exploração e avaliação de recursos minerais

NCRF 16 – Exploração e avaliação de recursos minerais

Exploração e avaliação de recursos minerais incluem:

Minérios

Recursos não

regenerativos Petróleo

Gás natural


Enquadramento

IFRS 6 – Exploração e

avaliação de recursos

minerais

Regulamento C.E. nº

1126 / 2008


Objetivo

Prescrever o tratamento

contabilístico da exploração e

avaliação de recursos minerais

Em particular a NCRF exige:

Melhorias limitadas a praticas

contabilísticas existentes

relacionadas com dispêndios de

exploração e avaliação

Entidades que reconheçam os

ativos de exploração e

avaliação e avaliem esses

ativos quanto à imparidade, de

acordo com esta NCRF e

mensurem qualquer imparidade

de acordo com a NCRF 12 –

Imparidade de ativos

Divulgações que identifiquem

e expliquem as quantias nas

D.F. da entidade, que

resultam da exploração e

avaliação de recursos

minerais

E permitam aos utentes

dessas D.F. a compreender

os valores, a tempestividade e

a certeza de fluxos de caixa

futuros de quaisquer ativos de

exploração e avaliação

reconhecidos

Fora do âmbito No âmbito da norma Fora do âmbito


Aplicação da norma

Os dispêndios incorridos antes

de ter obtido os direitos legais

de exploração

Exploração Avaliação

Recursos naturais

Objetivo

Imparidade

Âmbito

Dispêndios Divulgações

Melhorias limitadas a

práticas

contabilísticas

existentes

Apreciação

Mensuração

NCRF 16

NCRF 12

Os dispêndios depois de ser

demonstrável a exequibilidade

técnica e a viabilidade

comercial da extração de um

recurso mineral


Métodos de reconhecimento de ativos de exploração e avaliação – reconhecimento inicial

Reconhecimento do dispêndio pelo método do custo

Aquisição dos direitos que

permitam a exploração Estudos topográficos Estudos geológicos

Estudos geoquímicos e

geofísicos

Perfuração exploratória Valas Amostragens Análise da exequibilidade

técnica e viabilidade

comercial da extração


Reconhecidos como ativos de exploração e avaliação

Custos com o

desenvolvimento de

recursos minerais

NCRF 6 Nos termos da NCRF 21 – entidade reconhece

quaisquer obrigações de remoção e

restauração que sejam incorridas

Dispêndios com aquisição de ativos –

NCRF 16


Classificação de ativos de exploração

Tangíveis De acordo com a natureza

dos ativos adquiridos Intangíveis

Veículos

Plataformas de perfuração Direitos de perfuração

Consumidos no desenvolvimento


Mensuração subsequente

Mensuração no reconhecimento Mensuração subsequente

Modelo de custo Modelo de revalorização

ou

Um ativo de exploração e avaliação deve deixar de ser classificado como tal quando a exequibilidade técnica e viabilidade comercial de

extração de um recurso mineral for demonstrável

Deve ser reavaliado quanto à imparidade

reclassificado


Imparidade

Quantia escriturada de um ativo de exploração e avaliação Quantia recuperável >

Entidade deve mensurar, apresentar e divulgar

qualquer perda por imparidade

Reconhecer as perdas por

imparidade como gastos

Testes de imparidade de

acordo com a NCRF 12

Exceção – parágrafo 21 da NCRF 16

Imputação de ativos de exploração e avaliação a unidades geradoras de caixa ou grupos de unidades geradoras de caixa com a finalidade

de avaliar esses ativos quanto à imparidade


Imparidade – Fatos e circunstâncias que indicam haver imparidade de ativos de exploração e avaliação

Período em que a entidade tem o direito de explorar na área específica expirou ou vai expirar no

futuro próximo e não se espera que seja renovado

Não estão orçamentados nem planeados dispêndios substanciais relativos a posterior exploração e

avaliação de recursos minerais na área específica

Exploração e avaliação de recursos minerais na área específica não levaram à descoberta de

quantidades comercialmente viáveis, de recursos minerais e a entidade decidiu descontinuar essas

atividades na área específica

Existem dados suficientes indicando que embora um desenvolvimento na área específica seja

possível que resulte é improvável que a quantia escriturada do ativo de exploração e avaliação seja

recuperada na totalidade como consequência de um desenvolvimento bem sucedido ou para venda

Imparidade

Sim

Sim

Sim

Sim

Não

Não

Não

Não

Não existe imparidade


Divulgações - obrigatórias

Informação que identifique e explique as quantias reconhecidas nas suas DF resultantes da exploração e avaliação de recursos minerais, nomeadamente:

Políticas contabilísticas relativas a dispêndios de exploração e

avaliação, incluindo o reconhecimento de ativos de exploração e

avaliação

As quantias de ativos, passivos, rendimentos e gastos e fluxos de

caixa operacionais e de investimento resultantes da exploração e

avaliação de recursos minerais

Aceitação como gasto das depreciações e amortizações Dedução para efeitos de determinação do lucro tributável

Nº 1 Artº 29 CIRC Artº 42 CIRC


Enquadramento fiscal


Caso prático

A sociedade RTY faz exploração mineira. Em 2012 ocorreram os seguintes encargos:

Trabalhos de topografia, análise prévia sobre a exploração de uma jazida mineral, que está em fase de estudo de viabilidade 112.500 €

Abertura de valas e perfurações exploratórias da jazida mineral em fase de estudo de viabilidade 150.000 €

Aquisição dos direitos de perfuração por um período de 10 anos 450.000 €

Gastos de formação de pessoal para operar com um novo equipamento adquirido para extração, o qual se encontra em atividade 37.500 €

Uma unidade específica tem-se revelado menos geradora de fluxos de caixa, do que inicialmente previsto, quando a empresa procedeu à aquisição dos direitos de exploração. No teste de imparidade realizado no fim de ano, embora permaneça no ativo da empresa registado por um valor de 600.000 €, estima-se, com bastante fiabilidade, que não será obtida desta unidade um valor de produção superior a 430.000 €

Registos contabilísticos:

431 112.500 €

A 12.1 112.500 €

431 150.000 €

A 12.1 150.000 €

44 450.000 €

A 12.1 450.000 €

638 37.500 €

A 12.1 37.500 €

655 170.000 €

A 429 170.000 €


Caso prático (página 1)

A Golpe tem como atividade a exploração e produção petrolífera, explorando atualmente jazidas no Irão e na Venezuela. No inicio de 2010, incorreu nos

seguintes dispêndios relacionados com a exploração da nova jazida:

Janeiro Ação de formação externa para os técnicos envolvidos no projeto 62.500 €

Honorários a engenheiros pela elaboração do projeto de exploração 125.000 €

Fevereiro Pagamento dos direitos de exploração pelo período de 10 anos 1.600.000 €

Março Estudo geológico realizado pela Goncer 350.000 €

Abril Trabalhos de perfuração executadas pelo Restor 175.000 €

Maio Aquisição de um barco para apoiar as atividades de exploração e avaliação dos recursos petrolíferos 600.000 €

Plataforma de apoio 500.000 €

Junho Foi demonstrada a exequibilidade técnica e viabilidade comercial da extração do petróleo

Neste mês, a entidade despendeu com a publicidade 180.000 €

Gastos com pessoal afeto ao campo 350.000 €

Elaborar o reconhecimento e a mensuração dos ativos de exploração e avaliação de recursos minerais, sem considerar o IVA aplicável às operações



Os dispêndios incorridos antes de a entidade ter obtido os direitos legais de explorar uma nova jazida não são considerados dispêndios de exploração e avaliação de recursos minerais (NCRF 16 parágrafo 4 alínea a)

As despesas de formação de pessoal não devem ser consideradas como ativos fixos tangíveis e ativos intangíveis (NCRF 6, paragrafo 29 b) e NCRF 7, paragrafo 20 c)

Os dispêndios suportados no mês de Janeiro devem ser reconhecidos como gastos

Conta Descrição Débito Crédito

6221 Trabalhos especializados 62.500 €

12 D.O. 62.500 €

6224 Honorários 125.000 €

12 D.O. 125.000 €

Dispêndios incorridos após a entidade ter obtido os direitos legais de explorar uma área específica são considerados dispêndios de exploração e avaliação de recursos minerais (NCRF 16 paragrafo 4, alínea 9 a). Os direitos de exploração e avaliação são tratados como ativos intangíveis (NCRF 16 paragrafo 16)

446 Outros ativos intangíveis – direitos de exploração 1.600.000 €

12 D.O. 1.600.000 €

Estudo geológico também pode ser considerado como um ativo intangível de exploração (NCRF 16, paragrafo 9 b)

446 Outros ativos intangíveis – estudo geológico 350.000 €

12 D.O. 350.000 €

Trabalhos de perfuração são classificados como A.F.T. (NCRF 16, paragrafo 16), embora nesta fase possam ser reconhecidos na conta de investimentos em curso

453 Ativos fixos tangíveis em curso 175.000 €

175.000 €

Aquisição do barco e da plataforma de apoio (NCRF 16 paragrafo 16)

434 Equipamento de transporte 600.000 €

12 D.O. 600.000 €

433 Equipamento básico 500.000 €

12 D.O. 500.000 €



Ao ser demonstrada a exequibilidade técnica e a viabilidade comercial da extração do petróleo, a entidade não deve continuar a aplicar o disposto na NCRF 16 aos dispêndios subsequentes (NCRF 16 paragrafo 4 b)

Os gastos com o pessoal deste mês não podem ser capitalizados como ativos

Os gastos com publicidade não podem ser capitalizados (NCRF 6, alínea 29 a)

Conta Descrição Débito Crédito

63 Gastos com o pessoal 350.000 €

12 D.O. 350.000 €

6222 Publicidade e propaganda 180.000 €

12 D.O. 180.000 €

exploração e avaliação de recursos minerais

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