ESTRUTURA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

1º SEMESTRE 2016

Estrutura do Balanço PatrimonialE

Demonstração de Resultado do Exercício DRE

PLTCapitulo 2 página 34 a 43

Exercício 1 - Solução

Estrutura Balanço PatrimonialAtivo Passivo Circulante Passivo Circulante Disponível Empréstimos e Financiamentos Clientes Contas a Pagar Adiantamentos Obrigações Fiscais Impostos a Recuperar Obrigações Trabalhistas Estoque Passivo não Circulante Despesas de Exercício Seguinte Ativo não Circulante Empréstimos e Financiamentos/L P Realizável Longo Prazo Patrimônio Líquido Investimentos Capital Social Imobilizado Reservas

Prejuízo Acumulado

Exercício 2Ativo 104.300 Passivo 104.300

Circulante 51.300 Circulante 49.300 Disponível 5.500 Obrigações Trabalhistas 7.670

Caixa 500 Salários a pagar 2.700 Aplicação Financeira 5.000 Férias a Pagar 3.600

Clientes 25.200 INSS a Pagar 1.130 Duplicatas a Receber 25.200 FGTS a Pagar 240

Adiantamentos 2.900 Fornecedores 12.100 Adiantamento de Salário 1.600 Obrigações Tributárias ou Fiscais 16.730 Adiantamento a Fornecedores 1.300 ICMS a Pagar 9.000

Estoque 16.500 PIS a Pagar 650 Mercadoria para Revenda 12.000 COFINS a Pagar 3.000 Produto Acabado 4.500 CSLL A Pagar 2.880

Despesas Exercício Seguinte 1.200 IRPJ a Pagar 1.200 Seguros a Apropriar 1.200 Obrigações Financeiras 10.000

Não Circulante 53.000 Empréstimo Bancário 10.000 Realizável Longo Prazo - Contas a Pagar 2.800 Investimentos 20.000 Seguros a Pagar 800

Participação na controlada A 20.000 Adiantamento de Cliente 2.000 Imobilizado 33.000 Não Circulante -

Veículos 35.000 Exigível a Longo Prazo - Equipamentos de Informática 7.500 Patrimônio Líquido 55.000 Depreciação Acumulada - 9.500 Capital Social 55.000

Estrutura da DRELegislação aplicada ao Balanço de DRE

Obrigatoriedade da elaboração e publicação• Lei 6.404/76 arts. 178 e 179 (Lei das S/A)

• Aprovado na NBC T.3.2• Conceitos, conteúdos, Estrutura e Nomenclaturas das demonstrações

• Lei 10.406/02 – Novo Código Civil• Obrigatoriedade de prestação de contas dos administradores • Levantamento de inventário e elaboração de balanço

• Lei 11.638/2007 • Alteração e revogação de dispositivos da lei 6404

• Lei 11.941/2009• Refere-se a alterações sobre a notas explicativas

Estrutura do Balanço Patrimonial

ATIVO PASSIVO

BENS DIREITOS

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

OBRIGAÇÕES

CAPITAL PRÓPRIO

CAPITAL DE TERCEIROS

Aplicação de recursos

Origem dos recursos

DRE Demonstração do Resultado do Exercício

• A DRE tem como finalidade, além de evidenciar o resultado do exercício (Lucro ou Prejuízo), demonstrar a origem dos recursos próprios que são aplicados na empresa (receitas), assim como todos os gastos (custos e despesas envolvidos na geração da riqueza da entidade.

• A DRE evidencia o aspecto econômico da entidade (relacionado à riquezas da entidade)

DRE Usuários

• Gestores• Visão estratégica com análise das receitas, custos, despesas e

resultado da empresa.

• Acionistas• Análise das tendências financeiras.

• Fisco• Apuração dos tributos

Elaboração do DRE

• O Regime de Competência deverá ser utilizado para o registro das receitas, custos e despesas.

• Receitas , custos e despesas são apropriados ao período de apuração em função do fato gerador (quando ocorrer)

• Receitas • independente do seu recebimento

• Custos e Despesas • independente do seu pagamento

Contas de Resultado

Despesas e Custos Receitas

Diminui o Ativoou

Aumenta o Passivo

Aumenta o Ativoou

Diminui o Passivo

Contas de Resultado

Receitas

Vendas a vista

D- Caixa ou BancoC- Venda de Mercadorias

Vendas a Prazo

D- Duplicatas a RecberC- Venda de Mercadorias

Aumenta o ativo

Contas de Resultado

Despesas ou Custos

Compra a vista de Material de Escritório

D- Desp.c/Material EscritórioC- Caixa ou Banco

Compra a prazo de Material de Escritório

D- Desp.c/Material EscritórioC- Contas a pagar

Diminui o ativo Aumento o passivo

Receita Operacional Bruta(-) Deduções da Receita Bruta Devolução de Vendas Abatimentos Impostos sobre a Vendas

(=) Receita Operacional Líquidas(-) Custo(=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas (+/-) Resultados Financeiros Líquidos (+/-) Outas Receitas e Despesas Operacionais Resultado da Equivalência Patrimonial Vendas de Bens e Diretos do Ativo não Circulante

(=) Lucro Operacional antes do IRPJ e CSLL(-) Provisão para IRPJ e CSLL(=) Lucro Líquido antes das Participações(-) Participações(=) Lucro Líquido do Exercício (ou Prejuízo)(=) Lucro por ação

DRE

Receita operacional bruta• Somatória de todas as vendas

• Produto (fabricação própria)

• Mercadoria (revenda)

• Serviço

Venda de Produtos

Venda de Mercadorias

Venda prestação de Serviço

Receita Operacional Bruta

Deduções da Receita Bruta• Devoluções

• Devoluções de Vendas ou Vendas canceladas• Abatimento

• Descontos incondicionais• Impostos sobre as vendas

• ISSQN - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza • ICMS – Imposto sobre circulação de mercadoria e sobre prestação

de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, de comunicação e energia elétrica.

• PIS - Programa de Integração Social• COFINS – Contrib. p/Financiamento da Seguridade Social

Receita operacional líquida• Base de cálculo para análise das receitas efetivamente

realizadas pela entidade em um determinado período.

Vendas

Deduções

Receita Operacional Líquida

Custos• Somatória dos custos atribuídos no período

• CPV – Custos dos Produtos Vendidos

• CMV – Custos das Mercadorias Vendidas

• CSP – Custos dos Serviços Prestados

Produtos

Mercadoria

Serviço

Custos das Vendas

Cálculo do Custo dos Produtos Vendidos• CPV = CIP + CPP – CPA

• CIP – Custos incorridos na produção• ( + ) Matéria-prima direta• ( + ) Mão de obra direta• ( + ) Custos indiretos de produção

• CPP – Custos de produção no período• ( + ) Ei de produtos em elaboração• ( - ) Ef de produtos em elaboração

• CPA – Custo da produção acabada no período• ( + ) Ei produto acabado• ( - ) Ef produtos acabado

Cálculo do Custo da Mercadoria Vendida• Ei Estoque Inicial de Mercadorias• (+) Compras Líquidas do Período• ( -) Estoque Final no período • (=) Custo da Mercadoria Vendida

• Formula• CMV = Ei+C-Ef

Lucro bruto ou resultado bruto• Resultado da subtração dos custos das receitas líquidas

CustosCPV + CMV + CSP

Lucro Bruto

Vendas Líquidas

Despesas Operacionais• Segundo a Lei das S.A.s, as despesas operacionais

correspondem ao esforço financeiro para que a empresa possa funcionar, ou seja, financiar suas atividades de vendas, produção e prestação de serviços. Não estão relacionadas a elas aquelas alocadas na fabricação de produção ou na prestação dos serviços, pois estas compõem os custos dos produtos e serviços.• Despesas com vendas• Despesas administrativas• Despesas financeiras• Despesas gerais• Outras receitas e despesas operacionais

• Despesas com vendas• Despesas com pessoal de vendas• Marketing • Distribuição• Outras

• Despesas administrativas• Salário dos empregados e honorários dos adm• Despesas de escritório• Despesas legais• Outras

• Resultado Líquido Financeiro• Receitas Financeiras – Despesas Financeiras

• Outras receitas e despesas operacionais• Vendas do ativo imobilizado• Equivalência patrimonial• Outras

Resultado operacional antes do IRPJ e CSLL (Lucro ou Prejuízo)

• O resultado obtido antes da apuração dos impostos sobre o lucro. Conforme legislação nas empresas optantes pelo lucro real esse resultado é a base para o calculo do IRPJ e da CSLL.

•

Despesas Operacionais

Resultado Op. Antes IRPJ e CSLL

Lucro Bruto

Participações e Contribuições • Após a apuração do “Resultado depois do Impostos de

renda e da Contribuição Social sobre o Lucro”, deve-se calcular e deduzir outras participações do resultado, tais como dos empregados, de debêntures, dos administradores e parte beneficiária, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência do empregado. Essas participações, normalmente estão previstas no estatuto da empresa.

Resultado Líquido do Exercício (Lucro ou Prejuízo)• O resultado líquido corresponde ao resultado final do

exercício “à disposição” dos sócios ou acionistas. Esse valor conforma a normatização da empresa será distribuídos aos sócios ou acionistas, sendo que o saldo remanescente será integrado ao Patrimônio Líquido. Caso o resultado seja negativo (prejuízo) também será incorporado ao patrimônio líquido na conta Prejuízos acumulados, porém, reduzindo o PL.

•

Modelo Sintético DREReceita Operacional Bruta Vendas 693.300

(-) Deduções da Receita Bruta (29.000) Devolução de Vendas (5.200) Abatimentos (1.100) Impostos sobre a Vendas (22.700)

(=) Receita Operacional Líquidas 664.300(-) Custo (362.000)(=) Lucro Operacional Bruto 302.300(-) Despesas Operacionais (244.200) Despesas com Vendas (12.000) Despesas Administrativas (42.200) (+/-) Resultados Financeiros Líquidos (174.300) Depreciação (15.700) (+/-) Outas Receitas e Despesas Operacionais 20.000

(=) Lucro Operacional antes do IRPJ e CSLL 78.100 Provisão para CSLL (4.000) Provisão para IRPJ (11.500)

(=) Lucro Líquido 62.000

Exercício 1 - PLT

Exercício 2 – PLT- pag 47

• Quando a soma do Passivo Circulante com o Passivo não circulante for superior ao total dos ativos, verifica-se a presença de:

• a) uma riqueza própria• b) um ativo negativo• c) um PL negativo• d) um ativo inferior ao PL• e) um PL nulo

Exercício 3– PLT- pag 47Uma entidade apresentou em 31 dez 2015 os seguintes saldos de contas:

Contas SaldosAções de outras empresas para negociação 2300,00Ações em tesouraria 500,00Bancos conta movimento 7500,00Caixa 1000,00Capital Social 26500,00Depreciação Acumulada 11000,00Estoque de Mercadorias para revenda 6200,00Fornecedores - vencimento setembro 2011 24000,00Imóveis de Uso 32500,00Impostos a pagar - vencimento janeiro 2011 8000,00Propriedades para investimento 5000,00Participação Societária em empresas Controladas 17500,00Participação Permanente no capital empresas 1500,00Reserva legal 4500,00

Exercício 3– PLT- pag 47

No Balanço Patrimonial, o saldo do grupo Investimentos do Ativo Não Circulante é igual a:

a) 21.300,00b) 23.000,00c) 24.000,00d) 26.300,00

Prática 4

• Elaborar uma DRE analítica com a movimentação a seguir, observando a estrutura conforme legislação vigente.

COFINS 15.000 Comissão sobre vendas 5.000 CSLL 5.400 Custo das mercadorias vendidas 210.000

Descontos concedidos 50

Descontos obtidos 70 Encargos sobre salários adm 2.148 Encargos sobre salários dos vendedores 2.864 ICMS 90.000 IRPJ 6.000

Juros Passivo 15 Juros Recebidos 5 PIS 3.250

Rendimentos sobre Aplicação Financeira 25 Salários do pessoal da adm 6.000 Salários dos vendedores 3.000 Venda de Mercadorias 500.000 Material de Escritório 250 Aluguel 8.000 Comunicação (telefone, Internet) 250 Energia e Água 180