................................................ 5385.3. Desinternamento – Descaracterização .......................................................... 538

Amostra Grátis

1. Conceito

Para efeitos de aplicação da isenção do ICMS e do IPI, considera-se amostra a mercadoria distribuída a título gratuito, com diminuto ou nenhum va-lor comercial, desde que em quantidade estritamente necessária para se conhecer a natureza, a espécie e a qualidade (art. 3º do Anexo I do RICMS-SP e art. 54, III, do Ripi/10).

2. Isenção – Aspectos Relativos ao ICMS

A legislação do ICMS dispõe sobre a aplicação da isenção do imposto nas operações internas e interestaduais com amostra grátis, tratando-se especifi-camente da distribuição de amostras de medicamentos e, de modo geral, dos de-mais produtos.

3. Amostras de Medicamentos

Para feito de aplicação da isenção do imposto, relativamente a medica-mentos, será considerada amostra gratuita a que contiver:

a) quantidade suficiente para o tratamento de um paciente, tratando-se de antibióticos;

b) 100% da quantidade de peso, volume líquido ou unidades farmaco-técnicas da apresentação registrada na Agência Nacional de Vigilân-cia Sanitária (Anvisa) e comercializada pela empresa, tratando-se de anticoncepcionais;

c) 50% da quantidade total de peso, volume líquido ou unidades far-macotécnicas da apresentação registrada na Anvisa e comercializada pela empresa, nos demais casos;

d) na embalagem, as expressões “Amostra Grátis” e “Venda Proibida” de forma clara e não removível;

24 ICMS na Prática – Operações de A a Z

e) o número de registro com 13 dígitos correspondentes à embalagem original, registrada e comercializada, da qual se fez a amostra;

f) no rótulo e no envoltório, as demais indicações de caráter geral ou es-pecial exigidas ou estabelecidas pelo órgão competente do Ministério da Saúde.

4. Amostras de demais Produtos

Relativamente à distribuição de amostras grátis de demais produtos, ex-cetuando-se os medicamentos que devem atender especificamente aos requisitos indicados no item anterior, será assim considerada a que:

a) contiver a indicação, em caracteres bem visíveis, da expressão “Dis-tribuição Gratuita”;

b) consistir em quantidade não excedente a 20% do conteúdo ou do nú-mero de unidades da menor embalagem de apresentação comercial do mesmo produto, para venda a consumidor.

5. Aspectos Relativos ao IPI

A legislação do IPI dispõe sobre a aplicação de isenção nas operações com amostra grátis, desde que observados os requisitos relacionados a seguir (art. 54, III, do Ripi/10):

a) indicação do produto e, no seu envoltório, da expressão “Amostra Grátis”, em caracteres com destaque;

b) quantidade não excedente de 20% do conteúdo ou do número de uni-dades da menor embalagem da apresentação comercial do mesmo produto para venda ao consumidor; e

c) distribuição exclusivamente a médicos, veterinários e dentistas, bem como a estabelecimentos hospitalares, quando se tratar de produtos da indústria farmacêutica.

6. Amostras de Tecidos

Ficam isentas do IPI as operações com amostras de tecidos de qualquer largura, e de comprimento até 45cm para os de algodão estampado, e até 30cm para os demais, desde que contenham, em qualquer caso, impressa tipografica-mente ou a carimbo, a expressão “Sem Valor Comercial”, dispensadas desta exi-gência as amostras cujo comprimento não exceda de 25cm e de 15cm nas hipóte-ses anteriormente mencionadas, respectivamente (art. 54, IV, do Ripi/10).

Amostra Grátis 25

7. Amostras de Calçados

Ficam isentas do IPI as operações com amostra de calçados, hipótese em que o produto deve ser apresentado na forma de “pés isolados” de calçados, con-duzidos especificamente por viajante do estabelecimento industrial, desde que tenham gravada, no solado, a expressão “Amostra para Viajante” (art. 54, V, do Ripi/10).

8. Rotulagem ou Marcação

A legislação do IPI disciplina os procedimentos aplicáveis à rotula-gem ou marcação de produtos, incluídos nestes os produtos remetidos a título de amostra grátis.

Como regra, os fabricantes e os estabelecimentos referidos no inciso IV do art. 9º do Ripi/10 são obrigados a rotular ou marcar seus produtos e os vo-lumes que os acondicionarem antes de sua saída do estabelecimento, indicando (art. 273 do Ripi/10):

a) firma;

b) número de inscrição do estabelecimento no CNPJ;

c) situação do estabelecimento (localidade, rua e número);

d) a expressão “Indústria Brasileira”; e

e) outros elementos que, de acordo com as normas deste Regulamento e das instruções complementares expedidas pela Secretaria da Receita Federal (SRF), forem considerados necessários à perfeita classifica-ção e controle dos produtos.

A rotulagem ou marcação será feita no produto e no seu recipiente, en-voltório ou embalagem, antes da saída do estabelecimento, em cada unidade, em lugar visível, por processo de gravação, estampagem ou impressão com tinta in-delével, ou por meio de etiquetas coladas, costuradas ou apensadas, conforme for mais apropriado à natureza do produto, com firmeza e que não se desprenda do produto, podendo a SRF expedir as instruções complementares que julgar con-venientes.

Importa observar que as amostras grátis isentas do imposto e as que, embora destinadas à distribuição gratuita, sejam tributadas, constarão, respecti-vamente, as expressões “Amostra Grátis Isenta de IPI” e “Amostra Grátis Tribu-tada” (§ 9º do art. 273 do Ripi/10).

26 ICMS na Prática – Operações de A a Z

9. Nota Fiscal – Exemplo

Demonstraremos a seguir, a título de exemplo, uma nota fiscal emitida por estabelecimento industrial que está remetendo amostra a título gratuito, a fim de que o destinatário conheça a natureza, a espécie e a qualidade do produto:

UF

SPUF

ICMS IPI

xxxx xxxx.xx.xx 040 5.911 unid. 5 10,00

Recebemos de (razão social do emitente) os produtos e/ou serviços constantes na nota fiscal eletrônica ao lado NF-eNº 000.000.001SÉRIE: 1

DATA DE RECEBIMENTO IDENTIFICAÇÃO E ASSINATURA DO RECEBEDOR

NATUREZA DA OPERAÇÃO Remessa de amostra grátis

CÁLCULO DO IMPOSTOVALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO

ENDEREÇO xxxxxxxxxxxxxxxxxx, xx

||||| |||||||| || ||||||| ||| |||||

CÓD.PROD.

INSCRIÇÃO ESTADUAL

NOME/RAZÃO SOCIAL CNPJ/CPF

CHAVE DE ACESSOxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

BASE DO CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS ST

BASE DO CÁLCULO DO ISSQN VALOR DO ISSQN

VALOR TOTAL DO IPI

FRETE POR CONTA0 - EMITENTE1 - DESTINATÁRIO

CÓDIGO ANTT

MARCA

UNIT.

PLACA DO VEÍCULO

xxx-xxxx

RESERVADO AO FISCO

PESO BRUTOxxx

PESO LÍQUIDOxxx

DADOS ADICIONAIS

ENDEREÇO

VALOR ICMS

VALOR TOTAL DOS SERVIÇOS

VALOR TOTAL

CÁLCULO DO ISSQN

CFOPCSTNCM/SH VALOR IPI ALÍQUOTASQUANT. B. CÁLC. ICMS

MUNICÍPIOSão Paulo

UFSP

INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES

Isenção do ICMS - art. 3º do Anexo I do RICMS-SP.Isenção do IPI - art. 54, III do Ripi/10.

OUTRAS DESPESAS ACESSÓRIAS

NÚMERO

DESCRIÇÃO DOS PROD./SERVIÇOS

DADOS DOS PRODUTOS / SERVIÇOSVALOR UNITÁRIO

2,00

INSCRIÇÃO MUNICIPAL

NOME/RAZÃO SOCIAL KRY Comércio

CNPJ/CPF xx.xxx.xxx/xxxx-xx

INSCR. ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT.

DATA DA EMISSÃO19/04/2012

CNPJxx.xxx.xxx/xxxx-xx

DESTINATÁRIO / REMETENTE

DESCONTO

PROTOCOLO DE AUTORIZAÇÃO DE USO xxxxxxxxxxxxxxx

HORA DA SAÍDA

VALOR TOTAL DA NOTA 10,00

CEP xxxxx-xxx

VALOR TOTAL DOS PRODUTOS10,00

FONE/FAX

DATA ENTRADA/SAÍDA19/04/2012

DANFE

DOCUMENTO AUXILIAR DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA 0 - ENTRADA 1 - SAÍDANº 000.000.001SÉRIE 1Página 1 de 1

INSCRIÇÃO ESTADUALxxx.xxx.xxx.xxx

INSCRIÇÃO ESTADUAL xxxx.xxxx.xxxx.xxxx

TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS

FATURA / DUPLICATA

Produto X

VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO

QUANTIDADEXX

ESPÉCIEXX

ABC Indústria Rua xxxxxxxxx, xx

xxxx- São Paulo - SP Tel xxxx.xxxx

CEP xxxxx-xxx

0

1

Inserir o logotipo do emitente

10. Escrituração Fiscal

A nota fiscal nº 000.000.001, de 19/04/2012, demonstrada anteriormen-te, será escriturada nas colunas próprias do Livro Registro de Saídas, na forma exemplificada a seguir: