escrituração contábil digital ecd - crcdf - conselho ... · constem da tabela publicada pelo...

Escrituração Contábil Digital – ECD

Brasília, 18 de maio de 2012

Abrangência do Sped

Integração

ECD

EFD

NF-e

CT-e

EFD Contribuições

EFD Social

ReceitanetBX

NFS-e

FCont

Int e-Lalur

e-Lalur

Livro Eletrônico de Escrituração e Apuração do IRPJ e

CSLL sobre o Lucro Líquido da Pessoa Jurídica Tributada

pelo Lucro Real

e-Lalur

e-Lalur

ECD

Lucro Líquido Contábil

e-Lalur

Lucro Real

Lucro Presumido Lucro Arbitrado

Fichas de Informações da DIPJ

e-Lalur

Fcont – Controle Fiscal Contábil de Transição – termina

a obrigatoriedade no ano-calendário 2012.

1ª Etapa (julho de 2012) - ECD com alterações.

2ª Etapa (dezembro de 2012) - ECD + e-Lalur (Parte A)

3ª Etapa (dezembro de 2013) – ECD + e-Lalur (Partes A

e B) + DIPJ “otimizada”

Escrituração Contábil Digital – ECD – O que é

• SPED Contábil: substituição da escrituração

contábil em papel pela Escrituração Contábil

Digital – ECD.

• Essa substituição ocorre para todos os efeitos

legais.

• A validade jurídica é assegurada pela assinatura

digital.

ECD - Legislação Básica

• Decreto nº 6.022, de 22 de janeiro de 2007 – Ato

instituidor do Sistema Público de Escrituração

Digital - SPED.

• Departamento Nacional do Registro de

Comércio - Instrução Normativa Nº 107, de 23 de

maio de 2008 – Dispõe sobre a autenticação de

instrumentos de escrituração dos empresários,

sociedades empresárias, leiloeiros e tradutores

públicos e intérpretes comerciais.


Conselho Federal de Contabilidade

• Resolução CFC n° 1.299/10 – Aprova o

Comunicado Técnico CT 04 que define as

formalidades da escrituração contábil em forma

digital para fins de atendimento ao Sistema

Público de Escrituração Digital (SPED).

• Plano de contas: no mínimo, 4 níveis.

• Lançamentos de 4ª fórmula: vários registros

a débito e vários registros a crédito, quando

relativos ao mesmo fato contábil.


Receita Federal

• Instrução Normativa RFB nº 787, de 19 de

novembro de 2007 (com as alterações das

Instruções Normativas RFB nos 825/08, 926/09,

1.056/10 e 1.139/11).

• Institui a Escrituração Contábil Digital.


Receita Federal

• Ato Declaratório Executivo Cofis nº 36, de 18 de

dezembro de 2007 – Dispõe sobre as regras de

validação e as tabelas de códigos aplicáveis à

Escrituração Contábil Digital.


maio de 2009.


junho de 2010.

Quem deve apresentar a ECD

• A partir de 2009: Sociedades empresárias

tributadas pelo Lucro Real.

• Qualquer empresa pode apresentar a ECD

facultativamente.

• Alteração do Decreto nº 6.022/07:

• Todas as pessoas jurídicas tributadas pelo

lucro real, inclusive imunes e isentas.

Prazos para Apresentação da ECD

• Art. 5º da IN RFB nº 787, de 19 de novembro de

2007

• Regra: entrega dos dados referentes a

determinado ano-calendário até junho do ano

subsequente.

• Exceção: extinção, cisão parcial, cisão total,

fusão ou incorporação: entrega dos dados

relativos ao período desde o início do ano

calendário até a data do evento até o último

dia útil do mês subsequente ao evento.

Prazos para Apresentação da ECD

• Não obrigatoriedade de entrega: Incorporadora,

no caso de incorporadora e incorporada

estarem sob o mesmo controle societário no

ano-calendário anterior ao evento.

Quantidade e limites dos arquivos da ECD

• Regra geral: o livro é mensal, mas pode conter

mais de um mês, desde que o tamanho não

ultrapasse 1 GB.


• Todos os meses da escrituração devem estar

contidos em um mesmo ano-calendário.

• Um mês não pode ser partido, isto é, não pode

haver frações de mês, exceto nos casos das

situações especiais de cisão, fusão,

incorporação ou extinção ou de início de

atividade no decorrer do ano-calendário.

• Se a escrituração contém mais de um mês, não

pode haver descontinuidades (Exemplo: em uma

escrituração de janeiro a junho, não informar o

mês de março).


• Nos casos das situações especiais de cisão,

fusão ou incorporação, devem ser geradas duas

escriturações:

• uma desde o primeiro dia do ano-calendário

(ou data posterior, se o contribuinte iniciou

atividades no ano-calendário) até a data do

evento

• outra para o período remanescente (data

imediatamente posterior ao evento até o fim

do ano-calendário).

Exemplo Situação Especial

• Um contribuinte iniciou atividades em 01/03 no

ano 2010. Ocorreu um evento de cisão em

30/06/2010 e o contribuinte prosseguiu as

atividades. Duas escriturações devem ser

entregues. A primeira abrangendo o período de

01/03 até 30/06/2010, a data do evento. A

segunda abrangendo o período de 01/07/2010

até o final do ano-calendário, 31/12/2010.

• A primeira escrituração deve ser entregue até o

último dia útil do mês subsequente, 30/07/2010.

A segunda escrituração deve ser entregue até

30/06/2011.

Assinatura dos Livros Digitais Contábeis

• Assinatura eletrônica (com certificado digital):

• garante a validade jurídica da escrituração

contábil.

• possibilita a verificação de autenticidade

(quem assinou o documento é quem alega

ser) e a integridade (o PVA só permite a

assinatura após as validações do arquivo).


• Duas pessoas, no mínimo, devem assinar a

escrituração contábil: a pessoa que, conforme

os documentos arquivados na Junta Comercial,

tiver poderes para tal ato, e um contabilista.

• Devem ser utilizados somente certificados

digitais e-PF ou e-CPF de segurança mínima A3 .

• Certificados de pessoa jurídica (e-CNPJ ou e-PJ)

não podem ser utilizados.


• A ECD pode ser assinada por procuração, mas

ela deve ser arquivada na Junta Comercial, já

que o SPED Contábil não efetua qualquer

conferência da assinatura ou dos procuradores.

Esta verificação é feita somente pela Junta

Comercial.

• Desse modo, a procuração eletrônica da Receita

Federal do Brasil não pode ser utilizada.

Formas de Escrituração do SPED Contábil

No SPED Contábil, existem as seguintes formas de

escrituração:

G - Diário Geral;

R - Diário com Escrituração Resumida (vinculado a

livro auxiliar);

A - Diário Auxiliar;

Z - Razão Auxiliar; e

B - Livro de Balancetes Diários e Balanços.


• A escrituração G, Diário Geral, não pode

conviver com nenhuma outra no mesmo

período.

• As escriturações principais (G, R ou B) não

podem coexistir.

• Adicionalmente, a escrituração G não possui

livros auxiliares (A ou Z), não podendo,

portanto, conviver com esses tipos de

escrituração.


• A escrituração resumida R traz contas que são

detalhadas nos livros auxiliares A ou Z. Algumas

dessas contas típicas são Fornecedores e

Clientes.

• A escrituração R, como escrituração principal,

não pode conviver com outra escrituração

principal (G ou B), mas deve ser

necessariamente acompanhada de

escriturações auxiliares, A ou Z.


• O livro auxiliar Z é utilizado quando o leiaute do

livro A não se mostrar adequado para a

apresentação das informações.

• É basicamente um tipo de tabela em que o

usuário define as colunas e seus conteúdos. A

escrituração Z é, então, um livro contábil auxiliar

com o leiaute definido pelo titular da

escrituração.

• Ela pode coexistir com a escrituração auxiliar A,

com a escrituração resumida R e com o Livro de

Balancetes Diários e Balanços, B.


• A escrituração B encontra seu embasamento

legal no art. 1.185 do Código Civil:

"Art. 1.185. O empresário ou sociedade

empresária que adotar o sistema de fichas de

lançamentos poderá substituir o livro Diário pelo

livro Balancetes Diários e Balanços, observadas

as mesmas formalidades extrínsecas exigidas

para aquele."


• Como sua utilização foi regulamentada somente

pelo Banco Central, o livro B é utilizado

basicamente pelas instituições financeiras,

embora possa ser utilizado por outras

instituições.

• É possível utilizar a escrituração B juntamente

com as A e Z.

Regras de coexistência das escriturações

• Resumo:

• O livro G deve ser único.

• O livro R deve conviver com os livros A ou Z

(um ou mais deles).

• O livro B pode coexistir com os auxiliares A

ou Z ou pode ser único.

• Livros principais – G, R e B – não podem

coexistir.

Funcionalidades do SPED Contábil


• Uma função criada recentemente no sítio SPED

é a “Consulta Situação de Escrituração

Contábil”.

• O usuário informa o hash da escrituração ou

aponta um documento que identifique a

escrituração contábil (como Arquivo de

recibo, Termo de Autenticação, Termo de

Notificação, ou Arquivo de Dados

Agregados), e o sítio informa a situação da

escrituração contábil.


• ReceitanetBX: download das escriturações.

• Por meio de um certificado digital, que assina

digitalmente o pedido de baixa da escrituração,

o responsável legal ou procurador da sociedade

empresária pode baixar a ECD, o FCONT ou

Dados Agregados.

A autenticação e substituição da ECD

• Os livros G, R e B são equivalentes – todos são

livros principais. Assim, a substituição entre tais

tipos é livre. Por exemplo, um livro R pode

substituir um livro G, e vice-versa. No entanto,

ao substituir um livro R por um G, deve-se ter

em mente que os livros auxiliares são

automaticamente substituídos.

• Uma questão que sempre surge é: como se

pode alterar a escrituração depois que ela foi

autenticada?

A autenticação e substituição da ECD

• Após a autenticação do livro, as retificações de

lançamentos feitos com erro estão disciplinadas no

art. 5º da IN DNRC 107/08 (existem normas do CFC

no mesmo sentido):

“Art. 5º A retificação de lançamento feito com erro,

em livro já autenticado pela Junta Comercial, deverá

ser efetuada nos livros de escrituração do exercício

em que foi constatada a sua ocorrência, observadas

as Normas Brasileiras de Contabilidade, não

podendo o livro já autenticado ser substituído por

outro, de mesmo número ou não, contendo a

escrituração retificada."

Leiaute da Escrituração Contábil

• O arquivo da ECD é dividido em blocos do

seguinte modo:

Bloco Descrição

0 Abertura, Identificação e Referências

I Lançamentos Contábeis

J Demonstrações Contábeis

9 Controle e Encerramento do Arquivo Digital


• Bloco 0: contém o registro 0000, que abre a

escrituração digital, informando seu período e

identifica o empresário ou a sociedade empresária.


• Só no caso de escrituração descentralizada deve

ser informado o respectivo registro (0020).

• Nele, consta a informação se a escrituração é da

matriz ou filial.

• No caso de escrituração descentralizada, devem

constar na escrituração da matriz os resultados da

consolidação do resultado da empresa.


• O registro referente à tabela de cadastro do

participante (0150) deve ser preenchido, na

escrituração contábil, somente quando se referir

a participantes cujos códigos de relacionamento

constem da tabela publicada pelo SPED (relativa

ao campo 02 - COD_REL do registro 0180, filho

do registro 0150, Tabela de Cadastro do

Participante). Essa tabela, constante no Anexo 2

do ADE COFIS 36/2007, descreve os tipos de

relacionamento que devem constar nos

registros 0150 e 0180.


• No bloco I constam os lançamentos contábeis. O

registro I010 identifica a forma da escrituração

contábil, G, R, A, B ou Z.

• Os registros I012 e I015 servem para efetuar a

ligação entre os livros principais e os auxiliares.

• Quando o livro é resumido (R ou

eventualmente, B), os registros I012 devem

elencar os hashs dos livros auxiliares.

• Quando o livro é auxiliar (A ou Z), deve haver

apenas uma ocorrência do registro I012, onde se

informa o hash do livro principal.


• O registro I015 identifica as contas da escrituração

resumida a que se refere a escrituração auxiliar.

Pode ocorrer em quantidade ilimitada, dependendo

do número de contas resumidas, e só é informado

para escriturações A, R ou Z.

• Campos adicionais ao final dos registros I050 a I355,

não constantes do leiaute e necessários para manter

a integridade e correção dos dados, podem ser

informados nos registros I020, que identificam o

campo adicional, seu conteúdo e o registro ao qual

se acrescenta o campo.


• O Termo de Abertura (registro I030, Bloco I) e o

Termo de Encerramento (registro J900)

localizam-se, respectivamente, no bloco dos

lançamentos contábeis (bloco I) e no bloco das

demonstrações contábeis (bloco J).

• O bloco I contém os registros centrais da

contabilidade, isto é, o plano de contas

contábeis (registro I050), os saldos das contas

(registros I150 e I155) e os lançamentos

contábeis (registros I200 e I250).


• As contas contábeis são descritas no registro I050

fornecendo-se seu código e descrição, seu tipo

(analítica ou sintética), o nível, o código da conta

superior (pai) e um código da natureza da

conta/grupo de contas, conforme tabela interna ao

SPED constante no Anexo 2 do ADE COFIS 36/2007.

• O registro I051, filho do I050, informa uma conta do

plano de contas referencial (da RFB, da Susep ou do

Bacen – COSIF, conforme a natureza do usuário,

pessoa jurídica em geral ou financeira) que é

vinculada à conta contábil do registro I050.


• Os registros I150 e I155 informam os saldos das

contas contábeis. Eles trazem os saldos e o total dos

débitos e créditos mensais para contas patrimoniais

e de resultado após o encerramento do período. Os

saldos são informados para cada mês (um registro

I150 por mês).

• Exceção a esta regras são os casos das situações

especiais de cisão, fusão, incorporação ou extinção

ou de início de atividade no decorrer do ano-

calendário, quando pode ocorrer fração de mês.


• Os registros I155 são filhos do registro I050 e informam

para cada conta analítica–centro de custos no período

discriminado no registro I050:

· o valor do saldo inicial;

· o indicador da situação do saldo inicial – D ou C;

· o valor total dos débitos no período;

· o valor total dos créditos no período;

· o valor do saldo final do período;

· o indicador da situação do saldo final – D ou C.

·


• Os lançamentos contábeis são descritos nos

registros I200 e I250.

• O registro I200 é o cabeçalho do lançamento.

Contém o número ou o código de identificação

único do lançamento, a data do lançamento, o

valor do lançamento e o tipo do lançamento:

• E: lançamentos de encerramento de contas

de resultados.

• N: demais lançamentos, chamados normais.


• Abaixo do cabeçalho do lançamento, vêm todas

as contrapartidas, os registros I250. Cada

contrapartida traz o centro de custos, o

indicador D ou C (débito ou crédito), o valor da

partida e o histórico, além de algumas outras

informações.


• Os registros I300 e I310 trazem os balancetes

diários, isto é, os totais de débitos e créditos

para cada conta contábil-centro de custos em

determinada data. Esses registros são utilizados

exclusivamente quando a forma da escrituração

é B (Livro de Balancetes Diários e Balanços).

• Os registros I350 e I355 trazem os saldos das

contas de resultado antes do encerramento.


• O usuário da ECD pode informar quantas

apurações de resultado desejar, bastando

discriminar a data de cada uma das apurações

no registro I350 e informar o saldo final das

contas de resultado nos registros I355, filhos do

I350.

• Os registros I500, I510, I550 e I555 são usados

exclusivamente nas escriturações de tipo Z.


• No Bloco J informam-se as demonstrações

contábeis.

• Atualmente existem duas demonstrações na

ECD: o Balanço Patrimonial – BP (registro J100)

e a Demonstração do Resultado do Exercício –

DRE (registro J150).

• As demonstrações são consolidações de

valores informados no bloco I, Lançamentos

Contábeis.


• A ECD faz o cotejamento por meio da emissão

de advertências na verificação de pendências,

etapa de validação da escrituração que ocorre

antes da assinatura e transmissão da

escrituração pelo PVA.

• Os totais são obtidos por meio dos códigos de

aglutinação, que são vinculados a contas do

plano de contas (registro I050) por meio do

registro filho I052, onde constam os códigos.


• Esses mesmos códigos são informados no Balanço e

DRE (registros J100 e J150), possibilitando a

comparação dos valores aglutinados com as linhas das

demonstrações contábeis.

• A verificação do registro J100 é efetuada na data do

Balanço, comparando-se os saldos com as totalizações

obtidas do registro I155.

• No caso da Demonstração do Resultado do Exercício,

os valores para comparação são obtidos do registro

I355, que informa os saldos das contas de resultado

antes do encerramento.


• Ainda no bloco J, o registro J800 permite a

anexação na ECD de um arquivo em formato

texto RTF (Rich Text Format), que se destina a

receber informações que devam constar do

livro, tais como outras demonstrações

contábeis, pareceres, relatórios, etc.

• Antes do encerramento do Bloco J, localiza-se o

registro J930, que identifica os signatários da

escrituração.

Termos de Abertura e Encerramento da ECD

• Na ECD, os Termos de Abertura e Encerramento

estão contidos nos registros I030 e J900.

• No Termo de Abertura identifica-se o usuário

com seu nome empresarial, NIRE e CNPJ.

• O livro é identificado por meio de seu número de

ordem e sua natureza.


• A numeração dos livros é sequencial, por tipo de livro,

independente de sua forma (em papel, fichas,

microfichas ou digital).

• Os livros auxiliares (A ou Z) devem ter numeração

própria, sequencial, por espécie.

• Se foram utilizados "Diário Auxiliar de Fornecedores"

e "Diário Auxiliar de Clientes", cada um terá uma

sequência distinta.


• O controle da repetição de números de livros em um

mesmo período é efetuado pelo sistema SPED, mas

o controle da sequência correta é efetuado pela

Junta Comercial, que pode não aceitar um número

fora do ordenamento correto colocando a

escrituração em exigência.

• O Termo de Encerramento redunda algumas

informações contidas no Termo de Abertura, como o

número e natureza do livro, nome empresarial, ou

quantidade total de linhas do arquivo, mas contém

alguns outros dados, como data de início e término

da escrituração.

Demonstrações Contábeis na ECD

• Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado

do Exercício, informadas, respectivamente, nos

registros J100 e J150, bloco J, da ECD.

Dispensa de obrigações acessórias com a ECD

• Automaticamente, com a entrega da ECD torna-

se desnecessária a impressão e manuseio dos

livros em papel.

Multa por atraso na entrega da ECD

• A legislação prevê multa de R$ 5.000,00, por mês ou

fração de atraso (inciso I do art. 57 da Medida

Provisória 2.158-33/01).

• Exemplo: Se o prazo termina no dia 30/06 e o livro

for entregue no dia 01/07, a multa é de R$ 5.000,00.

O valor é mantido até o último dia do julho. Iniciado

o mês de agosto, a multa passa para R$ 10.000,00.

E, assim, sucessivamente. Esse é o significado de

“fração de mês“.

• A notificação não é automática, como ocorre no

caso do FCONT.

José Jayme Moraes Junior

Supervisor Nacional do Sped Contábil e do Fcont

[email protected]

escrituração contábil digital ecd - crcdf - conselho ... · constem da tabela publicada pelo...

Documents