encerramento de contas perÍodo de...

25/02/2015

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03 de março de 2015

ENCERRAMENTO DE CONTAS

PERÍODO DE TRIBUTAÇÃO DE 2014

José Soares Roriz

A DECLARAÇÃO MODELO 22

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A DECLARAÇÃO MODELO 22 3

• A declaração modelo 22, a submeter até 31/05/2015, pode integrar os seguintes documentos:

• Anexo A – Derrama

• Anexo B – Regime Simplificado (rendimentos até 2010)

• Anexo C – Regiões Autónomas

• Anexo D – Benefícios Fiscais

• Anexo E – Regime Simplificado (rendimentos de

2014)

A DECLARAÇÃO MODELO 22 4

• Na declaração referente a 2014 deve ser assinalada a dimensão da empresa:

• Caso assinalem “Não”, as empresas não poderão usufruir de todos os benefícios e deduções que exigem esta qualificação, entre os quais a DLRR, a remuneração convencional do capital., a aplicação da taxa de IRC de 17%.

• Caso não tenham solicitado a certificação junto do IAPMEI, devem estar em condições de comprovar a mesma.

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A DECLARAÇÃO MODELO 22

• Conceito de PME (DL n.º 372/2007, de 06/11)

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Categoria de empresa

Efetivos Volume de negócios

Balanço total

Média

< 250 < 50 milhões de euros

< 43 milhões de euros

Pequena



Micro



QUADRO 07 DA DECLARAÇÃO MODELO 22

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QUADRO 07 DA DECLARAÇÃO MODELO 22 7

• O Quadro 07 destina-se ao apuramento do lucro tributável/prejuízo fiscal, que corresponde ao resultado líquido do período apurado na contabilidade (campo 701), eventualmente corrigido nos termos do Código do IRC e outras disposições legais aplicáveis.

(art.º 17.º CIRC)

A DEDUTIBILIDADE DOS GASTOS

(artigos 23.º e 23.º-A do Código do IRC)

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A REFORMA DO IRC

• Dedutibilidade de gastos (artigo 23.º)

- Com a atual Reforma:

“1 – Para a determinação do lucro tributável, são dedutíveis todos os gastos e perdas incorridos ou suportados pelo sujeito passivo para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC.”

• Comprovação…

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A REFORMA DO IRC


“3 – Os gastos dedutíveis nos termos dos números anteriores devem estar comprovados documentalmente, independentemente da natureza ou suporte dos documentos utilizados para esse efeito.”

• Já não será assim no caso de gastos relacionados com a aquisição de bens ou serviços… (n.os 4 e 5).

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A REFORMA DO IRC


• Estabelece-se que o documento comprovativo da aquisição de bens ou serviços terá de conter pelo menos os seguintes elementos:

(i) nome ou denominação social do vendedor e do adquirente,

(ii) NIF de ambas as entidades, se residentes em território nacional;

(iii) quantidade e denominação dos bens adquiridos/dos serviços prestados;

(iv) preço e

(v) data de aquisição.

• Sempre que nos termos do Código do IVA haja obrigação de emissão de fatura, esta será o documento comprovativo exigível.

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A REFORMA DO IRC

• Encargos não dedutíveis para efeitos fiscais (artigo 23.º-A)

• Entendeu-se que a disposição contida no artigo 45.º, que definia os encargos não dedutíveis para efeitos fiscais, devia ficar, em termos de estrutura do Código, junto do artigo 23.º.

• Assim, o seu conteúdo, com as alterações que se achou por bem introduzir-lhe, passou a integrar o artigo 23.º-A.

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A REFORMA DO IRC


• Na alínea a) do n.º 1 deste artigo, passou a prever-se expressamente que as tributações autónomas não são fiscalmente aceites.

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A REFORMA DO IRC


• Por ter sido alterada a fórmula prevista no artigo 23.º para a aceitação dos gastos e perdas, passou a prever-se expressamente, agora na alínea b) do novo artigo 23.º-A, a não aceitação das despesas não documentadas.

• Pela mesma razão, também as despesas ilícitas foram previstas neste artigo 23.º-A, na alínea d) do n.º 1. (constavam no art.º 23.º, n.º 2).

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A REFORMA DO IRC


• Quanto às despesas ou encargos não devidamente documentados, que constavam da alínea g) do n.º 1 do artigo 45.º, não foram reproduzidos no artigo 23.º-A, já que passaram a integrar o artigo 23.º, nos n.os 3 e 4, e, por essa via, a alínea c) do n.º 1 do artigo 23.º-A passou a referir:

• “encargos cuja documentação não cumpra o disposto nos n.os 3 e 4 do artigo 23.º”.

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A REFORMA DO IRC


• Relativamente a multas, coimas e demais encargos pela prática de infrações, que na alínea d) do artigo 45.º davam expressão autónoma aos juros compensatórios, passaram a incluir também os juros de mora, em qualquer caso se estiverem em causa infrações que não tenham origem contratual.

• Foram ainda acrescentados os gastos decorrentes de comportamentos contrários a qualquer regulamentação sobre o exercício da atividade.

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A REFORMA DO IRC


• Na alínea m) do n.º 1 do artigo 23.º-A está tratada a questão dos juros de suprimentos, que não são dedutíveis para efeitos de IRC na parte em que excedam a taxa definida em Portaria.

• A taxa em causa encontra-se definida na Portaria n.º 279/2014, de 31/12 – taxa Euribor a 12 meses do dia da constituição da dívida acrescida de um spread de 6%, caso estejam em causa PME, ou de 2%, nos demais casos.

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A REFORMA DO IRC


• O n.º 3 do novo artigo 23.º-A não corresponde a qualquer disposição pré-existente no Código do IRC e estabelece a não aceitação como gasto das perdas apuradas em partes de capital de sociedades “off-shore”.

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ANÁLISE DO ARTIGO 23.º-A

Mas vejamos o conteúdo do artigo 23.º-A do Código do IRC, que nos indica quais os encargos que não são dedutíveis para efeitos fiscais.

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a) O IRC, incluindo as tributações autónomas, e quaisquer outros impostos que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros.

• Engloba, entre outros, a estimativa do imposto (que inclui a derrama), as correções de estimativa de imposto de exercícios anteriores que tenham sido contabilizados como gastos, os impostos diferidos que tenham sido contabilizados a débito na conta 8122 – Imposto diferido e ainda os pagamentos especiais por conta que sejam desreconhecidos como ativo, quando se tenha esgotado o prazo de dedução.

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b) As despesas não documentadas.

• Inserem-se na previsão desta norma os encargos suportados que não tenham qualquer suporte documental, não permitindo, consequentemente, identificar a entidade beneficiária do pagamento efetuado.

• Estas despesas estão sujeitas a tributação autónoma.


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c) Os encargos cuja documentação não cumpra o disposto dos n.ºs 3 e 4 do art.º 23.º, bem como os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com número de identificação fiscal inexistente ou inválido ou por sujeitos passivos cuja cessação de atividade tenha sido declarada oficiosamente nos termos do n.º 6 do artigo 8.º.

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d) As despesas ilícitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violação da legislação penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do alcance territorial da sua aplicação.

• Trata-se de não permitir que o sujeito passivo tire vantagens de comportamentos (realização de despesas ilícitas) que violem a lei, nomeadamente a lei penal.


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e) As multas, coimas e demais encargos, incluindo os juros moratórios e compensatórios, de qualquer natureza, pela prática de infrações de qualquer natureza, que não tenham origem contratual, bem como por comportamentos contrários a qualquer regulamentação sobre o exercício da atividade

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f) Os impostos, taxas e outros tributos que incidam sobre terceiros, que o sujeito passivo não esteja legalmente autorizado a suportar.

• Tendo em consideração esta limitação, deve ser dada especial atenção às situações em que o sujeito passivo, às vezes por razões de ordem comercial, decide suportar impostos, taxas e outros tributos que estão acometidos legalmente aos seus clientes ou parceiros comerciais.

• Um exemplo será o imposto do selo das letras, que é encargo legal do sacado, mas, por vezes, este liquida e paga o imposto do selo, mas não o debita ao sacado.


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g) As indemnizações pela verificação de eventos cujo risco seja segurável.

• Quando um sujeito passivo de IRC constitui um seguro para acorrer a determinado risco, os prémios pagos são, em regra, fiscalmente dedutíveis.

• É no âmbito da constatação de que, em cumprimento das regras de boa gestão, o sujeito passivo devia ter contratado um seguro, que se desconsideram fiscalmente os gastos incorridos com indemnizações concedidas a terceiros e que o sujeito passivo teve de suportar por não efetuado esse seguro.

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h) As ajudas de custo e os encargos com a compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador, ao serviço da entidade patronal, não faturados a clientes, escriturados a qualquer título, sempre que a entidade patronal não possua, por cada pagamento efetuado, um mapa através do qual seja possível efetuar o controlo das deslocações a que se referem aqueles encargos, designadamente os respetivos locais, tempo de permanência, objetivo e, no caso de deslocação em viatura própria do trabalhador, identificação da viatura e do respetivo proprietário, bem como o número de quilómetros percorridos, exceto na parte em que haja lugar a tributação em sede de IRS na esfera do respetivo beneficiário.


28

i) Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciações dessas viaturas que, nos termos das alíneas c) e e) do n.º 1 do artigo 34.º, não sejam aceites como gastos.

• Abrange os contratos de aluguer efetuados por um período superior a três meses ou inferior a esse prazo, desde que renovável, quando pelas normas contabilísticas sejam classificados como locações operacionais.

• Pretende-se com esta disposição conceder-lhe tratamento fiscal semelhante ao da aquisição direta, em obediência ao princípio da neutralidade (Ver Circular n.º 24/91).

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j) Os encargos com combustíveis na parte em que o sujeito passivo não faça prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu ativo ou por ele utilizados em regime de locação e de que não são ultrapassados os consumos normais.

• Resulta desta disposição que estão excluídos os encargos com combustíveis suportados pelo sujeito passivo, quando não digam respeito a viaturas que pertençam à empresa e que nela estejam registadas como ativo ou que sejam utilizadas pela empresa através de um contrato de locação (operacional).


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k) Os encargos relativos a barcos de recreio e aeronaves de passageiros que não estejam afetos à exploração do serviço público de transportes nem se destinem a ser alugados no exercício da atividade normal do sujeito passivo.

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l) As menos-valias realizadas relativas a barcos de recreio, aviões de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, que não estejam afetos à exploração de serviço público de transportes nem se destinem a ser alugados no exercício da atividade normal do sujeito passivo, exceto na parte em que correspondam ao valor fiscalmente depreciável nos termos da alínea e) do n.º 1 do artigo 34.º ainda não aceite como gasto.


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m) Os juros e outras formas de remuneração de suprimentos e empréstimos feitos pelos sócios à sociedade, na parte em que excedam a taxa definida por portaria do membro do Governo responsável pela área das finanças, salvo no caso de se aplicar o regime estabelecido no art.º 63.º.

• A portaria em causa é a Portaria n.º 279/2014, de 30 de dezembro, que fixa uma taxa correspondente à taxa Euribor a 12 meses do dia da constituição da dívida acrescida de um spread de 6% para as PME e de 2% para as restantes.

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n) Os gastos relativos à participação nos lucros por membros de órgãos sociais e trabalhadores da empresa, quando as respetivas importâncias não sejam pagas ou colocadas à disposição dos beneficiários até ao fim do período de tributação seguinte.


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o) Sem prejuízo da alínea anterior, os gastos relativos à participação nos lucros por membros de órgãos sociais, quando os beneficiários sejam titulares, direta ou indiretamente, de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da remuneração mensal auferida no período de tributação a que respeita o resultado em que participam.

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p) A contribuição sobre o setor bancário.

• A contribuição sobre o setor bancário foi instituída pela Lei do Orçamento do Estado para 2011 (Lei n.º 55-A/2010, de 31 de dezembro) e está regulamentada pela Portaria n.º 121/2011, de 30 de março.


36

q) A contribuição extraordinária sobre o setor energético.

• Trata-se de uma contribuição extraordinária criada pelo art.º 228.º da Lei n.º 83.º-C/2013, de 31 de dezembro (que aprovou o OE/2014).

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r) As importâncias pagas ou devidas, a qualquer título, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora do território português e aí submetidas a um regime fiscal identificado por portaria do Governo responsável pela área das Finanças como um regime de tributação claramente mais favorável, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operações efetivamente realizadas e não têm um caráter anormal ou um montante exagerado.

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS NEGATIVAS

(artigo 24.º do CIRC)

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Exemplo

• Uma empresa que iniciou a sua atividade em 2010, nunca distribuiu resultados, apesar de ter apurado lucros desde o início da atividade.

• No período de tributação de 2014 apurou um resultado líquido positivo de € 250.000, tendo decidido atribuir gratificações aos funcionários no valor de € 50.000.

• Estas gratificações são dedutíveis no campo 704 do quadro 07 da declaração modelo 22 de 2014.

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS POSITIVAS

(artigo 24.º do CIRC)

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Exemplos de variações patrimoniais positivas:

• O acréscimo patrimonial resultante da “aquisição” de um bem do ativo fixo tangível na sequência de uma doação (contabilizada na conta 594 – Doações).

• Os subsídios do Governo não reembolsáveis relacionados com ativos fixos tangíveis e ativos intangíveis não depreciáveis.


Exemplo 1 - Doação de um imóvel

• Uma empresa recebeu uma doação de um imóvel, cujo valor de mercado ascende a 150.000 euros.

• Na contabilidade a empresa registou o imóvel no ativo, por contrapartida da conta “594 – Doações”.

• Terá, contudo, de efetuar a seguinte correção no quadro 07:

Campo

702

Variações patrimoniais positivas não refletidas no resultado do período (art.º 21.º) e quota parte do subsídio respeitante a ativos fixos tangíveis não depreciáveis e ativos intangíveis com vida útil indefinida [art.º 22.º, n.º 1 b)].

150.000 €

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Exemplo 2 - Aquisição de um terreno com subsídio ao investimento não reembolsável

• Os dados desta operação são os seguintes:

– Custo de aquisição do terreno: 100.000 €

– O terreno não é depreciável

– Subsídio: 15%

• Cálculo do valor do rendimento (artigo 22.º):

Subsídio (10 anos): 15.000 : 10 = 1.500 €


• Correção a efetuar no quadro 07:

Campo 702

Variações patrimoniais positivas não

refletidas no resultado do período (art.º

21.º) e quota parte do subsídio respeitante a

ativos fixos tangíveis não depreciáveis e

ativos intangíveis com vida útil indefinida

(art.º 22.º, n.º 1 b)).

1.500 €

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MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL


• Apesar de a utilização do método da equivalência patrimonial nas contas individuais das empresas com participações financeiras ser obrigatória, desde que estas correspondam a participações com influência significativa superior a 20%, direta ou indiretamente, ou 20 % ou mais dos direitos de voto na investida, para efeitos de IRC o tratamento previsto é diferente.

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• Com efeito, os rendimentos e gastos, assim como quaisquer outras variações patrimoniais, relevados na contabilidade em consequência da utilização do método da equivalência patrimonial, não concorrem para a determinação do lucro tributável (n.º 8 do art.º 18.º).

• Ter ainda em atenção que a tributação dos lucros distribuídos poderá beneficiar da eliminação da dupla tributação económica dos lucros distribuídos, prevista no art.º 51.º do CIRC, desde que se encontrem cumpridas as condições nele referidas.


Exemplo de aplicação do método da equivalência patrimonial

• Em 31 de dezembro de 2014 a empresa X detinha 35% do capital social da empresa Y.

• O capital social da participada (empresa Y) é de 50.000 €.

• Na assembleia de aprovação de contas de 2013, realizada em 31/03/2014, a empresa Y decidiu distribuir resultados de exercícios anteriores no montante de 65.000 €, cabendo à empresa X 22.750 € (65.000 x 35%).

• Em 2014, esta participada registou resultados positivos, no montante de 50.000 €.

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• Nestas condições, a empresa X terá de efetuar as seguintes correções no quadro 07:

A acrescer:

Campo 712

Anulação dos efeitos do método da equivalência patrimonial e do método de consolidação proporcional no caso de empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC (art.º 18º, n.º 8)

22.750 €

A deduzir:

Campo 758

Anulação dos efeitos do método da equivalência patrimonial e do método de consolidação proporcional no caso de empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC (art.º 18º, n.º 8)

17.500 €

Campo 771

Eliminação da dupla tributação económica dos lucros distribuídos e reservas distribuídos (artigos 51º e 51º-D)

22.750 €

PERDAS POR IMPARIDADE EM ATIVOS

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• As normas contabilísticas referem-se a imparidades em ativos em diversas situações, tais como:

• Imparidades em ativos, no âmbito da “NCRF 12 – Imparidades em ativos”, que se reporta a ativos fixos tangíveis, ativos intangíveis, propriedades de investimento, quando mensuradas pelo método do custo, e a ativos não correntes detidos para venda.

• Imparidades em ativos financeiros, no âmbito da “NCRF 27 – Instrumentos financeiros”.


• Para efeitos de IRC, podem ser deduzidas as perdas por imparidade nas seguintes situações (artigos 28.º-A e 28.º-B do CIRC):

– As relacionadas com créditos resultantes da atividade normal que, no fim do período de tributação, possam ser considerados de cobrança duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade;

– As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros.

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• Nos termos do art.º 31º-B do CIRC, podem ser aceites como gastos fiscais as perdas por imparidade que consistam em desvalorizações excecionais verificadas em ativos fixos tangíveis.

PERDAS POR IMPARIDADE EM

ATIVOS FINANCEIROS

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• No caso das perdas por imparidade relacionadas com créditos de cobrança duvidosa, estão previstos limites a estes gastos, relacionados com a antiguidade dos créditos, com processos de insolvência ou reclamações judiciais, conforme dispõe o art.º 36.º do CIRC.

• No caso de a perda por imparidade não ser aceite para efeitos fiscais, devemos proceder à sua regularização no quadro 07 da modelo 22.


Exemplo 1 – Imparidade em dívidas a receber

• No final de 2013 uma entidade mantém os seguintes saldos

na conta de um cliente:

– Faturas de vendas de mercadorias 85.000,00 €

– Fatura de juros por atraso no pagamento 2.650,00 €

– Faturas de despesas de letras 1.950,00 €

– Total do saldo da c/c do cliente 89.600,00 €

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• Sabendo que a totalidade das parcelas que compõem aquela conta corrente se encontram em situação de mora entre 12 e 18 meses, e que a empresa, apesar de ter efetuado diligências para cobrar a dívida, não conseguiu recebê-la, decidiu considerar a perda por imparidade pela totalidade do saldo da conta corrente.

• Como, nos termos do n.º 2 do art.º 28.º-B do CIRC, o montante acumulado da perda por imparidade não pode ser superior a 50%, terá de ser efetuada a seguinte correção:


• Cálculos: [(85.000 + 2.650) : 2] + 1.950 = 45.775

A deduzir:

Campo 718

Perdas por imparidade em inventários para além dos limites legais (art.º 28.º) e em créditos não fiscalmente dedutíveis ou para além dos limites legais (artigos 28.º-A a 28.º-C)

45.775

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Exemplo 2 – Reversão de perdas por imparidade em dívidas a receber

• No caso da situação do exemplo 1 ter ocorrido em 2013,

vamos considerar que o cliente em causa procedeu em 2014 ao pagamento da totalidade da dívida.

• Neste caso, deverá ser efetuada a seguinte correção no quadro 07:


A deduzir:

Campo 762

Reversão de perdas por imparidade tributadas (artigos 28.º n.º 3, 28.º-A, n.º 3)

44.480

• Em 2013 considerou uma perda por imparidade no montante de 89.600 €, sendo que acresceu no campo 718 da declaração modelo 22 daquele ano o montante de 44.480 € (89.600 - 85.000 x 50%).

• De referir que a aceitação da imparidade sobre os juros de mora apenas se aplica a partir de 2014.

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AJUSTAMENTOS EM INVENTÁRIOS


• Na sequência da Reforma do IRC, as perdas por imparidade em inventários poderão ser consideradas dedutíveis, nas condições previstas no artigo 28.º do CIRC, mesmo que reconhecidas contabilisticamente em períodos de tributação anteriores.

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• Porém, nos termos do n.º 4 do art.º 26.º do CIRC, “são havidos por preços de venda os constantes de elementos oficiais ou os últimos que em condições normais tenham sido praticados pela empresa ou ainda os que, no termo do exercício, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idóneos ou de controlo inequívoco.”

• Esta disposição parece limitar o reconhecimento, para efeitos fiscais, dos ajustamentos em inventários, uma vez que a empresa pode não dispor de preços de venda ou de vendas de artigos semelhantes, ou, então, a venda dos inventários em imparidade pode não fazer parte da atividade normal da empresa (estarem em causa, por exemplo, matérias-primas).

DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES

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• Para efeitos de IRC, são aceites como gastos as depreciações e amortizações de elementos do ativo sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais:

– os ativos fixos tangíveis,

– os ativos intangíveis,

– os ativos biológicos que não sejam consumíveis e

– as propriedades de investimento contabilizadas ao custo histórico, que, com carácter sistemático, sofram perdas de valor resultantes da sua utilização ou do decurso do tempo.


• Não são aceites como gastos, nos termos do n.º 1 do artigo 34.º, as depreciações e amortizações:

– De elementos do ativo não sujeitos a deperecimento;

– De imóveis, na parte correspondente ao valor do terreno ou na não sujeita a deperecimento;

– Que excedam os limites definidos, por resultarem da utilização de taxas de depreciação ou amortização superiores às previstas;

– Praticadas para além do período máximo de vida útil do bem, com exceção para os casos devidamente autorizados;

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– Das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, incluindo os veículos elétricos, na parte correspondente ao custo de aquisição ou ao valor de reavaliação que exceda o montante definido na Portaria n.º 467/2010, de 07/07, bem como dos barcos de recreio e aviões de turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde que tais bens não estejam afetos à exploração do serviço público de transportes ou não se destinem a ser alugados no exercício da atividade normal do sujeito passivo.


• Nos termos da Portaria n.º 467/2010, de 07/07, não são aceites como gastos, para efeitos fiscais, as depreciações das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na parte correspondente ao custo de aquisição ou ao valor de reavaliação excedente ao montante de:

Ano Veículos elétricos

Híbridos plug-in

GPL GNV

Outros

2014 50.000 25.000 25.000 25.000

2015 62.500 50.000 37.500 25.000

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DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES DE ATIVOS MENSURADOS TENDO COMO BASE O

MODELO DE REVALORIZAÇÃO


• Um item do ativo fixo tangível ou do ativo intangível deve ser mensurado pelo seu custo (valor de aquisição ou de produção).

• No entanto existe a opção de mensuração destes ativos pelo modelo revalorizado.

• Porém, de acordo com a legislação fiscal, a mensuração pelo modelo de revalorização (excluindo as reavaliações legais) não pode ter impacto no cálculo do imposto.

• Deste modo, apenas são aceites como gasto as depreciações e amortizações calculadas com base nos ativos mensurados ao custo histórico.

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DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES DE ATIVOS MENSURADOS TENDO COMO BASE UMA REAVALIAÇÃO EFETUADA AO ABRIGO DE

LEGISLAÇÃO FISCAL


• Relativamente às reavaliações ao abrigo de diplomas de carácter fiscal, não é aceite como gasto, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela importância do aumento das depreciações resultantes dessas reavaliações.

• A correção deve ser efetuada no campo:

– Campo 720 – 40% do aumento das depreciações dos ativos fixos tangíveis em resultado de reavaliação fiscal (n.º 2 do art.º 15.º do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, de 14 de setembro).

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DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES DE ATIVOS MENSURADOS PELO MODELO DO CUSTO


Exemplo 1 – Depreciação de viatura ligeira de passageiros sem acordo de utilização da viatura com qualquer trabalhador

Dados da viatura:

– Data de aquisição janeiro/2012

– Valor de aquisição 65.000 €

– Vida útil esperada 4 anos

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Despesas com esta viatura em 2014:

– Depreciações 16.250,00 €

– Despesas de combustível 1.950,00 €

– Seguro 550,00 €

– Multa por excesso de velocidade 120,00 €

– Portagens 250,00 €

– IUC 260,00 €

– Total das despesas 19.380,00 €

• Depreciação para efeitos fiscais: € 25.000 x 25% = € 6.250


A acrescer:

Campo 719

Perdas por imparidades de ativos não correntes (art.º 31º-B) e depreciações e amortizações (art.º 34.º, n.º 1) não aceites como gastos

10.000 €

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Valor de

aquisição

Taxa de tributação se existir lucro tributável

Taxa de tributação se existir prejuízo fiscal

Até 24.999,99 € 10,00% 20,00%

De 25.000,00 a

34.999,99 € 27,50% 37,50%

Mais 35.000,00 € 35,00% 45,00%

• Taxas de tributação autónoma sobre encargos com viaturas a partir de 01/01/2014:

• Os veículos movidos exclusivamente a energia elétrica não estão sujeitos a estas tributações autónomas.


Quadro 10

Campo 365

Tributações autónomas 6.783 € (*)

Quadro 13

Campo 428

Encargos com viaturas - Se custo de aquisição > 35.000,00 [art.º 88.º, n.º 3, al. c)]

19.380 €

(*) 6.783 € = 19.380 x 35%

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Exemplo 2 – Depreciações de viaturas ligeiras de passageiros com acordo de utilização da viatura com um trabalhador

• A tributação, em sede de IRS, do uso da viatura automóvel pelo trabalhador está definida no art.º 24.º, n.º 5, e corresponde ao produto de 0,75% do seu custo de aquisição ou produção pelo número de meses de utilização da mesma.

• Fazem parte da base de incidência da segurança social, estabelecida no artigo 46.º n.º 1 s) do Código Contributivo, as despesas resultantes da utilização pessoal pelo trabalhador de viatura automóvel que gere encargos para a entidade empregadora.


• Considera-se que a viatura é para uso pessoal sempre que tal se encontre previsto em acordo escrito entre o trabalhador e a entidade empregadora, do qual conste:

a) A afetação, em permanência, ao trabalhador, de uma viatura automóvel concreta;

b) Que os encargos com a viatura e com a sua utilização sejam integralmente suportados pela entidade empregadora;

c) Menção expressa da possibilidade de utilização para fins pessoais ou da possibilidade de utilização durante 24h/dia e o trabalhador não se encontre sob o regime de isenção do horário de trabalho.

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• Em IRC, excluem-se da tributação autónoma os encargos relacionados com viaturas automóveis relativamente às quais tenha sido celebrado o acordo previsto no n.º 9) da alínea b) do n.º 3 do artigo 2.º do Código do IRS.


A acrescer:

Campo 719

Perdas por imparidades de ativos não correntes (art.º 31.º-B) e depreciações e amortizações (art.º 34.º, n.º 1) não aceites como gastos

10.000 €

Quadro 10

Campo 365

Tributações autónomas 0,00€

• Considerando os mesmos dados do exemplo 1, as correções a efetuar serão, neste caso, as seguintes:

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Mapa comparativo

MAIS-VALIAS FISCAIS, MENOS-VALIAS FISCAIS E REINVESTIMENTO

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De acordo com o artigo 46.º do CIRC, consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmissão onerosa, qualquer que seja o título por que se opere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afetação permanente a fins alheios à atividade exercida

Respeitantes a…


• Ativos fixos tangíveis, ativos intangíveis, ativos biológicos que não sejam consumíveis e propriedades de investimento, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado como activo não corrente detido para venda;

• Instrumentos financeiros, com exceção dos reconhecidos pelo justo valor nos resultados, desde que, tratando-se de instrumentos do capital próprio, tenham um preço formado num mercado regulamentado e o sujeito passivo não detenha, direta ou indiretamente, uma participação no capital igual ou superior a 5% do respetivo capital social.

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CORRECÇÃO MONETÁRIA

• Aplicação dos coeficientes de desvalorização da moeda, sempre que, à data da realização, tenham decorrido pelo menos dois anos desde a data da aquisição.

• Os coeficientes são publicados anualmente em portaria do Ministro das Finanças (para o ano de 2014 Portaria n.º 281/2014, de 30 de dezembro).

• A correcção monetária a que se refere o número anterior não é aplicável aos instrumentos financeiros, salvo quanto às partes de capital.


REINVESTIMENTO

• Se for efetuado o reinvestimento do valor de realização de ativos fixos tangíveis, ativos intangíveis e ativos biológicos não consumíveis, detidos por um período não inferior a um ano

• a diferença positiva entre as mais e menos valias é tributada apenas em 50%, desde que …

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• O valor de realização seja reinvestido, no exercício anterior, no próprio ou nos dois seguintes, na aquisição ou produção de ativos fixos tangíveis, ativos intangíveis e ativos biológicos não consumíveis e sejam detidos por um período de um ano, contado do fim do prazo do reinvestimento.

• Excluem-se os bens adquiridos em estado de uso a entidades em relações especiais.


• No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do valor de realização, o disposto nos diapositivos anteriores é aplicável apenas à parte proporcional da diferença entre as mais-valias e as menos-valias a que o mesmo se refere.

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• O caso das embarcações de recreio e aviões de turismo

• As menos-valias realizadas relativamente a estes meios de transporte não relevam para efeitos fiscais.


• O caso das viaturas ligeiras de passageiros e mistas

• Na Circular n.º 6/2011 está sancionado o entendimento de que:

• no caso de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas que excedam o limite de custo de aquisição fixado na Portaria n.º 467/2010, de 7 de julho, para efeitos de cálculo das mais-valias/menos-valias devem ser consideradas as depreciações praticadas (as contabilísticas).

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• No cálculo das menos-valias destes elementos do ativo sempre que o custo de aquisição ultrapasse o limite fiscal, tem de se ter em atenção o disposto na alínea l) do n.º 1 do artigo 45.º.

• Para efeitos da aplicação deste preceito, a parcela da menos-valia passível de ser reconhecida fiscalmente como gasto é a proporcional ao valor fiscalmente depreciável, ou seja:

Menos-valia fiscal dedutível = (valor limite / valor de aquisição) x menos-valia fiscal

• A parcela da menos-valia não dedutível, ou seja, a diferença

entre a menos-valia fiscal apurada e a menos-valia fiscal dedutível, deve ser acrescida no campo 752.


• Correções a efetuar

• Nos termos do artigo 23.º, n.º 1, alínea l), apenas são consideradas como gasto as menos-valias fiscais realizadas.

• Do mesmo modo, apenas concorrem para a determinação do resultado tributável as mais-valias fiscais realizadas, conforme disposto no artigo 20.º, n.º 1, alínea h).

• Desta forma, sempre que o resultado líquido do período, apurado nos termos da legislação contabilística, estiver a ser influenciado por mais-valias ou menos-valias contabilísticas, devem ser feitas as necessárias correções.

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• As mais-valias contabilísticas e as menos-valias contabilísticas deverão ser corrigidas no quadro 07, separadamente e de forma individualizada.

• Assim, as menos-valias contabilísticas são acrescidas no campo 736 e as mais-valias contabilísticas são deduzidas no campo 767.

• Se no mapa de mais e menos valias (modelo 31) forem apuradas, em simultâneo, mais-valias e menos-valias fiscais, a correção no quadro 07 é efetuada pelo valor da diferença.


• Ou seja o total da coluna 13 do mapa modelo 31 é o montante que deverá ser corrigido no quadro 07 da declaração modelo 22.

• Esta correção deverá ser efetuada:

– No campo 739, se for mais-valia fiscal, sem intenção de reinvestimento;

– No campo 740, se for mais-valia fiscal, com intenção expressa de reinvestimento;

– No campo 769, se for menos-valia fiscal.

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Valor

realização

Valor

aquisiçãoAno aquisição

Depreciações

Acumuladas

Mais menos

valia

contabilistica

CoeficienteMais e menos

valia fiscal

Máquima eletrónica 17.000,00 20.000,00 2008 8.000,00 5.000,00 1,07 4.160,00

Viatura Ligeira passageiros A 45.000,00 80.000,00 2010 40.000,00 5.000,00 1,07 2.200,00

Viatura Ligeira passageiros A 10.000,00 70.000,00 2009 52.500,00 -7.500,00 1,08 -8.900,00

Edifício 300.000,00 200.000,00 1990 96.000,00 196.000,00 2,22 69.120,00

Terreno 100.000,00 35.000,00 1990 0,00 65.000,00 2,22 22.300,00

Total 472.000,00 405.000,00 196.500,00 263.500,00 88.880,00

Exemplo 1 – Mapa das mais e menos-valias de 2014


• Tendo a empresa optado pelo reinvestimento dos valores de realização, deverá efetuar as seguintes correções no quadro 07 da declaração modelo 22 de 2014:

A acrescer:

Campo 736 Menos valias contabilísticas 7.500 €

Campo 740

50% da diferença positiva entre as mais-valias e as menos-valias fiscais com intenção expressa de reinvestimento (art.º 48.º n.ºs 1, 4 e 5)

44.440 €

A deduzir:

Campo 767 Mais-valias contabilísticas 271.000

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Exemplo 2 – Não cumprimento da perspetiva de reinvestimento

• A empresa até 2014 apenas efetuou o reinvestimento em ativos afetos à exploração no montante de 283.200 euros, que corresponde a 60% do valor de realização que se tinha comprometido reinvestir.

• Neste caso, terá de proceder à correção da mais-valia correspondente à parte não reinvestida, com um agravamento de 15% (n.º 6 do art.º 48.º).


Cálculos do valor a corrigir:

• Reinvestimento inicial previsto: 472.000

• Reinvestimento efetuado: 283.200

• % reinvestimento 283.200 : 472.000 = 60%

• Mais-valia não tributada: 88.880 x 50% = 44.440

• Correção da mais-valia sobre a parte não reinvestida =

44.440 x (1 - 0,6) = 17.776

• Acréscimo de 15% = 17.776 x 1,15 = 20.442,40 (n.º 6 do art.º 48.º)

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A acrescer:

Campo 741

Acréscimo por não reinvestimento ou

pela não manutenção das partes de

capital na titularidade do adquirente

(art.º 48.º, n.ºs 6 e 7)

20.442,40 €

AJUDAS DE CUSTO

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Não faturadas a clientes

Tributadas em IRS

Aceites

Faturadas a clientes

Não tributadas em IRS

Não há boletim itinerário

Objeto de tributação autónoma à taxa de 5%

Aceites Não aceites

Há boletim itinerário

Objeto de tributação autónoma à taxa de 5%, se

suportadas por sujeitos passivos que apresentem

prejuízo fiscal no exercício a que respeitam


Exemplo 1 - Determinada empresa pagou as seguintes ajudas de custo

Funcionários Valor ajudas de

custo

Faturação a

cliente

Elaboração mapa

justificativo

Funcionário A 1.500 € Sim

Sim

Funcionário B 900 € Não

Não

Funcionário C 1.200 € Não

Sim

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Cálculos:

• Valor a acrescer no quadro 07 – 900 € do funcionário B, por não ter mapa justificativo da deslocação (alínea h) do n.º 1 do art.º 23.º-A).

Tributação autónoma:

• Estão sujeitas a tributação autónoma as ajudas de custo pagas ao funcionário C (n.º 9 do art.º 88.º):

1.200 x 5% = 60 €


A acrescer:

Campo 730

Ajudas de custo e encargos com compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador B (art.º 23.º-A, n.º 1, alínea h))

900 €

Quadro 10

Campo 365 Tributações autónomas 60 €

Quadro 13

Campo 415 Encargos com ajudas de custo e de compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador C (art.º 88.º, n.º 9)

1.200 €

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Exemplo 2 – Ajudas de custo em empresa com prejuízo fiscal (os mesmos dados do exemplo 1)

Cálculos

• Valor a acrescer no quadro 07 – 900 € do funcionário B, por não ter mapa justificativo da deslocação.

Tributação Autónoma:

• Estão sujeitas a tributação autónoma as ajudas de custo pagas aos funcionários B e C:

(1.200 x 5%) + (900 x 5%)= 105 €


A acrescer:

Campo 730

Ajudas de custo e encargos com compensação pela deslocação em viatura própria do trabalhador B (art.º 23.º-A, n.º 1, alínea h))

900 €

Quadro 10

Campo 365 Tributações autónomas 105€

Quadro 13

Campo 415

Encargos com ajudas de custo e de compensação pela deslocação em viatura própria dos trabalhadores B e C (art.º 88.º, n.º 9)

2.100 €

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LIMITES À DEDUÇÃO DE ENCARGOS DE FINANCIAMENTO


• Os gastos de financiamento líquidos são dedutíveis até à concorrência do maior dos seguintes limites:

• 1.000.000 €; ou

• 30% do resultado antes de depreciações, gastos de financiamento líquidos e impostos.

• Regime transitório: • 70% em 2013;

• 60% em 2014;

• 50% em 2015;

• 40% em 2016;

• 30% em 2017.

25/02/2015

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Exemplo

• Uma entidade apresenta em 2014 um resultado antes de depreciações, gastos de financiamento líquidos e impostos no montante de 550.000 €.

• Os encargos financeiros desta entidade ascendem a 1.256.000 €.

• Neste caso o maior dos limites é € 1.000.000, uma vez que 550.000 x 60% é inferior, pelo que a correção a efetuar é de:

A acrescer:

Campo 748 Limitação à dedutibilidade de gastos de financiamento (art.º 67.º) 256.000 €

CORREÇÕES AO VALOR DE TRANSMISSÃO DE IMÓVEIS

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• Contrariamente ao que acontecia anteriormente, deixou de ser possível a contabilização da compra pelo valor patrimonial tributário (VPT).

• Além disso, deixou de ser aceite o acréscimo de depreciações que resultava dessa contabilização.

• No entanto, para efeitos fiscais, o VPT é tomado em consideração na determinação de qualquer resultado tributável em IRC que venha a ser apurado relativamente ao imóvel.


• Quando o sujeito passivo transmitir o imóvel, o resultado fiscal é apurado considerando como valor de aquisição o VPT (de valor superior ao de aquisição) e não o custo de aquisição que foi reconhecido no ativo.

• Sempre que nas transmissões onerosas de imóveis o valor constante do contrato seja inferior ao respetivo valor patrimonial tributário definitivo, é este o valor a considerar pelo alienante e pelo adquirente para determinação do lucro tributável.

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Exemplo 1 – Correção do valor de venda de um imóvel

• Uma empresa alienou um imóvel em outubro de 2014.

• O valor de realização foi de 800.000 €

• Em dezembro de 2014, a empresa foi notificada do valor patrimonial tributário definitivo do imóvel: 850.000,00.

• Neste caso, deverá fazer a seguinte correção:

A acrescer:

Campo

745

Diferença positiva entre o valor patrimonial tributário definitivo do imóvel e o valor constante do contrato (art.º 64.º, n.º 3 a))

50.000 €


Exemplo 2 – Correção do valor de venda de um imóvel

• Se a notificação for efetuada, por exemplo, em junho de 2015, a empresa deverá enviar a declaração modelo 22 de 2014 em maio sem qualquer correção,

• devendo proceder ao envio de uma declaração de substituição em janeiro de 2016.

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Exemplo 3 – Efeitos da correção no adquirente

• O adquirente, comprou este imóvel por 800.000 € e reconheceu-o nos seus inventários pelo respetivo custo de aquisição (800.000 €).

• Ao ser notificado do VPT (850.000 €), deve integrar o respetivo documento no dossier fiscal previsto no art.º 130.º (art.º 64.º, n.º 5).

• Este documento poderá ser importante no momento em que decidir vender este imóvel.


25/02/2015

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APURAMENTO DA MATÉRIA COLETÁVEL – Quadro 09

Prejuízo Fiscal Lucro tributável

Campos de preenchimento obrigatório.

Prejuízos fiscais dedutíveis

Campo 309

Deve ser sempre apresentada a totalidade dos prejuízos fiscais dedutíveis, independentemente de serem deduzidos neste período ou não.

Benefícios fiscais à matéria coletável (campo 310)

Incluir o valor dos benefícios desta natureza

Matéria coletável (campo 311)

Lucro tributável menos prejuízos fiscais deduzidos e eventuais benefícios fiscais

PREJUÍZOS FISCAIS

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Período em que foram gerados os prejuízos

Período de reporte Limite

2005 6 anos [último ano 2011] -







2012 5 anos [último ano 2017] 75% do LT do período em

que são deduzidos


que são deduzidos


que são deduzidos


• A dedução a efetuar em cada um dos períodos de tributação não pode exceder o montante correspondente a 70% do respetivo lucro tributável,

• não ficando, porém, prejudicada a dedução da parte desses prejuízos que não tenham sido deduzidos, até ao final do respetivo período de dedução.

• Havendo prejuízos de vários períodos a reportar, a dedução faz-se começando pelos prejuízos verificados há mais tempo.

25/02/2015

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• Cálculo do imposto

• Taxas aplicáveis no período de tributação de 2014

Pequenas e médias empresas Grandes empresas

Matéria coletável (em euros)

Taxas (%)

Taxas (%)

Até 15.000 17

23 Superior a 15.000 23

• Ver conceito de PME no diapositivo seguinte

25/02/2015

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• Decreto-Lei n.º 372/2007, de 6 de novembro (define o que são PME)

125



Balanço total

Média



Pequena



Micro




• À coleta do IRC são efetuadas as seguintes deduções, pela ordem indicada:

a) A correspondente à dupla tributação jurídica internacional;

b) A correspondente à dupla tributação económica internacional;

c) A relativa a benefícios fiscais;

d) A relativa ao pagamento especial por conta a que se refere o art.º 106.º;

e) A relativa a retenções na fonte não suscetíveis de compensação ou reembolso nos termos da legislação aplicável.

25/02/2015

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DERRAMA MUNICIPAL


• Os municípios podem deliberar lançar anualmente uma derrama municipal, até ao limite máximo de 1,5% sobre o lucro tributável sujeito e não isento de IRC.

• Sempre que os sujeitos passivos tenham estabelecimentos estáveis ou representações locais em mais de um município e matéria coletável superior a 50.000 €, o lucro tributável imputável à circunscrição de cada município é determinado mediante proporção entre a massa salarial afeta a tais estabelecimentos ou representações.

• Essa repartição é demonstrada no Anexo A à modelo 22.

25/02/2015

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DERRAMA ESTADUAL


• Incide sobre a parte do lucro tributável superior a 1.500.000 €, mediante aplicação da seguinte tabela:

Lucro tributável (euros) Taxas

(percentagens)

De mais de 1 500 000 até 7 500 000 3

De mais de 7 500 000 a 35 000 000 5

Superior a 35 000 000 7

25/02/2015

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Exemplo

• Uma empresa tem um lucro tributável de 10.000.000 €. Qual a derrama estadual devida?

– Lucro tributável até 1.500.000 não tem derrama estadual

– Lucro tributável até 7.500.000 = (7.500.000 - 1.500.000) – Derrama estadual de 6.000.000 x 3%

– Lucro tributável remanescente = 10.000.000 - 7.500.000 = 2.500.000 – Derrama estadual de 2.500.000 x 5%

• Valor da derrama estadual:

• 6.000.000 x 3% + 2.500.000 x 5% = 305.000 €

PAGAMENTOS POR CONTA

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• As entidades que exerçam, a título principal, atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola, bem como as não residentes com estabelecimento estável, devem efetuar três pagamentos por conta (de montantes iguais, arredondados, por excesso, para euros):

• Em julho

• Em setembro

• Até 15 de dezembro

do próprio ano a que respeita o lucro tributável.


• Os pagamentos por conta ascendem a:

– 80% do montante do imposto liquidado, deduzido das retenções na fonte, caso o volume de negócios do período de tributação imediatamente anterior seja igual ou inferior a 500.000 €.

– 95% do montante do imposto liquidado, deduzido das retenções na fonte, caso o volume de negócios do período de tributação imediatamente anterior seja superior a 500.000 €.

25/02/2015

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PAGAMENTOS ESPECIAIS POR CONTA


• As entidades que exerçam, a título principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola e os não residentes com estabelecimento estável ficam sujeitas a um pagamento especial por conta, a efetuar:

– em março, ou

– em duas prestações, durante os meses de março e outubro do ano a que respeita.

• Os pagamentos especiais por conta não são devidos no período de tributação de início de atividade e no seguinte.

25/02/2015

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Estão dispensados do PEC os sujeitos passivos que:

• Estejam totalmente isentos de IRC;

• Se encontrem com processos no âmbito do CIRE, a partir da data de instauração desse processo;

• Tenham deixado de efetuar vendas ou prestações de serviços e tenham entregue a correspondente declaração de cessação de atividade a que se refere o art.º 33.º do Código do IVA.


• A dedução dos pagamentos especiais por conta é efetuada ao montante apurado na declaração modelo 22 do próprio período de tributação a que respeita ou, se insuficiente, até ao quarto período de tributação seguinte, depois de efetuadas as restantes deduções.

25/02/2015

70

PAGAMENTOS ADICIONAIS POR CONTA


• O pagamento da derrama estadual implica o pagamento de três pagamentos adicionais por conta:

– Em julho

– Em setembro

– Até 15 de dezembro

• Caso o valor dos pagamentos adicionais por conta seja superior à derrama estadual, há lugar ao respetivo reembolso ao sujeito passivo, pela respetiva diferença.

25/02/2015

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• Tabela de cálculo dos pagamentos adicionais por conta:

Lucro tributável (euros) Taxas

(percentagens)

De mais de 1 500 000 até 7 500 000 2,5

De mais de 7 500 000 até 35 000 000 4,5

Superior a 35 000 000 6,5

TRIBUTAÇÕES AUTÓNOMAS

25/02/2015

72

TRIBUTAÇÕES AUTÓNOMAS 143

• Existem diversas despesas efetuadas pelos sujeitos passivos de IRC que estão sujeitas a tributação autónoma (art.º 88.º do CIRC).

• O valor total das tributações autónomas é incluído no campo 365 do quadro 10 da declaração modelo 22.

• No quadro 13 da declaração modelo 22 os sujeitos passivos de IRC devem incluir informação sobre as despesas incorridas que estejam sujeitas a tributações autónomas.

TRIBUTAÇÕES AUTÓNOMAS 144

25/02/2015

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• Encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, motos ou motociclos, excluindo os veículos movidos exclusivamente a energia elétrica (taxas aplicáveis em 2014):

145

Custo de aquisição (em euros) Taxa (em %)

Inferior a 25 000 10

Igual ou superior a 25 000 e inferior a 35 000

27,5

Igual ou superior a 35 000 35


• De conformidade com a Lei da Reforma do IRC, as novas regras aplicam-se aos encargos efetuados ou suportados, independentemente da respetiva data de aquisição ou locação.

• N.º 6 – Exclusão da tributação autónoma relativamente a todos os gastos relacionados com as viaturas relativamente às quais tenha sido celebrado o acordo previsto no n.º 9 da alínea b) do n.º 3 do artigo 2.º do Código do IRS, isto é, caso estejam em causa viaturas utilizadas por trabalhadores ou membros de órgão social no âmbito de acordo escrito entre estes e a entidade patronal, sujeitando-os a IRS.

146

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N.º 14 - mantém-se o agravamento de 10 pontos percentuais para todas as taxas de tributação autónoma quando o sujeito passivo apure prejuízo fiscal no período em causa, mas agora com a condição de se acharem relacionados com o exercício de uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola não isenta de IRC.

Novo n.º 15 - estabelece a não sujeição dos sujeitos passivos integrados no regime simplificado às tributações autónomas dos n.os 7, 9, 11 e 13;

Novo n.º 16 - vem estabelecer que o artigo em análise não tem aplicação em relação a despesas ou encargos de estabelecimento estável situado fora do território português e relativos à atividade exercida por seu intermédio.

147


• A partir de 2015 e por força da Lei n.º 82-C/2014, de 31/12, as taxas de tributação autónoma sobre os encargos com viaturas passam a aplicar-se também às viaturas ligeiras de mercadorias referidas na alínea b) do n.º 1 do artigo 7.º do Código do ISV.

• Face a esta redação, as únicas viaturas ligeiras de mercadorias que não ficam sujeitas a tributação autónoma são as seguintes:

– Automóveis ligeiros de utilização mista, com peso bruto superior a 2500 kg, lotação mínima de sete lugares, incluindo o do condutor e que não apresentem tração às quatro rodas, permanente ou adaptável;

148

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75


• Automóveis ligeiros de utilização mista que, cumulativamente, apresentem peso bruto superior a 2300 kg, comprimento mínimo da caixa de carga de 145 cm, altura interior mínima da caixa de carga de 130 cm, medida a partir do respetivo estrado, que deve ser contínuo, antepara inamovível, paralela à última fiada de bancos, que separe completamente o espaço destinado ao condutor e passageiros do destinado às mercadorias, e que não apresentem tração às quatro rodas, permanente ou adaptável; e

• Automóveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta ou sem caixa, com lotação superior a três lugares, incluindo o do condutor e sem tração às quatro rodas, permanente ou adaptável.

149


• Estão, no entanto, sujeitos a esta tributação autónoma a partir de 2015, os veículos aparentemente semelhantes a automóveis ligeiros de passageiros, mas com uma homologação europeia N1 (ligeiro de mercadorias), não enquadráveis em nenhumas das taxas da tabela B do Código do Imposto Sobre Veículos.

150

25/02/2015

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ANEXO D DA DECLARAÇÃO MODELO 22

ANEXO D DA DECLARAÇÃO MODELO 22 152

• O anexo D à declaração modelo 22 deve ser preenchido,

relativamente aos períodos de tributação de 2011 e seguintes, com informação sobre:

– Rendimentos isentos

– Deduções ao rendimento

– Deduções à matéria coletável

– Deduções à coleta

– Donativos previstos nos artigos 62.º e 62.º-A do EBF

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ANEXO D – RENDIMENTOS ISENTOS

QUADRO 03 DO ANEXO D

ANEXO D – RENDIMENTOS ISENTOS 154

Rendimentos isentos

• As entidades que se enquadrem num dos regimes de isenção, definitiva ou temporária, devem submeter o Anexo D da declaração modelo 22, na qual identificam os rendimentos líquidos que beneficiam de isenção, incluindo os incrementos patrimoniais referidos no n.º 4 do art.º 54.º do CIRC.

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ANEXO D – RENDIMENTOS ISENTOS 155

ANEXO D – DEDUÇÕES AO RENDIMENTO


25/02/2015

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ANEXO D – DEDUÇÕES AO RENDIMENTO 157

Deduções ao rendimento

• Sempre que no quadro 07 da declaração modelo 22 seja utilizado o campo 774 – Benefícios fiscais, deve ser preenchido o quadro 04 do anexo D à declaração modelo 22.

(Exemplos: majoração de quotizações, majoração de donativos, primeiro emprego, remuneração convencional do capital, etc.)


25/02/2015

80


Donativos previstos nos artigos 62.º e 62.º-A do EBF

• Sempre que as entidades efetuem donativos com relevância fiscal no período a que respeita a declaração, devem proceder ao preenchimento do quadro 08 do anexo D à declaração modelo 22.

• Ver diapositivo seguinte.


25/02/2015

81


REMUNERAÇÃO CONVENCIONAL DO CAPITAL

REMUNERAÇÃO CONVENCIONAL DO CAPITAL 162

• Na determinação do lucro tributável das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas, empresas públicas, e demais pessoas coletivas de direito público ou privado com sede ou direção efetiva em território português, que sejam qualificadas como PME, pode ser deduzida uma importância correspondente à remuneração convencional do capital social (artigo 41.º-A do EBF).

• Benefício – 5 % do montante das entradas realizadas, por entregas em dinheiro, pelos sócios, no âmbito da constituição de sociedades ou do aumento do capital social.

25/02/2015

82


Condições:

a) A sociedade beneficiária seja qualificada como micro, pequena ou média empresa;

b) Os sócios que participem na constituição da sociedade ou no aumento do capital social sejam exclusivamente pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco;

c) O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos.


• Esta correção faz-se no quadro 07 da declaração modelo 22, no campo:

– Campo 774 – Benefícios fiscais.

• No anexo D à declaração modelo 22 deve ser referida esta situação no campo 409 do quadro 04 - Remuneração convencional do capital social - PME (art.º 136.º da Lei n.º 55-A/2010, de 31/12 e art.º 41.º-A do EBF).

25/02/2015

83


Exemplo:

• Por deliberação em assembleia geral de sócios da sociedade X, realizada em 31/03/2014, foi aprovado um aumento de capital, por entradas em dinheiro, sendo esse aumento de capital, no montante de 200.000 €, realizado por todos os sócios da empresa, que são pessoas singulares.

• Remuneração convencional do capital: 200.000 x 5% = 10.000

A deduzir:

Campo 774 Benefícios Fiscais 10.000


• Nos anos de 2015 a 2017, esta empresa deverá fazer uma

correção idêntica no quadro 07 da declaração modelo 22, uma vez que o benefício é aplicável no período de tributação em que ocorrem as entradas em dinheiro e nos três períodos de tributação seguintes.

25/02/2015

84

REMUNERAÇÃO CONVENCIONAL DO CAPITAL

• Limitação do benefício:

• O benefício fiscal previsto no presente artigo está sujeito às regras europeias aplicáveis em matéria de auxílio de minimis (Regulamento (UE) n.º 1407/2013, da Comissão, de 18 de dezembro de 2013, que vigorará para o período de 2014 a 2020).

• Os auxílios de minimis não podem exceder o montante máximo de 200.000 euros durante um período de três anos.

• No que se refere às empresas que desenvolvam atividades no setor dos transportes, este limiar é de 100.000 euros.

167

ANEXO D – DEDUÇÕES À COLETA


25/02/2015

85

ANEXO D – DEDUÇÕES À COLETA 169

Deduções à Coleta

• As entidades que pretendam utilizar benefícios fiscais à coleta, como por exemplo SIFIDE, RFAI, DLRR ou CFEI, devem submeter o anexo D à declaração de rendimentos modelo 22.


25/02/2015

86


BENEFÍCIOS FISCAIS AO INVESTIMENTO PRODUTIVO


• Requisitos e objetivos (artigo 2.º do CFI)

• Projetos de investimento em unidades produtivas;

• Realizados até 31/12/2020;

• De montante igual ou superior a 3 milhões de euros;

• Relevantes para o desenvolvimento dos setores considerados de interesse estratégico para a economia nacional e para a redução das assimetrias regionais;

• Que induzam à criação de postos de trabalho;

• Que contribuam para impulsionar a inovação tecnológica e a investigação científica nacional.

172

25/02/2015

87


• Atividades económicas abrangidas (n.º 2 do artigo 2.º do CFI)

• Indústria extrativa e indústria transformadora;

• Turismo, incluindo as atividades com interesse para o turismo;

• Atividades e serviços informáticos e conexos;

• Atividades agrícolas, aquícolas, piscícolas, agropecuárias e florestais;

• Atividades de investigação e desenvolvimento e de alta intensidade tecnológica;

• Tecnologias da informação e produção de audiovisual e multimédia;

…/…

173


• Defesa, ambiente, energia e telecomunicações;

• Atividades de centros de serviços partilhados.

174

Os códigos de atividade económica (CAE) correspondentes às atividades que foram indicadas encontram-se definidos na Portaria n.º 282/2014, de 30 de dezembro.

25/02/2015

88


• Aplicações relevantes (artigo 11.º do CFI)

• Ativos fixos tangíveis afetos à realização do projeto, com exceção de:

i) Terrenos que não se incluam em projetos do setor da indústria extrativa, destinados à exploração de concessões minerais, águas de mesa e medicinais, pedreiras, barreiras e areeiros;

ii) Edifícios e outras construções não diretamente ligados ao processo produtivo ou às atividades administrativas essenciais;

175


iii) Viaturas ligeiras ou mistas;

iv) Outro material de transporte de valor que ultrapasse 20% do total das aplicações relevantes;

v) Mobiliário e artigos de conforto ou decoração, salvo equipamento hoteleiro afeto a exploração turística;

vi) Equipamentos sociais;

vii) Outros bens de investimento que não estejam afetos à exploração da empresa, salvo equipamentos produtivos destinados à utilização, para fins económicos, dos resíduos resultantes do processo de transformação produtiva ou de consumo em Portugal, desde que de reconhecido interesse industrial e ambiental.

176

25/02/2015

89


• Obrigações dos promotores (artigo 6.º do CFI)

• Estão previstas no artigo 6.º do CFI;

• De entre essas obrigações destaca-se a que obriga os promotores a:

– Manter a atividade económica e os investimentos na região por um período mínimo de três anos a contar da data da conclusão do projeto de investimento, no caso de micro, pequenas e médias empresas tal como definidas na Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de maio de 2003 (ver conceito no diapositivo seguinte), ou cinco anos, nos restantes casos.

177


• Definição de PME nos termos da Recomendação da Comissão n.º 2003/361/CE, de 06/05/2003:

178



Balanço total

Média



Pequena



Micro



25/02/2015

90


• Natureza dos benefícios fiscais (artigo 8.º do CFI)

• Crédito de imposto, determinado com base na aplicação de uma percentagem, compreendida entre 10% e 25% (anteriormente o limite ia até 20%) das aplicações relevantes do projeto efetivamente realizadas, a deduzir ao montante da coleta apurada (ver artigo 9.º do CFI).

• Isenção ou redução de IMI, durante a vigência do contrato, relativamente aos prédios utilizados pelo promotor no âmbito do projeto de investimento.

179


• Isenção ou redução de IMT, relativamente às aquisições de prédios incluídas no plano de investimento e realizadas durante o período de investimento.

• Isenção ou redução do imposto do selo que for devido em todos os atos ou contratos necessários à realização do projeto de investimento.

180

25/02/2015

91


• Modo de aplicação dos benefícios fiscais (artigo 8.º do CFI)

• A dedução em sede de IRC é feita na liquidação de IRC respeitante ao exercício em que foram realizadas as aplicações relevantes.

• A importância não deduzida nesse exercício pode sê-lo, nas mesmas condições, na liquidação dos exercícios até ao termo da vigência do contrato (período máximo de 10 anos após a conclusão do investimento).

181


• Limite à dedução anual máxima (n.º 3 do artigo 8.º do CFI)

• No caso de criação de empresas, a dedução anual pode corresponder ao total da coleta apurada em cada exercício.

• No caso de projetos em sociedades já existentes, a dedução máxima anual não pode exceder o maior valor entre 25% do total do benefício fiscal concedido ou 50% da coleta apurada em cada exercício, exceto se um limite diferente ficar contratualmente consagrado.

182

25/02/2015

92


• Limites máximos aplicáveis (artigo 10.º do CFI)

• Os benefícios fiscais desta natureza devem respeitar os limites máximos aplicáveis aos auxílios com finalidade regional em vigor na região na qual o investimento seja efetuado, nos termos do artigo 43.º do CFI.

183


• Exclusividade dos benefícios fiscais (artigo 13.º do CFI)

• Os benefícios fiscais desta natureza não são cumuláveis com quaisquer outros benefícios fiscais da mesma natureza relativamente às mesmas aplicações relevantes, incluindo os de natureza não contratual, previstos neste ou noutros diplomas legais.

• São, no entanto, cumuláveis com a DLRR, desde, e na medida em que, não sejam ultrapassados os limites máximos previstos no artigo 10.º do CFI.

184

25/02/2015

93


• Candidatura e apreciação dos processos (artigo 15.º do CFI)

• Os promotores dos projetos de investimento devem apresentar, devidamente caraterizado e fundamentado, o processo de candidatura aos benefícios fiscais junto das seguintes entidades:

– AICEP, E.P.E. – quando os projetos de investimento se enquadrem no regime contratual de investimento previsto no DL n.º 203/2003, de 10 de setembro;

– IAPMEI, I.P. – nos restantes casos.

185


• Contrato de concessão dos benefícios fiscais (artigo 16.º do CFI)

• A concessão dos benefícios fiscais é objeto de contrato, aprovado por resolução do Conselho de Ministros, do qual constam, designadamente:

– Os objetivos e as metas a cumprir pelo promotor,

– Os benefícios fiscais concedidos,

• e que tem um período de vigência até 10 anos a contar da conclusão do projeto de investimento.

186

25/02/2015

94


REGIME FISCAL DE APOIO AO INVESTIMENTO (RFAI)


• Âmbito subjetivo (artigo 22.º do CFI)

• Sujeitos passivos de IRC que exerçam, a título principal, uma atividade nos setores (os mesmos dos benefícios fiscais contratuais ao investimento produtivo):

a) Indústria extrativa e indústria transformadora;

b) Turismo, incluindo as atividades com interesse para o turismo;

c) Atividades e serviços informáticos e conexos;

d) Atividades agrícolas, aquícolas, piscícolas, agropecuárias e florestais;

188

25/02/2015

95


(…)

e) Atividades de investigação e desenvolvimento e de alta intensidade tecnológica;

f) Tecnologias de informação e produção de audiovisual e multimédia;

g) Defesa, ambiente, energia e telecomunicações;

h) Atividades de centros de serviços partilhados.

• tendo em consideração os códigos de atividade definidos na Portaria n.º 282/2014, de 30 de dezembro, com exceção das atividades excluídas das OAR e do RGIC (indicadas no artigo 1.º da portaria acabada de mencionar).

189


• Aplicações relevantes – desde que afetas à exploração da empresa (n.º 2 do artigo 22.º do CFI)

• Ativos fixos tangíveis adquiridos em estado de novo, com exceção de:

i) Terrenos, salvo no caso de se destinarem à exploração de concessões mineiras, águas minerais naturais e de nascente, pedreiras, barreiros e areeiros em investimentos na indústria extrativa;

ii) Construção, aquisição, reparação e ampliação de quaisquer edifícios, salvo se forem instalações fabris ou afetos a atividades turísticas, de produção de audiovisual ou administrativas;

190

25/02/2015

96


iii) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas;

iv) Mobiliário e artigos de conforto ou decoração, salvo equipamento hoteleiro afeto a exploração turística;

v) Equipamentos sociais;

vi) Outros bens de investimento que não estejam afetos à exploração da empresa.

191


• Aplicações relevantes (n.º 2 do artigo 22.º do CFI)

• Ativos intangíveis, constituídos por despesas com transferência de tecnologia, nomeadamente através da aquisição de direitos de patentes, licenças, “Know-how” ou conhecimentos técnicos não protegidos por patente.

– No caso de sujeitos passivos de IRC que não se enquadrem na categoria das micro, pequenas e médias empresas, tal como são definidas na Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de maio de 2003, as aplicações relevantes referentes a ativos intangíveis, acabadas de indicar, não podem exceder 50% das aplicações relevantes (n.º 3 do artigo 22.º do CFI).

192

25/02/2015

97


• Requisitos exigidos (n.º 4 do artigo 24.º do CFI)

• Disponham de contabilidade de acordo com a normalização contabilística e outras disposições legais em vigor para o respetivo setor de atividade;

• O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos;

• Mantenham na empresa e na região durante um período mínimo de três anos a contar da data dos investimentos, no caso de micro, pequenas e médias empresas tal como definidas na Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de maio de 2003 (ver diapositivo n.º 178), ou de cinco anos nos restantes casos;

193


(…)

• Não sejam devedores ao Estado e à Segurança Social de quaisquer contribuições, impostos ou quotizações ou tenham o pagamento dos seus débitos devidamente assegurado;

• Não sejam consideradas empresas em dificuldade nos termos da comunicação da Comissão publicada no JOUE n.º C 249, de 31 de julho de 2014 (ver diapositivo seguinte);

• Efetuem investimento relevante que proporcione a criação de postos de trabalho (ver conceito no diapositivo 197) e a sua manutenção até ao final do período mínimo de manutenção dos bens objeto de investimento.

194

25/02/2015

98


• De acordo com a Comunicação referida no diapositivo anterior, uma empresa é considerada em dificuldade quando, sem intervenção do Estado, será quase certamente condenada a desaparecer a curto ou médio prazo.

• Considera-se que uma empresa está em dificuldade quando se verificar pelo menos uma das seguintes circunstâncias:

– Se se tratar de uma empresa de responsabilidade limitada, quando mais de metade do seu capital social tiver desaparecido devido a perdas acumuladas. Trata-se do caso em que a dedução das perdas acumuladas das reservas (e todos os outros elementos geralmente considerados como uma parte dos fundos próprios da empresa) conduz a um montante cumulado negativo que excede metade do capital social subscrito;

195


– Se se tratar de uma empresa em que pelo menos alguns sócios tenham responsabilidade ilimitada relativamente às dívidas da empresa, quando mais de metade do seu capital, conforme indicado na contabilidade da empresa, tiver desaparecido devido às perdas acumuladas;

– Quando a empresa for objeto de um processo coletivo de insolvência ou preencher, de acordo com o respetivo direito nacional, os critérios para ser submetida a um processo coletivo de insolvência a pedido dos seus credores;

– Se se tratar de uma empresa que não é uma PME e onde, nos dois últimos anos:

• o rácio dívida contabilística/fundos próprios da empresa foi superior a 7,5, e

• o rácio de cobertura dos juros da empresa, calculado com base em EBTIDA, foi inferior a 1,0.

196

25/02/2015

99


• O conceito de criação líquida de postos de trabalho inclui:

• A admissão de trabalhadores através da celebração de contrato sem termo;

• A admissão de trabalhadores novos e de trabalhadores que já estivessem ao serviço da empresa com contrato a termo;

• Esta condição considera-se cumprida quando, à data de 31 de dezembro, se verifique um aumento líquido do n.º de trabalhadores relativamente à média dos 12 meses precedentes;

• O aumento líquido pode acontecer com a admissão de um único trabalhador.

197


• Acesso por grandes empresas (n.º 7 do artigo 22.º do CFI)

• No caso de empresas das regiões do Algarve, da Grande Lisboa e da Península de Setúbal, que não se enquadram na categoria das micro, pequenas e médias empresas, apenas podem beneficiar do RFAI os investimentos que respeitem a uma nova atividade económica, ou seja, a um investimento em ativos fixos tangíveis e intangíveis relacionados com a criação de um novo estabelecimento, ou com a diversificação da atividade de um estabelecimento, na condição de a nova atividade não ser a mesma ou uma atividade semelhante à anteriormente exercida no estabelecimento.

198

25/02/2015

100


• Conceito de investimento realizado (n.º 5 do artigo 22.º do CFI)

• Considera-se investimento realizado o correspondente às adições, verificadas em cada período de tributação, de ativos fixos tangíveis e ativos intangíveis e, bem assim, o que, tendo a natureza de ativo fixo tangível e não dizendo respeito a adiantamentos, se traduza em adições aos investimentos em curso.

• Para este efeito, não se consideram as adições de ativos que resultem de transferências de investimentos em curso transitados de períodos anteriores, exceto se forem adiantamentos.

199


• Natureza do incentivo (artigo 23.º do CFI )

• Dedução à coleta do IRC das seguintes percentagens das aplicações relevantes:

200

1) No caso de investimentos realizados em regiões elegíveis, constantes do ponto 1 da tabela n.º 1 do artigo 43.º do CFI (Norte, Centro, Alentejo, RAA e RAM)

i) 25% das aplicações relevantes relativamente ao investimento realizado até ao montante de € 5.000.000

ii) 10% das aplicações relevantes relativamente ao investimento realizado que exceda € 5.000.000

25/02/2015

101

REGIME FISCAL DE APOIO AO INVESTIMENTO (RFAI) 201

2) No caso de investimentos realizados em regiões elegíveis, constantes do ponto 2 da tabela n.º 1 do artigo 43.º do CFI (Algarve, Grande Lisboa, Península de Setúbal)

• 10% das aplicações relevantes

REGIME FISCAL DE APOIO AO INVESTIMENTO (RFAI) 202

A dedução à coleta do IRC é efetuada na liquidação de IRC respeitante ao período de tributação em que sejam realizadas as aplicações relevantes, com os seguintes limites:

a) No caso de investimentos realizados no período de tributação do início de atividade e nos dois períodos de tributação seguintes, exceto quando a empresa resultar de cisão – até à concorrência do total da coleta do IRC apurada em cada um desses períodos de tributação.

b) Nos restantes casos – até à concorrência de 50% da coleta do IRC apurada em cada período de tributação.

25/02/2015

102


• Período em que pode ser feita a dedução (n.º 3 do artigo 23.º do CFI)

• Quando a dedução indicada nos diapositivos anteriores não possa ser efetuada integralmente por insuficiência de coleta, a importância ainda não deduzida pode sê-lo nas liquidações dos 10 períodos de tributação seguintes (anteriormente eram

5).

203


• Outros benefícios para além da dedução à coleta de IRC (n.º 1 do artigo 23.º do CFI)

• Isenção ou redução de IMI, por um período até 10 anos (anteriormente eram 5) a contar do ano de aquisição ou construção do imóvel, relativamente aos prédios utilizados pelo promotor no âmbito dos investimentos que constituem aplicações relevantes.

• Isenção ou redução de IMT relativamente às aquisições de prédios que constituem aplicações relevantes.

• Isenção de imposto do selo relativamente às aquisições de prédios que constituem aplicações relevantes.

204

25/02/2015

103


• Exclusividade do benefício fiscal (artigo 24.º do CFI)

• O RFAI não é cumulável, relativamente às mesmas aplicações relevantes, com quaisquer benefícios da mesma natureza, incluindo os benefícios fiscais de natureza contratual.

• O RFAI é cumulável com a DLRR, desde e na medida em que, não sejam ultrapassados os limites aplicáveis previstos.

205


• Obrigações acessórias (artigo 25.º do CFI)

• A dedução à coleta é justificada por documento a integrar o processo de documentação fiscal, que identifique discriminadamente as aplicações relevantes, o respetivo montante e outros elementos considerados relevantes;

• Do processo de documentação fiscal relativo ao exercício da dedução deve ainda constar documento que evidencie o cálculo do benefício fiscal, bem como documentos comprovativos das condições de elegibilidade do investimento.

206

25/02/2015

104


• Disposições transitórias (artigo 6.º do DL n.º 162/2014, de 31/10)

• Para o investimento realizado entre 01/01/2014 e 30/06/2014 – regras anteriores (cuja última alteração foi introduzida pela Lei do OE para 2014).

• Para o investimento realizado a partir de 01/07/2014 – regras atuais.

207


DEDUÇÃO POR LUCROS RETIDOS E REINVESTIDOS (DLRR)

25/02/2015

105


• Aplicação subjetiva do regime (artigo 28.º do CFI)

• O regime é aplicável a empresas residentes e não residentes com estabelecimento estável em Portugal que exerçam, a título principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola,

• que preencham, cumulativamente, as seguintes condições:

209


• Sejam consideradas micro, pequenas e médias empresas, nos termos previstos na Recomendação n.º 2003/361/CE, do Conselho, de 06.05.2003 (ver

diapositivo n.º 178);

• Disponham de contabilidade organizada nos termos legais em vigor;

• O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos;

• Tenham a sua situação fiscal e contributiva regularizada.

210

25/02/2015

106


• Âmbito do benefício (artigo 29.º do CFI)

• A DLRR permite uma dedução à coleta de IRC, nos períodos de tributação que se iniciem em ou após 01/01/2014, até 10% dos lucros retidos que sejam reinvestidos em aplicações relevantes, no prazo de 2 anos contado a partir do final do período de tributação a que correspondam os lucros retidos.

• O montante máximo dos lucros retidos e reinvestidos, em cada período de tributação, é de € 5.000.000, por sujeito passivo.

211


• Montante do benefício

• A dedução é feita até à concorrência de 25% da coleta do IRC (n.º 3 do artigo 29.º do CFI).

• Aplicando-se o RETGS, a dedução pode ser efetuada até ao limite de 25% da coleta do grupo, não podendo, no entanto, ultrapassar o limite de 25% da coleta individual apurada pela sociedade que realizou as despesas elegíveis (n.º 4 do artigo 29.º do CFI).

212

25/02/2015

107


• DLRR – Exemplo numérico

213

Anos

Lucro contabilístico

Lucro levado a reservas

Investimentos elegíveis

Coleta de IRC

Dedução à coleta

n 350 000

n + 1 300 000 200 000 60 000 15 000 (a)

n + 2 100 000 - (b)

(a) 10% x 300 000 = 30 000 25% x 60 000 = 15 000 Dedução de 15 000

(b) A lei não prevê a possibilidade de reporte do benefício para os anos seguintes. Assim, entendemos que o montante não deduzido em n + 1 (€ 15 000) não pode ser reportado para n + 2.


• Aplicações relevantes (n.º 1 do artigo 30.º do CFI)

• Do elenco dos ativos elegíveis constam apenas os ativos fixos tangíveis adquiridos em estado de novo, com exceção de:

a) Terrenos, salvo no caso de se destinarem à exploração de concessões mineiras, águas minerais naturais e de nascente, pedreiras, barreiros e areeiros em projetos de indústria extrativa;

b) Construção, aquisição, reparação e ampliação de quaisquer edifícios, salvo quando afetos a atividades produtivas ou administrativas;

214

25/02/2015

108


(…)

c) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, barcos de recreio e aeronaves de turismo;

d) Artigos de conforto ou de decoração, salvo equipamento hoteleiro afeto a exploração turística;

e) Ativos afetos a atividades no âmbito de acordos de concessão ou de parceria público-privada celebrados com entidades do setor público.

215


• Aplicações relevantes

• Considera-se investimento realizado em aplicações relevantes o correspondente às adições de ativos fixos tangíveis e, bem assim, o que, tendo a natureza de ativo fixo tangível e não dizendo respeito a adiantamentos, se traduza em adições aos investimentos em curso (n.º 2 do artigo 30.º do CFI).

• Não se consideram, contudo, as adições de ativos que resultem de transferências de investimentos em curso (n.º 3 do artigo 30.º do CFI).

216

25/02/2015

109


• No caso de ativos adquiridos em regime de locação financeira, a dedução é condicionada ao exercício da opção de compra pelo sujeito passivo no prazo de cinco anos contado da data da aquisição (n.º 4 do artigo 30.º do CFI).

217


• Permanência dos ativos (n.ºs 5 e 6 do artigo 30.º do CFI)

• As aplicações relevantes em que seja concretizado o reinvestimento dos lucros devem ser detidas e contabilizadas de acordo com as regras que determinaram a sua elegibilidade, por um período mínimo de 5 anos.

• No caso de ocorrer a transmissão onerosa desses ativos antes de decorrido o período mínimo de 5 anos, o sujeito passivo deve reinvestir, no mesmo período de tributação ou no período de tributação seguinte, o respetivo valor de realização em aplicações relevantes, as quais devem ser detidas, pelo menos, pelo período necessário para completar aquele prazo de 5 anos.

218

25/02/2015

110


• O incumprimento do disposto no diapositivo anterior implica a devolução do montante do imposto que deixou de ser liquidado, na parte correspondente aos ativos relativamente aos quais não seja exercida a opção de compra ou que sejam transmitidos antes de decorrido o prazo de cinco anos, acrescido dos correspondentes juros compensatórios, majorados em 15 pontos percentuais.

219


• Não cumulação com outros benefícios (artigo 31.º do CFI)

• De acordo com o artigo 31.º do CFI, a DLRR não é cumulável, relativamente às mesmas aplicações relevantes elegíveis, com quaisquer outros benefícios fiscais ao investimento da mesma natureza.

• A DLRR é cumulável com o regime de benefícios contratuais e com o RFAI, nos termos e condições previstos nos artigos 13.º e 24.º do CFI, ou seja, desde que não sejam ultrapassados os limites máximos aplicáveis aos auxílios com

finalidade regional, estabelecidos no artigo 43.º do CFI.

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• Reserva especial (artigo 32.º do CFI)

• No âmbito deste regime, deverá ser constituída, no balanço, uma reserva especial correspondente ao montante dos lucros retidos e reinvestidos, a qual não pode ser utilizada para distribuição aos sócios, até ao fim do quinto exercício posterior ao da sua constituição.

• Dado que a constituição dessa reserva especial decorre de uma exigência legal, deverá, para o efeito, ser utilizada uma subconta da conta “551 Reservas –Reservas legais”.

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• Reserva especial – Sanção por incumprimento (artigo 34.º do CFI)

• A não constituição da reserva especial correspondente ao montante dos lucros retidos e reinvestidos implica a devolução do montante do imposto que deixou de ser liquidado, o qual é adicionado ao montante do imposto a pagar relativo ao segundo período de tributação seguinte, acrescido dos correspondentes juros compensatórios majorados em 15%.

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• Utilização indevida da reserva especial (artigo 34.º do CFI)

• A utilização da reserva especial para distribuição aos sócios antes do fim do 5.º ano posterior ao da sua constituição implica a devolução do montante do imposto que deixou de ser liquidado correspondente à parte da reserva distribuída, o qual é adicionado ao montante do imposto a pagar relativo ao segundo período de tributação seguinte, acrescido dos juros compensatórios majorados em 15%.

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• A dedução deve ser justificada por documento a integrar no dossier fiscal, o qual deve conter a indicação do montante dos lucros retidos e reinvestidos, das despesas de investimento em ativos elegíveis, do respetivo montante e de outros elementos considerados relevantes.

• Deve ainda o contribuinte fazer menção ao imposto que deixou de ser pago em resultado da DLRR no Anexo ao Balanço e à Demonstração de Resultados do exercício da dedução.

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SISTEMA DE INCENTIVOS FISCAIS EM INVESTIGAÇÃO E DESENVOLVIMENTO

EMPRESARIAL SIFIDE II

SIFIDE II

• Âmbito subjetivo (artigo 38.º do CFI)

• Sujeitos passivos de IRC residentes em território português que exerçam, a título principal, uma atividade de natureza agrícola, industrial, comercial e de serviços.

• Não residentes com estabelecimento estável nesse território.

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SIFIDE II

• Despesas abrangidas (artigo 36.º do CFI)

• No domínio da investigação:

– As realizadas com vista à aquisição de novos conhecimentos científicos ou técnicos.

• No domínio do desenvolvimento:

– As realizadas através da exploração de resultados de trabalhos de investigação ou de outros conhecimentos científicos ou técnicos com vista à descoberta ou melhoria substancial de matérias-primas, produtos, serviços ou processos de fabrico.

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SIFIDE II

• Despesas abrangidas (artigo 37.º do CFI)

a) Aquisições de ativos fixos tangíveis, à exceção de edifícios e terrenos, desde que criados ou adquiridos em estado novo e na proporção da sua afetação à realização de atividades de I&D;

b) Despesas com pessoal com habilitações literárias mínimas do nível 4 do Quadro Nacional de Qualificações, diretamente envolvido em tarefas de I&D. Estas despesas, quando digam respeito a pessoal com habilitações mínimas do nível 8, são consideradas em 120%;

c) Despesas com a participação de dirigentes e quadros na gestão de instituições de I&D;

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SIFIDE II

• Despesas abrangidas (Continuação):

d) Despesas de funcionamento, até ao máximo de 55% das despesas com o pessoal com habilitações literárias mínimas do nível 4 do Quadro Nacional de Qualificações diretamente envolvido em tarefas de I&D, contabilizadas a título de remunerações, ordenados ou salários;

e) Despesas relativas à contratação de atividades de I&D (…);

f) Participação no capital de instituições de I&D e contributos para fundos de investimento, públicos ou privados (…);

g) Custos com registo e manutenção de patentes;

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SIFIDE II

• Despesas abrangidas (Continuação):

h) Despesas com a aquisição de patentes que sejam predominantemente destinadas à realização de atividades de I&D (aplicável a micro, pequenas e médias empresas);

i) Despesas com auditorias à I&D;

j) Despesas com ações de demonstração que decorram de projetos de I&D apoiados (depende de comunicação prévia).

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SIFIDE II

• Âmbito do beneficio (artigo 38.º do CFI)

• Consiste numa dedução à coleta, determinada nos seguintes termos:

a) Taxa de base – 32,5% das despesas realizadas no período;

b) Taxa incremental – 50% do acréscimo das despesas realizadas no período em relação à média aritmética simples dos dois exercícios anteriores, até ao limite de 1.500.000 euros.

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SIFIDE II

• Âmbito do beneficio (Continuação):

• Para os sujeitos passivos de IRC que se enquadrem na categoria de micro, pequenas e médias empresas, tal como definidas na Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de maio de 2003 (ver diapositivo n.º 178), que ainda não completaram dois exercícios e que não beneficiaram da taxa incremental fixada na alínea b) do diapositivo anterior, aplica-se uma majoração de 15% à taxa base indicada na alínea a) do diapositivo anterior.

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SIFIDE II

• Período de reporte do benefício (n.º 4 do artigo 38.º do CFI)

• Passou a ser de 8 anos (antes eram 6) o período de reporte do crédito fiscal que, por insuficiência da coleta, não possa ser deduzido no período em que as respetivas despesas sejam realizadas.

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SIFIDE II

• Exclusividade do benefício (artigo 42.º)

• A dedução correspondente ao SIFIDE II não é cumulável, relativamente às mesmas despesas, com benefícios fiscais da mesma natureza, incluindo os benefícios fiscais de natureza contratual, previstos neste ou noutros diplomas legais.

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SIFIDE II


• O acesso ao benefício está dependente da emissão de declaração por parte de uma Comissão Certificadora.

• As entidades interessadas em recorrer ao SIFIDE II devem submeter as candidaturas até ao final do mês de julho do ano seguinte ao do exercício, não sendo aceites candidaturas referentes a anos anteriores a esse período de tributação.

• O Governo dará conhecimento à AT, até ao fim do mês de fevereiro de cada ano, da identificação dos beneficiários e do montante das despesas consideradas elegíveis reportadas ao ano anterior ao da comunicação.

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LIMITES MÁXIMOS APLICÁVEIS AOS BENEFÍCIOS

FISCAIS

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LIMITES MÁXIMOS APLICÁVEIS AOS BENEFÍCIOS FISCAIS

• Os limites máximos aplicáveis aos benefícios fiscais concedidos às empresas no âmbito do regime de benefícios fiscais contratuais ao investimento produtivo e do RFAI (artigo 43.º do CFI) são os constantes do diapositivo seguinte.

• Tais limites são, no entanto, majorados em 10 pontos percentuais para as médias empresas e em 20 pontos percentuais para as micro e pequenas empresas tal como definidas na Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de maio de 2003, exceto quanto a projetos de investimento cujas aplicações relevantes excedam o montante de 50 milhões de euros, que estão sujeitos ao ajustamento previsto no §20 do artigo 2.º do RGIC.

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LIMITES MÁXIMOS APLICÁVEIS AOS BENEFÍCIOS FISCAIS 238

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MUITO OBRIGADO

PELA VOSSA ATENÇÃO

encerramento de contas perÍodo de...

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