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PRIMERAQUINCENA- AGOSTO2012
3SECCIN CONTABILIDAD
Informe Contable
27
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Ventas .................................................................... 27
PRCTICA CONTABLE
Particularidades de la distribucin de dividendos ........................................................................................ 31
CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?
Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros ................................................ 35
Aspectos formales y aplicacin prctica del
Registro de Ventas
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Dentro de la contabilidad de una em-presa, el registro de ventas constituye unregistro muy importante puesto que eneste se registran los ingresos que obtie-ne la entidad producto de sus ventas yde otras actividades complementarias.Por lo cual resulta relevante su correctollevado, control y el cumplimiento de lasobligaciones asociadas a este registro.
En ese sentido, en el presente informenos avocaremos a estudiar los aspectosformales de este registro de acuerdo alo establecido en la Resolucin de Su-perintendencia N 234-2006/SUNATy asimismo desarrollaremos un casoprctico de la aplicacin de este registroen el mbito empresarial.
2. QU ES EL REGISTRO DE VENTAS?
El Registro de Ventas e Ingresos, es unregistro auxiliar en el que se anotan
en orden cronolgico y correlativo loscomprobantes de pago emitidos por lasempresas. Este registro surge ante la ne-cesidad de controlar y consolidar en unnico libro las operaciones que generaningresos para la entidad.
3. QUIENES ESTN OBLIGADOS ALLEVAR EL REGISTRO DE VENTAS?
Al respecto, debemos sealar que deacuerdo a lo regulado en los artculos65 y 124 de la Ley del Impuesto a laRenta, el llevado del Registro de Ventases obligatorio para los contribuyentes detercera categora que se encuentran enel Rgimen General y en el Rgimen Es-pecial del Impuesto a la Renta. Veamosa continuacin el siguiente esquema.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR ELREGISTRO DE VENTAS
CONTRIBUYENTESRGIMEN
TRIBUTARIO
OBLIGACINDE LLEVAR ELREGISTRO DE
VENTAS
TerceraCategora
Rgimen
GeneralSI
Rgimen
EspecialSI
RUS NO
Dems Categoras(1, 2,4 y 5
Categora)NO
4. LEGALIZACIN DEL REGISTRODE VENTAS
PROCEDIMIENTO DE LEGALIZACIN DELREGISTRO DE VENTAS
DETALLE OBSERVACIN
Oportunidad de
legalizacin
Antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o
contnuas.
Sujetos autorizados
Sern legalizados por los nota-
rios o, a falta de stos, por los
jueces de paz letrados o jueces
de paz, cuando corresponda, de
la provincia en la que se encuen-
tre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario.
Excepcin de las provincias de
Lima y Callao (en donde puede le-
galizarse en cualquiera de ellas).
Informacinmnima que debe
contener la legali-zacin
N de legalizacin;
Apellidos y Nombres, Denomi-
nacin o Razn Social del deudor
tributario, segn sea el caso.
N de RUC
Denominacin del registro N de folios de que consta
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y firma del notario o juez,
segn sea el caso.
5. LEGALIZACIONES POSTERIO-RES DEL REGISTRO DE VENTAS
Procedimien-to a seguir
para legalizar
el segundoy siguiente
registro
Tratndose de un
registro llevado
en hojas sueltas
o contnuas.
Se deber presentar
el ltmo folio legali-
zado por notario del
registro anterior.
Tratndose de
un registro lle-
vado en forma
manual.
Se deber acreditar
que se ha concluido
con el anterior.
Dicha acreditacin se
efectuar con la pre-sentacin del registro
anterior concluido.
Tratndose de
la prdida o
destruccin del
registro por si-
niestro, asalto u
otros.
Se deber presentar
la comunicacin en
donde se informa a
la SUNAT la prdida
o destruccin del re-
gistro.
6. EMPASTADO DEL REGISTRO DEVENTAS
Al respecto, se debe tener en cuenta losiguiente:
EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS
EJERCICIOS QUE PUEDECOMPRENDER UN
EMPASTE
PLAZO DE EMPASTE
El empaste deber efec-
tuarse hasta por un ejerci-
cio gravable.
Dentro de los 4 primeros
meses del ejercicio grava-
ble siguiente.
El empaste podr com-
prender dos o ms ejerci-
cios, en los casos en que el
nmero de hojas sueltas
o connuas utlizadas sea
menor a 20.
Dentro de los 4 primeros
meses del ejercicio grava-
ble siguiente a aqul en
que se reunieron 20 hojas
sueltas o connuas.
Asimismo, se debe considerar los si-guientes aspectos respecto al empasta-do:
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ASESOREMPRESARIAL
SECCINCONTABILIDAD
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a) Empaste del Registro de Ventas envarios tomos
Existen situaciones, en los que las ho-jas sueltas o contnuas utilizadas dedicho registro, son tan voluminosas,
que no es posible efectuar el empasteen un solo tomo, sino en varios deellos. En estos casos, el empaste decada uno de los tomos, incluir comoprimera pgina una fotocopia del fo-lio que contenga la legalizacin delregistro al que corresponde.
b) Utilizacin de hojas sueltas no uti-lizadas en un ejercicio siguiente
De manera general, las hojas sueltaso contnuas correspondientes a un re-gistro de una misma denominacin,que se legalicen, deben utilizarsepara un ejercicio gravable. No obs-tante, aquellas que no hubieran sidoutilizadas, podrn emplearse para elregistro de operaciones del ejercicioinmediato siguiente.
c) Hojas anuladas
La anulacin se realizar tachandolas hojas o inutilizndolas de maneravisible. Estas hojas anuladas debernser incluidas al momento de empas-tar el registro.
7. PROCEDIMIENTOS A SEGUIRCUANDO SE PRODUCE LA PR-DIDA O DESTRUCCIN DEL RE-GISTRO DE VENTAS
En principio, cuando ocurre la prdidadel registro de ventas, se debe efectuarla denuncia a la autoridad policial yposteriormente dentro del plazo de 15das hbiles de producidos los hechos sedebe comunicar la prdida (o destruc-cin) a la SUNAT.
La comunicacin antes sealada debercontener la siguiente informacin:
- El detalle de los libros, registros.
- El perodo tributario y/o ejercicio alque corresponden stos.
- La fecha en que fueron legalizados.
- El nmero de legalizacin.
- Los apellidos y nombres del notario oel nmero del Juzgado.
- En todos los casos se deber adjuntarcopia certificada expedida por la au-toridad policial de la denuncia efec-tuada.
Asimismo, cabe mencionar que en estoscasos, el deudor tributario tiene un pla-zo de 60 das calendario para rehacerel Registro de Ventas.
8. DATOS DE CABECERA
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE V ENTAS
FORMA DELLEVADO
INFORMACIN ACONSIGNAR
Registros llevadosen hojas sueltas
En todos los folios se deber con-
signar:
Denominacin del registro.
Perodo.
Nmero de RUC.
Apellidos y Nombres, Denomi-
nacin y/o Razn Social.
Informacinmnima que debecontener la legali-
zacin
En el primer folio se deber con-
signar:
Denominacin del registro.
Perodo.
Nmero de RUC.
Apellidos y Nombres, Denomi-
nacin y/o Razn Social.
9. OTRAS OBLIGACIONES FORMALESEl registro de las operaciones debe seren orden cronolgico o correlativo, y demanera legible, sin espacios ni lneas enblanco, interpolaciones, enmendaduras,ni seales de haber sido alteradas.
Asimismo, debemos tener en cuenta lossiguientes aspectos formales:
OBLIGACIONESA CUMPLIR
REGISTROS
MANUALES
HOJASSUELTASO CONTI
NUAS
Totalizando sus importes por
cada folio o columna hasta
obtener el total general del
perodo, segn corresponda
SI NO
Uso del VAN y VIENEN SI NO
De no realizarse operaciones
en un determinado perodo, se
registrar la leyenda "SIN OPE-
RACIONES
SI NO
En moneda nacional y en caste-
llano, salvo las excepciones pre-
vistas por el Cdigo Tributario
SI SI
Imposibilidad de adherir hojas NO NO
10. PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBRO OREGISTRO
VINCULADOA ASUNTOS
TRIBUTARIOS
MXIMOATRASO
PERMITIDO
ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE
DETERMINA ELINICIO DEL
PLAZO PARA ELMXIMO ATRASO
PERMITIDO
REGISTRO
DE VENTAS E
INGRESOS
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da
hbil del mes si-
guiente a aqul en
que se emita el com-
probante de pago
respectvo.
Al respecto, resulta importante mencio-nar que el atraso en el Registro de Ven-tas implica la comisin de la infraccintipificada en el articulo 175 numeral 5
del Cdigo Tributario Llevar con atra-so mayor al permitido por las normasvigentes, los libros de contabilidad uotros libros o registros exigidos por lasleyes, reglamentos o por Resolucin deSuperintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin, la cual essancionada con el 0.3 % de los ingresosnetos del ejercicio anterior.
11. EXCEPCIN DE OBSERVARFORMATOS E INFORMACINMNIMA
UTILIZACIN DEL FORMATO DELREGISTRO DE VENTAS
Cuando el Registro es llevado en
forma manual
Es obligatoria
Cuando el Registro es llevado me-
diante hojas sueltas o contnas
No es obligatoria
INFORMACIN MNIMA DELREGISTRO DE VENTAS
Cuando el Registro es
llevado en forma ma-
nual
Los deudores tributarios no
obligados a incluir determina-
da informacin en el registro
podrn optar por no incorpo-
rar en el registro, las columnas
en donde se deban consignar
la referida informacin.
Cuando el Registro es
llevado mediante ho-
jas sueltas o connuas
12. INFORMACIN MNIMA DELREGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
El Registro de Ventas deber contener,en columnas separadas, la informacinmnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o c-digo nico de la operacin de venta.
b) Fecha de emisin del comprobantede pago o documento.
c) En los casos de empresas de servi-cios pblicos, adicionalmente debe-r registrar la fecha de vencimientoy/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o do-
cumento.e) Nmero de serie del comprobante
de pago, documento o de la mquinaregistradora, segn corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago odocumento, en forma correlativa porserie o por nmero de la mquinaregistradora, segn corresponda.
g) Tipo de documento de identidad delcliente
h) Nmero de RUC del cliente, cuandocuente con ste, o nmero de docu-mento de identidad; segn corres-
ponda.
i) Apellidos y Nombres, denominacino razn social del cliente. En caso de
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PRIMERAQUINCENA- AGOSTO2012
SECCINCONTABILIDAD
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personas naturales se debe consig-nar los datos en el siguiente orden:apellido paterno, apellido materno ynombre completo.
j) Valor de la exportacin, de acuerdoal monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin gra-vada. En caso de ser una operacingravada con el Impuesto Selectivo alConsumo, no debe incluir el montode dicho impuesto.
l) Importe total de las operacionesexoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, deser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/oImpuesto de Promocin Municipal,de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no for-man parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante depago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme alo dispuesto en las normas sobre lamateria.
r) En el caso de las notas de dbito olas notas de crdito, adicionalmente,se har referencia al comprobantede pago que se modifica, para locual se deber registrar la siguiente
informacin:(i) Fecha de emisin del compro-
bante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pagoque se modifica.
(iii) Nmero de serie del compro-bante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante depago que se modifica.
El monto ajustado de la base impo-nible y/o del impuesto o valor, segncorresponda, sealado en las notas
de crdito, se consignar respecti-vamente, en las columnas utilizadaspara registrar los datos vinculadosal valor facturado de la exportacin,base imponible de la operacin gra-vada e importe total de la operacinexonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/oimpuesto o valor, segn correspon-da, sealados en las notas de dbi-to, se consignarn respectivamenteen las columnas indicadas en el p-rrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, la SUNAT ha sealadoque para el llevado de este registro sedeber emplear el FORMATO 14.1:REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS.
APLICACIN PRCTICA
CASO
LLENADO DEL REGISTRO DEVENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS
CONTABLESLa empresa EL SOL ANDINO S.A.C,identificada con RUC N 20304050601dedicada a la venta en el pas de bienesgravados y exonerados del IGV, ha rea-lizado en el mes de enero de 2012 lassiguientes operaciones de ventas que sedetallan a continuacin:
1. El 02 de enero, con Factura N 001-0000860 se realiz la venta de mer-caderas a SATURNO S.A. (RUC20101122330) por el importe deS/. 24,000 ms IGV.
2. El 06 de enero con Factura N 001-0000861, se realiz una venta exo-nerada del IGV a la Compaa CIS-NE S.A.C. (RUC 20838587899) porel importe de S/. 20,500.
3. El da 08.01.2012, la empresa anulla factura N 001-0000862 por tenererrores gramaticales en su emisin.
4. Se realizaron ventas de productosgravados con IGV a consumidoresfinales sustentados en las boletasde venta de acuerdo al siguientedetalle:
FECHA DEEMISIN
BOLETA DEVENTA N
MONTO TOTALS/.
09.01.2012 001-0000156 110.00
09.01.2012 001-0000157 90.00
09.01.2012 001-0000158 60.00
09.01.2012 001-0000159 40.00
Total del da09.01.2012
300.00
10.01.2012 001-0000160 25.00
10.01.2012 001-0000161 135.00
10.01.2012 001-0000162 210.00
10.01.2012 001-0000163 190.00
Total del da
10.01.2012
560.00
Comentario.- Respecto a este puntocabe anotar que el Reglamento de laLey del Impuesto General a las Ven-tas hace las siguientes acotaciones:
- Los sujetos del Impuesto que llevenen forma manual los Registros de
Ventas e Ingresos, y de Compras,podrn registrar un resumen dia-rio de aquellas operaciones queno otorguen derecho a crdito fis-cal, debiendo hacerse referencia alos documentos que acrediten lasoperaciones, siempre que llevenun sistema de control con el quese pueda efectuar la verificacinindividual de cada documento.
- Los sujetos del impuesto que uti-licen sistemas mecanizados ocomputarizados de contabilidadpodrn anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos y en el Registrode Compras que no sean llevados
de manera electrnica el total delas operaciones diarias que nootorguen derecho a crdito fiscalen forma consolidada, siempreque lleven un sistema de controlcomputarizado que mantenga lainformacin detallada y que per-mita efectuar la verificacin indivi-dual de cada documento.
En ese sentido, en el caso planteadoanotaremos de manera consolidadalas boletas de venta emitidas los das09.01.2012 y 10.01.2012.
5. El da 12.01.2012, la empresa conla finalidad de posicionar un nuevoproducto en el mercado, ha decididoobsequiar de manera gratuita dichosproductos a sus consumidores poten-ciales, para lo cual ha emitido la bo-leta de venta N 001-0000164 porun importe total de S/. 450, con laleyenda Transferencia Gratuita.
Comentario.- Cabe precisar que nocalifica como retiro de bienes (y porconsiguiente no se encuentra gravadocon el IGV), la entrega a ttulo gratuitode bienes que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar laventa de bienes muebles, inmuebles,prestacin de servicios o contratos deconstruccin, siempre que el valor demercado de la totalidad de dichosbienes, no exceda del uno por ciento(1%) de sus ingresos brutos promediosmensuales de los ltimos doce (12)meses, con un lmite mximo de veinte(20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda estelmite, slo se encontrar gravado di-cho exceso, el cual se determina en
cada perodo tributario. Para efectodel cmputo de los ingresos brutospromedios mensuales, deben incluir-se los ingresos correspondientes almes respecto del cual ser de aplica-cin dicho lmite.
Por consiguiente, en nuestro casoconsideraremos que la entrega gra-tuita no ha superado los lmites pre-vistos y por lo cual no se encuentrasujeta al IGV.
6. El da 15 de enero se emite la Nota deCrdito N 001-0000142 a favor dela empresa URANO S.A. por la de-volucin parcial de mercaderas, porel valor de S/. 10,000 ms IGV, (cuyaventa se efectu con factura N 001-0000750 emitida el 17.12.2011).
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ASESOREMPRESARIAL
SECCINCONTABILIDAD
30
7. El 21 de enero, con factura N 001-0000863 se vende a la empresaOCAMPO S.R.L. (RUC 20458594140),mercaderas gravadas con IGV por elimporte total de S/. 2,300, y merca-deras exoneradas del IGV por el im-
porte de S/. 1,900.
8. El da 25 de enero, la empresa rea-liza una venta de bienes gravadoscon IGV emitiendo la Boleta de VentaN 001-0000165 por el importe deS/. 2,100 al Sr. Carlos Lamas Veraidentificado con DNI N 40048579,
el mismo que no cuenta con nmerode RUC.
SE PIDE:Elaborar el Registro de Ventasy realizar los asientos contables de cen-tralizacin.
SOLUCIN:
A continuacin presentamos el llenado
del Formato 14.1: Registro de Ventas eIngresos de acuerdo al formato estable-cido por SUNAT.
AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Ahora bien, con motivo de la centraliza-cin del Registro de Ventas, la empresadeber efectuar los siguientes asientoscontables:
a) Por la venta de los bienes
XX
12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS 43,980.00
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitdas en cartera
74 DESCUENTOS, REBAJAS YBONIFICACIONES CONCE-
DIDOS 10,000.00 741 Descuentos, reba-jas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR 3,291.86
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 50,688.14 701 Mercaderas
7011 Mercaderas manu-
facturadas
70111 Terceros
701111 Gravadas 28,288.14 701112 Exoner. 22,400.00
x/x Por la venta de mercade-
ras a la empresa.XX
b) Por la entrega gratuita de los bie-nes
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 450.00 613 Materiales auxilia-
res, suministros y
repuestos
6132 Suministros
20 MERCADERAS 450.00 201 Mercaderas manu-
facturadas
2011 Mercaderas manu-
facturadas
20111 Costo
x/x Por la salida de las merca-
deras del almacn.
XX95 GASTO DE VENTAS 450.00 951 Gastos de promocin
79 CARGAS IMPUTABLES ACUENTA DE COSTOS YGASTOS 450.00
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la entrega gratuita de
los bienes con fines pro-
mocionales.XX
c) Por el costo de ventas
XX
69 COSTO DE VENTAS xxx
692 Productos termina-dos
6921 Productos manu-
facturados
69211 Terceros
20 MERCADERAS xxx 201 Mercaderas manu-
facturadas
2011 Mercaderas manu-
facturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de
los productos vendidos.XX
d) Por la cobranza efectuada
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-TES DE EFECTIVO xxx
104 Cuentas corrientes
en insttuciones fi-
nancieras 1041 Cuentas corrientes
operatvas
12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS xxx
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitdas en cartera
x/x Por las cobranzas efectua-
das en el mes de enero de
2012.XX
FORMATO 14.1 : REGISTRO DE VENTAS E INGRESOSPERIODO : ENERO 2012RUC : 20304050601
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : SOL ANDINO S.A.C.
NMEROCORRELA-
TIVODEL REGIS-
TRO OCDIGOUNICO
DE LA OPE-RACIN
FECHA DEEMISIN DEL
COMPROBANTEDE PAGO
O DOCUMENTO
FECHA DEVENCI-
MIENTOY/O PAGO
COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO
INFORMACIN DEL CLIENTE
VALORFACTURADO
DE LAEXPORTA-
CIN
BASEIMPONIBLE
DE LAOPERACINGRAVADA
IMPORTE TOTAL DE LAOPERACIN EXONERADA
O INAFECTA
ISC
IGVY/OIPM
OTROSTRIBUTOSY CARGOSQUE NO
FORMANPARTEDE LABASE
IMPONIBLE
IMPORTETOTAL
DELCOMPRO-
BANTEDE PAGO
TIPODE
CAMBIO
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO(TABLA 10)
N SERIEO N DE
SERIE DE LAMAQUINAREGISTRA-
DORA
NMERO
DOCUMENTO DE IDENTIDADAPELLIDOS YNOMBRES,
DENOMINACINO RAZN SOCIAL
EXONERADA INAFECTA FECHATIPO
(TABLA10)
SERIE
N DELCOMPRO-BANTE DE
PAGO O DO-CUMENTO
TIPO(TABLA 2)
NMERO
1001 02.01.2012 01 001 0000860 6 20101122330 SATURNO S.A. 24,000.00 4,320.00 28,320.00
1002 06.01.2012 01 001 0000861 6 20838587899 EL CISNE S.A.C. 20,500.00 20,500.00
1003 08.01.2012 01 001 0000862 COMPROBANTE
ANULADO
0.00 0.00 0.00
1004 21.01.2012 01 001 0000863 6 20458594140 OCAMPO S.R.L. 1,949.15 1,900.00 350.85 4,200.00
SUB TOTALFACTURAS
25,949.15 22,400.00 4,670.85 53,020.00
1005 09.01.2012 99 001 0000156-
0000159
Consolidado de
boletas de ventas
254.24 45.76 300.00
1006 10.01.2012 99 001 0000160-
0000163
Consolidado de
boletas de ventas
474.58 85.42 560.00
1007 12.01.2012 03 001 0000164 Entrega con fines
Promocionales
450.00 450.00
1008 25.01.2012 03 001 0000165 1 40048579 LAMAS VERA
CARLOS
1,610.17 289.83 1,900.00
SUB TOTAL BOLE-TAS DE VENTA
2,338.99 450.00 421.01 3,210.00
1009 15.01.2012 07 001 0000142 6 20425124851 URANO S.A. -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00 17.12.2011 01 001 0000750
SUB TOTAL NOTACREDITO
-10,000.00 -1,800.00 -11,800.00
T O T A L E S 18,288.14 22,400.00 450.00 3,291.86 44,430.00
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3SECCIN CONTABILIDAD
27SEGUNDAQUINCENA- SETIEMBRE2013
Informe Contable
INFORME
El Registro de Ventas: Formalidades y casustica aplicada ................ ................. ................. ................. ........ 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Aplicacin de laNIC11: Contratos de Construccin .................................................................................. 31
PRCTICA CONTABLE
Diferencias entre la amortizacin tributaria y contable de los intangibles ............... ................. ................. ..... 35
Estimacin de cobranza dudosa y posterior recuperacin ................ ................. ................. ................. ........ 36
INDICADORES CONTABLES .................................................................................................................. 37
El Registro de Ventas: Formalidades y casustica aplicada
1. ASPECTOS GENERALES
Dentro de la contabilidad de una em-presa, el registro de ventas constitu-ye un registro muy importante puestoque en ste se registran los ingresosque obtiene la entidad producto desus ventas y de otras actividades com-plementarias. Por lo cual resulta re-levante su correcto llevado, control yel cumplimiento de las obligacionesasociadas a este registro.
En ese sentido, en el presente informenos avocaremos a estudiar los aspec-tos formales de este registro de acuer-do a lo establecido en la Resolucinde Superintendencia N 234-2006/SUNAT en lo referente al llevado demanera manual y en hojas sueltas ocontinuas, y asimismo desarrollare-mos un caso prctico de la aplicacinde este registro.
2. QU ES EL REGISTRO DEVENTAS?
El Registro de Ventas e Ingresos, es un
registro auxiliar en el que se anotanen orden cronolgico y correlativo loscomprobantes de pago emitidos porlas empresas. Este registro surge antela importancia de controlar y consoli-dar en un nico libro las operacionesque generan ingresos para la entidad.
3. LEGALIZACIN DEL REGIS-TRO DE VENTAS
Procedimiento de Legalizacin del Registro de Ventas
DETALLE OBSERVACIN
Oportunidadde legalizacin
Antes de su uso, incluso cuando seanllevados en hojas sueltas o connuas.
Sujetosautorizados
Sern legalizados por los notarios o,a falta de stos, por los jueces de pazletrados o jueces de paz, cuando co-rresponda, de la provincia en la que seencuentre ubicado el domicilio scal
del deudor tributario.
Excepcin de la provincia de Lima yCallao (en donde puede legalizarse encualquiera de ellas).
Informacinmnima que
debe contenerla legalizacin
N de legalizacin;
Apellidos y Nombres, Denomina-cin o Razn Social del deudortributario, segn sea el caso;
N de RUC;
Denominacin del libro o registro;
N de folios de que consta;
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y rma del notario o juez,
segn sea el caso.
4. LEGALIZACIONES POSTERIO-RES DEL REGISTRO DE VENTAS
Procedi-mientoa seguirpara le-
galizar elsegundo y
siguienteregistro
Tratndose de unregistro llevado enhojas sueltas o con-nuas,
Se deber presen-tar el lmo folio
legalizado por no-tario del registroanterior.
Tratndose de un re-gistro llevado en for-ma manual
Se deber acreditarque se ha conclui-do con el anterior.
Dicha acreditacinse efectuar con lapresentacin delregistro anteriorconcluido.
Tratndose de la pr-dida o destruccin delregistro por siniestro,asalto u otros
Se deber presen-tar la comunicacinen donde se infor-ma a la SUNAT laprdida o destruc-cin del registro.
5. EMPASTADO DEL REGISTRODE VENTAS
Al respecto, se debe tener en cuentalo siguiente:
EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS
Ejercicios que puede com-prender un empaste Plazo de Empaste
El empaste deber efectuarsehasta por un ejercicio gravable.
Dentro de los 4 prime-ros meses del ejerci-cio gravable siguiente.
El empaste podr comprenderdos o ms ejercicios, en los ca-sos en que el nmero de hojassueltas o connuas ulizadas
sea menor a 20.
Dentro de los 4 prime-ros meses del ejerci-cio gravable siguientea aqul en que se re-unieron 20 hojas suel-tas o connuas.
Asimismo, se debe considerar lossiguientes aspectos respecto alempastado:
a) Empaste del Registro de Ventasen varios tomos
Existen situaciones, en los que lashojas sueltas o contnuas utilizadasde dicho registro, son tan volumi-nosas, que no es posible efectuarel empaste en un solo tomo, sinoen varios de ellos. En estos casos,el empaste de cada uno de los to-mos, incluir como primera pgi-na una fotocopia del folio que con-tenga la legalizacin del registro alque corresponde.
b) Utilizacin de hojas sueltasno utilizadas en un ejercicio
siguienteDe manera general, las hojas suel-tas o contnuas correspondientes aun registro de una misma denomi-nacin, que se legalicen, deben uti-lizarse para un ejercicio gravable.No obstante, aquellas que no hu-bieran sido utilizadas, podrn em-plearse para el registro de ope-raciones del ejercicio inmediatosiguiente.
c) Hojas anuladas
La anulacin se realizar tachando
las hojas o inutilizndolas de ma-nera visible. Estas hojas anuladasdebern ser incluidas al momentode empastar el registro.
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ASESOREMPRESARIAL
SECCINCONTABILIDAD
28
6. DATOS DE CABECERA
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE VENTAS
Libros y registros Informacin a consignar
Registros llevadosen hojas sueltas
En todos los folios se deberconsignar: Denominacin del libro o
registro.
Perodo y/o ejercicio.
Nmero de RUC Apellidos y Nombres, Deno-
minacin y/o Razn Social.
Registros llevadosen forma manual
En el primer folio se deberconsignar: Denominacin del libro o
registro.
Perodo y/o ejercicio.
Nmero de RUC.
Apellidos y Nombres, Deno-minacin y/o Razn Social.
7. OTRAS OBLIGACIONES FOR-MALES
El registro de las operaciones debe seren orden cronolgico o correlativo, yde manera legible, sin espacios ni l-neas en blanco, interpolaciones, en-mendaduras, ni seales de haber sidoalteradas.
Asimismo, debemos tener en cuentalos siguientes aspectos formales:
Obligaciones a cumplirRegistrosManuales
Hojas Sueltaso connuas
Totalizando sus importes porcada folio o columna hastaobtener el total general delperodo o ejercicio gravable,
segn corresponda
SI NO
Uso del VAN y VIENEN SI NO
De no realizarse operacio-nes en un determinado pe-rodo o ejercicio gravable,se registrar la leyenda SINOPERACIONES
SI NO
En moneda nacional y encastellano, salvo las excep-ciones previstas por el Cdi-go Tributario
SI SI
Imposibilidad de adherirhojas
NO NO
8. PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBRO O REGIS-TRO VINCULA-
DO AASUNTOS
TRIBUTARIOS
Mximoatraso
permido
Acto o circunstanciaque determina el
inicio del plazo parael mximo atraso
permido
REGISTRO DEVENTAS EINGRESOS
Diez (10)das
hbiles
Desde el primer dahbil del mes si-guiente a aqul enque se emita el com-probante de pagorespecvo.
9. EXCEPCIN DE OBSERVARFORMATOS E INFORMACINMNIMA
Ulizacin del Formato del Registro de VentasCuando el Registro es llevado enforma manual
Es obligatoria
Cuando el Registro es llevado me-diante hojas sueltas o connuas
No es obligatoria.
Informacin mnima del Registro de Ventas
Cuando el Regis-tro es llevado enforma manual
Los deudores tributarios no obli-gados a incluir determinada in-formacin en un libro o registropodrn optar por no incorporar enel registro relacionado con dichainformacin, las columnas en don-
de se deban consignar la referidainformacin.
Cuando el Regis-tro es llevado me-diante hojas suel-
tas o connuas
10. INFORMACIN MNIMADEL REGISTRO DE VENTAS EINGRESOS
El Registro de Ventas deber conte-ner, en columnas separadas, la in-formacin mnima que se detalla acontinuacin:
a) Nmero correlativo del registro ocdigo nico de la operacin deventa.
b) Fecha de emisin del comprobantede pago o documento.
c) En los casos de empresas de ser-vicios pblicos, adicionalmente de-ber registrar la fecha de venci-miento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago odocumento.
e) Nmero de serie del compro-bante de pago, documento o dela mquina registradora, segncorresponda.
f) Nmero del comprobante de pago
o documento, en forma correla-tiva por serie o por nmero dela mquina registradora, segncorresponda.
g) Tipo de documento de identidaddel cliente.
h) Nmero de RUC del cliente, cuan-do cuente con ste, o nmero dedocumento de identidad; segncorresponda.
i) Apellidos y Nombres, denomina-cin o razn social del cliente. Encaso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguienteorden: apellido paterno, apellidomaterno y nombre completo.
j) Valor de la exportacin, de acuer-do al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacingravada. En caso de ser una ope-racin gravada con el Impuesto Se-lectivo al Consumo, no debe incluirel monto de dicho impuesto.
l) Importe total de las operacionesexoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de
ser el caso.n) Impuesto General a las Ventas y/o
Impuesto de Promocin Municipal,de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no for-man parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante depago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme
a lo dispuesto en las normas sobrela materia.
r) En el caso de las notas de dbitoo las notas de crdito, adicional-mente, se har referencia al com-probante de pago que se modifica,para lo cual se deber registrar lasiguiente informacin:
i) Fecha de emisin del compro-bante de pago que se modifica.
ii) Tipo de comprobante de pagoque se modifica.
iii) Nmero de serie del compro-
bante de pago que se modifica.iv) Nmero del comprobante de
pago que se modifica.
El monto ajustado de la base im-ponible y/o del impuesto o valor,segn corresponda, sealado enlas notas de crdito, se consigna-r respectivamente, en las colum-nas utilizadas para registrar los da-tos vinculados al valor facturadode la exportacin, base imponiblede la operacin gravada e importetotal de la operacin exonerada oinafecta.
El monto de la base imponible y/oimpuesto o valor, segn correspon-da, sealados en las notas de dbi-to, se consignarn respectivamen-te en las columnas indicadas en elprrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, la SUNAT ha sea-lado que para el llevado de este re-gistro se deber emplear el FORMA-TO 14.1: REGISTRO DE VENTAS EINGRESOS.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
LLENADO DEL REGISTRO DEVENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS
CONTABLES
La empresa EL SOL ANDINOS.A.C, identificada con RUC N20304050601 dedicada a la ven-ta en el pas de bienes gravadosy exonerados del IGV, ha realiza-do en el mes de enero de 2013 lassiguientes operaciones de ventas
que se detallan a continuacin:
1. El 02 de enero, con Factura N001-0000860 se realiz la ventade mercaderas a SATURNO S.A.
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SEGUNDAQUINCENA- SETIEMBRE2013
SECCINCONTABILIDAD
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(RUC 20101122330) por el impor-te de S/. 24,000 ms IGV.
2. El 06 de enero con Factura N 001-0000861, se realiz una ventaexonerada del IGV a la CompaaCISNE S.A.C. (RUC 20838587899)
por el importe de S/. 20,500.
3. El da 08.01.2013 la empresa anu-l la factura N 001-0000862 portener errores gramaticales en suemisin.
4. Se realizaron ventas de productosgravados con IGV a consumido-res finales sustentados con boletasde venta de acuerdo al siguientedetalle:
Fecha de EmisinBoleta deVenta N
Montototal S/.
09.01.2013 001-0000156 110.00
09.01.2013 001-0000157 90.00
09.01.2013 001-0000158 60.00
09.01.2013 001-0000159 40.00
Total del da 09.01.2013 300.00
10.01.2013 001-0000160 25.00
10.01.2013 001-0000161 135.00
10.01.2013 001-0000162 210.00
10.01.2013 001-0000163 190.00
Total del da 10.01.2013 560.00
Comentario.- Respecto a este puntocabe anotar que el Reglamento de laLey del Impuesto General a las Ventashace las siguientes acotaciones:
- Los sujetos del Impuesto que llevenen forma manual los Registros de
Ventas e Ingresos, y de Compras,podrn registrar un resumen dia-rio de aquellas operaciones queno otorguen derecho a crdito fis-cal, debiendo hacerse referencia alos documentos que acrediten lasoperaciones, siempre que llevenun sistema de control con el que sepueda efectuar la verificacin indi-vidual de cada documento.
- Los sujetos del impuesto que utili-cen sistemas mecanizados o com-putarizados de contabilidad po-drn anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos y en el Registrode Compras que no sean lleva-
dos de manera electrnica, el to-tal de las operaciones diarias queno otorguen derecho a crdito fis-cal en forma consolidada, siem-pre que lleven un sistema de con-trol computarizado que mantengala informacin detallada y que per-mita efectuar la verificacin indivi-dual de cada documento.
En ese sentido, en el caso plantea-do anotaremos de manera consoli-dada las boletas de venta emitidaslos das 09.01.2013 y 10.01.2013.
5. El da 12.01.2013, la empresa con
la finalidad de posicionar un nuevoproducto en el mercado, ha deci-dido obsequiar de manera gratui-ta dichos productos a sus consumi-dores potenciales, para lo cual haemitido al boleta de venta N 001-0000164 por un importe total deS/. 450, con la leyenda Transfe-rencia Gratuita.
Comentario.-Cabe precisar que nocalifica como retiro de bienes (y porconsiguiente no se encuentra gravadocon el IGV), la entrega a ttulo gratui-to de bienes que efecten las empre-
sas con la finalidad de promocionarla venta de bienes muebles, inmue-bles, prestacin de servicios o con-tratos de construccin, siempre queel valor de mercado de la totalidadde dichos bienes, no exceda del unopor ciento (1%) de sus ingresos brutospromedios mensuales de los ltimosdoce (12) meses, con un lmite mxi-mo de veinte (20) Unidades Impositi-vas Tributarias.
En los casos en que se exceda estelmite, slo se encontrar gravado
dicho exceso, el cual se determina encada perodo tributario. Entindaseque para efecto del cmputo de losingresos brutos promedios mensua-les, deben incluirse los ingresos co-rrespondientes al mes respecto del
cual ser de aplicacin dicho lmite.Por consiguiente, en nuestro caso con-sideraremos que la entrega gratuitano ha superado los lmites previstosy por lo cual no se encuentra sujetaal IGV.
6. El da 15 de enero se emite la Notade Crdito N 001-0000142 a fa-vor de la empresa URANO S.A. porla devolucin parcial de mercade-ras por el valor de S/. 10,000 msIGV, (cuya venta se efectu con fac-tura N 001-0000750 emitida el17.12.2012).
7. El 21 de enero con factura N001-0000863 se vende a la em-presa OCAMPO S.R.L. (RUC20458594140), mercaderas gra-vadas con IGV por el importe totalde S/. 2,300, y mercaderas exone-radas del IGV por el importe de S/.1,900.
8. El da 25 de enero, la empresa rea-liza una venta de bienes gravadoscon IGV emitiendo la Boleta de
Venta N 001-0000165 por el im-porte de S/. 2,100 al Sr. Carlos La-mas Vera identificado con DNI N40048579, el mismo que no cuen-ta con nmero de RUC.
SE PIDE: Elaborar el Registro de Ven-tas y realizar los asientos contables decentralizacin.
SOLUCIN:
A continuacin presentamos el llena-do del Formato 14.1: Registro de Ven-tas e Ingresos de acuerdo al formatoestablecido por SUNAT. (Ver CuadroN 1).
CUADRO N 1
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO: ENERO 2013
RUC: 20304050601
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SOL ANDINO S.A.C.
NMEROCORRELATIVO
DELREGISTRO O
CDIGOUNICODE LA
OPERACIN
FECHADE
EMISINDEL
COMPRO-BANTE
DE PAGOO DOCUMENTO
FECHADE
VENCI-MIENTO
Y/OPAGO
COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO
INFORMACIN DEL CLIENTE VALORFACTU-RADODE LA
EXPOR-TACIN
BASEIMPONIBLE
DE LAOPERACINGRAVADA
IMPORTE TOTAL DE LAOPERACIN EXONERA-
DA O INAFECTA ISCIGVY/OIPM
OTROSTRIBUTOS
Y CARGOS QUENO FORMAN
PARTEDE LABASE
IMPONIBLE
IMPORTETOTAL
DELCOMPRO-
BANTEDE PAGO
TIPODE
CAMBIO
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO
N SERIE O N DESERIE DE LA
MAQUINAREGISTRADORA
NMERO
DOCUMENTO DEIDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES,
FECHA TIPO SERIE
N DELCOMPROBAN-
TE DEPAGO O
DOCUMENTOTIPO NMERODENOMINACIN
O RAZN SOCIALEXONERADA INAFECTA
1001 02.01.2013 01 001 0000860 6 20101122330 SATURNO S.A. 24,000.00 4,320.00 28,320.00
1002 06.01.2013 01 001 0000861 6 20838587899 EL CISNE S.A.C. 20,500.00 20,500.00
1003 08.01.2013 01 001 0000862 COMPROBANTE ANULADO 0.000.00
0.00
1004 21.01.2013 01 001 0000863 6 20458594140 OCAMPO S.R.L. 1,949.15 1,900.00 350.85 4,200.00
SU B T OT AL F AC TUR AS 2 5,9 49 .1 5 2 2, 40 0.0 0 4 ,6 70 .8 5 5 3, 02 0. 00
1005 09.01.2013 99 001 0000156-0000159 Consolidado de boletas de ventas 254.24 45.76 300.00
1006 10.01.2013 99 001 0000160-0000163 Consolidado de boletas de ventas 474.58 85.42 560.00
1007 12.01.2013 03 001 0000164 Entrega con fnes Promocionales 450.00 450.00
1008 25.01.2013 03 001 0000165 1 40048579 LAMA VERA CARLOS 1,610.17 289.83 1,900.00
SU B T OT AL BO LET A VEN TA 2 ,3 38 .9 9 4 50 .0 0 4 21 .0 1 3 ,2 10 .0 0
1009 15.01.2013 07 001 0000142 6 20425124851 URANO S.A. -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00 17.12.2012 01 001 0000750
S UB TOTAL NOTA CRE DI TO -10 ,0 00 .0 0 -1, 80 0. 00 -11 ,8 00 .0 0
T O T A L E S 18,288.14 22,400.00 450.00 - 3,291.86 - 44,430.00
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ASESOREMPRESARIAL
SECCINCONTABILIDAD
30
AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Asimismo a continuacin presenta-mos el Registro Auxiliar de Ventas enel cual se ha registrado de maneradetallada las operaciones de los das09.01.2013 y 10.01.2013 que fueronanotadas de manera consolidada en
el registro de ventas. Cabe mencionarque el Registro Auxiliar de Ventas norequiere la legalizacin por notariopblico. (Ver Cuadro N 2).
Ahora bien, con motivo de la centrali-zacin del Registro de Ventas, la em-presa deber efectuar los siguientesasientos contables:
a) Por la venta de los bienes
XX
12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS
43,980.00
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emidas en cartera
74 DESCUENTOS, REBAJAS YBONIFICACIONES CONCE-DIDOS
10,000.00
741 Descuentos,rebajas ybonicaciones
concedidos
7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR
3,291.86
401 Gobierno central
4011 Impuesto general alas ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 50,688.14
701 Mercaderas
7011 Mercaderasmanufacturadas
70111 Terceros
701111 Gravadas28,288.14
701112 Exoneradas22,400.00
x/x Por la venta de mercade-ras a la empresa.
b) Por la entrega gratuita de los bienes
XX
61 VARIACIN DE EXISTEN-CIAS
450.00
613 Materiales
auxiliares,suministros yrepuestos
6132 Suministros
20 MERCADERAS 450.00
201 Mercaderasmanufacturadas
2011 Mercaderasmanufacturadas
20111 Costo
x/x Por la salida de las merca-deras del almacn.
XX
95 GASTO DE VENTAS 450.00
951 Gastos depromocin
79 CARGAS IMPUTABLES ACUENTAS DE COSTOS YGASTOS
450.00
791 Cargas imputables
a cuentas de costosy gastos
x/x Por la entrega gratuita delos bienes con nes pro-mocionales.
CUADRO N 2REGISTRO AUXILIAR DE VENTAS
PERIODO: ENERO 2013
RUC: 20304050601
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: SOL ANDINO S.A.C.
NMEROCORRELATIVO
DEL REGISTRO OCDIGO UNICODE LA OPERA-
CIN
FECHA DEEMISIN DEL
COMPROBANTE
DE PAGOO DOCUMENTO
COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO
INFORMACIN DEL CLIENTE BASEIMPONIBLE
DE LAOPERA-
CINGRAVADA
IMPORTE TOTAL DE LAOPERACIN
EXONERADA OINAFECTA ISC
IGV Y/OIPM
OTROS TRIBUTOSY CARGOS QUENO FORMAN
PARTEDE LA
BASE IMPONIBLE
IMPORTETOTAL
DEL
COMPROBANTEDE PAGO
TIPODE
CAMBIOTIPO
N SERIE ON DE
SERIE DE LAMAQUINA
REGISTRADORA
NMERO
DOCUMENTODE IDENTIDAD
APELLIDOS Y
NOMBRES,DENOMINACINO RAZN SOCIALTIPO NMERO EXONERADA INAFECTA
A-301 09.01.2013 03 001 0000156Venta diaria -Cliente no idencado
93.22 16.78 110.00
A-302 09.01.2013 03 001 0000157Venta diaria -Cliente no idencado
76.27 13.73 90.00
A-303 09.01.2013 03 001 0000158Venta diaria -Cliente no idencado
50.85 9.15 60.00
A-304 09.01.2013 03 001 0000159Venta diaria -Cliente no idencado
33.90 6.10 40.00
A-305 10.01.2013 03 001 0000160Venta diaria -Cliente no idencado
21.19 3.81 25.00
A-306 10.01.2013 03 001 0000161Venta diaria -Cliente no idencado
114.41 20.59 135.00
A-307 10.01.2013 03 001 0000162Venta diaria -Cliente no idencado
177.97 32.03 210.00
A-308 10.01.2013 03 001 0000163Venta diaria -Cliente no idencado
161.02 28.98 190.00
TOTALES 728.83 - - - 131.17 - 860.00
c) Por el costo de ventas
XX
69 COSTO DE VENTAS xxx
692 Productosterminados
6921 Productosmanufacturados
69211 Terceros
20 MERCADERAS xxx
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderasmanufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de losproductos vendidos.
d) Por la cobranza efectuada
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-TES DE EFECTIVO
xxx
104 Cuentas corrientesen instuciones
nancieras
1041 Cuentas corrientes operavas
12 CUENTAS POR COBRARCOMERCIALES - TERCEROS
xxx
121 Facturas, boletas yotros comprobantes
por cobrar
1212 Emidas en cartera
x/x Por las cobranzas efectua-das en el mes de enero de2013.
XX
-
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SEGUNDAQUINCENA- AGOSTO2012
3SECCIN CONTABILIDAD
Informe Contable
27
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Primera Parte ......................................... 27
PRCTICA CONTABLE
Cmo subsanar errores contables de ejercicios anteriores? ....................................................................... 31
Desembolsos derivados de la constitucin y expansin de una empresa ...................................................... 33
CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?
Cuentas 03 y 08: Otras cuentas de orden deudoras y acreedoras ............................................................... 35
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras- Primera Parte -
1. INTRODUCCIN
El Registro de Compras es, sin lugar,dudas, uno de los registros ms impor-tantes en el mbito empresarial puestoque en este se registran todas las adqui-siciones de bienes y servicios que realizala entidad, por lo cual resulta relevanteconocer su correcto llevado, control y elcumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias asociadas a este registro.Por lo cual, en el presente informe estu-diaremos los aspectos formales de esteregistro de acuerdo a lo establecido en lanormatividad del Impuesto General a las
Ventas y en la Resolucin de Superinten-dencia N 234-2006/SUNAT; y asimismodesarrollaremos casos prcticos de laaplicacin de este registro.
2. QU ES EL REGISTRO DE COM-PRAS?
El Registro de Compras, es un registro
auxiliar en el que se anotan en orden cro-nolgico los comprobantes de pago quesustentan las adquisiciones mercaderas,materias primas, materiales, muebles,vehculos, maquinarias, equipos, entreotros, as como la contratacin o consu-mo de servicios. Este registro es impor-tante porque controla y consolida en unnico libro las operaciones que generancosto o gasto para la entidad.
3. QUINES ESTN OBLIGA-DOS A LLEVAR EL REGISTRO DECOMPRAS?
Al respecto, debemos sealar que deacuerdo a lo regulado en los artcu-los 65 y 124 de la Ley del Impuestoa la Renta, el llevado del Registro de
Compras es obligatorio para los con-tribuyentes de tercera categora que seencuentran en el Rgimen General yen el Rgimen Especial del Impuesto ala Renta. Veamos a continuacin el si-guiente esquema.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS ALLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS
CONTRIBU-YENTES RGIMENTRIBUTARIO
OBLIGACIN DE
LLEVAR EL REGISTRODE COMPRAS
TERCERACATEGORA
RGIMENGENERAL
SI
RGIMENESPECIAL
SI
RUS NO
DEMS CATE-GORAS
(1, 2, 4 Y 5CATEGORA)
NO
4. DATOS DE CABECERA
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE COMPRAS
LIBROS YREGISTROS
INFORMACIN A CONSIGNAR
Registrosllevados enhojas sueltas
En todos los folios se deberconsignar: Denominacin del libro o regis-
tro. Perodo Nmero de RUC Apellidos y Nombres, Denomina-
cin y/o Razn Social.
Registros
llevados enforma manual
En el primer folio se deber con-signar: Denominacin del libro o regis-
tro. Perodo Nmero de RUC. Apellidos y Nombres, Denomina-
cin y/o Razn Social.
5. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES
El registro de las operaciones debe seren orden cronolgico y de manera le-gible, sin espacios ni lneas en blanco,interpolaciones, enmendaduras, ni se-ales de haber sido alteradas.
Asimismo, debemos tener en cuenta lossiguientes aspectos formales:
OBLIGACIONES A CUMPLIRREGIS-
TROS MA-NUALES
HOJASSUELTASO CONTI-
NUAS
Totalizando sus importes porcada folio o columna hastaobtener el total general delperodo o ejercicio gravable,segn corresponda
SI NO
Uso del VAN y VIENEN SI NO
De no realizarse operacionesen un determinado perodoo ejercicio gravable, se regis-trar la leyenda SIN OPERA-CIONES
SI NO
En moneda nacional y en cas-tellano, salvo las excepciones
previstas por el Cdigo Tribu-tario
SI SI
Imposibilidad de adherirhojas
NO NO
6. PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBRO OREGISTRO
VINCULADO AASUNTOS
TRIBUTARIOS
MXIMOATRASO
PERMITIDO
ACTO O CIRCUNS-TANCIA QUE DETER-MINA EL INICIO DEL
PLAZO PARA ELMXIMO ATRASO
PERMITIDO
REGISTRO DECOMPRAS
Diez (10)dashbiles
Desde el primer dahbil del mes siguien-
te al que correspon-da el registro de lasoperaciones segnlas normas sobre la
materia.
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ASESOREMPRESARIAL
SECCINCONTABILIDAD
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7. INFORMACIN MNIMA DELREGISTRO DE COMPRAS
El Registro de Compras deber contener,en columnas separadas, la informacinmnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdi-go nico de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobantede pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha depago en los casos de servicios de su-ministros de energa elctrica, aguapotable y servicios telefnicos, telex ytelegrficos, lo que ocurra primero.Fecha de pago del impuesto retenidopor liquidaciones de compra. Fechade pago del impuesto que grave laimportacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domicilia-dos o la adquisicin de intangiblesprovenientes del exterior, cuando co-rresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o do-cumento, de acuerdo a la codifica-cin aprobada por la SUNAT.
e) Serie del comprobante de pago odocumento. En los casos de la De-claracin nica de Aduanas o de laDeclaracin Simplificada de Impor-tacin se consignar el cdigo de ladependencia aduanera.
f) Ao de emisin de la Declaracinnica de Aduanas o de la Declara-cin Simplificada de Importacin.
g) Nmero del comprobante de pagoo documento o nmero de orden delformulario fsico o formulario virtualdonde conste el pago del impuesto,tratndose de liquidaciones de com-pra, utilizacin de servicios prestadospor no domiciliados u otros, nmerode la Declaracin nica de Aduanas,de la Declaracin Simplificada de Im-portacin, de la Liquidacin de Co-branza u otros documentos emitidos
por SUNAT que acrediten el crditofiscal en la importacin de bienes.h) Tipo de documento de identidad del
proveedor.i) Nmero de RUC del proveedor, o
nmero de documento de identidad;segn corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacino razn social del proveedor. En casode personas naturales se debe con-signar los datos en el siguiente orden:apellido paterno, apellido materno ynombre completo.
k) Base imponible de las adquisicionesgravadas que dan derecho a crditofiscal y/o saldo a favor por exporta-cin, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de expor-tacin.
l) Monto del Impuesto General a lasVentas correspondiente a la adquisi-cin registrada conforme lo dispues-to en el literal k).
m) Base imponible de las adquisicionesgravadas que dan derecho a crditofiscal y/o saldo a favor por exporta-cin, destinadas a operaciones gra-vadas y/o de exportacin y a opera-ciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a lasVentas correspondiente a la adquisi-cin registrada conforme lo dispues-to en el literal m).
o) Base imponible de las adquisicionesgravadas que no dan derecho a cr-dito fiscal y/o saldo a favor por ex-
portacin, por no estar destinadas aoperaciones gravadas y/o de expor-tacin.
p) Monto del Impuesto General a lasVentas correspondiente a la adquisi-cin registrada conforme lo dispues-to en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.r) Monto del Impuesto Selectivo al Con-
sumo, en los casos en que el sujetopueda utilizarlo como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no for-men parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisicionesregistradas segn comprobantes depago.
u) Nmero de comprobante de pagoemitido por el sujeto no domiciliadoen la utilizacin de servicios o adqui-siciones de intangibles provenientesdel exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar labase imponible correspondiente almonto del impuesto pagado y el refe-rido impuesto. Dicha informacin seconsignar, segn corresponda, enlas columnas utilizadas para sealarlos datos vinculados a las adquisicio-nes gravadas destinadas a opera-ciones gravadas y/o de exportacin;adquisiciones gravadas destinadas aoperaciones gravadas y/o de expor-tacin y a operaciones no gravadas,y adquisiciones gravadas destinadasa operaciones no gravadas.
v) Nmero de la constancia de depsitode detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia dedepsito de detraccin, cuando co-rresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conformelo dispuesto en las normas sobre lamateria.
y) En el caso de las notas de dbito olas notas de crdito, adicionalmente,se har referencia al comprobantede pago que se modifica, para locual se deber registrar la siguienteinformacin:
(i) Fecha de emisin del comproban-te de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pagoque se modifica.
(iii) Nmero de serie del comprobantede pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pagoque se modifica.
El monto ajustado de la base impo-nible y/o del impuesto o valor, segncorresponda, sealado en las notasde crdito, se consignar respecti-vamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados alas adquisiciones gravadas destina-das a operaciones gravadas y/o deexportacin; adquisiciones gravadasdestinadas a operaciones gravadasy/o de exportacin y a operacionesno gravadas y adquisiciones gra-vadas destinadas a operaciones nogravadas.El monto de la base imponible y/oimpuesto o valor, segn correspon-da, sealados en las notas de dbito,se consignarn respectivamente enlas columnas indicadas en el prrafoanterior.
z) Totales.Para tal efecto, la SUNAT ha sealadoque para el llevado de este registro sedeber emplear el FORMATO 8.1: RE-GISTRO DE COMPRAS que fue apro-bado mediante la Resolucin de Super-intendencia N 234-2006/SUNAT.
8. EL DERECHO AL CRDITOFISCAL
El crdito fiscal est constituido por el
Impuesto General a las Ventas consig-nado separadamente en el comproban-te de pago, que respalde la adquisicinde bienes, servicios y contratos de cons-truccin, o el pagado en la importacindel bien o con motivo de la utilizacinen el pas de servicios prestados por nodomiciliados.
Solo otorgan derecho a crdito fiscal lasadquisiciones de bienes, las prestacio-nes o utilizaciones de servicios, contra-tos de construccin o importaciones querenan los requisitos formales y sustan-ciales establecidos en el TUO de la Ley
del IGV. En ese sentido en las siguien-tes lneas expondremos brevemente losmencionados requisitos.
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SEGUNDAQUINCENA- AGOSTO2012
SECCINCONTABILIDAD
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Al respecto, cabe precisar que el arculo 1 de la LeyN 29215 seala que adicionalmente a lo establecidoen el inciso b) del arculo 19 del Texto nico Orde-nado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, loscomprobantes de pago o documentos, emitdos deconformidad con las normas sobre la materia, quepermiten ejercer el derecho al crdito fiscal, debern
consignar como informacin mnima lo siguiente:i) Identficacin del emisor y del adquirente o
usuario (nombre, denominacin o razn social ynmero de RUC), o del vendedor tratndose deliquidaciones de compra (nombre y documentode identdad);
ii) Identficacin del comprobantes de pago (nume-racin, serie y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantdad del bien, servicio o contra-to objeto de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor deventa e importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscalaun cuando la referida informacin se hubiere con-signado en forma errnea, siempre que el contribu-yente acredite en forma objetva y fehaciente dichainformacin.
Asimismo, tratndose de comprobantes de pago,
notas de dbito o documentos no fidedignos o queincumplan con los requisitos legales y reglamentariosen materia de comprobantes de pago, pero que con-signen los requisitos de informacin antes sealados,no se perder el derecho al crditofiscal en la adqui-sicin de bienes, prestacin o utlizacin de servicios,contratos de construccin e importacin, cuando elpago del total de la operacin, incluyendo el pagodel impuesto y de la percepcin, de ser el caso, sehubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamentodel IGV y;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que se-ale el Reglamento de la Ley del Impuesto Gene-ral a las Ventas.
c) Que los comprobantes de pago,las notas de dbito, los documentosemitidos por la SUNAT, a los que serefiere el inciso a), o el formulariodonde conste el pago del impuestoen la utilizacin del servicios presta-dos por no domiciliados; hayan sidoanotados en cualquier momento porel sujeto del impuesto en su Registrode Compras. El mencionado Registrodeber estar legalizado antes de suuso y reunir los requisitos previstos enel Reglamento (RLIGV).
El incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de losdeberes formales relacionados con elRegistro de Compras, no implicar laprdida del derecho al crdito fiscal,el cual se ejercer en el periodo alque corresponda la adquisicin, sinperjuicio de la configuracin de lasinfracciones tributarias tipificadasen el Cdigo Tributario que resultenaplicables.
Tratndose del Registro de Comprasllevado de manera electrnica no serexigible la legalizacin prevista en elprimer prrafo del presente inciso.
Asimismo, se debe tener en cuenta losiguiente:
- Cuando en el comprobante depago se hubiere omitido consignar
separadamente el monto del impues-to, estando obligado a ello o, en sucaso, se hubiere consignado por unmonto equivocado, proceder lasubsanacin conforme a lo dispuestopor el RLIGV. El crdito fiscal slo po-
dr aplicarse a partir del mes en quese efecte tal subsanacin.- Tratndose de comprobantes de pago
emitidos por sujetos no domiciliados,no ser de aplicacin lo dispuesto enlos incisos a) y b) del numeral 8.2,sealados anteriormente.
- Tratndose de comprobante depago, notas de dbito o documentosque incumplan con los requisitos le-gales y reglamentarios no se perde-r el derecho al crdito fiscal en laadquisicin de bienes, prestacin outilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuandoel pago del total de la operacin, in-cluyendo el pago del Impuesto y dela percepcin, de ser el caso, se hu-biera efectuado:
i. Con los medios de pago que se-ale el Reglamento del IGV; y,
ii. Siempre que se cumpla con losrequisitos que seale el referidoReglamento.
- Lo antes mencionado, no exime delcumplimiento de los dems requisitosexigidos por la Ley del IGV para ejer-
cer el derecho al crdito fiscal.- En la utilizacin, en el pas, de servi-
cios prestados por no domiciliados,el crdito fiscal se sustenta en el do-cumento que acredite el pago del Im-puesto.
- Para efecto de ejercer el derecho alcrdito fiscal, en los casos de socie-dades de hecho, consorcios, jointventures u otras formas de contratosde colaboracin empresarial, que nolleven contabilidad independiente, eloperador atribuir a cada parte con-
tratante, segn la participacin en losgastos establecida en el contrato, elImpuesto que hubiese gravado la im-portacin, la adquisicin de bienes,servicios y contratos de construccin,de acuerdo a lo que establecido en elReglamento del IGV.
Dicha atribucin deber ser realizadamediante documentos cuyas caracte-rsticas y requisitos sern establecidospor la SUNAT.
Finalmente, cabe indicar que la LeyN 29215 seala que no dar derechoa crdito fiscal el comprobante de pago
o nota de dbito que consigne datosfalsos en lo referente a la descripciny cantidad del bien, servicio o contratoobjeto de la operacin y al valor de venta,
8.1 Requisitos Sustanciales
Al respecto, las adquisiciones de bienesy/o servicios deben cumplir los siguien-tes requisitos formales:
a) Que sean permitidos como gasto ocosto de la empresa, de acuerdo a lalegislacin del Impuesto a la Renta,aun cuando el contribuyente no estafecto a este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones porlas que se debe pagar el impuesto.
8.2 Requisitos formales
El artculo 19 de la Ley del IGV sealaque para ejercer el derecho al crditofiscal se cumplirn los siguientes requi-sitos formales:
a) Que el Impuesto est consignadopor separado en el comprobantede pago que acredite la compra delbien, el servicio afecto, el contrato deconstruccin, o de ser el caso, en lanota de dbito, o en la copia auten-ticada por el Agente de Aduanas opor el fedatario de la Aduana de losdocumentos emitidos por la SUNAT,que acrediten el pago del Impuestoen la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y docu-mentos, a que se hace referencia enel presente inciso, son aquellos que,de acuerdo con las normas pertinen-tes, sustentan el crdito fiscal.
As tambin cabe precisar que el arculo 1 de la LeyN 29215 dispone que los comprobantes de pago ydocumentos a que se refiere el inciso a) del arculo19 del Texto nico Ordenado de la Ley del ImpuestoGeneral a las Ventas e Impuesto Selectvo al Consu-mo, debern haber sido anotados por el sujeto delimpuesto en su Registro de Compras en las hojas quecorrespondan al mes de su emisin o del pago del Im-puesto, segn sea el caso, o en el que corresponda alos 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer enel perodo al que corresponda la hoja en la que dichocomprobante o documento hubiese sido anotado.
No se perder el derecho al crdito fiscal si la ano-tacin de los comprobantes de pago o documentos
en las hojas que correspondan al mes de emisin odel pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- seefecta antes que la SUNAT requiera al contribuyen-te la exhibicin y/o presentacin de su Registro deCompras.
b) Que los comprobantes de pago odocumentos consignen el nombrey nmero del RUC del emisor, deforma que no permitan confusinal contrastarlos con la informacinobtenida a travs de los medios deacceso pblico de la SUNAT y que,de acuerdo con la informacin ob-tenida a travs de dichos medios,
el emisor de los comprobantes depago o documentos haya estadohabilitado para emitirlos en la fechade su emisin.
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ASESOREMPRESARIAL
SECCINCONTABILIDAD
30
AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
NMEROCORRE-LATIVO
DELREGIS-TRO O
CDIGOUNICODE LA
OPERA-CIN
FECHA DEEMISIN
DELCOMPRO-
BANTEDE PAGOO DOCU-
MENTO
FECHADE
VENCI-MIENTOO FECHADE PAGO
COMPROBANTE DE PAGOO DOCUMENTO
N DEL COM-PROBANTEDE PAGO,
DOCUMEN-TO, N DE
ORDEN DELFORMULA-
RIO FSICO OVIRTUAL,
N DE DUA,DSI O LIQUI-DACIN DECOBRANZAU OTROS
DOCUMEN-
TOSEMITIDOSPOR SUNATPARA ACRE-
DITAREL CRDITO
FISCAL EN LAIMPORTA-
CIN
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
ADQUISICIONESGRAVADAS
DESTINADAS AOPERACIONES
GRAVADAS Y/O DEEXPORTACIN
ADQUISICIONESGRAVADAS
DESTINADAS AOPERACIONES
GRAVADAS Y/O DEEXPORTACIN Y AOPERACIONES NO
GRAVADAS
ADQUISICIO-NES GRAVADASDESTINADAS AOPERACIONESNO GRAVADAS
VALORDE LASADQUI-SICIO-NESNO
GRAVA-
DAS
ISC
OTROSTRIBU-TOS Y
CARGOS
IMPORTETOTAL
N DECOM-PRO-
BANTEDE
PAGOEMI-TIDOPOR
SUJETO
NODOMICI-
LIADO
CONSTANCIA DEDEPSITO DEDETRACCIN
TIPODE
CAM-BIO
REFERENCIA DEL COMPROBANTEDE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL
QUE SE MODIFICA
TIPO
SERIE OCDIGO
DE LADEPEN-DENCIAADUA-NERA
AO DEEMI-
SINDE
LA DUAO DSI
DOCUMENTO DEIDENTIDAD
APELLIDOSY NOM-
BRES,DENOMI-NACIN
O RAZNSOCIAL
BASEIMPONIBLE
IGVBASE
IMPONI-BLE
IGVBASE
IMPO-NIBLE
IGV NME-RO
FECHADE
EMISINF ECHA TIP O S ER IE
N DELCOMPRO-
BANTEDE
PAGO ODOCU-MENTOT IPO N ME RO
30001 26.12.2011 09.01.2012 14 00102030 6 20100048147LUZ DELPERU S.A.
508.47 91.53 600.00
30002 09.01.2012 07 001 0008795 6 20456985155OSO POLARS.A.C.
-3,100.00 -558.00 -3,658.00 09.12.2011 01 001 0000452
30003 13.01.2012 01 001 0001230 6 20458579410 TRIPTICOCONSULTO-RES S.A.C.
2,000.00 360.00 2,360.00 12541 21.01.2012
30004 17.01.2012 01 001 0004875 6 20457595844 SAN BENITOS.R.L.
1,100.00 198.00 1,298.00
30005 18.01.2012 01 001 0002504 6 20458957411 EPSILONS.A.C.
4,500.00 810.00 5,310.00
30006 19.01.2012 13 033 0012541 6 20458749584 HOMESECURITYS.A.C.
7,000.00 1,260.00 8,260.00
30007 25.01.2012 01 001 0005219 6 10087594584 CARRASCOQUIONESALBERTO
800.00 144.00 944.00
30008 30.01.2012 01 001 0000089 6 20447891240 CONTABLEBOOK S.A.
200.00 200.00
T OT A L E S 9,500.00 1,710.00 2,508.47 451.53 800.00 144.00 200.00 - - 15,314.00
as como los comprobantes de pago no fidedignos definidoscomo tales por el Reglamento del IGV
APLICACIN PRCTICA
CASO
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRASY ASIENTOS CONTABLES
La empresa MISTI S.A.C., realiza en el pas operaciones gra-vadas y no gravadas con el Impuesto General a las Ventas ascomo exportaciones de los productos que comercializa, y enel mes de Enero de 2012 ha realizado las siguientes opera-ciones:
1. Recibo de Energa Elctrica N 00102030 de la empresaLUZ DEL PER S.A., recibido en el mes de enero de 2012,cuya fecha de emisin es 26.12.2011 y la fecha de venci-miento es 09.01.2012, por un importe de S/. 600.00 (in-cluido IGV). Dicho recibo fue cancelado el 26.01.2012.
OBS.- La energa elctrica se usa para la realizacin deoperaciones gravadas y no gravadas con el IGV y no esposible asignar razonablemente la proporcin que corres-ponde a cada tipo de operacin.
2. Con fecha 09.01.2012 se recibi la Nota de CrditoN 001-0008795 de la empresa OSO POLAR S.A.C. porla devolucin de mercaderas destinadas a ventas grava-das cuya compra se realiz el 09.12.2011 (factura N 001-0000452) por un valor de S/. 3,100 ms IGV.
3. Servicio de asesora legal por un valor de S/. 2,000 msIGV sustentada con factura N 001-0001230 de la empresaTRPTICO CONSULTORES S.A.C., cuya fecha de emisines 13.01.2012. Asimismo, se conoce que el depsito de ladetraccin de dicha operacin se realiz el 21.01.2012, fe-cha en la cual tambin se realiz el pago del importe neto.
OBS.- Se conoce que el servicio de asesora legal est vin-culado a operaciones gravadas y no gravadas con el IGVy no es posible asignar razonablemente la proporcin quecorresponde a cada tipo de operacin.
4. Se compraron cajas de embalaje por un valor de S/. 1,100ms IGV, sustentada con factura de la empresa SAN BENITO
S.R.L. N 001-0004875 de fecha 17 de enero de 2012.Estas cajas se usan para realizar operaciones gravadas.
5. Se efectu la compra de mercaderas a DistribuidoraEPSILON S.A.C. por un valor de S/. 4,500 ms IGV, susten-tada con factura N 001-0002504, emitida el 18.01.2012.Estas mercaderas se venden afectas al IGV.
6. Se pag por adelantado a la compaa de seguros HOMESECURITY S.A.C. una prima de seguros, la misma quecubre el riesgo de transporte de las mercaderas gravadas,por el perodo de un ao por un valor de S/. 7,000 msIGV, que se encuentra sustentado en el documento emitidoN 033-0012541 de fecha 19.01.2012.
7. Se recepciona la Factura N 001-0005219 por compra desuministros, emitida con fecha 25.01.2012 por el Sr. AlbertoCarrasco Quiones (contribuyente del Rgimen Generaldel Impuesto a la Renta) por un valor de S/. 800 ms IGV.Se sabe que dicha compra se encuentra destinada nica-mente a las ventas no gravadas con IGV.
8. Con fecha 30.01.2012 se compra un libro de contabili-dad por el importe de S/. 200 (no gravado con el IGV) yla empresa CONTABLE BOOK S.A. nos emite la FacturaN 001-0000089.
SE PIDE: Elaborar el Registro de Compras y realizar los asien-tos contables de centralizacin.
SOLUCIN:
a) En primer lugar, procederemos al llenado del Formato 8.1:
Registro de Compras, de acuerdo al formato establecidopor SUNAT.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO: ENERO 2012RUC:20420015784
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: MISTI S.A.C.
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PRIMERAQUINCENA- SETIEMBRE2012
3SECCIN CONTABILIDAD
Informe Contable
27
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Parte Final ............................................. 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad? ................................................................................ 31
PRCTICA CONTABLE
Contabil izacin de Ventas al Exterior ..................... ................. ................. ................. .................. .............. 35
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras- Parte Final -
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior habamosexplicado acerca de los aspectos for-males del Registro de Compras, en loreferente a la obligacin de su llevado,forma de llevado, datos de cabecera,plazo mximo de atraso, informacinmnima, derecho a crdito fiscal, entreotros. Asimismo, se inici con el desa-rrollo del primer caso prctico del l lena-
do de este registro.Ahora bien, en el presente informecontinuaremos con el desarrollo delcaso prctico haciendo incidencia en laaplicacin del mtodo de prorrata, losasientos contables y el llenado del PDT621. Adems, explicaremos el llenadodel Registro de Compras en los casos deimportacin de bienes.
2. CONTINUACIN DEL DESA-RROLLO DEL CASO N 1: LLE-NADO DEL REGISTRO DE COM-PRAS Y ASIENTOS CONTABLES
b) En el anlisis de las operaciones seobserva que la empresa MISTIS.A.C. ha realizado ventas gravadasy ventas no gravadas. En ese senti-do, para determinar correctamente elcrdito fiscal, se debe tener en cuentalas disposiciones del Reglamento delIGV respecto a este punto:
b.1) Los contribuyentes contabilizarn separada-
mente la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones destnados exclusi-
vamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aqullas destnadas a operaciones no gravadas.
Por consiguiente, los contribuyentes debern conta-
bilizar separadamente sus adquisiciones, clasificn-
dolas en:
Adquisiciones gravadas destnadas a ser utli-
zadas exclusivamente en la realizacin de ope-
raciones gravadas y de exportacin.
Adquisiciones gravadas destnadas a ser ut-
lizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las ex-
portaciones.
Adquisiciones gravadas destnadas a ser utli-
zadas conjuntamente en operaciones grava-
das y no gravadas.
En tal sentdo, slo podrn utlizar como crdito fis-
cal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e im-
portaciones, destnados a operaciones gravadas y de
exportacin. No obstante a dicho monto, se le adi-cionar el crdito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el punto b.2).
b.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las ad-
quisiciones que han sido destnadas a realizar ope-
raciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito
fiscal se calcular proporcionalmente con el siguien-
te procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las expor-
taciones de los ltmos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el ob-
tenido en b) y el resultado se multplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresa-r hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto, se toma-
r en cuenta lo s iguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el arculo 1 de la Ley del
IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios
atulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adqui-
sicin estuvo gravada, as como las cuotas ordina-
rias o extraordinarias que pagan los asociados auna asociacin sin fines de lucro, los ingresos ob-
tenidos por entdades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas
la transferencia de bienes no considerados mue-
bles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
del arculo 2 de la Ley del IGV; la transferencia
de crditos realizada a favor del factor o del ad-
quirente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias de bie-
nes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, as como la prestacin
de servicios a tulo gratuito que efecten las em-
presas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de bie-nes y utlizacin de servicios.
Por lo cual, en el caso descrito se debeaplicar el mtodo de prorrata del IGVpara determinar el crdito fiscal de lasadquisiciones gravadas destinadas a serutilizadas conjuntamente en operacio-nes gravadas y no gravadas. Para ellocontamos con la informacin comple-mentaria de los ltimos doce meses:
Operaciones de venta gravadas (ltmos
doce meses)S/. 130,000
Operaciones de venta no gravadas
(ltmos doce meses)S/. 40,000
Exportaciones (ltmos doce meses) S/. 0
En ese sentido, para calcular el coefi-ciente que utilizaremos para el clculode la prorrata del crdito fiscal, aplica-remos la siguiente frmula:
Coeficiente =
Operaciones de venta gravadas +
Exportaciones (12 ltmos meses
incluyendo el mes de clculo)
Operaciones de venta gravadas
+ Operaciones no gravadas +
Exportaciones (12 ltmos meses
incluyendo el mes de clculo)
Coeficiente =130,000 + 0
130,000 + 40,000 + 0
Coeficiente =130,000
170,000
Coeficiente = 0.7647 x 100 %
Coeficiente = 76.47 %
-
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ASESOREMPRESARIAL
SECCINCONTABILIDAD
28
Ahora bien, este coeficiente lo aplicaremos al crdito fiscal delas Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones grava-das y/o de exportacin y a operaciones no gravadas, paracalcular el crdito fiscal aceptado. Veamos a continuacin:
IGV de las Adquisiciones gravadas
destnadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas
Coeficiente
Crditofiscal por
aplicacin de laprorrata = x
Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = 451.53 x 76.47 %Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = S/. 345Del clculo efectuado se aprecia lo siguiente;
Crdito fiscal de las Adquisiciones gravadas destnadas a operacio-
nes gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadasS/. 451.53
Crdito fiscal aceptado en aplicacin de la prorrata S/. 345.00
Crdito fiscal no aceptado S/. 106.53
Por consiguiente y a manera de resumen, a continuacin mos-tramos el anlisis del crdito fiscal de las compras efectuadas:
ANLISIS DEL CRDITO FISCALMONTOTOTAL
CRDITO FISCALACEPTADO
CRDITO FISCALNO ACEPTADO
Crdito fiscal de las Adquisiciones
gravadas destnadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin
S/. 1,710.00 S/. 1,710.00 S/. 0.00
Crdito fiscal de las Adquisiciones
gravadas destnadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas
S/. 451.53 S/. 345.00 S/. 106.53
Crdito fiscal de las Adquisiciones
gravadas destnadas a operaciones
no gravadas
S/. 144.00 S/. 0.00 S/. 144.00
TOTAL S/. 2,305.53 S/. 2,055.00 S/. 250.53
c) Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registrode Compras y considerando el crdito fiscal determinadoen base a la aplicacin de la prorrata, la empresa deberefectuar los siguientes asientos contables:
- Centralizacin del Registro de Compras
XX 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,658.00
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,000.00 182 Seguros
60 COMPRAS 6,544.00601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
60111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 944.00
604 Envases y embalajes6042 Embalajes 1,100.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,508.47632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria 2,000.00
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica 508.47
64 GASTOS POR TRIBUTOS 106.53641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectvo
al consumo
38 OTROS ACTIVOS 200.00381 Bienes de arte y cultura
3812 Biblioteca
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,055.00
401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,972.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitdas
20 MERCADERAS 3,100.00 201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de
enero de 2012.XX
- Asiento de destino
XX20 MERCADERAS 4,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
201111 Mercaderas A (gravado)
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 944.00252 Suministros
2524 Otros suministros
26 ENVASES Y EMBALAJES 1,100.00262 Embalajes
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,615.00941 Gastos generales
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,544.00 611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
61111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros 944.00
614 Envases y embalajes
6142 Embalajes 1,100.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS YGASTOS 2,615.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
x/x Por el destno de las cuentas.XX
c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en loreferente a las compras del mes de Enero de 2012.
- Datos generales del contribuyente
- Llenado de las Compras del mes de Enero 2012
- Anlisis del coeficiente y determinacin del crdito fis-cal de la Casilla N 111
-
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PRIMERAQUINCENA- SETIEMBRE2012
SECCINCONTABILIDAD
29
CASO N 2
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN LAIMPORTACIN DE MERCADERAS
La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. ha realiza-
do la importacin de mercaderas procedentes de Mxico. Losdesembolsos incurridos en la importacin son los siguientes:
FECHA DEDOCUMENTO
FECHA DEPAGO
CONCEPTO MONTO ($.) MONTO (S/.)
02.04.2012 04.04.2012 Valor F.O.B. 30,000 81,960
07.04.2012 07.04.2012 Flete mar tmo 4,000 10,780
15.04.2012 16.04.2012 Seguro 100 271.20
16.04.2012 18.04.2012 Almacenamiento 300 ms IGV
20.04.2012 20.04.2012
DUA
- Ad Valorem
- IGV e IPM
2.720
6,628
7,409.28
18,005.64
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del l lenado delRegistro de Compras y del tratamiento contable de todos losdesembolsos vinculados a la importacin realizada.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que todos los documentos vin-culados a la importacin efectuada deben ser anotados en elRegistro de Compras de la entidad. Veamos a continuacin elllenado del Registro de Compras.
(Ver Formato 8.1 Registro de Compras)
En ese sentido, a continuacin procederemos a registrar in-dependientemente cada documento o desembolso realizadopor la empresa1.
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO:AGOSTO 2012
RUC: 20252821326APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:INVERSIONES ORIENTALES S.A.C.
2 Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.
NMEROCORRE-LATIVO
DELREGIS-TRO O
CDIGOUNICODE LA
OPERA-CIN
FECHA DEEMISIN
DELCOMPRO-
BANTEDE PAGOO DOCU-MENTO
FECHADE
VENCI-MIENTOO FECHADE PAGO
COMPROBANTE DEPAGO O DOCUMENTO
N DELCOMPROBANTEDE PAGO, DO-CUMENTO, NDE ORDEN DEL
FORMULARIO F-SICO O VIRTUAL,N DE DUA, DSIO LIQUIDACINDE COBRANZA
U OTROS DOCU-MENTOS
EMITIDOS PORSUNAT PARAACREDITAREL CRDITO
FISCAL EN LAIMPORTACIN
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
ADQUISICIONESGRAVADAS
DESTINADAS AOPERACIONES
GRAVADAS Y/O DEEXPORTACIN
ADQUISICIONESGRAVADAS
DESTINADAS AOPERACIONES
GRAVADAS Y/O DEEXPORTACIN Y AOPERACIONES NO
GRAVADAS
ADQUI-SICIONES
GRAVADASDESTINADAS
A OPERA-CIONES NOGRAVADAS
VALORDE LAS
ADQUISI-CIONES
NOGRAVADAS
ISC
OTROSTRIBU-TOS Y
CARGOS
IMPORTETOTAL
N DECOMPRO-
BANTEDE PAGO
EMITIDO PORSUJETO NO
DOMICI-LIADO
CONSTANCIA DEDEPSITO DEDETRACCIN
TIPODE
CAM-BIO
REFERENCIA DEL COMPROBAN-TE DE PAGO O DOCUMENTOORIGINAL QUE SE MODIFICA
TIPO
SERIE OCDIGO
DE LADEPEN-DENCIAADUA-NERA
AO DEEMI-SIN
DELA DUAO DSI
DOCUMENTO DEIDENTIDAD
APELLIDOSY NOM-
BRES,DENOMI-NACIN
O RAZNSOCIAL
BASEIMPONI-
BLEIGV
BASEIMPONI-
BLEIGV
BASEIMPO-NIBLE
IGVNME-
RO
FECHADE
EMISINFECHA TIPO SERIE
N DELCOMPRO-
BANTEDE
PAGO ODOCU-MENTOT IP O N MERO
10001 02.04.2012 91 . 52458596AMERICA
MEX S.C.81,960.00 81,960.00 00047859 2.723
10002 07.04.2012 21 25857485TRANSMAR
INC.10,780.00 10,780.00 00754225 2.695
10003 15.04.2012 91 254852659SECURITY
BOARD S.A.271.20 271.20 0000005268 2.712
10004 18.04.2012 01 001 0001487 6 20528579421
ALMACENES
INDUSTRIA-
LES S.A.C.
300.00 54.00 354.00
10005 20.04.2012 20.04.2012 50 216 2012 0048579 6 20528579421SUNAT -
ADUANAS7409.28 18,054.67 25,463.95 2.724
TOTALES 7,709.28 18,108.67 93,011.20 118,829.15
a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercaderaimportada (Amrica Mex S.C.)$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690
XX60 COMPRAS 81,690.00 601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 81,690.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitdas
02/04 Por la compra de mercaderas.XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 81,690.00
281 Mercaderas61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 81,690.00 611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
02/04 Por el destno de la mercadera en trnsito.XX
b) 04/04 Por el pago del Invoice
$ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 81,690.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitdas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,790.00 104 Cuentas corrientes en insttuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operatvas
77 INGRESOS FINANCIEROS 900.00 776 Diferencia de cambio
04/04 Por el pago efectuado.
XX
-
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ASESOREMPRESARIAL
SECCINCONTABILIDAD
30
AUTOR: AGUILARESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
c) 07/04 Contabilizacin del flete(TRANSMAR INC.)
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX60 COMPRAS 10,780.00 609 Costos vinculados
con las compras 6091 Costos vinculados
con las compras de
mercaderas
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGARCOMERCIALES TERCEROS 10,780.00
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
07/04 Por el flete martmo.XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 10,780.00 281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,780.00 611 Mercaderas
6111 Mercaderas manu-
facturadas
07/04 Por el dest
no delfl
etemartmo.XX
d) 07/04 Por el pago del flete
Al respecto, debemos tener en cuentaque el artculo 48 del TUO de la LIRseala que se considera que los contri-buyentes no domiciliados que realicentransporte entre la repblica y el extran-jero, obtienen renta de fuente peruanaequivalente al 2% de los ingresos brutos.En ese sentido, la empresa INVERSIO-NES ORIENTALES S.A.C. deber efectuarla retencin aplicando la siguiente tasa:
Tasa: 30 % (2 %) = 0.6 %Retencin: 0.6 % (10,780) = S/. 64.68$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-MERCIALES TERCEROS 10,780.00
421 Facturas, boletas y otros
compro. por pagar
4212 Emitdas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 64.68
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no
domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTESDE EFECTIVO 10.715.32
104 Cuentas corrientes
en insttuciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operatvas
07/04 Por la cancelacin del flete.XX
e) 15/04 Contabilizacin del seguro(SECURITY BOARD S.A.)
$ 100 x 2.712 = S/. 271.20
XX60 COMPRAS 271.20 609 Costos vinculados
con las compras
6091 Costos vinculadoscon las compras de
mercaderas
60912 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR CO- MERCIALES TERCEROS 271.20
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitdas
15/04 Por el seguro